HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và DỊCH vụ TIN học TP hồ CHÍ MINH (AISC)

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRÁC ANH TÚ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HỒ CHÍ MINH (AISC) LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán – Kiểm toán Mã số ngành: 52340302 Tháng 5-2015 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH TRÁC ANH TÚ MSSV: 4115458 HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HỒ CHÍ MINH (AISC) LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán – Kiểm toán Mã số ngành: 52340302 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN NGUYỄN HỮU ĐẶNG Tháng 5-2015 LỜI CẢM TẠ Kính thưa Quý Thầy Cô! Lời đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đặng, ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn để em hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp Trong thời gian học tập trƣờng Đại học Cần Thơ, em đƣợc Quý Thầy, Cô dẫn nhiệt tình giúp em xây dựng tảng kiến thức để trang bị cho kĩ cần thiết tƣơng lai Em xin chân thành cảm ơn Quý Thầy, Cô cho em điều đó! Em xin gửi lời cám ơn đến Quý lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch Vụ Tin học TP.Hồ Chí Minh (AISC), Anh/Chị Cơng ty nhiệt tình giúp đỡ em suốt trình thực tập Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận thực tế kiểm tốn Cơng ty tận tình dẫn em hoàn chỉnh luận văn Do hạn chế kiến thức nhƣ thời gian, đề tài không tránh khỏi sai sót Vì vậy, em kính mong góp ý quý báu từ Quý Thầy Cô, Anh/Chị Công ty TNHH Kiểm toán Dịch Vụ Tin học TP.Hồ Chí Minh (AISC) để đề tài em đƣợc hồn thiện Cuối cùng, em xin kính chúc Q Thầy Cơ trƣờng Đại Học Cần Thơ, Quý Anh/Chị làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch Vụ Tin học TP.Hồ Chí Minh (AISC) dồi sức khỏe, thành cơng công tác sống Xin chân thành cám ơn! Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Ngƣời thực Trác Anh Tú i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn đƣợc hoàn thành dựa kết nghiên cứu kết nghiên cứu chƣa đƣợc dùng cho luận văn cấp khác Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Ngƣời thực Trác Anh Tú ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP TP.HCM, ngày … tháng … năm … TRƢỞNG PHỊNG KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP iii MỤC LỤC Trang CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU .1 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 1.2.1 Mục tiêu tổng quát 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian nghiên cứu .2 1.3.2 Thời gian nghiên cứu 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái quát kiểm tốn báo cáo tài 2.1.2 Khái quát khoản mục doanh thu 15 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .18 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu 18 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu 18 CHƢƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH (AISC) 20 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 20 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH 21 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC 23 3.4 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ KINH DOANH 24 3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG .26 3.5.1 Thuận lợi 26 3.5.2 Khó khăn 27 iv 3.5.3 Phƣơng hƣớng hoạt động 27 3.6 SƠ LƢỢC QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM (AISC) .28 3.6.1 Giai đoạn lập kế hoạch .28 3.6.2 Giai đoạn thực kiểm toán 29 3.6.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán .41 CHƢƠNG 4: ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC (AISC) 44 4.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KHÁCH HÀNG 44 4.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU .45 4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 45 4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 53 4.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .61 4.3 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU 64 4.3.1 Đánh giá việc vận dụng quy trình kiểm tốn cơng ty vào quy trình kiểm tốn thực tế .69 4.3.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn doanh thu cơng ty với quy trình kiểm tốn mẫu VACPA 4.3.3 Đánh giá thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm 70 CHƢƠNG 5: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH (AISC) 71 5.1 CƠ SỞ ĐỀ RA GIẢI PHÁP 71 5.1.1 Đánh giá ƣu nhƣợc điểm quy trình kiểm tốn doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học (AISC) 71 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM (AISC) 73 v CHƢƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 77 6.1 KẾT LUẬN 77 6.2 KIẾN NGHỊ 77 6.2.1 Đối với Nhà nƣớc Bộ Tài 77 6.2.2 Đối với Hiệp hội KTV hành nghề 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO .79 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: QUY TRÌNH KIỂM TỐN MẪU CỦA VACPA 80 PHỤ LỤC 2: CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO QUY ĐỊNH CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM SỐ 315 81 PHỤ LỤC 3: HỒ SƠ KIỂM TOÁN 90 PHỤ LỤC 4: THƢ BÁO GIÁ 96 PHỤ LỤC 5: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT KIỂM SOÁT NỘI BỘ 98 PHỤ LỤC 6: XEM XÉT NGUYÊN TẮC, CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN ÁP DỤNG 107 PHỤ LỤC 7: KIỂM TRA PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI DOANH THU 109 PHỤ LỤC 8: ĐỐI CHIẾU DOANH THU VỚI TÀI LIỆU ĐỘC LẬP KHÁC .111 PHỤ LỤC 9: ĐỐI CHIẾU DOANH THU GIỮA TỜ KHAI VÀ SỔ SÁCH 113 PHỤ LỤC 10: KIỂM TRA ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN DOANH THU CÓ GỐC NGOẠI TỆ .115 vi DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1 Kết hoạt động kinh doanh Công ty Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP.Hồ Chí Minh .28 Bảng 3.2 Chính sách lựa chọn tiêu chí để xác lập mức trọng yếu AISC .36 Bảng 3.3 Bảng xác định mức trọng yếu công ty kiểm toán AISC 36 Bảng 3.4 Một số thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra thủ tục kiểm soát ứng với mục tiêu kiểm soát cụ thể đơn vị 37 Bảng 3.5 Mức độ sai lệch bỏ qua 39 Bảng 4.1 Bảng đánh giá tỷ lệ câu trả lời hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty Cổ phần XNK MINH LÂM 49 Bảng 4.2 Cơ sở để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu .50 Bảng 4.3 Bảng Ma trận đánh giá mức rủi ro phát 51 Bảng 4.4 Xác lập mức trọng yếu .53 Bảng 4.5 Bảng hƣớng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua .54 Bảng 4.6 Các thử nghiệm khoản mục doanh thu 55 Bảng 4.7 Bảng phân tích biến động doanh thu cơng ty Cổ phần xuất nhập MINH LÂM 57 Bảng 4.8 Bảng đánh giá khác AISC VACPA 64 Bảng 5.1 Bảng phân công nhân kế hoạch thời gian kiểm toán 71 vii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 3.1 Sơ đồ cấu tổ chức cơng ty kiểm tốn AISC 24 Hình 3.2 Tổng hợp 10 cơng ty kiểm tốn có doanh thu lớn Việt Nam .25 Hình 3.3 Sơ đồ cấu tổ chức công ty xuất nhập MINH LÂM .45 viii Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn DN Các KS giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm tốn bổ sung Kết luận: Khơng nhận thấy có rủi ro trọng yếu KSNB cấp độ doanh nghiệp đƣợc xác định 105 PHỤ LỤC XEM XÉT CÁC NGUN TẮC, CHÍNH SÁCH KẾ TỐN ÁP DỤNG G142 Tên AISC Tên khách hàng: Công ty CP XNK MINH LÂM Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: Xem xét nguyên tắc, Ngày Ngƣời thực Ngƣời soát xét Ngƣời sốt xét sách kế tốn áp dụng Mục tiêu: Kiểm tra nguyên tắc kế toán quán với năm trƣớc phù hợp với qui định chuẩn mực chế độ kế toán hành Nguồn gốc số liệu: S kế toán chứng từ li n quan Công việc thực hiện: Nội dung tài khoản: 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hoá 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5117 Doanh thu KD bất động sản đầu tư 5118 Doanh thu khác 512 Doanh thu bán hàng nội 5121 Doanh thu bán hàng hoá 5122 Doanh thu bán thành phẩm 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ 521 Chiết khấu thương mại 531 Hàng bán bị trả lại 532 Giảm giá hàng bán 106 Kiểm tra nguyên tắc kế toán quán với năm trƣớc phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho ngƣời mua; Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắn; Doanh nghiệp thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc ghi nhận kết giao dịch đƣợc xác định cách đáng tin cậy Trƣờng hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu đƣợc ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ đƣợc xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện: Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắn; Có khả thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định đƣợc phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng Cân đối kế tốn; Xác định đƣợc chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Nếu khơng thể xác định đƣợc kết hợp đồng cách chắn, doanh thu đƣợc ghi nhận mức thu hồi đƣợc chi phí đƣợc ghi nhận Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi: + Hàng giao cho khách hàng + Đã xuất hóa đơn Chứng từ gốc làm sở để ghi nhận doanh thu phải thu bao gồm: - Hợp đồng bán hàng - Hóa đơn xuất cho khách hàng - Phiếu xuất kho có ký nhận khách hàng Tìm hiểu cách ghi nhận doanh thu DN 107 Đơn vị xuất hàng chủ yếu cho cơng ty nƣớc ngồi, thông thƣờng hàng xuất khách hàng lâu năm khơng cần mở L/C Đối với khách hàng mới, công ty chủ yếu xuất hàng sau khách hàng ứng trƣớc tiền hàng Hợp đồng bán hàng Đơn vị ghi nhận doanh thu hàng xuất bến cảng, đồng thời hóa đơn xuất đƣợc xuất Kết luận: Nguyên tắc ghi nhận doanh thu phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn Việt Nam hành Chính sách kế toán áp dụng quán với năm trƣớc 108 PHỤ LỤC KIỂM TRA PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI DOANH THU G143 AISC Tên khách hàng: Công ty cổ phần xuất nhập ABC Tên Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Ngƣời thực Nội dung: Kiểm tra phân tích doanh thu Ngƣời soát xét Ngày Ngƣời soát xét Mục tiêu: Đạt giải trình hợp lý ti u phân tích li n quan đến doanh thu (Cơ sở dẫn liệu: đầy đủ ác) Nguồn gốc số liệu: S chi tiết tài khoản 511, 531, 532, báo cáo tài 2012 Cơng việc thực hiện: So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản giảm trừ doanh thu Tổng Doanh thu năm năm trước: 109 Tỷ lệ CK giảm Năm Tổng Doanh thu trừ/ Doanh thu 714.834.513.010 Chiết khấu bán hàng Tỷ lệ CK giảm Năm trƣớc trừ/ Doanh thu 937.222.495.899 Tăng/ Giảm % (222.387.982.889) - 0% - 0% - Hàng bán bị trả lại 1.143.455.000 0% 8.290.512.850 1% (7.147.057.850) Giảm giá hàng bán - 0% - 0% - Giải trình: Doanh thu năm thấp nhiều so với năm trƣớc kinh tế xuống, nhu cầu ngƣời tiêu dùng giảm đi, lƣợng hàng xuất giảm Kết luận: Đạt đƣợc giải trình hợp lý biến động tiêu phân tích liên quan đến doanh thu 110 -24% -86% PHỤ LỤC ĐỐI CHIẾU DOANH THU VỚI TÀI LIỆU ĐỘC LẬP KHÁC AISC G145 Tên khách hàng: Công ty Cổ phần Xuất nhập MINH LÂM Tên Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Ngày Ngƣời thực Nội dung: Đối chiếu doanh thu với tài liệu độc lập khác Ngƣời soát xét Mục tiêu: Đạt sự đảm bảo hợp lỳ đối chiếu doanh thu với tài liệu độc lập khác (CSDL: tính ác đầy đủ) Ngƣời soát xét Nguồn gốc số liệu: Báo cáo bán hàng từ bộ phận, s chi tiết doanh thu… Công việc thực hiện: Đối chiếu doanh thu theo loại hình với báo cáo bán hàng từ phận (hàng tháng năm) Tháng Doanh thu sổ sách Doanh thu theo báo cáo bán hàng Chênh lệch 56.490.959.528 56.490.959.528 - 65.886.278.100 65.886.278.100 - 38.416.056.055 38.416.056.055 - 40.113.724.661 40.113.724.661 - 111 Tháng Doanh thu sổ sách Doanh thu theo báo cáo bán hàng Chênh lệch 43.876.655.939 43.876.655.939 - 46.409.392.597 46.409.392.597 - 76.440.511.127 76.440.511.127 - 71.157.104.167 71.157.104.167 - 47.133.636.768 47.133.636.768 - 10 86.721.557.093 86.721.557.093 - 11 54.233.263.058 54.233.263.058 - 12 87.955.373.917 87.955 373.917 - Tổng 714.834.513.010 714.834.513.010 - Kết luận: Đạt đƣợc hợp lý đối chiếu doanh thu sổ sách báo cáo bán hàng độc lập 112 PHỤ LỤC ĐỐI CHIẾU DOANH THU GIỮA TỜ KHAI VÀ SỔ SÁCH AISC Tên khách hàng: Công ty Cổ phần xuất nhập MINH LÂM G146 Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Tên Nội dung: Đối chiếu doanh thu tờ khai sổ sách Mục tiêu: Đạt đƣợc đảm bảo hợp lý đầy đủ xác doanh thu Ngƣời thực (CSDL: đầy đủ & xác) Ngƣời sốt xét Nguồn gốc số liệu Ngƣời soát xét Ngày Sổ chi tiết TK doanh thu Tờ khai thuế hàng tháng Công việc thực Đối chiếu doanh thu tờ khai sổ sách Doanh thu theo tờ khai Tháng 0% 5% Tổng 10% Doanh thu theo sổ sách Phế liệu thu hồi (ghi giảm giá Tổng lệch vốn) 55.872.942.863 8.366.531.727 89.957.455 64.329.432.045 56.490.959.528 7.838.472.517 - 65.125.589.359 9.013.110.479 139.826.273 74.278.526.111 65.886.278.100 8.392.248.011 - 113 33.550.069.936 12.672.861.205 302.900.194 46.525.831.335 38.416.056.055 8.109.775.280 - 38.781.889.412 9.344.827.405 166.305.728 48.293.022.545 40.113.724.661 8.179.297.884 - 42.275.578.397 11.076.036.185 103.080.274 53.454.694.856 43.876.655.939 9.578.038.917 - 45.802.677.179 12.039.096.069 203.917.001 58.045.690.249 46.409.392.597 11.636.297.652 - 75.958.130.176 12.707.728.793 142.581.911 88.808.440.880 76.440.511.127 12.367.929.753 - 68.586.211.615 13.966.662.952 88.915.000 82.641.789.567 71.157.104.167 11.484.685.400 - 45.097.270.618 12.555.538.150 372.030.546 58.024.839.314 47.133.636.768 10.891.202.546 - 10 84.161.074.546 12.607.330.747 153.257.364 96.921.662.657 86.721.557.093 10.200.105.564 - 11 50.026.527.652 14.086.120.906 173.571.182 64.286.219.740 54.233.263.058 10.052.956.682 - 12 72.835.753.440 24.170.768.777 237.472.910 97.243.995.127 87.955.373.917 9.288.621.210 - 714.834.513.010 118.019.631.416 - Tổng 678.073.715.193 152.606.613.395 2.173.815.838 832.854.144.426 Kết luận Đạt đƣợc giải trình hợp lý đối chiếu doanh thu theo sổ sách theo tờ khai 114 PHỤ LỤC 10 KIỂM TRA ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN DOANH THU CÓ GỐC NGOẠI TỆ AISC Tên Khách hàng: Ngƣời thực Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Ngƣời sốt xét Nội dung: Kiểm Tra Đối Với Các Khoản Doanh Thu Có Gốc Ngoại Tệ Ngƣời soát xét I MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu có gốc ngoại tệ ghi nhận quy định II C NG VIỆC Thủ tục 1: Chọn mẫu số nghiệp vụ doanh thu có gốc ngoại tệ, kiểm tra sở, xem xét thời điểm xác định tỷ giá quy đổi Thủ tục test: - Hợp đồng - Hóa đơn/Tờ khai xuất - Hạch tốn, số liệu xác ko? - … 115 Ngày Ngày tháng Số chứng từ Nội dung PS Có TK 511 TKĐƢ Tổng cộng mẫu test - Nhận xét: 116 Tỷ giá Hợp đồng/ Thanh lý Tỷ giá Hóa đơn Tỷ giá tờ khai Ghi Thủ tục 2: Kiểm tra khoản giảm doanh thu có gốc ngoại tệ Thủ tục test: - Hóa đơn đ/c giảm DT (áp dụng cho trƣờng hợp đ/c giảm DT hóa đơn trƣớc , lỗi ghi chép, nhầm giá, - Hóa đơn hàng trả lại (do bên mua xuất hàng trả lại) - Đối chiếu Chính sách giảm giá ( áp dụng cho TH giảm giá hàng bán) - Hóa đơn bán hàng (có chiết khấu/giảm giá hóa đơn) Ngày tháng Số chứng từ Nội dung TKĐƢ PS Nợ TK511 15/01/2014 … Cộng test: - Nhận xét: 117 Tỷ giá Hợp đồng/ Thanh lý Tỷ giá Hóa đơn đ xuất Tỷ giá hóa đơn điều chỉnh … 118 96