- Với giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán, các bước công việc đã thực hiện KTV thường không mô tả chi tiết. Việc này ảnh hưởng việc soát xét kết quả của các cấp tốn nhiều thời gian. Do đó, trong việc tổng hợp kết quả kiểm toán, cần mô tả lại chi tiết các công việc mà mình đã thực hiện. Công việc đó giúp cho việc soát xét ở các cấp tiết kiệm thời gian hơn, có thể thuận lợi hơn trong việc kiểm tra công việc mà KTV đã tiến hành. Bên cạnh đó, KTV ít chú trọng tới việc đánh giá hệ thống KSNB, điều này làm giảm chất lượng tư vấn của KTV. Do vậy, khi tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV cần chú trọng hơn tới việc đánh giá hệ thống KSNB, để có thể đưa ra ý kiến tư vấn tốt nhất cho KH. Điều này cũng góp phần làm tăng uy tín, chất lượng cho ES-Glocal.
Đồng thời, sau khi kết thúc kiểm toán doanh thu, kết quả nên được KTV tiến hành đối chiếu luôn với KTV thực hiện các phần hành như phải thu, giá vốn... để đưa ra kết luận chính xác, phù hợp và khách quan nhất.
- Hoàn thiện trong việc hoàn thiện File kiểm toán
Thời gian thực hiện kiểm toán ở KH phải được công ty sắp xếp ngay sau khi nghiên cứu sơ bộ về KH sao cho phù hợp, đáp ứng công việc đủ thời gian hoàn thành và hoàn thành hồ sơ kiểm toán. Các GTLV và tài liệu thu thập được KTV nên sắp xếp vào đúng hồ sơ kiểm toán, trong quá trình thực hiện kiểm toán đánh tham chiếu luôn, tạo điều kiện cho việc hoàn thành hồ sơ sau này. Ngoài ra còn cần có mối liên kết giữa các KTV thực hiện từng phần hành trong việc hoàn thiện hồ sơ một cách đầy đủ.
KẾT LUẬN
Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam ngày càng có vai trò quan trọng, ý nghĩa đối với nền kinh tế, góp phần đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế của đất nước trong giai đoạn hiện nay. Thực tế cho thấy kiểm toán khoản mục Doanh thu BH và CCDV là một phần quan trọng trong Kiểm toán BCTC. Trong thời gian thực tập của mình, em đã được tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu BH và CCDV do ES-Glocal thực hiện giúp em hiểu rõ hơn những kiến thức học được trên trường và thực tế giống và khác nhau như thế nào.
Trong phạm vi nghiên cứu của khóa luận, em đã trình bày những vấn đề cơ bản về cơ sở lý luận khoản mục Doanh thu BH và thực tế công tác kiểm toán Doanh thu BH do công ty TNHH Kiểm toán ES-Glocal thực hiện. Từ đó, em cũng đưa ra một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu BH tại công ty.
Tuy nhiên, trong bài viết không tránh khỏi những thiếu sót do hạn chế nhất định về thời gian, kiến thức của bản thân, vì vậy, em mong nhận được ý kiến nhận xét, góp ý của thầy cô giáo để hoàn thiện luận văn cũng như hiểu rõ hơn nữa những cơ sở lý luận và thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu BH và CCDV trong kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS. Phan Thị Anh Đào, các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh đã giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này.
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I/ THỦ TỤC CHUNG
1 Kiểm tra thủ tục và chính sách ghi nhận doanh thu ^2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước.
Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết... và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
II/ THỦ TỤC PHAN TÍCH
1 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
^2 So sánh Doanh thu BH và CCDVcủa các tháng (quý) trong năm, từng nhóm sản phẩm/ngành hàng giữa kế hoạch và thực hiện. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các chênh lệch.
^3 So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của kỳ này với kỳ trước và giữa các tháng trong năm. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường. Chú ý đến các yếu tố tác động đến sự thay đổi: về giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2009, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội;
2. GS.TS Nguyễn Quang Quynh và TS. Ngô Trí Tuệ, 2013, Giáo trình Kiểm toán Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội;
3. Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); 4. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS);
5. Hệ thống các chuẩn mực kế toán và Kiểm toán Việt Nam;
6. Hồ sơ kiểm toán khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh;
7. Website: www.es-glocal.com
65
PHỤ LỤC
^4 Phân tích các tỷ số như: doanh thu/phải thu, giảm giá hàng bán/doanh thu, hàng bán trả lại/doanh thu năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
III/ KIỂM TRA CHI TIẾT
1 Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm.
Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,. về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
Đối chiếu sự phù hợp giữa số lượng xuất kho hàng hóa, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng trên báo cáo bán hàng. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch nếu có.
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần). 2 Kiểm tra việc phản ánh doanh thu
Xem xét các khoản mục sau có được hạch toán, phân loại và trình bày hợp lý không?
Doanh thu bán hàng cho các bên có liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) của các giao dịch này. Lưu ý các giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán; Kết hợp với các phần hành có liên quan như Phải thu khách hàng, hàng tồn kho,... thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận các giao dịch và thông tin về điều khoản hợp đồng....
^3 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu (Early cut-off) Kiểm toán viên có thể kiểm tra một trong các hướng sau: Kiểm tra hóa đơn bán hàng. vận đơn. phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước và sau 15 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
Kiểm tra các nghiệp vụ trong tài khoản doanh thu trong 15 ngày trước và sau ngày kết thúc kỳ kế toán với chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ để xác định việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu.
^4 Đánh giá và tổng hợp kết quả kiểm tra
Đưa ra các bút toán đề nghị điều chỉnh hoặc phân loại lại số liệu nếu có từ các thủ tục kiểm tra trên. Thống kê các chính sách kế toán và thông tin cần trình bày trên ghi chú BCTC theo yêu cầu của việc lập và trình bày BCTC
66
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal)