LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
Đặc điểm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến kiểm toán doanh thu trong kiểm toán tài chính
1.1.1 Khái niệm và bản chất của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Quá trình sản xuất hoạt động kinh doanh là quá trình kết hợp các yếu tố đầu vào để tạo ra những sản phẩm thiết yếu phục vụ cho nhu cầu của con người Trong đó hoạt động bán hàng và ghi nhận doanh thu có thể coi là là hoạt động cuối cùng của quá trình sản xuất Hoạt động này đem lại doanh thu cho doanh nghiệp Nhờ đó, doanh nghiệp mới có thể quay vòng vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, và mở rộng thị trường
Doanh thu theo từ điển Tiếng Việt là tổng thu nhập do kinh doanh trong một thời kỳ nhất định gồm cả vốn lẫn lãi.
Còn theo quan điểm của Mác thì: “Doanh thu là kết quả của quá trình tiêu thụ, đó là kết quả của quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hóa Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng chu chuyển vốn”.
Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác thì “ Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kì kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.
Như vậy, bản chất của Doanh thu là:
- Tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong tương lai.
- Được phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
- Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Một khoản được coi là doanh thu khi nó thỏa mãn cả ba nội dung trên. Các khoản thu hộ bên thứ ba không được hạch toán là doanh thu vì nó không mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ngoài ra, các khoản đóng góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu mặc dù làm tăng vốn cho doanh nghiệp nhưng lại không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp nên không được hạch toán là doanh thu.
Khoản mục doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Trong đó, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoản thu phụ và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Đây là bộ phận chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng doanh thu của các doanh nghiệp.
Ngoài ra, chúng ta cũng cần phải chú ý đến một số nội dung khác liên quan đến chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như:
- Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua thanh toán tiền hàng trước thời hạn trong hợp đồng Khoản chiết khấu này thường được tính theo tỷ lệ chiết khấu thanh toán mà khi hai bên kí kết hợp đồng đã thỏa thuận.
SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B
- Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho người mua khi khách hàng mua với số lượng lớn.
- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời hoặc sai quy cách.
- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng hóa đã tiêu thụ và bị khách hàng trả lại do nguyên nhân nào đó và từ chối thanh toán.
1.1.2 Điều kiện ghi nhận Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tiêu chí ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phụ thuộc vào từng loại doanh thu của các hàng hóa, dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu và thu nhập khác thì doanh thu từ hàng bán được ghi nhận đồng thời phải thỏa mãn cả 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Cũng theo Chuẩn mực kế toán số 14 thì doanh thu từ cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kì kinh doanh thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kì đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn cả bốn điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
- Xác định được phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.
- Xác định được chi phí phát sinh cho các giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.1.3 Các tài khoản trong hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Như các tài khoản khác, các tài khoản dùng để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được Bộ tài chính ban hành chi tiết cho từng loại doanh thu và phân thành hai nhóm cơ bản.
- Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu tăng trong kì:
Thứ nhất, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được theo dõi trên tài khoản 511 Tài khoản này cuối kì không có số dư, toàn bộ số phát sinh trong kì được kết chuyển về tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản
511 được chi tiết thành 5 tài khoản cấp hai:
Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa, được sử dụng chủ yếu cho
Doanh nghiệp kinh doanh vật tư, hàng hóa.
Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm được sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp sản xuất phản ánh doanh thu của khối lượng thành phẩm, bán thành phẩm đã tiêu thụ.
Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ được sử dụng chủ yếu cho các ngành kinh doanh dịch vụ.
Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá phản ánh các khoản trợ cấp trợ giá cho doanh nghiệp khi doanh nghiệp thực hiện cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B
Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ánh doanh thu từ cho thuê, bán, thanh lý bất động sản đầu tư
Thứ hai, Doanh thu nội bộ được theo dõi trên tài khoản 512 Tài khoản này dùng để hạch toán các khoản doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ Số phát sinh của tài khoản 512 cuối kì được kết chuyển về tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 512 không có số dư cuối kì và được chi tiết thành 3 tài khoản cấp hai:
Tài khoản 5121: Doanh thu bán hàng hóa
Tài khoản 5122: Doanh thu bán thành phẩm
Tài khoản 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Ngoài ra, còn có các tài khoản phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu. Tương tự như hai tài khoản trên, các tài khoản này đều không có số dư cuối kỳ Bao gồm:
Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại
Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán
Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại
Tài khoản 635: hạch toán các khoản chiết khấu thanh toán
Bên cạnh đó là các chứng từ sổ sách sử dụng khi hạch toán doanh thu như:
- Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế.
- Phiếu xuất kho, biên bản giao hàng, chứng từ vận chuyển.
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo của ngân hàng.
- Hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn thuế Giá trị gia tăng.
- Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ cái tài khoản doanh thu.
- Bảng cân đối phát sinh tài khoản.
- Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp
- Các tài liệu liên quan khác.
1.1.4 Một số quy định khi hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khi thực hiện hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp cần thực hiện đúng các quy định sau:
Rủi ro thường gặp trong hạch toán và ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các rủi ro thường gặp trong hạch toán và ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đó là các sai sót hoặc các gian lận cố ý trong hạch toán. Tuy có nhiều điểm khác nhau nhưng sai sót và gian lận đều là các sai phạm Sai sót là lỗi không cố ý, thường được hiểu là sự nhầm lẫn, bỏ sót hoặc do yếu kém về năng lực nên gây ra các sai phạm Đó có thể là các lỗi về số học, bỏ sót hoặc hiểu sai một cách vô tình, áp dụng sai nguyên tắc, chế độ áp dụng trong kế toán tài chính do thiếu năng lực.
Gian lận là hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm hoặc xuyên tạc sự thật nhằm mục đích tư lợi Đó có thể là sự trình bày sai lệch có chủ định các thông tin trên Báo cáo tài chính do một hay nhiều người trong Ban Giám đốc công ty, nhân viên hoặc các bên thứ ba thực hiện như: làm giả tài liệu, tham ô tài sản, giấu diếm hoặc cố tình bỏ sót các nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ không có thật, chủ định áp dụng sai chế độ kế toán tài chính…
Trong lĩnh vực tài chính kế toán thì sai sót và gian lận đều làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai lệch thực tế Hơn nữa cho dù bất cứ ai gây ra sai sót hoặc gian lận thì trách nhiệm đều liên quan đến những nhà quản lý tài chính, kế toán nói riêng và các nhà quản lý nói chung.
1.2.1 Sai sót trong hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng là khoản mục tương đối nhạy cảm nên việc xem xét rủi ro đối với khoản mục này luôn được các doanh nghiệp quan tâm
Các rủi ro này có thể là:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán có thấp hơn so với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong thực tế Tức là doanh nghiệp chưa hạch toán hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với số được ghi trên chứng từ kế toán Có thể là do:
- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng Khách hàng đã trả tiền hoặc thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc hạch toán nhầm vào tài khoản khác.
- Số liệu đã tính toán hoặc ghi sổ sai với thực tế làm giảm doanh thu so với số liệu trên chứng từ kế toán.
SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B
Nguyên nhân có thể là do nhân viên kế toán chưa nắm rõ quy định về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc do trình độ của nhân viên hoặc do một nguyên nhân chủ quan nào đó làm cho nhân viên kế toán hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không đúng quy định.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế Trườn hợp này được hiểu là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ yếu tố xác định là doanh thu như quy định Số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với chứng từ sổ sách Có thể là do:
- Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi người mua mới chỉ ứng trước tiền, doanh nghiệp ứng trước hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán.
- Ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi người mua đã ứng trước tiền nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hóa hoặc chưa cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
- Số liệu tính toán trên sổ sách bị sai làm tăng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.
- Ghi khống doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hạch toán trùng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
1.2.2 Gian lận trong hạch toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính mà cụ thể là Báo cáo kết quả kinh doanh, trực tiếp phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy, các doanh nghiệp thường có xu hướng làm sai lệch các thông tin này theo hướng có lợi cho mình Khi kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải chú ý đến một số trường hợp gian lận sau:
- Các trường hợp hạch toán sai chế độ nhằm mục đích trốn, lậu thuế và ghi giảm doanh thu, từ đó ảnh hưởng đến tính trung thực của thông tin trên Báo cáo tài chính Đó có thể là:
+ Chuyển các mặt hàng có thuế suất cao thành các mặt hàng có thuế suất thấp.
+ Không hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong các trường hợp hàng đổi hàng, dung sản phẩm hàng hóa trả lương, thưởng cho cán bộ công nhân viên… Theo Chuẩn mực kế toán hiện hành thì phải hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ các khoản nói trên theo giá bán của mặt hàng cùng loại, cùng thời điểm.
+ Khi doanh nghiệp bán hàng theo phương thức trả chậm nhưng lại hạch toán doanh thu theo phương thức bán hàng đại lý chỉ hạch toán doanh thu theo phần hoa hồng được hưởng.
Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.3.1 Vai trò của Kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán tài chính
Khoản mục doanh thu chiếm một vị trí quan trọng trong Báo cáo kết quả kinh doanh và các Báo cáo tài chính khác Đặc biệt, khoản mục doanh thu liên
2 0 quan đến các chỉ tiêu lợi nhuận và thuế phải nộp, liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu có vai trò và ý nghĩa quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Là một trong những chỉ tiêu đánh giá kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, ảnh hưởng lớn tới các mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của doanh nghiệp và thuế phải nộp nên doanh thu là tài khoản thu hút được nhiều sự quan tâm của các nhà đầu tư, cơ quan quản lý, cơ quan thuế
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một bộ phận của chu trình bán hàng thu tiền là hoạt động chính của doanh nghiệp Do vậy, nó luôn gắn bó chặt chẽ với các chỉ tiêu khác như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, chỉ tiêu vật tư hàng hóa, lợi nhuận chưa phân phối, chỉ tiêu về thuế và các khoản phải nộp nhà nước… Việc kiểm tra chi tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể phát hiện ra các sai sót, gian lận trong việc hạch toán các chỉ tiêu liên quan phản ánh trên Báo cáo tài chính và ngược lại. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là cơ sở để xác định lợi nhuận và các khoản thuế phải nộp nhà nước Các chỉ tiêu này đều hết sức nhạy cảm với các gian lận nên thông qua việc kiểm tra doanh thu cũng có thể gián tiếp phát hiện ra các gian lận trong việc hạch toán các chỉ tiêu đó.
Vì vậy, trong các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, thì kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ luôn được các Kiểm toán viên đặt lên hàng đầu.
1.3.2 Mục tiêu kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính – “Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho Kiểm toán viên và các công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không?”
SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B
Hay nói cách khác, mục tiêu chung của kiểm toán Báo cáo tài chính là thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận trình bày trên một Báo cáo kiểm toán thích hợp
Bên cạnh mục tiêu kiểm toán chung, thì tùy thuộc vào chu trình kiểm toán cụ thể mà các mục tiêu cũng được cụ thể hóa cho phù hợp Khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáo tài , các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên cần phải áp dụng các phương pháp kĩ thuật trong kiểm toán nhằm đạt được các mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù.
Mục tiêu chung bao gồm tính hợp lý chung và một số mục tiêu khác. Trong đó, mục tiêu hợp lý chung bao gồm xem xét, đánh giá tổng thể số liệu trên các khoản mục cơ sở, cam kết chung về trách nhiệm của các nhà quản lý và thông tin thu được qua khảo sát thực tế tài khách thể kiểm toán Để có thể đánh giá được mục tiêu hợp lý chung thì Kiểm toán viên cần có sự nhạy bén, khả năng phán đoán cùng phương pháp làm việc thực tế tại đơn vị khách hàng Nếu bằng nghiệp vụ của mình kiểm toán viên nhận thấy mục tiêu hợp lý chung chưa đạt được thì cần phải sử dụng các mục tiêu khác Đó là: tính hiệu lực, trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, tính giá, chính xác cơ học, phân loại và trình bày.
- Mục tiêu về tính hiệu lực (tính có thật): Các nghiệp vụ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi sổ phải thực sự phát sinh trong thực tế.
- Mục tiêu về tính trọn vẹn: Các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên thực tế xảy ra phải được ghi nhận đầy đủ.
- Mục tiêu về quyền và nghĩa vụ: Sản phẩm, hàng hóa đem bán và trao đổi phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp chứ không phải là hàng giữ hộ hay hàng gửi bán Sauk hi bán doanh nghiệp không còn quyền sở hữu nhưng được quyền ghi nhận doanh thu đối với tài sản là sản phẩm hàng, hóa đó.
- Mục tiêu định giá: Doanh thu phải được phản ánh đúng số tiền Tức là, doanh thu trên sổ sách được hạch toán phải khớp với các hóa đơn bán hàng được lập sau khi có sự thỏa thuận mua bán giữa hai bên.
- Mục tiêu chính xác cơ học: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải được tính toán thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
- Mục tiêu phân loại và trình bày: Các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản hiamr trừ doanh thu phải được phân loại và trình bày đúng đắn. Đó là những mục tiêu kiểm toán mà khi kiểm toán, Kiểm toán viên căn cứ vào đó để tực hiện công việc.
1.3.3 Bằng chứng trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Kiểm toán viên căn cứ vào những luật định, Chuẩn mực, quyết định, thông tư của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành
Tổng quan về Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY 36 1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY
Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY (UHY LTD) được thành lập năm 2006 theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102027914 ngày 29/08/2006 do Sở Kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp, với số vốn điều lệ là 2 tỷ đồng.
Tên gọi đầy đủ : Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY Tên tiếng Anh : UHY Company Limited
Trụ sở chính : Tầng 5 và 6, 136 Hoàng Quốc Việt- Cầu Giấy- Hà
Nội- Việt Nam Điện Thoại : 04 37557 446
Website : http://uhyvietnam.com.vn
Công ty kiểm toán là đại diện duy nhất của Hãng UHY quốc tế tại Việt Nam UHY LTD được thành lập trên cơ sở hội tụ những các kiểm toán viên và chuyên gia tư vấn giàu kinh nghiệm tại các công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Hiện nay, UHY LTD là một trong 10 công ty kiểm toán có số lượng kiểm toán viên lớn nhất và giàu kinh nghiệm nhất tại Việt Nam và là
SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B một trong số các công ty kiểm toán được Ủy ban chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán các công ty niêm yết và tổ chức phát hành chứng khoán ở Việt Nam Thành viên của Công ty là những chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tài chính, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, điều hành dự án có bản lĩnh chuyên môn trong việc tổ chức chỉ đạo thực hiện dịch vụ khách hàng. Đây chính là môi trường để các thành viên Ban lãnh đạo công ty nâng cao kiến thức, đúc kết kinh nghiệm và phát triển nghề nghiệp Các nhân sự chủ chốt của công ty luôn đảm bảo sự thành công cho công ty.
Trong suốt quá trình xây dựng và phát triển của mình UHY Việt Nam luôn khẳng định và giữ vững vị trí là Công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam trên tất cả các phương diện.
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY
Tổng giám đốc g giám đốc
Trợ lý và thư ký Ban đào tạo, nghiên cứu, phát triển & KS chất lượng
Các phó TGĐ phụ trách kiểm toán
Phó TGĐ phụ trách hành chính nhân sự
Phó TGĐ phụ trách tư vấn Phó TGĐ phụ trách tư vấn thuế
Phòng kiểm toán tại chi nhánh TP HCM
Tư vấn quản trị tài chính doanh nghiệp Định giá DN, cổ phần hóa, tái cơ cấu, mua bán sát nhập DN
Phòng tư vấn tài chính Chi nhánh
Tư vấn thuế thu nhập doanh nghiệp
Tư vấn thuế thu nhập cá nhân
Tư vấn các loại thuế khác
Phòng tư vấn thuế tại Chi nhánh TP HCM
Phòng IT và quan trị thông tin nội bộ
Phòng hành chính nhân sự
Phòng Tài chính, kế toán
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
Nhân viên công ty phải đạt trình độ chuyên môn tối thiểu là tốt nghiệp Đại học chính quy dài hạn ngành Tài chính, Kế toán, Kiểm toán, Ngân hàng, Kinh tế, Ngoại thương, Luật, Kinh tế xây dựng ở trong hoặc nước ngoài, ngoài ra đối với từng chức danh khác nhau, lại yêu cầu số năm kinh nghiệm thực hành kiểm toán và kinh nghiệm quản lý khác nhau.
SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B
* Chức danh quản lý, do chủ tịch Công ty bổ nhiệm, bao gồm:
Yêu cầu kinh nghiệm tối thiểu
- Thành viên BGĐ phụ trách kiểm toán
- Thành viên BGĐ phụ trách Tư vấn/ Thuế
Từ 10 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên ngành trở lên.
- Giám đốc Tư vấn thuế
Từ 8 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên ngành trở lên.
Senior Manager Từ 7 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên ngành.
Manager Từ 5 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên ngành Đối với bộ phận kiểm toán có chứng chỉ CPA VN
* Chức danh nhân viên chuyên nghiệp
Chức danh Yêu cấu kinh nghiệm tối thiểu
KTV chính (Audit Senior 3) Từ 4 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên ngành.
KTV (Audit Senior 2) Từ 3 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên ngành.
KTV (Audit Senior 1) Trên 2 năm kinh nghiệm kiểm toán. Trợ lý KTV ( Audit Junior 2) Đến 2 năm kinh nghiệm kiểm toán. Trợ lý KTV (Audit Junior 1) Đến 1 năm kinh nghiệm kiểm toán.
Chức danh Yêu cầu kinh nghiệm tối thiểu
Chuyên viên tư vấn (Senior
Từ 4 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên ngành
Chuyên viên tư vấn (Senior
Từ 3 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên ngành
Chuyên viên tư vấn (Senior
Trên 2 năm kinh nghiệm kiểm toán
Trợ lý Tư vấn (Assistant 2) Đến 2 năm kinh nghiệm kiểm toán Trợ lý Tư vấn (Assistant 1) Đến 1 năm kinh nghiệm kiểm toán
Nhiệm vụ của các bộ phận tại Công ty kiểm toán
* Tổng Giám đốc: Là người đại diện trước pháp luật của Công ty, trực tiếp điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty và chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên và trước pháp luật về mọi hoạt động của Công ty.
* Các Phó Tổng Giám đốc: Là thành viên Ban Giám đốc chịu trách nhiệm từng mảng công việc theo sự phân công ủy quyền của Tổng Giám đốc.
SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B
Có thể nhân danh Công ty ký các hợp đồng cung cấp dịch vụ trong phạm vi được phân công hoặc ủy quyền, thay mặt công ty xử lý các công việc thuộc thẩm quyền đối với khách hàng và đối tác Chịu trách nhiệm trước Công ty và Pháp luật trong các quyết định của mình.
* Tổ trợ lý và thư ký: Trợ giúp Ban Giám đốc Công ty trong công tác điều hành và quản lý Công ty.
* Ban đào tạo, nghiên cứu phát triển và kiểm soát chất lượng: Trực tiếp do Tổng Giám đốc điều hành, phụ trách việc nghiên cứu chuyển giao công nghệ đào tạo cho các bộ phận nghiệp vụ trong Công ty và ngoài Công ty, có thể tham gia trực tiếp vào việc cung cấp các dịch vụ với vai trò chuyên gia cao cấp cho khách hàng của các bộ phận chuyên môn đặc biệt là đối với các dịch vụ đảm bảo như: Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và các dịch vụ công chứng khác… Trong trường hợp cần thiết, Ban nghiên cứu phát triển và kiểm soát chất lượng có thể huy động các chuyên gia từ các bộ phận khác để thực hiện nhiệm vụ của mình.
* Các Giám đốc chuyên môn: Là thành viên Ban Giám đốc phụ trách về chuyên môn trong từng lĩnh vực cụ thể của Công ty như: Dịch vụ kiểm toán, Tư vấn thuế, Tư vấn tài chính, Tư vấn quản trị và dịch vụ đào tạo.
* Các phòng nghiệp vụ kiểm toán: Là các bộ phận nhân viên chuyên nghiệp cung cấp các dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo khác Các bộ phận này được chia thành từng phòng từ 20 dến 30 nhân viên theo các lĩnh vực chuyên sâu:
- Kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp sản xuất.
- Kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp thương mại dịch vụ và du lịch.
- Kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản xây lắp.
- Kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tài chính ngân hàng, chứng khoán,…
- Kiểm toán hoạt động của dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ và kiểm toán tuân thủ khác.
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư…
* Các phòng tư vấn tài chính: Là các bộ phận nhân viên chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính cho khách hàng và được phân chia thành những mảng cụ thể sau:
- Tư vấn quản trị tài chính doanh nghiệp bao gồm: Lập chiến lược tài chính dài hạn, kế hoạch tài chính dài hạn, tư vấn đánh giá hiêu quả các dự án đầu tư, tư vấn các giải pháp huy động vốn cho các dự án, tư vấn quản trị rủi ro doanh nghiệp, và các dịch vụ quản trị tài chính khác.
- Tư vấn định giá doanh nghiệp, định giá tài sản cho việc mua bán doanh nghiệp, xác định giá trị doanh nghiệp, xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa các doanh nghiệp nhà nước, tư vấn tái cơ cấu doanh nghiệp và tư vấn mua bán, sát nhập doanh nghiệp…
* Các phòng tư vấn thuế: Là các bộ phận chuyên nghiệp chuyên sâu về cung cấp dịch vụ tư vấn thuế cho các khách hàng, chia thành sắc thuế phổ biến như: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế xuất nhập khẩu và các loại thuế khác Ngoài ra bộ phận tư vấn thuế còn tham gia soát xét hồ sơ kiểm toán đối với phần hành thuế.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Nhận xét chung về Công tác kiểm toán tại Công ty
- Là một công ty mới thành lập và đi vào hoạt động chưa lâu nhưng Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY đã rất thành công trong việc tổ chức quản lý công việc kiểm toán Sở dĩ được như vậy là vì Công ty được tách ra với những thành viên chủ chốt và hầu hết nhân sự của công ty Tư vấn Tài chính quốc tế (IFC) Các thành viên chủ chốt đều dày dặn kinh nghiệm vì vậy mà Công ty đã nhanh chóng đi vào ổn định ngay sau khi được thành lập để thực hiện công việc kinh doanh Công ty luôn cố gắng không ngừng nâng cao về chất lượng dịch vụ cho khách hàng
- Việc tổ chức hệ thống kế toán phù hợp với đặc thù của ngành kiểm toán, vừa gọn nhẹ, vừa hiệu quả mà vẫn tuân thủ các nguyên tắc tổ chức Các phòng ban trong công ty đều tuân thủ các nguyên tắc thống nhất, thực hiện đúng trách nhiệm của mình để hoàn thành nhiệm vụ được giao vì mục tiêu chung mà Công ty đã đặt ra Chức năng nhiệm vụ của từng phòng cũng được phân định rõ ràng nên không tạo ra sự chồng chéo trong khi làm việc Trưởng phòng là người trực tiếp điều hành công việc trong phòng Điều nay được thể hiện rõ trong mặt cơ cấu tổ chức của Công ty Tuy nhiên, trong một số hợp đồng kiểm toán lớn, để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán giữa các phòng nghiệp vụ có sự phối hợp với nhau về chuyên môn để thực hiện, điều này không chỉ làm tăng chất lượng dịch vụ do UHY cung cấp, tạo uy tín với khách hàng mà còn tạo ra sự liên kết ngay giữa các phòng ban trong Công ty.
- Công ty đã xây dựng được hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ, nhằm mang đến cho khách hàng những dịch vụ với chất lượng cao nhất Việc kiểm soát chất lượng chặt chẽ làm cho đội ngũ nhân viên trong Công ty ngày càng nâng cao về chuyên môn, nghiệp vụ cũng như đạo đức nghề nghiệp.
- Công ty luôn chấp hành pháp luật một cách nghiêm chỉnh Trong khi làm việc các nhân viên luôn tuân thủ đúng theo các chuẩn mực kế toán và kiểm toán đã ban hành Hàng năm, Công ty luôn tổ chức các khóa tập huấn nhằm nâng cao nghiệp vụ cho kiểm toán viên trong công ty Nói chung Công ty luôn chú trọng đến việc đào tạo con người, nguồn nhân lực.
Tuy có nhiều ưu điểm như vậy nhưng bên cạnh đó vẫn còn những hạn chế.
- Công ty đã thành lập một chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh nhưng cơ cấu nhân viên giưa hai chi nhánh là chưa hợp lý Số nhân viên chủ yếu vẫn thuộc chi nhánh Hà Nội Số lượng nhân viên hiện tại của chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh vẫn quá ít gây nên sự khó khăn trong việc mở rộng thị trường kiểm toán tại Miền Nam Không thể phủ nhận là năm 2008 khách hàng của Công ty tại khu vực Miền Nam đã tăng đột biến nhưng chính vì sự gia tăng đột biến đó mà Công ty đã phải điều động một lượng lớn nhân viên từ
Hà Nội vào Thành Phố Hồ Chí Minh làm việc gây nên sự tốn kém về mặt chi phí kiểm toán Phần nào làm giảm lợi nhuận của Công ty.
- Công ty mới đi vào hoạt động nên không tránh khỏi những hạn chế về nhiều mặt như quy định, thủ tục Đồng thời do mới dịch vụ nên hoạt động kiểm toán được chú trọng nhưng các dịch vụ khác như Tư vấn, đào tạo… vẫn chưa thực sự được quan tâm.
Nhận xét về quy trình kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán và tư vấn UHY
Tại Công ty, nhìn chung quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán Doanh thu nói riêng được thực hiện tương đối đầy đủ và chặt chẽ từ khâu
SVTH: Phạm Thị Hường Kiểm toán 47B lập kế hoạch đến việc thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán.
Các cuộc kiểm toán đều được tiến hành đầy đủ theo các bước: chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn thành kiểm toán Hoạt động kiểm toán luôn tuân thủ theo các quy định của pháp luật, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán được ban hành.
Công tác chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
Công tác chuẩn bị kiểm toán tịa UHY được tiến hành nhanh chóng, gọn nhẹ để không gây khó khăn cho khách hàng Với nhiều khách hàng (chủ yếu là các khách hàng cũ) Công ty thực hiện kiểm toán sơ bộ vào khoảng 6 tháng đầu năm, hoặc thực hiện công tác soát xét với những khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trước khi lập Báo cáo tài chính Điều này sẽ giảm bớt sự phức tạp và thời gian kiểm toán cho kỳ cuối năm Mặt khác cũng giúp cho Kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro đối với khoản mục này.
Bằng việc thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách nghiêm túc đã giúp cho Kiểm toán viên đề ra được chương trình kiểm toán nhanh gọn, khoa học
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã được lập đầy đủ về thời gian, nhân sự và phạm vi tiến hành kiểm toán Nhóm kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán một cách chi tiết và toàn diện với trình tự chặt chẽ Không chỉ trong kiểm toán khoản mục Doanh thu mà trong kiểm toán toàn Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên luôn phải xem xét các tài khoản trong mối quan hệ nội tại có ảnh hưởng lẫn nhau Kiểm toán viên chi tiết với tổng hợp, tổng hợp với phân tích, bên cạnh đó vừa nghiên cứu tổng quan vừa đi sâu chọn mẫu khai thác tối đa những tài liệu mà khách hàng đã cung cấp Quá trình kiểm toán khoản mụcDoanh thu, Công ty UHY đã đưa ra các khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo độ tin cậy với chi phí bỏ ra là thấp nhất
Trong quá trình kiểm toán các giấy tờ làm việc và những bằng chứng mà Kiểm toán viên thu thập được đều được lưu vào hồ sơ kiểm toán và được đánh tham chiếu một cách hệ thống Điều này giúp cho các Kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu số liệu các phần việc với nhau và cũng tạo thuận tiện cho những người soát xét hay tra cứu lại sau này.
Sau khi kết thúc kiểm toán tại Công ty khách hàng, các Kiểm toán viên trực tiếp tham gia kiểm toán hoàn thiện giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán cho trưởng nhóm soát xét lần một Trưởng nhóm đã soát xét xong,các kiểm toán viên khác bổ sung những giấy tờ còn thiếu Khi đó chủ nhiệm kiểm toán và thành viên Ban Giám đốc sẽ soát xét một lần nữa sau đó đưa raBáo cáo kiểm toán và thư quản lý gửi khách hàng Các kết luận kiểm toán được đưa ra trong Báo cáo kiểm toán luôn đảm bảo tính độc lập, tính khách quan và chính xác với thực tế để tạo sự tin cậy cho người đọc Báo cáo tài chính Thư quản lý của Công ty phát hành luôn có tính xây dựng cao, giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kế toán cũng như khắc phục những yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ.