CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.1 Đặc điểm các khoản doanh thu
Theo Chuẩn mực Kế toán số 14, doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Doanh thu phát sinh từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, đóng góp vào việc tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm toàn bộ số tiền thu được từ các giao dịch phát sinh doanh thu, như bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng Điều này cũng bao gồm các khoản thu phụ và phí phát sinh ngoài giá bán, nếu có.
1.1.2 Ke toán khoản Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
1.1.2.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
DTBH&CCDV được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
+ DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
+ DN không còn nắm giữ quyền quản lí hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
+ DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu từ cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác minh đáng tin cậy Đối với các giao dịch liên quan đến nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận theo phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Để xác định kết quả của giao dịch và cung cấp dịch vụ, cần thỏa mãn bốn điều kiện cụ thể.
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
+Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập BCĐKT.
+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.1.2.2 Tài khoản sử dụng và chứng từ sổ sách kế toán trong hạch toán doanh thu
Nội dung phản ánh trên TK 511 như sau:
+ Các khoản giảm trừ doanh thu theo chế độ + Doanh thu bán sản phẩm, hàng
Trong quá trình bán hàng, việc áp dụng giảm giá và chiết khấu thương mại là rất quan trọng Ngoài ra, hàng hóa và dịch vụ có thể bị trả lại trong kỳ bán, ảnh hưởng đến doanh thu Các loại thuế như thuế giá trị gia tăng trực tiếp, thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt cũng cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật và tối ưu hóa lợi nhuận.
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911
- Xác định kết quả kinh doanh
TK 511 cuối tháng không có số dư và được chia thành sáu tài khoản cấp hai theo thông tư 200/2019/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2019 như sau:
+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của lượng hàng hóa tiêu thụ trong kỳ của DN;
+ TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của thành phẩm tiêu thụ trong kỳ của DN;
+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của dịch vụ cung cấp trong kỳ của DN;
+ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh các khoản trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi cung cấp các sản phẩm được nhà nước cấp;
TK 5117 phản ánh doanh thu từ hoạt động kinh doanh bất động sản, bao gồm doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu từ việc bán, thanh lý các tài sản bất động sản đầu tư.
Nhóm các tài khoản phản ánh các khoản giảm DTBH&CCDV:
+ Chiết khấu thương mại được theo dõi trên TK 521.
+ Hàng bán bị trả lại được theo dõi trên TK 531
+ Giảm giá hàng bán được theo dõi trên TK 532
Nhóm tài khoản trên đều không có số dư cuối kì.
Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán thường sử dụng các chứng từ ghi sổ, trong đó có đơn đặt hàng của người mua, phản ánh yêu cầu về hàng hóa và dịch vụ cần cung cấp.
Chứng từ vận chuyển là tài liệu được tạo ra trong quá trình giao hàng và vận chuyển Đối với hóa đơn bán hàng, doanh nghiệp cần sử dụng một trong các loại hóa đơn quy định.
Hóa đơn GTGT (Mẫu 01 - CTKL - 3LL) được sử dụng cho doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Khi thực hiện bán hàng, doanh nghiệp cần ghi đầy đủ các thông tin bắt buộc trên hóa đơn, bao gồm giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT, và tổng giá thanh toán.
Hóa đơn bán hàng (Mẫu 02 - GTGT) là loại hóa đơn được sử dụng cho doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hoặc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Trên hóa đơn này cần ghi đầy đủ các yếu tố cần thiết để đảm bảo tính hợp lệ và tuân thủ quy định pháp luật.
Doanh nghiệp có thể sử dụng hóa đơn đặc thù nếu được Bộ Tài Chính chấp thuận Hóa đơn cần phải bao gồm các yếu tố quan trọng như giá bán chưa có thuế GTGT và thuế GTGT.
Sổ nhật ký bán hàng là công cụ quan trọng để ghi chép các nghiệp vụ bán hàng phát sinh, trong khi sổ chi tiết doanh thu giúp theo dõi doanh thu chi tiết theo từng mặt hàng của doanh nghiệp.
+ Sổ cái doanh thu: Được ghi vào cuối kỳ, phản ánh tổng hợp TK 511 của DN trong kỳ kế toán.
1.1.2.3 Phương pháp hạch toán doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 về doanh thu và thu nhập khác, kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp cần tuân thủ một số nguyên tắc quan trọng.
+ Nếu hàng hóa nhận đại lý, ký gửi thì doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà DN được hưởng;
Khi doanh nghiệp nhận gia công vật tư và hàng hóa, doanh thu sẽ được xác định là số tiền thực tế từ gia công mà doanh nghiệp thu được, không bao gồm giá trị của vật tư và hàng hóa được nhận gia công.
+ Nếu bán hàng theo phương thức trả trậm, trả góp thì DN ghi nhận theo giá bán trả tiền ngay;
Sản phẩm tiêu thụ có thể bị trả lại và từ chối thanh toán nếu không đáp ứng tiêu chuẩn chất lượng hoặc quy cách kỹ thuật.
Trong kế toán, các khoản giảm trừ doanh thu được ghi nhận qua các tài khoản như TK 5211 cho chiết khấu thương mại áp dụng khi khách hàng mua hàng hóa với số lượng lớn, TK 5212 cho giảm giá hàng bán, và TK 5213 cho hàng bán bị trả lại.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Giống như quy trình kiểm toán các khoản mục khác trong Báo cáo tài chính thì quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bao gồm ba giai đoạn:
+ Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
+ Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
+ Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Theo VSA số 220 về “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán”, công ty kiểm toán cần xem xét tính độc lập, năng lực phục vụ và tính chính trực của Ban quản lý khách hàng khi duy trì hoặc đánh giá khách hàng mới Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán là rất quan trọng, vì việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với khách hàng cũ có thể làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên và ảnh hưởng đến uy tín của công ty kiểm toán.
Khi được mời kiểm toán, công ty kiểm toán cần phân công những kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm để đánh giá khả năng thực hiện công việc, đồng thời dự kiến thời gian và chi phí kiểm toán Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên phải tìm hiểu lý do mời kiểm toán và thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh cũng như tình hình tài chính Đặc biệt, khi báo cáo tài chính sẽ được sử dụng rộng rãi, kiểm toán viên cần tăng cường thu thập thông tin, nhất là đối với các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán và những công ty có nhiều công nợ Ngoài ra, việc thu thập thông tin từ ngân hàng dữ liệu, báo chí và các tài liệu chuyên ngành cũng rất quan trọng.
Khi một đơn vị đã có kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên mới cần thu thập thông tin quan trọng từ các kiểm toán viên trước đó Điều này bao gồm việc tìm hiểu về tính chính trực của các nhà quản lý, những bất đồng có thể đã xảy ra giữa các bên, và lý do dẫn đến việc không tiếp tục hợp tác.
1.3.1.2 Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch tổng quát cho cuộc kiểm toán Để đảm bảo chất lượng và đạt được các mục tiêu đề ra, kiểm toán viên cần thu thập thông tin đa dạng về khách hàng từ nhiều khía cạnh khác nhau.
Thông tin về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị kiểm toán bao gồm tình hình thị trường và cạnh tranh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, cùng với các quy định pháp luật liên quan đến ngành.
Thông tin về các yếu tố nội bộ của đơn vị được kiểm toán rất quan trọng, bao gồm đặc điểm sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh hiện tại, cũng như khả năng tài chính của đơn vị Những yếu tố này ảnh hưởng trực tiếp đến quy trình kiểm toán và đánh giá rủi ro, giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Đối với dịch vụ bảo hiểm và cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên cần nắm vững thông tin về các sản phẩm và dịch vụ mà đơn vị cung cấp, cũng như thị trường tiêu thụ và mức độ cạnh tranh của chúng Họ cần phân tích tình hình tiêu thụ từng loại sản phẩm, dịch vụ, cùng với các chuẩn mực và chế độ kế toán liên quan đến doanh thu, đồng thời xem xét các quy định pháp luật có liên quan để đảm bảo tính chính xác và tuân thủ trong quá trình kiểm toán.
1.3.1.3 Phân tích sợ bộ Báo cáo tài chính
Thủ tục phân tích sơ bộ của khoản mục DTBH&CCDV bao gồm: phân tích ngang và phân tích dọc.
Kiểm toán viên thực hiện phân tích ngang bằng cách so sánh chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ hiện tại với các kỳ trước để phát hiện các biến động bất thường Khi phát hiện những biến động này, kiểm toán viên cần tìm hiểu và đánh giá nguyên nhân ban đầu của hiện tượng Nếu không thể đưa ra lời giải thích hợp lý, kiểm toán viên sẽ xem xét các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, từ đó ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện và các thủ tục kiểm toán cần thực hiện.
Phân tích dọc là phương pháp so sánh biến động của các tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, như hệ số lợi nhuận trên doanh thu (ROS) và hệ số doanh thu trên tài sản (SOA) Những tỷ suất tài chính này thường ổn định, và bất kỳ biến động bất thường nào đều có thể phản ánh sự thay đổi trong môi trường kinh doanh hoặc chính sách hoạt động của công ty Tương tự như phân tích ngang, kiểm toán viên cần xem xét nguyên nhân của những biến động này và đánh giá khả năng tăng rủi ro tiềm tàng cũng như rủi ro kiểm soát trong quá trình lập kế hoạch Các thủ tục phân tích sơ bộ cũng rất quan trọng, giúp rà soát tổng thể khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trước khi xác định mức rủi ro và mức trọng yếu kiểm toán.
1.3.1.4 Đánh giá kiểm soát nội bộ và rủi ro Đánh giá kiểm soát nội bộ là thủ tục đầu tiên và rất quan trọng làm nền múng cho KTV áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp trong quá trình kiểm toán doanh thu.
Trong quá trình đánh giá kiểm soát nội bộ, các kiểm toán viên thực hiện các công việc sau:
- Xem xét các quy định của Nhà nước và của DN về bán hàng và cung cấp dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu.
- Kiểm tra việc tuân thủ các quy định của Nhà nước và của DN về bán hàng, cung cấp dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu.
Trong quá trình soát xét kiểm soát nội bộ các kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý đến:
- Việc soát xét các quy định, việc hướng dẫn chỉ đạo, kiểm tra việc thực hiện các quy định
Các thủ tục kiểm soát nội bộ trong nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm việc nghiên cứu yêu cầu khách hàng, đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ, soạn thảo hợp đồng mua bán, quy định phương thức giao hàng, hạch toán bán hàng và theo dõi công nợ Cần thực hiện kiểm tra mẫu ngẫu nhiên để đánh giá mức độ tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội bộ, từ đó đảm bảo hiệu quả trong quản lý thu tiền và thanh toán dịch vụ.
KTV thực hiện kiểm tra ngẫu nhiên một số nghiệp vụ phát sinh từ quá trình đặt hàng đến thanh toán để đánh giá tình hình tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với doanh thu Việc này bao gồm kiểm tra các thủ tục kiểm soát liên quan đến nghiệp vụ phát sinh doanh thu nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình.
- Kiểm tra tính liên tục của hoá đơn, đơn đặt hàng, (trong một số tháng hoặc trong cả năm).
- Kiểm tra việc ký duyệt đối với:
+ Việc chấp nhận đơn đặt hàng (kể cả duyệt bán chịu).
+ Quy định giá, thay đổi giá và chiết khấu.
+ Hoá đơn huỷ cho hàng trả lại và hoá đơn giảm giá.
- Kiểm tra sự chính xác trong tính toán các lệnh giao hàng, hoá đơn
- Đối chiếu lệnh giao hàng với hoá đơn, đơn đặt hàng; hoặc credit notes (nếu có) với phiếu nhập hàng trả lại.
- Đối chiếu số liệu doanh thu với số liệu của phòng kinh doanh hoặc phòng kế hoạch.
- Kiểm tra xem nghiệp vụ bất kỳ có được ghi sổ không? Có ghi trùng hay không?
- Định kỳ có đối chiếu giữa tổng hợp và chi tiết không? Có gửi thư đối chiếu công nợ hay không?
Các khoản nợ cần được phân tích định kỳ để đảm bảo tình hình tài chính ổn định Khách hàng chậm thanh toán nên được theo dõi và đòi nợ thường xuyên để giảm thiểu rủi ro Đối với các khách hàng nợ khó đòi, việc lập dự phòng là cần thiết nhằm bảo vệ lợi ích tài chính của doanh nghiệp.
- Đảm bảo sự phân chia nghiệp vụ giữa kế toán, thủ quỹ, thủ kho và phòng kinh doanh.
Dựa vào thông tin về kiểm soát nội bộ liên quan đến doanh thu, KTV có thể đánh giá sự hiện diện của các quy trình kiểm soát phù hợp Từ đó, KTV có được những đánh giá ban đầu về mức độ rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu dựa trên sự hiểu biết đã thu thập.
Rủi ro kiểm soát doanh thu liên quan đến khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện Nếu kiểm soát nội bộ không hiệu quả, KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức tối đa và thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số dư và nghiệp vụ bán hàng Ngược lại, nếu kiểm soát nội bộ hoạt động tốt, rủi ro kiểm soát ban đầu về doanh thu sẽ được khẳng định ở mức thấp hơn.
≥ Một số công việc thường được thực hiện khi tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát:
- Xác định loại sai sót và quan hệ có thể xảy ra;
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA (UHY ACA LTD)
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA (UHY ACA) là một trong mười công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu tại Việt Nam, với gần 15 năm kinh nghiệm kể từ năm 2006 UHY ACA hiện là thành viên duy nhất của UHY ACA International tại Việt Nam, một trong những hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới có trụ sở tại London, Vương quốc Anh Công ty được hình thành từ sự sáp nhập giữa Công ty TNHH Kiểm toán Kreston Việt Nam và Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA.
UHY ACA là một trong những công ty kiểm toán hiếm hoi được Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) chấp thuận thực hiện kiểm toán cho các dự án được tài trợ bởi các tổ chức này tại Việt Nam Công ty cũng đáp ứng đủ tiêu chuẩn để cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các dự án quốc tế khác.
DN niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán, các tổ chức phát hành, các DN có lợi ích công chúng tại Việt Nam.
UHY ACA là một trong số ít công ty kiểm toán tại Việt Nam đủ điều kiện thực hiện kiểm toán cho các tổ chức tín dụng, ngân hàng và bảo hiểm Bên cạnh đó, UHY ACA cũng được công nhận đủ tiêu chuẩn để cung cấp dịch vụ đào tạo cho các chứng chỉ nghề nghiệp quốc tế trong lĩnh vực chuyên ngành.
UHY ACA Việt Nam hiện có gần 300 nhân viên chuyên nghiệp tại Hà Nội và các chi nhánh ở Hải Phòng, Vinh và Thành phố Hồ Chí Minh Đội ngũ của chúng tôi bao gồm nhiều chuyên gia tư vấn dày dạn kinh nghiệm, được đào tạo bài bản từ các hãng kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới cũng như Việt Nam Hơn nữa, chúng tôi còn được hỗ trợ bởi mạng lưới hơn 7.600 chuyên gia từ UHY ACA International, hoạt động tại 275 văn phòng trên 87 quốc gia và vùng lãnh thổ UHY ACA cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao và hiệu quả nhất cho khách hàng.
Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
Công ty UHY ACA là một tập thể thống nhất với Ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, năng động, tạo nên sự kết hợp hài hòa giữa hoạt động kinh doanh và phục vụ công chúng Đây là địa chỉ tin cậy cho khách hàng trong nước và quốc tế, với sự tận tâm nghề nghiệp và cam kết chất lượng chuyên môn cao nhất Những lợi thế này giúp UHY ACA nổi bật trong ngành kiểm toán, khẳng định vị thế vững chắc trên thị trường Việt Nam.
UHY ACA là một trong số ít những công ty kiểm toán được chấp thuận của
Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước đã cấp phép cho UHY ACA LTD cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán theo Quyết định số 410/QĐ - UBCK ngày 10/07/2007 Quyết định này khẳng định vị thế vững chắc của UHY ACA LTD trên thị trường Việt Nam.
UHY ACA LTD cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng quốc tế, đáp ứng nhanh chóng các nhu cầu ngày càng khắt khe của khách hàng Nhờ vào việc hòa nhập vào hệ thống chuẩn hóa dịch vụ của UHY ACA Quốc tế, khách hàng của UHY ACA LTD giờ đây có thể tiếp cận hơn 7.600 chuyên gia từ các thành viên UHY ACA trên toàn cầu Điều này thể hiện nỗ lực lớn lao của Ban Giám đốc và nhân viên, đánh dấu bước tiến vượt bậc của Công ty trong những năm qua Cùng với UHY ACA Quốc tế, Công ty cam kết mang đến cho khách hàng những giá trị đích thực và dịch vụ vượt trội.
Những Ban chuyên ngành tại UHY ACA cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp đa dạng cho nhiều đối tượng khách hàng, đảm bảo chất lượng dịch vụ chuyên sâu nhằm đáp ứng nhu cầu cụ thể của các doanh nghiệp, nhà đầu tư trong nước và tổ chức quốc tế Để gia tăng giá trị cho khách hàng, nhân viên và xã hội, UHY ACA đã hợp tác với Hiệp hội kế toán Công chứng Anh và xứ Wales để tổ chức đào tạo và cấp chứng chỉ tại Việt Nam, mang đến một trong những chứng chỉ hành nghề kiểm toán danh tiếng nhất thế giới UHY ACA đã chính thức nhận giấy chứng nhận Đối tác về đào tạo và giấy chứng nhận Doanh nghiệp Đối tác vào năm 2019.
UHY LTD đang phát triển mạnh mẽ và khẳng định vị thế của mình trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam Doanh thu của công ty trong ba năm qua được thể hiện rõ ràng trong bảng 2.1 dưới đây.
Bảng 2.1 Doanh thu của UHY ACA giai đoạn 2018 - 2020 Đơn vị tính: 1.000 đồng
Doanh thu từ hoạt động kiểm toán 31.152.856
Doanh thu từ hoạt đổng khác
(Nguồn: Báo cáo tài chính UHYACA)
Sau gần mười năm hoạt động, công ty Dịch vụ kiểm toán UHY ACA đã khẳng định vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán tại Việt Nam, phục vụ đa dạng khách hàng trong nước Năm 2020, doanh thu của UHY ACA LTD đạt gần 70 tỷ đồng, phản ánh nỗ lực không ngừng của Ban Giám đốc và toàn thể nhân viên công ty.
2.1.2 Bộ máy tổ chức của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA
UHY ACA tổ chức bộ máy quản lý theo mô hình trực tuyến - chức năng, với Ông Đào Xuân Dũng là Chủ tịch Hội đồng Thành viên Dưới sự lãnh đạo của Tổng giám đốc, Phó tổng giám đốc, Giám đốc và Phó giám đốc, các phòng ban chức năng và phòng nghiệp vụ hoạt động hiệu quả để cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tại Việt Nam.
Ban Giám đốc có trách nhiệm chỉ đạo và xây dựng chiến lược, kế hoạch kinh doanh, cũng như quyết định về cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp Cơ cấu của Ban Giám đốc bao gồm Chủ tịch Hội đồng thành viên, 1 Tổng giám đốc, 4 Phó tổng giám đốc và các giám đốc chuyên môn theo từng lĩnh vực.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của UHY ACA
Tổng Giám đốc điều hành là người đại diện hợp pháp cho Công ty, trực tiếp quản lý và điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty Người này chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên và pháp luật về mọi hoạt động diễn ra trong Công ty, đồng thời đảm bảo sự phát triển bền vững của tổ chức.
Các Phó tổng giám đốc điều hành là thành viên trong Ban giám đốc, đảm nhận trách nhiệm quản lý các mảng công việc cụ thể theo phân công và ủy quyền của Tổng giám đốc điều hành Họ có quyền ký kết hợp đồng nhân danh Công ty trong phạm vi được giao, đồng thời xử lý các công việc liên quan đến khách hàng và đối tác Các Phó tổng giám đốc cũng phải chịu trách nhiệm trước Công ty và pháp luật về các quyết định của mình.
Các Giám đốc chuyên môn là những thành viên trong Ban Giám đốc, chịu trách nhiệm về chuyên môn trong các lĩnh vực hoạt động của Công ty như Dịch vụ Kiểm toán, Tư vấn Thuế, Tư vấn Tài chính, Tư vấn quản trị và Dịch vụ đào tạo Họ cũng là những chuyên gia hàng đầu trong từng lĩnh vực tương ứng.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ NÓI CHUNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA THỰC HIỆN
2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA thực hiện
Các KTV của Công ty UHY ACA luôn chú trọng việc lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Việc lên kế hoạch cẩn thận và đầy đủ là yếu tố then chốt đảm bảo thành công của mỗi cuộc kiểm toán Mục tiêu của giai đoạn này là thiết lập các điều kiện pháp lý và vật chất cần thiết để tiến hành kiểm toán một cách hiệu quả Trước khi bắt đầu kiểm toán tại từng đơn vị khách hàng, kiểm toán viên cần thu thập và tìm hiểu các thông tin liên quan.
2.2.1.1 Thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Những thông tin co sở:
+ Ngành nghề và HĐKD của khách hàng.
+ Xem lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trước và hồ so kiểm toán chung.
KTV tiến hành thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng thông qua các văn bản và quy định sau:
Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và ban Giám đốc phản ánh chiến lược và chính sách kinh doanh tại một thời điểm cụ thể, do đó có ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động kinh doanh, bao gồm cả chính sách giá và mục tiêu chiếm lĩnh thị trường của doanh nghiệp.
+ Giấy phép thành lập và điều lệ công ty
+ Các hợp đồng và những cam kết quan trọng
30 Đối tượng Mức trọng yếu
Doanh thu (tùy theo mức độ doanh thu) 0.5-3%
Thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là những dữ liệu dễ dàng thu thập và có sẵn Những thông tin này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá rủi ro tiềm tàng của cuộc kiểm toán cũng như rủi ro kiểm soát.
2.2.1.2 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu và thu thập thông tin về Kiểm soát nội bộ (KSNB) là một bước quan trọng trong quy trình chuẩn bị kiểm toán, đặc biệt là đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (DTBH&CCDV) Kiểm toán viên cần nắm rõ các thông tin liên quan để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Phỏng vấn nhân viên công ty nhằm kiểm tra sự phân công trách nhiệm trong quy trình bán hàng và ghi nhận doanh thu Đồng thời, thực hiện việc kiểm tra chứng từ, sổ sách và quan sát hoạt động thực tế để xác nhận hiệu lực của kiểm soát nội bộ.
Trong quy trình bán hàng và xuất hàng, cần tuân thủ trình tự các thủ tục và quy trình liên quan đến vận chuyển và kiểm soát nghiệp vụ xuất hàng Việc này đảm bảo rằng mọi công đoạn từ bán, xuất hàng đến vận chuyển đều được thực hiện một cách hiệu quả và chính xác.
+Thu thập và tìm hiểu các chính sách bán hàng, các quy định về hạch toán doanh thu của đơn vị.
+Thu thập thông tin về các thủ tục kiểm soát khác được áp dụng với việc bán hàng và hạch toán doanh thu.
- Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ Thủ tục phân tích sơ bộ của khoản mục DTBH&CCDV bao gồm: phân tích ngang và phân tích dọc.
Các thủ tục phân tích sơ bộ là bước quan trọng để rà soát tổng thể các khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (DTBH&CCDV) Quy trình này giúp kiểm toán viên (KTV) xác định mức rủi ro và mức trọng yếu liên quan đến kiểm toán các khoản mục này.
Để xác định mức độ trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên cần thực hiện hai bước chính: ước lượng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ ước lượng đó cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ước lượng ban đầu được thực hiện dựa trên xét đoán nghề nghiệp về chỉ tiêu được lựa chọn cùng với tỷ lệ phần trăm tương ứng Mỗi quy mô của chỉ tiêu sẽ tương ứng với một tỷ lệ phần trăm phù hợp, trong đó quy mô càng cao thì tỷ lệ phần trăm càng thấp.
Mức trọng yếu ban đầu được xác định bằng cách nhân quy mô của chỉ tiêu với tỷ lệ phần trăm tương ứng Sau khi kiểm toán viên xem xét các sai sót từ phân tích sơ bộ và kết quả các cuộc kiểm toán trước, mức trọng yếu sau điều chỉnh sẽ là mức trọng yếu thực tế cuối cùng được xác định.
Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu của UHY ACA
Thu nhập sau thuế (đối với Công ty vẫn tiếp tục hoạt động bình thường) 10%
T ổng tài sản ngắn hạn hoặc tổng nguồn vốn chủ sở hữu 2%
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Sau khi hoàn tất các bước công việc, KTV thu thập được thông tin sơ bộ về khách hàng và các đặc điểm của khoản mục doanh thu bảo hiểm và cung cấp dịch vụ Từ đó, KTV có thể đưa ra những nhận định ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, giúp xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục này Chương trình kiểm toán sẽ chỉ ra các công việc cần thực hiện, phân chia nhiệm vụ giữa các KTV, quy mô mẫu chọn, cũng như dự kiến về thông tin và tài liệu cần thu thập cùng thời gian thực hiện.
Dựa trên đánh giá hiệu lực của KSNB và thông tin ban đầu về mức độ trọng yếu và rủi ro của khoản mục DTBH&CCDV, KTV cần cân nhắc lựa chọn mục tiêu kiểm toán phù hợp và thiết kế các thủ tục kiểm toán tương ứng Đặc biệt, khoản mục DTBH&CCDV có xu hướng bị khai tăng giá trị trong kỳ, do đó KTV cần chú trọng vào rủi ro về tính hiện hữu và phát sinh.
Trong giai đoạn lên kế hoạch kiểm toán, việc thiết kế thủ tục kiểm toán là một trong những công việc quan trọng nhất, dựa trên sự xét đoán của kiểm toán viên.
+ Quy mô chọn mẫu: Quy mô chọn mẫu được xác định theo phương pháp thống kê để từ đó chọn ra quy mô mẫu phù hợp;
Sau khi xác định quy mô mẫu, KTV cần thực hiện việc chọn mẫu ngẫu nhiên thông qua bảng số hoặc áp dụng phương pháp chọn mẫu hệ thống.
+ Thời gian tiến hành: Được tiến hành vào thời điểm giữa kỳ hoặc sau khi kết
' thúc niên độ kế toán.
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA thực hiện
2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối và tìm hiểu kiểm soát nội bộ với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Dưới đây là những công việc cần thực hiện:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
TƯ VẤN UHY ACA TẠI KHÁCH HÀNG A VÀ B.
2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA thực hiện
2.3.1.1 Thu thập thông tin về HĐKD và trách nhiệm pháp lý
Tìm hiểu HĐKD của công ty A
* về tổ chức và lĩnh vực hoạt động
Công ty A chuyên hoạt động trong lĩnh vực xây lắp điện công nghiệp, được thành lập tại Việt Nam với Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2606000***, do Sở Kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Z cấp vào ngày a tháng b năm c.
Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Z cấp ngày xyz, Công ty chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn kỹ thuật và xây dựng các công trình điện, thủy lợi, công nghiệp dân dụng, cũng như thực hiện lắp đặt và đầu tư vào nguồn điện.
Công ty có vốn điều lệ 230 tỷ đồng, trong đó Tập đoàn sở hữu 55,34% và các cổ đông khác nắm giữ 44,66% Cổ phiếu của Công ty, mã TVxxx, đã được niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán thành phố T kể từ ngày dd/mm/yyyy.
Công ty có trụ sở tại Khối: X, Phường: Y, Tỉnh: Z, Thành phố: T
Công ty A, thuộc Tập đoàn B, chịu ảnh hưởng lớn từ Tập đoàn B và sở hữu 100% vốn điều lệ của 4 Công ty TNHH một thành viên Hoạt động và quy chế tài chính của Công ty A được điều chỉnh theo Điều lệ công ty đã ban hành.
*về mục tiêu, chiến lược kinh doanh của khách hàng và các rủi ro kinh doanh có liên quan
Công ty được thành lập để đáp ứng nhu cầu thị trường trong lĩnh vực tư vấn dịch vụ kỹ thuật và xây dựng, bao gồm các công trình điện, thuỷ lợi, công nghiệp dân dụng, cũng như xây lắp và đầu tư nguồn điện.
+ Lập báo cáo đầu tư, dự án đầu tư, báo cáo kinh tế-kỹ thuật;
+ Thiết kế xây dựng công trình;
+ Lập hồ sơ mời thầu, đánh giá hồ sơ dự thầu;
+ Tư vấn giám sát kỹ thuật xây lắp
+ Thiết kế chế tạo thiết bị cơ khí thuỷ công;
+ Các công việc tư vấn đầu tư xây dựng khác.
*Các chính sách kế toán chủ yếu được công ty áp dụng
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ kế toán DN Việt Nam theo Thông tư 200/2019/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2019
BCTC được lập dựa trên nguyên tắc giá gốc và phù hợp với Chuẩn mực kế
Hệ số thanh toán Công thức tính
Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VNĐ) Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán theo phương pháp chứng từ ghi sổ.
Doanh thu của công ty bao gồm DTBH&CCDV
Doanh thu từ hợp đồng xây dựng được ghi nhận khi chủ đầu tư chấp nhận nghiệm thu phần công việc hoàn thành Việc nghiệm thu có thể thực hiện theo hình thức trọn gói hoặc theo từng giai đoạn thi công, tùy thuộc vào thỏa thuận trong hợp đồng.
Chi phí trực tiếp liên quan đến từng hạng mục công trình của các hợp đồng được phân bổ theo doanh thu của từng công trình xây lắp.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản tiền lãi và doanh thu khác, được ghi nhận khi đáp ứng đầy đủ hai điều kiện nhất định.
+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Công ty A là khách hàng lâu năm của UHY ACA
BCTC của Công ty A năm 2019 được kiểm toán bởi Công ty TNHHKiểm toán và Tư vấn UHY ACA dạng chấp nhận toàn phần
Tìm hiểu HĐKD của công ty B.
Công ty CP Đầu tư và Dịch vụ B, viết tắt là “Công ty B”, được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0108113***, do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố YY cấp lần đầu vào ngày 29/12/20XX.
Trụ sở chính của Công ty: Số A, phố B, phường C, quận X, thành phố Y, Việt Nam.
*Về mục tiêu, chiến lược kinh doanh của khách hàng và các rủi ro kinh doanh có liên quan
Công ty được thành lập nhằm mục tiêu đáp ứng nhu cầu của thị trường về nhà hàng và khách sạn gồm các công việc:
+ Tổ chức tiệc + Cung cấp dịch vụ ăn uống
*Các chính sách kế toán chủ yếu được công ty áp dụng
BCTC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12 được lập theo Chế độ kế toán Việt Nam, theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.
Ban Giám đốc Công ty B cam kết tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam trong việc lập Báo cáo tài chính.
Niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12 năm Dương lịch.
Công ty B là khách hàng mới của UHY ACA.
2.3.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Dựa vào bảng cân đối kế toán và bảng báo cáo kết quả HĐKD của công ty A năm 2020 KTV tính được các hệ số sau:
Bảng 2.3: Bảng phân tích các hệ số tài chính công ty A
Hệ số thanh toán nhanh (TSHN-HTK)/Nợ NH 0.564 0.598
Hệ số thanh toán bằng tiền Tiền/Nợ NH 0.076 0.012
Hệ số đo lường hiệu quảhoạt động
Vòng quay các khoản phải thu DT/Phải thu KH*365 477.2 309 Vòng quay hàng tồn kho (GVHB/HTK)*365 324.6 338.7
Hệ số khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/DTT 0.427 0.302
Tỷ suất lợi nhuận thuần LNST/DTT 0.088 0.101
Doanh thu trên tổng tài sản DTT/Tổng TS 0.263 0.2
Tỷ suất sinh lời trên tài sản (LNTT+ C lãi vay)/TS P 0.096 0.054
Hệ số thanh toán Công thức tính 2020 2019
Hệ số thanh toán hiện hành TSNH/Nợ NH 43.50 37.52
Hệ số thanh toán nhanh (TSNH-HTK)/Nợ NH 43.21 37.25
Hệ số thanh toán bằng tiền Tiền/Nợ NH 3.613 4.434
Hệ số đo lường hiệu quảhoạt động
Vòng quay các khoản phải thu DT/Phải thu KH*365 109.35 110.58
Vòng quay hàng tồn kho (GVHB∕HTK)*365 12280 12380
Hệ số khả năng sinh lời
Tỷ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/DTT 0.137 0.111
Tỷ suất lợi nhuận thuần LNST/DTT 0.688 ■(-)
Doanh thu trên tổng tài sản DTT/Tổng TS 0.208 0.236
Tỷ suất sinh lời trên tài sản (LNTT+ CP lãi vay)/TS 0.001 T)
Phân tích các hệ số tài chính của công ty A trong năm 2019 và 2020 cho thấy sự tăng trưởng đồng bộ, khi tất cả các hệ số tài chính năm 2020 đều cao hơn so với năm 2019 Điều này phản ánh một dấu hiệu tích cực về sự phát triển của công ty trong các lĩnh vực hoạt động.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên (KTV) phân tích báo cáo tài chính (BCTC) của công ty, đặc biệt là phần doanh thu và các khoản mục liên quan trong năm 2019 và 2020, nhằm phát hiện những biến động bất thường Việc so sánh các khoản mục có sự tăng giảm đột biến giữa hai năm giúp KTV nhận diện các dấu hiệu bất thường, từ đó xác định được các rủi ro tiềm ẩn có thể xảy ra.
Phân tích sơ bộ BCTC năm 2020 của công ty A cho thấy không có biến động bất thường so với năm 2019 Doanh thu và các khoản mục liên quan không có sự thay đổi lớn, tuy nhiên, kiểm toán viên cần thực hiện phân tích sâu hơn trong quá trình kiểm toán.
Công ty BBảng 2.4: Bảng phân tích các hệ số tài chính