T Các khoản mục cần xem xét Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện
2.2.1.1Thu thập các thông tin cơ sở về hoạt động của khách hàng trong năm kiểm
toán.
Dự án quỹ đầu tư Phát triển Đô thị Y là một trong những mô hình có nguồn tài trợ từ nước ngoài (FFPS) mà cụ thể hơn là nguồn tài trợ từ Ngân hàng Thế giới. Đây là một trong những đại diện cho khách hàng là Dự án mà VIA thực hiện kiểm toán.
Trong thời đại hội nhập kinh tế toàn cầu như hiện nay, số lượng người quan tâm và sử dụng các báo cáo tài chính của các Công ty, các Dự án đầu tư ngày càng tăng. Do vậy sự quan tâm đến tính minh bạch tài chính ngày càng được quan tâm, điều này dẫn đến các nhà tài trợ, chủ đầu tư đòi hỏi các dự án phải được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán có uy tín và có chất lượng dịch vụ cao để đáp ứng các yêu cầu về xác minh tính trung thực của bảng khai tài chính.
Để đáp ứng chất lượng dịch vụ kiểm toán cao cho khách hàng cũng như nâng cao uy tín của công ty, VIA đã xây dựng một chương trình kiểm toán cho các Dự án nước ngoài bao gồm quy trình đánh giá HTKSNB dựa trên những kết quả nghiên cứu và tổng kết các quy định liên quan đến Dự án nước ngoài tài trợ, những kinh nghiệm thực tế kiểm toán các Dự án khác là khách hàng của VIA.
Trong quy trình đánh giá HTKSNB của Dự án, VIA áp dụng cách tiếp cận theo chu trình.
Đối với khách hàng là những Dự án do Ngân hàng Thế giới tài trợ, VIA xậy dựng các chu trình :
Rút vốn và xin bồi hoàn
Mua hàng và thanh toán
Hàng tồn kho
Xây dựng cơ bản
Thu tiền và giải ngân
KTV của VIA tiến hành đánh giá về môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán mà Dự án áp dụng, từ đó KTV có thể đánh giá về HTKSNB của những Dự án này để đưa ra rủi ro kiểm soát, các thử nghiệm kiểm soát cần thực hiện và lập bảng tổng hợp bảng đánh giá HTKSNB của khách hàng
Bảng 2.9: Tìm hiểu sơ bộ về Dự án Quỹ đầu tư và phát triển đô thị Y do KTV của VIA thu thập.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA
THÀNH VIÊN INTEGRA INTERNATIONAL
Tên khách hàng Dự án Quỹ ĐTPT
Niên độ kế toán 31/12/2013 Tham chiếu
Bước công việc Đánh giá HTKSNB Người thực hiện TMV/VIA Tỉm hiểu chung Ngày thực hiện 15/12/2013 TÌM HIỂU CHUNG VỀ DỰ ÁN
Đơn vị thực hiện dự án
Quỹ đầu tư phát triển đô thị Y là một tổ chức tài chính Nhà nước trực thuộc Ủy ban nhân dân Y được thành lập theo quyết định 644/TTg ngày 10/09/1996 của Thủ tướng Chính phủ
Vốn điều lệ
Ban đầu khi thành lập : 400.000.000.000 VNĐ
Trong quá trình hoạt động hàng năm HIFS được Ngân sách cấp bổ sung
Tính đến 31/12/ 2013 vốn đều lệ của HIFS đã được nâng lên 1.253.445.985.808 VNĐ
Trụ sở
HIFS Số 33-35-37-39 đường Pasteur… Lĩnh vực
hoạt động chính
Huy động vốn
Huy động vốn trung và dài hạn từ các tổ chức, cá nhân trong nước cho các dự án phát triển kinh tế của Y; một số công trình cơ sở hạ tầng xã hội mang tính chất phúc lợi công cộng không vì mục đích lợi nhuận
Quỹ được phép sử dụng nguồn vốn đã huy động để đầu tư trực tiếp và gián tiếp vào các dự án bằng những hình thức sau : Liên doanh, liên kết, góp vốn đầu tư, tham gia hoạt động trên thị trường vốn theo quy định pháp luật liên quan; cho vay tài trợ theo dự án.
Dịch vụ tư vấn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thực hiện các dịch vụ tư vấn đầu tư cho khách hàng trong và ngoài nước; tiếp nhận và quản lý vốn ủy thác đầu tư từ các chủ đầu tư trong và ngoài nước theo HĐ ủy thác. Thành viên của Hội đồng quản lý và Ban Giám đốc (GĐ)
Danh sách các thành viên của Hội đồng quản lý và Ban Giám đốc
Hội đồng quản lý:
Bà Tạ Thị Thúy : Chủ tịch
Bà Ngô Phương Lan: Ủy viên kiêm Tổng giám đốc
Bà Nguyễn Khánh Huyền: Ủy viên kiêm trưởng ban kiểm soát Ông Đỗ Hải Hưng: Ủy viên
Ông Nguyễn Phi Hùng: Ủy viên Ông Nguyễn Hữu Quân: Uỷ viên
Ban Giám đốc:
Bà Ngô Kim Lan: Tổng GĐ
Ông Trần Quang Hải: Phó tổng GĐ Ông Lâm Nhật Tân: Phó tổng GĐ
Ông Vương Đức Hoàng Quân: Phó tổng GĐ Ông Nguyễn Thanh Liêm: Phó tổng GĐ
Mục tiêu
Dự án số 4329-Y ký ngày 16/11/2007 giữa Chính phủ nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩaDự án Quỹ đầu tư phát triển đô thị Y được thực hiện theo Hiệp định tài trợ
Việt Nam và Ngân hàng thế giới. Quỹ Đầu tư phát triển Đô thị Y (HIFS) là cơ quan thực hiện dự án.
Mục tiêu của dự án là phát triển HIFS thành một Quỹ Đầu tư phát triển địa phương kiểu mẫu về mặt chính sách và các quy định hoạt động nội bộ, thẩm
định tiểu dự án, các chính sách an toàn xã hội và môi trường, và hợp tác với các khu vực tư nhân, tăng cường sự tham gia của khối tư nhân vào tài trợ cơ sở hạ tầng đô thị trên địa bàn Y bao gồm: Cấp, phân phối và xử lý nước; quản lý chất thải rắn; thoát nước và xử lý rác thải; giao thông vận tải và giao thông vận tải đa phương thức; cơ sở hạ tầng hỗ trợ viễn thông, thông tin và phát triển công nghệ thông tin; phân phối và sản xuất năng lượng; cơ sở hạ tầng vận chuyển năng lượng; phát triển khu dân cư, đặc biệt cho người có thu nhập thấp; cơ sở hạ tầng y tế và giáo dục. Các hợp phần thuộc Dự án Các tiểu dự án
Bao gồm 2 tiểu dự án: Dự án cấp, phân phối và xử lý nước; Dự án phát triển khu dân cư.
Đầu tư cho HIFS: mở rộng hoặc cải tạo một số cơ sở vật chất nhất định nhằm đạt được sự tăng trưởng về số lượng; cải tiến, nâng cao chất lượng dịch vụ.
Khuôn khổ pháp lý, các quy định
Pháp luật Việt Nam, Luật đầu tư, các quy định của Ngân hàng Thế giới, Chính sách hoạt động HIFS
Cơ cấu nguồn kinh phí
HIFS được vay vốn IDA trực tiếp từ Ngân hàng Thế giới thông qua Bộ Tài Chính
2.2.1.2 Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng Y
2.2.1.2.1 Tìm hiểu và đánh giá về môi trường kiểm soát của khách hàng
Đánh giá về môi trường kiểm soát của Dự án Y do KTV của VIA thực hiện sẽ tập trung vào cơ cấu tổ chức và nhân sự
Bảng 2.10: Đánh giá về môi trường kiểm soát của Dự án Y
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA
THÀNH VIÊN INTEGRA INTERNATIONAL
Tên khách hàng Dự án Quỹ ĐTPT
Niên độ kế toán 31/12/2013 Tham chiếu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bước công việc Đánh giá HTKSNB Người thực hiện TMV/VIA Tỉm hiểu chung Ngày thực hiện 08/12/2013 MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
Sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm
Các hoạt động được điều hành bởi các thành viên của Ban Giám đốc và sự hỗ trợ của các Trưởng , phó Trưởng tiểu ban Dự án.
Cơ cấu tổ chức quản lý Dự án
Năng lực điều hành của nhà quản lý
Các vị trị trong ban Giám đốc và ban Kiểm soát là những người có kinh nghiệm lâu năm trong quản lý, có kiến thức chuyên môn sâu rộng.
Các Trưởng, phó Trưởng Tiểu ban Dự án là những người có trình độ chuyên môn nghiệp vụ tương xứng.
Việc thực hiện các chính sách nhân sự
Toàn bộ nhân viên tham gia thực hiện Dự án đều được ký hợp đồng lao động.
Mỗi nhân viên đều tham gia Dự án đều phải trải qua quá trình tuyển dụng cẩn thận và có trình độ chuyên môn tương xứng, bản mô tả công việc được ghi rõ từng vị trí đã định.
Phó Tổng Giám đốc
Trưởng Tiểu ban Dự án 2
Tổng Giám đốc
Ban kiểm soát
Trưởng Tiểu ban Dự án 1
Hiệu quả làm việc của của nhân viên sẽ được đánh giá định kỳ và là cơ sở của việc xem xét tăng lương cho nhân viên
2.2.1.2.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán khách hàng Y
Trong kiểm toán Dự án Y, KTV của VIA không chỉ tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kế toán được sử dụng cho Dự án mà còn lưu ý nhiều đến các chính sách kế toán liên quan đến việc rút và sử dụng nguồn vốn được giải ngân.
Kết quả tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán áp dụng cho Dự án Y được KTV của VIA trình bày trên giấy tờ làm việc như sau:
Bảng 2.11: Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán – Dự án Y
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA
THÀNH VIÊN INTEGRA INTERNATIONAL
Tên khách hàng Dự án Quỹ ĐTPT
Niên độ kế toán 31/12/2013 Tham chiếu
Bước công việc Đánh giá HTKSNB Người thực hiện TMV/VIA Hệ thống kế toán Ngày thực hiện 15/12/2013 TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KẾ TOÁN
Chế độ kế toán được áp dụng
Hệ thống kế toán được áp dụng cho Dự án Y theo quy định của Luật Kế toán và Chế độ Kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư ban hành theo Quyết định số 214/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính
Ghi nhận và sử dụng nguồn vốn
Nguồn vốn IDA
Theo hợp đồng vay giữa HIFS và Bộ Tài Chính, nguồn vốn IDA nhận được thông qua BTC được hạch toán theo tỉ giá hạch toán hàng tháng do BTC thông báo. Đây cũng là khoản nợ mà HIFS sẽ trả lại cho BTC trong tương lai. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Vốn vay IDA được ghi nhận khi dự án thực nhận và quy đổi theo tỉ giá hạch toán hàng tháng do Bộ tài chính thông báo như được quy định tại hợp đồng vay lại giữa Bộ tài chính trong tương lai.
Vốn của HIFS
Đây là nguồn vốn của dự án dùng để chi trả các Hợp đồng hỗ trợ kỹ thuật của Dự án được ghi nhận khi hoàn thành quyết toán giai đoạn với nhà thầu.
Chênh lệch tỉ giá
Áp dụng tỉ giá bình quân trên thị trường liên ngân hàng của tài khoản tiền gửi ngân hàng của Dự án
Nguồn khác của Dự án
Phản ánh số tiền của HIFS ứng để mở tài khoản. Các khoản lãi phát sinh trên tài khoản chuyên dùng và tài khoản tiền gửi VNĐ của dự án
Các khoản chi sử dụng nguồn đc ghi nhận
Các khoản cho vay, đầu tư vốn từ nguồn IDA được ghi nhận khi các thủ tục thẩm định được hoàn tất và giải ngân cho tiểu dự án.
Các khoản chi cho các gói thầu hỗ trợ kỹ thuật được ghi nhận khi hoàn thành công tác nghiệm thu theo từng giai đoạn với nhà thầu.
Các khoản chi bao gồm phí ngân hàng trên tài khoản chuyên dùng và TK tiền gửi NVD của dự án
Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ
Được hạch toán theo tỉ giá thực tế tại thời điểm phát sinh trong kỳ
Các khoản mục ngoại tệ của Dự án được quy đổi theo tì giá bình quân trên thị trường liên ngân hàng vào thời điểm cuối năm
Tài khoản tiền gửi ngân hàng
Mở tài khoản Chuyên dùng và tài khoản tiền gửi VNĐ tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn chi nhánh Y
Cơ sở lập báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được lập phù hợp với yêu cầu của Cẩm nang quản lý hành chính của Dự án. Báo cáo tài khoản tiền gửi đồng Việt Nam của Dự án được lập để bổ sung thêm thông tin về tình hình giảm ngân cho các tiểu Dự án bằng đồng Việt Nam và số dư vốn vay IDA còn lại trên tài khoản tại ngày 31/12/2009.
Các Báo cáo tài chính được lập bằng đồng Việt Nam ngoại trừ báo cáo tài khoản chuyên dùng được lập bằng đồng USD. Báo cáo tài chính của dự án được lập theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với chính sách kế toán của HIFS
2.2.1.2.3 Tìm hiểu về các thủ tục kiểm soát khách hàng Y
Sau khi tìm hiểu về môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng. KTV của VIA tiến hành bước công việc tiếp theo là đánh giá HTKSNB đối với khách hàng Y.
KTV sử dụng Bảng câu hỏi và một số phương pháp khác như xem xét tài liệu, phòng vấn để thu thập thông tin cần thiết cho công việc đánh giá HTKSNB.
Khách hàng Y là khách hàng cũ của VIA đã được KTV kiểm toán từ các năm trước, KTV tiếp tục kiểm toán trong năm hiện hành sẽ dựa vào những đánh giá từ những cuộc kiểm toán trước để làm cơ sở cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Đối với khách hàng Y, KTV sẽ tập trung vào những thủ tục kiểm soát yếu kém mà KTV đã đánh giá từ năm trước. Dưới đây là bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB đối với khách hàng Y trong năm 2013
Bảng 2.12: Đánh giá HTKSNB đối với chu trình nguồn vốn - giải ngân, Dự án Y ST