và cung cấp dịch vụ
Sau khi đã hoàn tất các thủ tục cần thiết cho cuộc kiểm toán và tìm ra các sai
phạm, KTV sẽ thực hiện tổng hợp các đánh giá, nhận xét, tổng hợp số liệu sau kiểm
48
toán, tổng hợp các bút toán điều chỉnh và đi tới kết luận cuối cùng. Các bước thực hiện như sau:
2.2.3.1. Tổng hợp các vấn đề phát sinh và bút toán điều chỉnh
Dưới đây là giấy làm việc về tổng hợp các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán, đưa ra giải thích, kiến nghị bút toán điều chỉnh và trang kết luận về kiểm toán khoản mục Doanh thu BH và CCDV tại công ty ABC của KTV như sau:
Khách hàng Công ty ABC Người thực hiện PML Ngày thực hiện 09/03/2020 Kỳ kế toán 31/12/2019 Người
kiểm tra VĐC Ngày kiểmtra 11/03/2020
Khoản mục Doanh thu BH và CCDV Thủ tục
Mục tiêu
Work done Tổng hợp số liệu
Trước kiểm toán
Điều chỉnh
Sau kiểm toán
23.751.446.406 - 23.751.446.40 6
23.751.446.406 - 23.751.446.40 6
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal)
49
2.2.3.2. Tổng hợp số liệu sau kiểm toán và rà soát lại các sự viêc phát sinh sau kỳ kế toán
KTV thực hiện tổng hợp số liệu sau kiểm toán trong Biểu tổng hợp số liệu khi KTV bắt đầu kiểm toán.
Tổng hợp số liệu sau kiểm toán được trình bày trong GTLV sau:
Bảng 2.14 Tổng hợp số liệu sau kiểm toán
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL - CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Chỉ tiêu Năm trước
Doanh thu BH và CCDV
Doanh thu bán thành phẩm
10.735.891.358
Kết luận Đạt được mục tiêu kiểm toán
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal) Kết luận: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, nếu khoản mục Doanh thu BH và CCDV dựa trên các khía cạnh trọng yếu đã được trình bày trung thực hợp lý, thì với khoản mục này ý kiến chấp nhận toàn phần sẽ được KTV đưa ra.
Sau khi kết thúc kiểm toán, để làm căn cứ kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán cho các cuộc kiểm toán năm sau, KTV hoàn thiện file hồ sơ kiểm toán và lưu trữ giấy tờ làm việc cho Công ty ABC năm 2019.
Xem xét lại các sự việc phát sinh sau ngày kết thúc kì kế toán nhằm xác định xem sau ngày kết thúc niên độ kế toán có phát sinh các sự kiện nào làm thay đổi đến các phát hiện của kiểm toán viên đối với khoản mục Doanh thu BH và CCDV và yêu cầu phải được công bố và điều chỉnh cho BCTC hay BCKT không, đảm bảo các sự kiện trọng yếu xảy ra sau ngày kết thúc năm tài chính được đánh giá và phản ánh phù hợp trong BCTC.
- Yêu cầu khách hàng cung cấp Thư giải trình Ban giám đốc
Cuối mỗi cuộc kiểm toán, để đảm bảo tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán, khách hàng được ES-Glocal yêu cầu cung cấp thư giải trình của Ban giám đốc. Với một số trường hợp đây cũng là bằng chứng hữu hiệu khi có vấn đề xảy ra.
2.2.3.3. Lập Báo cáo kiểm toán và Thư quản lí
Bước cuối cùng của giai đoạn kết thúc kiểm toán, dựa theo các bằng chứng kiểm toán thu thập được để thể hiện ý kiến của mình về Báo BCTC đã được kiểm toán thì KTV sẽ lập Báo cáo kiểm toán.
Với khách hàng ABC và khách hàng XYZ, KTV đưa ra ý kiến kiểm toán là: “Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/2019, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ doanh nghiệp Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lí có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.”
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH
KIỂM TOÁN ES-GLOCAL- CHI NHÁNH BẮC NINH THỰCHIỆN 3.1. Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH ES- Glocal- chi nhánh Bắc Ninh thực hiện
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
Trong giai đoạn này, ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh đã thực hiện kiểm tra tổng quát tình hình hoạt động SXKD của KH, thu thập thông tin về trách nhiệm pháp lý, đề ra định hướng kiểm toán chung và cùng với với việc tham khảo hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm giúp KTV nhận biết tình hình hoạt động của KH nhanh chóng, đầy đủ, tiết kiệm thời gian.
3.1.1.2. Chương trình kiểm toán
Những kĩ thuật kiểm toán hiện đại của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam được ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực hiện trong chương trình kiểm toán của mình. Điều đó tạo điều kiện cho ES-Glocal có thể hòa nhập vào môi trường kiểm toán hiện nay của Việt Nam. Chương trình kiểm toán được xây dựng đầy đủ những thủ tục, tùy vào tính chất của mỗi cuộc kiểm toán mà KTV có thể linh động trong việc thiết kế lại cho phù hợp.
3.1.1.3. Thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết
- Thủ tục phân tích
Đối với khoản mục Doanh thu BH và CCDV, các thủ tục phân tích được thực hiện khá đầy đủ, việc so sánh năm nay so với năm trước qua đó thấy được xu hướng biến
động của các khoản Doanh thu BH và CCDV, sự biến động giữa các tháng, từ đó để tìm
ra các xu hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện đầy đủ, các chứng từ KTV đã được thu thập đầy đủ: Hồ sơ vay, Giấy báo co... từ đó đánh giá tương đối chính xác về khoản mục Doanh thu BH VÀ CCDV được KTV đưa ra.
3.1.1.4. Công tác kết thúc kiểm toán
Công việc kết thúc kiểm toán cũng được ES-Glocal hết sức chú trọng. Việc thực hiện công việc kết thúc kiểm toán được Ban giám đốc công ty chỉ đạo soát xét rất kỹ lưỡng qua nhiều cấp. Không những thế, việc soát xét còn được tiến hành một cách đồng đều ở tất cả các khoản mục và chú trọng hơn cả vào các khoản mục có thể tồn tại các rủi ro kiểm toán cao như hàng tồn kho, phải thu KH, phải trả người bán và cả Doanh thu BH và CCDV. Khi công việc kiểm toán được thực hiện xong, những vấn đề, hạn chế còn tồn tại trong bộ máy kế toán và hệ thống KSNB được trực tiếp trưởng nhóm kiểm toán thảo luận với khách hàng. Sau đó, KTV gợi ý những giải pháp nhằm giúp KH hiểu được bản chất của những vấn đề để lần sau không mắc phải. Cùng với công việc soát xét được thực hiện một cách thận trọng đã làm cho BCKT của ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh phát hành kịp thời, đạt được mục tiêu cung cấp dịch vụ tốt nhất cho KH và tuân thủ theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Nhờ đó mà ES-Glocal đã có được sự tin tưởng tạo nên mối quan hệ tốt với KH.
3.1.2. Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế
Mặc dù được đánh giá là một công ty có quy trình kiểm toán bó cáo tài chính hiệu quả, nhiều điểm mạnh nhưng bên cạnh đó tại ES-Glocal- chi nhánh Bắc Ninh vẫn còn một số hạn chế đó là điều tất yếu. Cần xem xét sửa đổi để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đặc biệt là khoản mục Doanh thu BH và CCDV.
3.1.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a. Công tác chuẩn bị tài liệu
Trước khi thực hiện kiểm toán khách hàng, một bản đề nghị khách hàng cung cấp tài liệu được KTV gửi, yêu cầu cung cấp các tài liệu liên quan nhằm phục vụ
kiểm toán. Trong thực tế, nhiều cuộc kiểm toán KTV không gửi trước tới khách hàng bảng yêu cầu này hoặc gửi quá muộn khiến khách hàng không kịp thời hoàn thiện tài liệu trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán. Cùng với đó, các KTV chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu các thông tin chung liên quan đến khách hàng như: Hoạt động kinh doanh, hồ sơ pháp lý, chính sách kế toán đang áp dụng tại đơn vị khách hang... Các thông tin về môi trường kinh doanh, chính sách Nhà nước, thị trường hiện tại có ảnh hưởng đến việc hạch toán Doanh thu BH và CCDV của khách hàng chưa được KTV quan tâm thu thập, điều này cũng phần nào gây khó khăn cho việc nhận định ban đầu về rủi ro có thể xảy ra tại đơn vị khách hàng.
b. Đánh giá hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm toán
Hiện nay, việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu mới chỉ được tiến hành qua bảng câu hỏi đóng, việc này có lợi ích về mặt thời gian nhưng những thông tin khác bên ngoài bảng câu hỏi KTV không thu thập thêm được. Với khoản mục Doanh thu BH và CCDV đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh đặc thù, số lượng câu hỏi chưa phong phú nên việc sử dụng bảng câu hỏi chung không phù hợp khiến điểm mạnh của hệ thống KSNB KTV không thấy hết được và cũng như những hạn chế trong thiết kế, vận hành các thủ tục, quy trình kiểm soát của đơn vị.
ES-Glocal xây dựng một mô hình xác định mức trọng yếu nhất quán cho báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Nhưng KTV bỏ qua mức trọng yếu này với nhiều cuộc kiểm toán khách hàng cũ, đánh giá rủi ro tiềm tàng sơ sài, kinh nghiệm là yếu tố KTV dựa vào chủ yếu. Chất lượng cuộc kiểm toán có thể ảnh hưởng bởi điều này.
c. Cơ cấu tổ chức và nhân sự
ES-Glocal là một môi trường làm việc chuyên nghiệp với những chính sách đãi ngộ tốt nhưng vẫn không tránh khỏi tình trạng thiếu hụt nhân sự trong mùa kiểm toán khiến công ty không kí kết được nhiều hợp đồng kiểm toán. Nguyên nhân của tình trạng thiếu hụt nhân sự mặc dù chế độ đãi ngộ tốt là do vào mùa kiểm toán, KTV chịu áp lực lớn từ Ban Giám Đốc trong việc hoàn thiện công việc đúng tiến độ. Điều này gây ảnh hưởng lớn đến sức khỏe và tâm lý của KTV dẫn tới chất
lượng cuộc kiểm toán có thể bị ảnh hưởng.
Từ việc thiếu hụt nhân sự dẫn tới sự thiếu chuyên môn hóa trong công việc tại ES-Glocal. Các KTV phòng kiểm toán tài chính không được phân công chuyên trách lĩnh vực chuyên môn nhất định mà sẽ tham gia kiểm toán ở tất cả các lĩnh vực kinh tế. Do KTV không thể đủ mức độ hiểu biết về tất cả các ngành kinh tế nên làm giảm tính hiệu quả cuộc kiểm toán.
3.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch được thực hiện nhưng chưa thật triệt để, không phải lúc nào KTV cũng chú trọng đúng mức đến thủ tục này. KTV thực hiện thủ tục phân tích chủ yếu với số liệu của DN chỉ thấy được sự biến động với năm trước mà không thấy được sự biến động đặt chung trong một lĩnh vực kinh doanh hay ngành nghề cụ thể. Ngoài ra qua việc quan sát GTLV về các thủ tục phân tích biến động theo tháng chưa đáp ứng được việc phục vụ phân tích biến động theo tháng, tỷ trọng của từng loại doanh thu chưa thể hiện được trong tổng doanh thu của một tháng cũng như tỷ trọng của mỗi doanh thu trong 12 tháng, KTV chưa có cái nhìn toàn diện biến động doanh thu qua việc phân tích.
- Thực hiện kiểm tra chi tiết
Trong khi tiến hành kiểm tra chi tiết, cơ sở chọn mẫu chủ yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp của KTV do đó tính chủ quan của KTV thực hiện ảnh hưởng nhiều đến mẫu được chọn. Mẫu chọn thường là “các nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường và các phát sinh số lớn. Tuy phương pháp chọn mẫu này có chi phí thấp nhưng lại chứa đựng rủi ro vì có thể có gian lận và sai sót không xảy ra ở các nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn do khách hàng đã chú ý hạch toán cẩn thận”việc KTV thường xuyên bỏ qua những nghiệp vụ nhỏ nhưng có thể là trọng yếu, chứa đựng rủi ro cao gây ra sai lầm khi kiểm toán. Thêm vào đó, việc thiên về chọn mẫu phi xác suất trong phương pháp chọn mẫu, do KTV dựa trên xét đoán cá nhân, lựa chọn tình cờ, không mang tính ngẫu nhiên một cách khoa học. Dẫn tới, những yếu tố chủ quan của KTV ảnh hưởng tới việc chọn mẫu ngẫu nhiên, tính đại diện thấp,
nhiều sai sót không được phát hiện có khả năng tăng cao.
3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên thường không mô tả chi tiết đã thực hiện kiểm toán các bước công việc nào, việc này khiến cho việc soát xét các công việc tốn nhiều thời gian, có thể xảy ra rủi ro các KTV tiến hành thiếu các thủ tục cần thiết mà các cấp soát xét không thể phát hiện ra được, làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán.
Cùng lúc đó, trong việc tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV chú trọng nhiều vào số liệu, các bút toán điều chỉnh mà không chú trọng đến việc nhận định hệ thống KSNB và hệ thống kế toán. Điều này dẫn tới ý kiến tư vấn của KTV thiếu cơ sở, làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, do thời gian hạn chế các thủ tục kiểm toán được KTV thực hiện nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, một thời gian sau khi cuộc kiểm toán đã kết thúc thì công tác hoàn thiện giấy tờ làm việc của khoản mục này mới được thực hiện. Nhưng vào mùa bận KTV còn tham gia nhiều cuộc kiểm toán ở các KH khác dẫn tới các thông tin ở KH có thể bị lẫn lộn, KTV có thể quên các công việc chi tiết được tiens hành dẫn đến hiệu quả việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán không đạt cao nhất.
3.2. Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh thực hiện
3.2.1. Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu và Chi phí tài chính trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán ES- Glocal — Chi nhánh Bắc Ninh thực hiện
Để đảm bảo cho việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu BH và CCDV trong kiểm toán BCTC tại ES-Glocal có tính khả thi thì nội dung các giải pháp hoàn thiện đưa ra phải tuân thủ những nguyên tắc sau:
- Phải phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập của Việt Nam
Xuất phát từ hội nhập kinh tế quốc tế, kiểm toán nước ta có sự hội nhập với nền kiểm toán thế giới. Do đó khi xây dựng quy trình kiểm toán thì phải tiếp thu, kế
thừa có chọn lọc kinh nghiệm của các công ty kiểm toán trên thế giới, đồng thời phát huy tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty, đặc điểm của KH tại Việt Nam.
- Phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam
Xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu BH và CCDV phải phù hợp, tuân thủ các chính sách, chế độ quản lý kinh tế nhà nước, các chuẩn mực kiểm toán đã ban hành, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán ở Việt Nam.
- Phù hợp với điều kiện cụ thể của Công ty
- Phải đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm được chi phí và