Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến kiểm tốn doanh thu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm chất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Các tài khoản hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.4 Một số quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.5 Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.6 Kiểm soát nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 1.2 Rủi ro thường gặp hạch toán ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.2.1 Sai sót hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 1.2.2 Gian lận hạch toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 17 1.3 Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .19 1.3.1 Vai trị Kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn tài 19 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .20 SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 1.3.3 Bằng chứng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 22 1.3.4 Quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 23 PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN 36 2.1 Tổng quan Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY 36 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY .37 2.1.4 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty 47 2.1.5 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty 50 2.2 Thực trang Kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn tài Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY thực 52 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 52 2.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán 52 2.2.1.2 Tìm hiểu chung khách hàng lập kế hoạch kiểm toán 52 2.2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục Doanh thu 95 2.2.2.4 Các thủ bổ sung 103 2.2.2.5 Kết luận kết kiểm tra 104 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 105 2.2.3.1 Kiểm tra giấy tờ làm việc Kiểm toán viên .105 2.2.3.2 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 108 2.2.3.3 Các cơng việc thực sau kiểm tốn .109 SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa 2.2.4 Tổng kết quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 109 PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN .113 3.1 Nhận xét chung Công tác kiểm tốn Cơng ty .113 3.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY 114 3.3 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty .116 3.3.1 Xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể 116 3.3.2 Đánh giá mức rủi ro kiểm tốn tính trọng yếu 117 3.3.3 Hồn thiện chương trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 118 3.3.4 Nâng cao chất lượng kiểm toán viên 118 3.3.5 Nâng cao việc sử dụng thủ tục kiểm toán .119 3.3.6 Chọn mẫu kiểm tra chi tiết 120 KẾT LUẬN .121 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 123 SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý công ty 38 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn cơng kiểm tốn UHY 48 Sơ đồ 2.3: Bảng tổng hợp quy trình kiểm tốn Doanh thu 112 Bảng 2.1: Doanh thu hoạt động công ty từ năm 2006 đến năm 2008 45 Bảng 2.2: Kế hoạch doanh thu năm 2009 46 Bảng 2.3: Đánh giá môi trường kiểm sốt Tổng Cơng ty X 60 Bảng 2.4 Bảng phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Tổng Cơng ty X 62 Bảng 2.5 Bảng phân tích Báo cáo kết kinh doanh Tổng Công ty X .66 Bảng 2.6: Bảng xác định PM MP Tổng Công ty X 71 Bảng 2.7: Bảng tổng hợp rủi ro xử lý rủi ro Tổng Công ty X 72 Bảng 2.9: Bảng phân tích Báo cáo kết kinh doanh Cơng ty Y 77 Bảng 2.10: Bảng tính PM MP Công ty Y .79 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp rủi ro xử lý rủi ro Công ty Y 80 Bảng 2.12: Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 81 Bảng 2.14: Bảng tổng hợp Doanh thu khoản giảm trừ Doanh thu Công ty Y 94 Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết Doanh thu Tổng Công ty X 99 Bảng 2.16: Kiểm tra chi tiết tài khoản Doanh thu Công ty Y .100 Bảng 2.17: Bảng tổng hợp kết kiểm toán 106 Bảng 2.18: Sự khác quy trình kiểm tốn hai khách hàng X Y .110 SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI NĨI ĐẦU Trên giới kiểm tốn có lịch sử lâu đời Việt Nam hoạt động thực phát triển vào năm trở lại Từ sau Việt Nam nhập vào Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) kiểm tốn trở nên phát triển đóng vai trị quan trọng Hoạt động kiểm tốn góp phần làm minh bạch hóa thị trường tài nói riêng tồn kinh tế nói chung Nền kinh tế phát triển theo hoạt động kiểm tốn phát triển đa dạng hóa loại chất lượng Trong số loại hình kiểm tốn thực kiểm tốn báo cáo tài tiến hành nhiều Để đảm bảo có đủ sức cạnh tranh thương trường đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam phải nỗ lực việc tạo nên uy tín, thị trường, lực tài để tạo nên hình ảnh với khách hàng Báo cáo tài kiểm toán trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định nhà nước yếu tố thiếu doanh nghiệp muốn tạo niềm tin với khách hàng làm sở pháp lý để doanh nghiệp thực nghĩa vụ với Nhà nước Vì vậy, điều kiện kiểm tốn tài yếu tố thiếu tất doanh nghiệp Đối với Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục doanh thu ln quan trọng chiếm nhiều thời gian Vì khoản mục doanh thu ln có số phát sinh tương đối lớn, nghiệp vụ phức tạp hơn, liên quan đến nhiều tài khoản Người ta cịn vào để xác định kết kinh doanh cho doanh nghiệp Đây khoản mục chứa nhiều khả sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Do đó, Cơng ty kiểm tốn phải có quy trình kiểm tốn doanh thu hiệu đủ để nắm bắt hết rủi ro khoản mục Đó lý em chọn để tài SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ…” để nghiên cứu trình thực tập Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY Chuyên đề thực tập em gồm ba phần: Phần I: Khái quát chung Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán tư vấn UHY Phần II: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Dịch vụ kiểm tốn tư vấn UHY thực Phần III: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty UHY SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm tốn 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến kiểm tốn doanh thu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm chất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Quá trình sản xuất hoạt động kinh doanh trình kết hợp yếu tố đầu vào để tạo sản phẩm thiết yếu phục vụ cho nhu cầu người Trong hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu coi là hoạt động cuối trình sản xuất Hoạt động đem lại doanh thu cho doanh nghiệp Nhờ đó, doanh nghiệp quay vịng vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, mở rộng thị trường Doanh thu theo từ điển Tiếng Việt tổng thu nhập kinh doanh thời kỳ định gồm vốn lẫn lãi Cịn theo quan điểm Mác thì: “Doanh thu kết q trình tiêu thụ, kết trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hóa Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vịng chu chuyển vốn” Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu thu nhập khác “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Như vậy, chất Doanh thu là: - Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu tương lai - Được phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp - Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Một khoản coi doanh thu thỏa mãn ba nội dung Các khoản thu hộ bên thứ ba không hạch tốn doanh thu khơng mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ngồi ra, khoản đóng góp cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn cho doanh nghiệp lại không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp nên không hạch toán doanh thu Khoản mục doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu nội - Doanh thu tài Trong đó, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản thu phụ phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Đây phận chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Ngoài ra, cần phải ý đến số nội dung khác liên quan đến tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ như: - Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền hàng trước thời hạn hợp đồng Khoản chiết khấu thường tính theo tỷ lệ chiết khấu tốn mà hai bên kí kết hợp đồng thỏa thuận SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho người mua khách hàng mua với số lượng lớn - Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời sai quy cách - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân từ chối toán 1.1.2 Điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tiêu chí ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phụ thuộc vào loại doanh thu hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp cung cấp: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác doanh thu từ hàng bán ghi nhận đồng thời phải thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Cũng theo Chuẩn mực kế tốn số 14 doanh thu từ cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kì kinh doanh doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kì Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn bốn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.3 Các tài khoản hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Như tài khoản khác, tài khoản dùng để hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bộ tài ban hành chi tiết cho loại doanh thu phân thành hai nhóm - Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu tăng kì: Thứ nhất, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo dõi tài khoản 511 Tài khoản cuối kì khơng có số dư, tồn số phát sinh kì kết chuyển tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Tài khoản 511 chi tiết thành tài khoản cấp hai: Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa, sử dụng chủ yếu cho Doanh nghiệp kinh doanh vật tư, hàng hóa Tài khoản 5112: Doanh thu bán thành phẩm sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp sản xuất phản ánh doanh thu khối lượng thành phẩm, bán thành phẩm tiêu thụ Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ sử dụng chủ yếu cho ngành kinh doanh dịch vụ Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá phản ánh khoản trợ cấp trợ giá cho doanh nghiệp doanh nghiệp thực cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B