523 hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán ES glocal chi nhánh bắc ninh thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN -^^ɑ^^ *'‰ΛCA'>'∙*' KHĨA LUẬN TĨT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL CHI NHÁNH BẮC NINH THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn Sinh viên thực Mã Sinh viên TS Phan Thị Anh Đào Phạm Mỹ Linh 19A4020457 Lớp K19KTA Khóa 2016-2020 Hà Nội, tháng 05 năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan nội dung khóa luận: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH CCDV kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn ES-GLOCAL - Chi nhánh Bắc Ninh thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em, kết nghiên cứu chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu trước Các số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, tháng 05 năm 2020 Sinh viên Phạm Mỹ Linh i LỜI CẢM ƠN Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán ES-Glocal Chi nhánh Bắc Ninh thực hiện” nội dung em lựa chọn để nghiên cứu làm khóa luận tốt nghiệp sau bốn năm theo học Học viện Ngân hàng Để hồn thành khóa luận này, em xin gửi lời cảm ơn đến Tiến sĩ Phan Thị Anh Đào - giảng viên khoa Kế toán - Kiểm toán trường Học viện Ngân hàng trực tiếp bảo hướng dẫn em suốt q trình hồn thiện khóa luận Bên cạnh đó, em xin chân thành cảm ơn thầy cô trường Học viện Ngân hàng tạo điều kiện, hướng dẫn, giúp đỡ em suốt thời gian em học tập trường Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo, anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh nhiệt tình hướng dẫn em suốt thời gian thực tập cơng ty để tìm hiểu q trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 05 năm 2020 Sinh viên Phạm Mỹ Linh ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC .iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC SƠ ĐỒ vii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNHKIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Một số khái niệm khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Khái niệm, mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2 Căn mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài 1.2.1 Căn kiểm toán khoản mục Doanh thu BH CCDV kiểm toán Báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu BH CCDV .9 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 11 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn 11 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 16 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 18 1.4 Một số sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài .19 iii CHƯƠNG 21 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MUC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ES- GLOCAL - CHI NHÁNH BẮC NINH THỰC HIỆN 21 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH kiểm tốn ES-GLOCAL- chi nhánh Bắc Ninh 21 2.1.1 Qúa trình hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm tốn ES-Glocal Chi nhánh Bắc Ninh 21 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 23 2.1.3 Đặc điểm máy quản lý công ty 24 2.1.4 Tổ chức hệ thống kế toán .27 2.1.5 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 27 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn ES-Glocalchi nhánh Bắc Ninh thực 29 2.2.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 29 2.2.2 Thực trạng giai đoạn thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 39 2.2.3 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 48 CHƯƠNG 52 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ESGLOCAL- CHI NHÁNH BẮC NINH THỰC HIỆN 52 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH ES-Glocalchi nhánh Bắc Ninh thực 52 3.1.1 Ưu điểm 52 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế 53 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực 56 iv 3.2.1 Nguyên tắc hồn thiệnMỤC quy trình kiểm khoản DANH CÁC TỪtốn VIẾT TẮTmục Doanh thu Chi phí tài kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán ESGlocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực .56 3.2.2 Yêu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH ESGlocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực .57 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH kiểm toán ES-GLOCAL- chi nhánh Bắc Ninh thực 58 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 58 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn .61 3.3.3 Giải pháp hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 62 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .65 PHỤ LỤC 66 BCTC báo cáo tài KSNB kiểm sốt nội BH CCDV bán hàng cung cấp dịch vụ GTGT giá trị gia tăng KTV kiểm toán viên TNHH trách nhiệm hữu hạn GTLV giấy tờ làm việc BGĐ Ban giám đốc HĐTV Hội đồng thành viên v Bảng Bảng 2.1 Tìm hiểu thơng tin sở khách hàng: Cơng ty XYZ Bảng 2.2 Đánh giá hệ thống KSNB DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang 31 33 Bảng 2.3 Phân tích biến động năm so với năm trước 35 Bảng 2.4 Phân tích số tỷ suất tài 35 Bảng 2.5 Xác định mức trọng yếu 36 Bảng 2.6 Chương trình kiểm tốn 66 Bảng 2.7 Thực thử nghiệm kiểm sốt 41 Bảng 2.8 Phân tích biến động theo năm 43 Bảng 2.9 Phân tích biến động theo tháng 44 Bảng 2.10 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 47 Bảng 2.11 Tổng hợp đối ứng tài khoản 48 Bảng 2.12 Kiểm tra tính kỳ 49 Bảng 2.13 Tổng hợp vấn đề phát sinh bút toán điều chỉnh 51 Bảng 2.14 Tổng hợp số liệu sau kiểm toán 52 Sơ đồ Trang Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán ES-Glocal 25 - Chi nhánh Bắc Ninh Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán ES-Glocal 28 - Chi nhánh Bắc Ninh DANH MỤC SƠ ĐỒ vi vii LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Hiện nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trị quan trọng cho đối tượng, sở để người sử dụng thơng tin đưa định Tuy nhiên, nhiều lý mà đơi thơng tin đưa chưa trung thực hợp lý Kiểm tốn độc lập đóng vai trị bên thứ ba độc lập đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài đơn vị góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng, giảm thiểu rủi ro hoạt động DN Tại Việt Nam, kinh tế nước ta phát triển cách mạnh mẽ sau đất nước ta chuyển đổi từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trường, , bước mở cửa hội nhập với kinh tế giới Thập niên 90 kỷ 20 chứng kiến phát triển mạnh mẽ DN số lượng mà cịn quy mơ hoạt động DN Thơng tin kinh tế tài ngày trở lên quan trọng nhiều đối tượng quan tâm Nhận thức tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế, vào khoảng thời gian này, tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam bắt đầu xuất ngày lớn mạnh Hoạt động kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty kiểm tốn góp phần xác minh đưa ý kiến mức độ trung thực, hợp lý thông tin Báo cáo Tài giúp cho người đọc Báo cáo Tài đưa định đắn xác Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán ES-GLOCAL - Chi nhánh Bắc Ninh, em nhận thấy Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu quan trọng BCKQHĐKD, ảnh hưởng đến tiêu Lợi nhuận chưa phân phối, thuế GTGT thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp - tiêu mà DN quan tâm Bên cạnh đó, kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng nhiều sai phạm trọng yếu Vì vậy, việc kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV bước thiết yếu kiểm tốn Báo cáo tài cho khách hàng - Thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết thực đầy đủ, chứng từ KTV thu thập đầy đủ: Hồ sơ vay, Giấy báo co từ đánh giá tương đối xác khoản mục Doanh thu BH VÀ CCDV KTV đưa 3.1.1.4 Công tác kết thúc kiểm tốn Cơng việc kết thúc kiểm toán ES-Glocal trọng Việc thực cơng việc kết thúc kiểm tốn Ban giám đốc cơng ty đạo sốt xét kỹ lưỡng qua nhiều cấp Khơng thế, việc sốt xét cịn tiến hành cách đồng tất khoản mục trọng vào khoản mục tồn rủi ro kiểm toán cao hàng tồn kho, phải thu KH, phải trả người bán Doanh thu BH CCDV Khi cơng việc kiểm tốn thực xong, vấn đề, hạn chế tồn máy kế toán hệ thống KSNB trực tiếp trưởng nhóm kiểm tốn thảo luận với khách hàng Sau đó, KTV gợi ý giải pháp nhằm giúp KH hiểu chất vấn đề để lần sau khơng mắc phải Cùng với cơng việc sốt xét thực cách thận trọng làm cho BCKT ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh phát hành kịp thời, đạt mục tiêu cung cấp dịch vụ tốt cho KH tuân thủ theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Nhờ mà ES-Glocal có tin tưởng tạo nên mối quan hệ tốt với KH 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế Mặc dù đánh giá công ty có quy trình kiểm tốn bó cáo tài hiệu quả, nhiều điểm mạnh bên cạnh ES-Glocal- chi nhánh Bắc Ninh số hạn chế điều tất yếu Cần xem xét sửa đổi để hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài đặc biệt khoản mục Doanh thu BH CCDV 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn a Cơng tác chuẩn bị tài liệu Trước thực kiểm toán khách hàng, đề nghị khách hàng cung cấp tài liệu KTV gửi, yêu cầu cung cấp tài liệu liên quan nhằm phục vụ 53 kiểm toán Trong thực tế, nhiều kiểm tốn KTV khơng gửi trước tới khách hàng bảng u cầu gửi muộn khiến khách hàng không kịp thời hoàn thiện tài liệu trước bắt đầu kiểm tốn Cùng với đó, KTV dừng lại việc tìm hiểu thơng tin chung liên quan đến khách hàng như: Hoạt động kinh doanh, hồ sơ pháp lý, sách kế tốn áp dụng đơn vị khách hang Các thông tin mơi trường kinh doanh, sách Nhà nước, thị trường có ảnh hưởng đến việc hạch tốn Doanh thu BH CCDV khách hàng chưa KTV quan tâm thu thập, điều phần gây khó khăn cho việc nhận định ban đầu rủi ro xảy đơn vị khách hàng b Đánh giá hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm toán Hiện nay, việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu tiến hành qua bảng câu hỏi đóng, việc có lợi ích mặt thời gian thơng tin khác bên ngồi bảng câu hỏi KTV không thu thập thêm Với khoản mục Doanh thu BH CCDV doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh đặc thù, số lượng câu hỏi chưa phong phú nên việc sử dụng bảng câu hỏi chung không phù hợp khiến điểm mạnh hệ thống KSNB KTV không thấy hết hạn chế thiết kế, vận hành thủ tục, quy trình kiểm sốt đơn vị ES-Glocal xây dựng mơ hình xác định mức trọng yếu quán cho báo cáo tài doanh nghiệp Nhưng KTV bỏ qua mức trọng yếu với nhiều kiểm toán khách hàng cũ, đánh giá rủi ro tiềm tàng sơ sài, kinh nghiệm yếu tố KTV dựa vào chủ yếu Chất lượng kiểm tốn ảnh hưởng điều c Cơ cấu tổ chức nhân ES-Glocal mơi trường làm việc chun nghiệp với sách đãi ngộ tốt khơng tránh khỏi tình trạng thiếu hụt nhân mùa kiểm tốn khiến cơng ty khơng kí kết nhiều hợp đồng kiểm tốn Nguyên nhân tình trạng thiếu hụt nhân chế độ đãi ngộ tốt vào mùa kiểm toán, KTV chịu áp lực lớn từ Ban Giám Đốc việc hồn thiện cơng việc tiến độ Điều gây ảnh hưởng lớn đến sức khỏe tâm lý KTV dẫn tới chất 54 lượng kiểm tốn bị ảnh hưởng Từ việc thiếu hụt nhân dẫn tới thiếu chun mơn hóa cơng việc ES-Glocal Các KTV phịng kiểm tốn tài khơng phân cơng chun trách lĩnh vực chun mơn định mà tham gia kiểm tốn tất lĩnh vực kinh tế Do KTV đủ mức độ hiểu biết tất ngành kinh tế nên làm giảm tính hiệu kiểm toán 3.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch thực chưa thật triệt để, lúc KTV trọng mức đến thủ tục KTV thực thủ tục phân tích chủ yếu với số liệu DN thấy biến động với năm trước mà không thấy biến động đặt chung lĩnh vực kinh doanh hay ngành nghề cụ thể Ngoài qua việc quan sát GTLV thủ tục phân tích biến động theo tháng chưa đáp ứng việc phục vụ phân tích biến động theo tháng, tỷ trọng loại doanh thu chưa thể tổng doanh thu tháng tỷ trọng doanh thu 12 tháng, KTV chưa có nhìn tồn diện biến động doanh thu qua việc phân tích - Thực kiểm tra chi tiết Trong tiến hành kiểm tra chi tiết, sở chọn mẫu chủ yếu dựa xét đốn nghề nghiệp KTV tính chủ quan KTV thực ảnh hưởng nhiều đến mẫu chọn Mẫu chọn thường “các nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường phát sinh số lớn Tuy phương pháp chọn mẫu có chi phí thấp lại chứa đựng rủi ro có gian lận sai sót khơng xảy nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn khách hàng ý hạch toán cẩn thận”việc KTV thường xuyên bỏ qua nghiệp vụ nhỏ trọng yếu, chứa đựng rủi ro cao gây sai lầm kiểm tốn Thêm vào đó, việc thiên chọn mẫu phi xác suất phương pháp chọn mẫu, KTV dựa xét đoán cá nhân, lựa chọn tình cờ, khơng mang tính ngẫu nhiên cách khoa học Dẫn tới, yếu tố chủ quan KTV ảnh hưởng tới việc chọn mẫu ngẫu nhiên, tính đại diện thấp, 55 nhiều sai sót khơng phát có khả tăng cao 3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Kiểm tốn viên thường khơng mơ tả chi tiết thực kiểm toán bước cơng việc nào, việc khiến cho việc sốt xét cơng việc tốn nhiều thời gian, xảy rủi ro KTV tiến hành thiếu thủ tục cần thiết mà cấp sốt xét khơng thể phát được, làm giảm chất lượng kiểm tốn Cùng lúc đó, việc tổng hợp kết kiểm toán, KTV trọng nhiều vào số liệu, bút tốn điều chỉnh mà khơng trọng đến việc nhận định hệ thống KSNB hệ thống kế toán Điều dẫn tới ý kiến tư vấn KTV thiếu sở, làm giảm chất lượng kiểm toán Trong q trình kiểm tốn, thời gian hạn chế thủ tục kiểm toán KTV thực nhằm thu thập chứng kiểm toán, thời gian sau kiểm tốn kết thúc cơng tác hoàn thiện giấy tờ làm việc khoản mục thực Nhưng vào mùa bận KTV tham gia nhiều kiểm toán KH khác dẫn tới thơng tin KH bị lẫn lộn, KTV qn cơng việc chi tiết tiens hành dẫn đến hiệu việc hoàn thiện hồ sơ kiểm tốn khơng đạt cao 3.2 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu Chi phí tài kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán ESGlocal — Chi nhánh Bắc Ninh thực Để đảm bảo cho việc hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu BH CCDV kiểm tốn BCTC ES-Glocal có tính khả thi nội dung giải pháp hoàn thiện đưa phải tuân thủ nguyên tắc sau: Phải phù hợp với thông lệ quốc tế xu hướng hội nhập Việt Nam Xuất phát từ hội nhập kinh tế quốc tế, kiểm tốn nước ta có hội nhập với kiểm tốn giới Do xây dựng quy trình kiểm tốn phải tiếp thu, kế 56 thừa có chọn lọc kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn giới, đồng thời phát huy tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể công ty, đặc điểm KH Việt Nam - Phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam Xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH CCDV phải phù hợp, tuân thủ sách, chế độ quản lý kinh tế nhà nước, chuẩn mực kiểm toán ban hành, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Phù hợp với điều kiện cụ thể Công ty - Phải đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm sốt phải tiết kiệm chi phí thực 3.2.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH ESGlocal — Chi nhánh Bắc Ninh thực Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu BH CCDV kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực phải đảm bảo yêu cầu sau: Thứ nhất, giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH CCDV phải đảm bảo hợp lí chuẩn mực kiểm toán quốc gia đồng thời hướng tới phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế Phải đảm bảo hoạt động kiểm tốn nằm khn khổ pháp luật Nhà nước ban hành Khi hoàn thiện kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục Doanh thu BH CCDV nói riêng, phải phù hợp với quy định Nhà nước nhằm đảm bảo thống nhất, hiệu hoạt động kiểm tốn hoạt động nhằm nâng cao hiệu quản lý Nhà nước lĩnh vực kinh tế tài Thứ hai, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH CCDV phải đảm bảo yêu cầu khoa học, thực tiễn, tiết kiệm chất lượng Các biện pháp đưa phải phù hợp với thực trạng công ty hướng tới mục tiêu tiết kiệm chi phí phải giữ vững chất lượng kiểm toán 57 Thứ ba, hồn thiện quy trình kiểm tốn phải chắn phù hợp với lực đội ngũ cán bộ, kiểm tốn viên nhân viên cơng ty Quy trình kiểm tốn phải xây dựng theo đặc thù cơng ty kiểm tốn, phù hợp với lực trình độ KTV, để hoạt động kiểm toán diễn đạt hiệu cao, đáp ứng kịp thời mặt thời gian hoàn thành kiểm toán đảm bảo chất lượng tốt 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH kiểm tốn ES-GLOCAL- chi nhánh Bắc Ninh thực Qua trình tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH CCDV Cơng ty TNHH ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực hiện, nhận thấy số ưu nhược điểm quy trình em xin trình bày số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH CCDV sau: 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn a Hồn thiện việc chuẩn bị cho kiểm toán Trong việc chuẩn bị, công tác chuẩn bị tài liệu, KTV cần lập kế hoạch yêu cầu KH chuẩn bị tài liệu sớm trước đến kiểm toán, đặc biệt KH lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh năm nhiều Không vậy, công việc chuẩn bị tài liệu KH phải theo dõi đốc thúc trưởng nhóm kiểm tốn Từ đó, đảm bảo cơng tác kiểm tốn KH tiến hành tiến độ, kế hoạch đạt chất lượng cao Thu thập đầy đủ thông tin KH việc quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Vì vậy, KTV khơng nên chủ quan dựa vào hồ sơ năm trước KH lâu năm mà cần phải cập nhật thông tin KH dựa kênh khác KTV phải thu thập thông tin bổ sung mơi trường kinh doanh bên ngồi, thơng tin thị trường, thông tin mặt hàng thay thế, đối thủ cạnh tranh sách, quy định Nhà nước thông qua phương tiện truyền thơng, nhằm nắm bắt yếu tố có ảnh hưởng gián tiếp đến việc hạch tốn chi phí hoạt động, đồng thời phải đảm bảo độ tin cậy thơng tin 58 thu thập Ngồi ra, KH quen, KTV biết trước danh sách khách hàng mà làm từ lựa chọn trợ lý cho mình, thơng tin ngành nghề khách hàng tiến hành thu thập trước Như đảm bảo thông tin KH tổng hợp cách đầy đủ chi tiết trước bắt đầu kiểm toán, phục vụ hữu hiệu cho bước cơng việc b Hồn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm toán - Khi đánh giá Hệ thống KSNB có hiệu lực mục tiêu kiểm tốn phạm vi kiểm tốn thu hẹp mà đảm bảo không tồn sai phạm trọng yếu ngược lại Dù bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB khoản mục Doanh thu BH CCDV thiết kế sẵn, thực vào thực tế khách hàng lại không phù hợp với đơn vị đặc thù kinh doanh Vì vậy, ES-Glocal nên thực thiết lập bảng câu hỏi tương ứng với lĩnh vực kinh doanh cụ thể, giúp KTV thực bước công việc tốn thời gian đạt chất lượng cao Việc thiết lập câu hỏi mở Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Doanh thu BH CCDV đem lại hiệu cao hơn, nhờ KTV thu thập thông tin nhiều mức mong muốn Việc đánh giá hệ thống KSNB, công ty nên thay tiêu đánh giá Có/ Khơng/ Khơng áp dụng bảng câu hỏi Doanh thu BH CCDV nói riêng khoản mục khác BCTC nói chung qua hệ thống cho điểm Kết thúc trình đánh giá tổng số điểm nằm khung điểm phản ánh hệ thống KSNB KH tương ứng khá, trung bình yếu Đối với mơ hình chấm điểm này, độ xác cao KTV đánh giá hệ thống KSNB Thêm vào đó, KTV nên kết hợp phương pháp bảng tường thuật với bảng câu hỏi hay lưu đồ để nhận thấy nhìn sắc nét hệ thống KSNB KH: Với bảng tường thuật mô tả văn hệ thống KSNB khách hàng Trong bảng tường thuật cần trình bày vấn đề sau: + Nguồn gốc chứng từ sổ sách hệ thống Ví dụ: ĐĐH khách hàng phải nêu rõ từ đâu đến, lí phát sinh hóa đơn bán hàng? 59 + Sự chuyển giao sổ sách, chứng từ hệ thống Ví dụ: việc hủy bỏ chứng từ, việc lưu trữ cho khách hàng, phải trình bày rõ ràng bảng tường thuật + Chỉ rõ hoạt động kiểm sốt thích hợp với q trình đánh giá RRKS Ví dụ: việc phân tách trách nhiệm, kiểm tra, độc lập phê chuẩn nội doanh nghiệp Với kí hiệu quy ước, lưu đồ bảng hình vẽ thể hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan đơn vị Muốn mô tả công việc diễn phận chức năng, cá nhân, lưu đồ nên KTV nên thiết kế theo hướng tổng quát từ phải sang trái, từ xuống dưới; trình bày theo cột Nhờ trình bày khoa học nên lưu đồ cung cấp hình ảnh khái quát, ngắn gọn toàn hệ thống; hay mối quan hệ chứng từ sổ sách, phận Đồng thời cơng cụ phân tích đánh giá, lưu đồ giúp KTV đánh giá qua việc vận hành hệ thống KSNB thiếu sót thủ tục kiểm sốt KTV nhận thức rõ cách thức lưu chuyển chứng từ khoản mục thông qua lưu đồ, bất hợp lý việc tổ chức chứng từ đơn vị khách hàng phát có, sau bảng câu hỏi KTV xây dựng dựa lưu đồ để tiết kiệm chi phí kiểm tốn thời gian Nếu khơng bị áp lực chi phí kiểm tốn thời gian Cơng ty nên khuyến khích KTV sử dụng cách mô tả hệ thống KSNB lưu đồ Lưu đồ cung cấp nhìn tổng quát hệ thống KSNB khách hàng, phương pháp có ích KTV có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá hệ thống KSNB - Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu KTV cần phải phân tích biến động tiêu vốn chủ sở hữu, tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế doanh thu để định sử dụng tiêu chí để ước tính mức trọng yếu phù hợp cần phải nêu rõ nguyên nhân giấy tờ làm việc Căn vào mức trọng yếu tổng thể, KTV áp dụng công thức để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục sau: 60 Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục ỵ ■ x χ1 x y1 Trong đó: A: Mức trọng yếu tổng thể cho BCTC xi: giá trị tiêu BCTC cần phân bổ yi: hệ số phân bổ cho tiêu x1: giá trị tiêu cần phân bổ BCTC y1: hệ số phân bổ cho tiêu cần phân bổ c Hoàn thiện cấu tổ chức nhân ES-Glocal cần phải phân công nhân viên cho hợp lý tránh tình trạng phần hành khoản mục cụ thể kiểm tốn lớn giao nhân viên kinh nghiệm phụ trách mà khơng có hỗ trợ Ban giám đốc nhằm hạn chế rủi ro áp lực q lớn Bên cạnh đó, cơng ty nên chia phồng kiểm tốn thành phịng nhỏ, phịng phụ trách kiểm toán cụ thể số lĩnh vực kinh tế để đảm bảo KTV đủ trình độ hiểu biết giúp kiểm toán đạt chất lượng 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn a Hồn thiện thủ tục phân tích Tăng cường thực thủ tục phân tích giúp KTV giảm bớt phần cơng việc, đặc biệt kiểm tốn cơng ty có doanh thu lớn, biến động nhiều năm Ngịai việc phân tích phạm vi năm tiến hành so sánh doanh thu tháng, quý năm với năm trước ES-Glocal áp dụng tỷ suất để đánh giá khả sinh lời hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ Thông qua vịêc xem xét theo thời gian theo đối ứng tài khoản phát sinh, thủ tục phân tích mà KTV thực phục vụ việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, sử dụng thơng tin phi tài Chính vậy, dựa vào thơng tin phi tài KH thiết lập mơ hình phân tích tiêu cần thiết để phục vụ cho việc chọn mẫu đánh giá hệ thống KSNB công ty KH Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho Doanh thu BH 61 CCDV, KTV nên lúc sử dụng tài liệu DN có quy mơ tương đương ngành, số liệu tồn ngành để phân tích áp dụng thơng tin phi tài để phân tích b Hồn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết: Tăng cường thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết để xem xét tính trung thực, hợp lí doanh thu ghi nhận sổ kế tốn BCTC Cơng việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết áp dụng với nghiệp vụ có số tiền lớn, bất thường tùy theo phán đốn KTV Do vậy, KTV kết hợp chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết giúp chọn mẫu mang tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy Đôi khi, KTV nên đưa thêm vài nghiệp vụ vào mẫu theo kinh nghiệm KTV cho chứa nhiều sai sót Ví dụ khoản mục doanh thu ngồi phương pháp mà cơng ty áp dụng KTV tiến hành thêm chọn mẫu xác suất Hiện nay, công nghệ thông tin phát triền phương pháp sử dụng rộng rãi Công việc KTV trở nên đơn giản nhờ giúp đỡ phần mềm chọn mẫu cho mẫu chọn độ tin cậy cao 3.3.3 Giải pháp hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn - Với giai đoạn tổng hợp kết kiểm toán, bước công việc thực KTV thường không mô tả chi tiết Việc ảnh hưởng việc soát xét kết cấp tốn nhiều thời gian Do đó, việc tổng hợp kết kiểm tốn, cần mơ tả lại chi tiết cơng việc mà thực Cơng việc giúp cho việc sốt xét cấp tiết kiệm thời gian hơn, thuận lợi việc kiểm tra công việc mà KTV tiến hành Bên cạnh đó, KTV trọng tới việc đánh giá hệ thống KSNB, điều làm giảm chất lượng tư vấn KTV Do vậy, tiến hành tổng hợp kết kiểm toán, KTV cần trọng tới việc đánh giá hệ thống KSNB, để đưa ý kiến tư vấn tốt cho KH Điều góp phần làm tăng uy tín, chất lượng cho ES-Glocal 62 Đồng thời, sau kết thúc kiểm toán doanh thu, kết nên KTV tiến hành đối chiếu với KTV thực phần hành phải thu, giá vốn để đưa kết luận xác, phù hợp khách quan - Hoàn thiện việc hồn thiện File kiểm tốn Thời gian thực kiểm tốn KH phải cơng ty xếp sau nghiên cứu sơ KH cho phù hợp, đáp ứng cơng việc đủ thời gian hồn thành hồn thành hồ sơ kiểm tốn Các GTLV tài liệu thu thập KTV nên xếp vào hồ sơ kiểm tốn, q trình thực kiểm tốn đánh tham chiếu ln, tạo điều kiện cho việc hoàn thành hồ sơ sau Ngoài cịn cần có mối liên kết KTV thực phần hành việc hoàn thiện hồ sơ cách đầy đủ 63 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm tốn Việt Nam ngày có vai trị quan trọng, ý nghĩa kinh tế, góp phần đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế đất nước giai đoạn Thực tế cho thấy kiểm toán khoản mục Doanh thu BH CCDV phần quan trọng Kiểm toán BCTC Trong thời gian thực tập mình, em tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH CCDV ES-Glocal thực giúp em hiểu rõ kiến thức học trường thực tế giống khác Trong phạm vi nghiên cứu khóa luận, em trình bày vấn đề sở lý luận khoản mục Doanh thu BH thực tế công tác kiểm tốn Doanh thu BH cơng ty TNHH Kiểm tốn ES-Glocal thực Từ đó, em đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu BH cơng ty Tuy nhiên, viết không tránh khỏi thiếu sót hạn chế định thời gian, kiến thức thân, vậy, em mong nhận ý kiến nhận xét, góp ý thầy giáo để hoàn thiện luận văn hiểu rõ sở lý luận thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu BH CCDV kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Một lần em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Phan Thị Anh Đào, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp 64 DANH MỤC TÀI PHỤ LIỆU LỤCTHAM KHẢO 2.62009, Chương trình kiểm GS.TS Nguyễn QuangBảng Quynh, Giáo trình Lý toán thuyết kiểm toán, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngơ Trí Tuệ, 2013, Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS); Hệ thống chuẩn mực kế toán Kiểm toán Việt Nam; Hồ sơ kiểm tốn khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh; Website: www.es-glocal.com STT Thủ tục Người thực I/ THỦ TỤC CHUNG Kiểm tra thủ tục sách ghi nhận doanh thu ^2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II/ THỦ TỤC PHAN TÍCH Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận ^2 ^3 So sánh Doanh thu BH CCDVcủa tháng (quý) năm, nhóm sản phẩm/ngành hàng kế hoạch thực Tìm hiểu thu thập giải trình cho chênh lệch So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu kỳ với kỳ trước tháng năm Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường Chú ý đến yếu tố tác động đến thay đổi: giá cả, số lượng hàng bán giá vốn hàng bán 65 Tham chiếu ^4 Phân tích tỷ số như: doanh thu/phải thu, giảm giá hàng bán/doanh thu, hàng bán trả lại/doanh thu năm năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận III/ KIỂM TRA CHI TIẾT Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm Đối chiếu với tài liệu có liên quan: sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo phòng bán hàng, phòng xuất khẩu, số lượng, giá trị giải thích chênh lệch (nếu có) Đối chiếu phù hợp số lượng xuất kho hàng hóa, thành phẩm Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng báo cáo bán hàng Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch có Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) ^3 ^4 Kiểm tra việc phản ánh doanh thu Xem xét khoản mục sau có hạch tốn, phân loại trình bày hợp lý khơng? Doanh thu bán hàng cho bên có liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) giao dịch Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn; Kết hợp với phần hành có liên quan Phải thu khách hàng, hàng tồn kho, thực thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận giao dịch thông tin điều khoản hợp đồng Kiểm tra tính kỳ doanh thu (Early cut-off) Kiểm tốn viên kiểm tra hướng sau: Kiểm tra hóa đơn bán hàng vận đơn phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước sau 15 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ Kiểm tra nghiệp vụ tài khoản doanh thu 15 ngày trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán với chứng từ liên quan đến việc giao hàng thực dịch vụ để xác định việc ghi nhận kỳ doanh thu Đánh giá tổng hợp kết kiểm tra Đưa bút toán đề nghị điều chỉnh phân loại lại số liệu có từ thủ tục kiểm tra Thống kê sách kế tốn thơng tin cần trình bày ghi BCTC theo yêu cầu việc lập trình bày BCTC ( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán ES-Glocal) 66 67 ... Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn ES- GLOCAL- chi nhánh Bắc Ninh thực CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG. .. cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH ESGlocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực .57 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty. .. kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài 1.2.1 Căn kiểm toán khoản mục Doanh thu BH CCDV kiểm tốn Báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán