Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết, nhóm kiểm toán được phân công thực hiện kiểm toán tại khách hàng sẽ đến đơn vị khách hàng và tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập. Đối với KTV chịu trách nhiệm thực hiện kiểm toán đối với khoản mục doanh thu BH&CCDV sẽ tiến hành theo các bước đã được mô tả cụ thể trong chương trình kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Ở giai đoạn này công việc của KTV cụ thể như sau:
1.3.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh cho các chế độvà thể thức đặc thù góp phần vào đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thông qua các phương thức kiểm soát chủ yếu là quan sát việc ghi chép và theo dõi chu trình bán hàng -thu tiền của đơn vị.
Trong bước này, căn cứ vào những tài liệu quy định và hướng dẫn đã thu thập được về HTKSNB, KTV sẽ tiến hành xem xét, đánh giá HTKSNB của khách hàng đã được thiết kế hiệu quả hay chưa, liệu còn tồn những rủi ro và hạn chế trong HTKSNB này hay không. Sau đó dựa trên những ý kiến đánh giá đó, KTV bắt đầu chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh tiến hành kiểm tra để đánh giá xem HTKSNB trong thực tế có vận hành đúng theo thiết kế ban đầu hay không. Từ đó, có một cái nhìn tổng thể về HTKSNB của khách hàng. Dựa vào đó KTV có thể đưa ra ý kiến về tính hữu hiệu của HTKSNB.
1.3.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản • Thực hiện các thủ tục phân tích:
Mục đích của việc thực hiện các thủ tục phân tích Doanh thu BH và CCDV là nhằm kiểm tra tính hợp lý của kết quả thực hiện chỉ tiêu Doanh thu BH và CCDV
theo thời gian, theo từng bộ phận và theo từng kỳ hạch toán.
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV có thể áp dụng một số thủ tục như:
So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trước, với kế hoạch, nếu có biến động lớn, bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân.
So sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh và doanh thu thuần giữa kỳ này với kỳ trước để đánh giá khả năng sinh lời từ hoạt động sản xuất kinh doanh qua các kỳ.
Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng các tài khoản và nhận dạng các quan hệ bất thường.
Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo từng tháng và từng loại doanh thu, lập bảng phân tích Doanh thu BH và CCDV trong mối quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT, nhận dạng sự tăng giảm doanh thu bất thường trong kỳ kếtoán.
Tính tỷ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý, xác định rõ nguyên nhân của những biến động bất thường.
1.3.2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Trước khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu theo phương pháp ngẫu nhiên hoặc phương pháp phi ngẫu nhiên để kiểm tra. Kiểm tra sự có thực của các khoản Doanh thu BH và CCDV đã được ghi chép:
- Kiểm tra bộ chứng từ hạch toán Doanh thu BH và CCDV, chú ý ngày trên phiếu giao hàng, kết hợp với kiểm tra hàng tồn kho.
- Kiểm tra việc khách hàng có tạo ra khách hàng ảo để ghi tăng Doanh thu BH và CCDV.
- Kiểm tra sự phê chuẩn đối với nghiệp vụ bán hàng
- Kiểm tra sự chính xác trong việc ghi nhận số tiền Doanh thu BH vàCCDV - Kiểm tra việc khóa sổ bán hàng.
- Kiểm tra chi tiết các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
- Tìm tài liệu liên quan tới chính sách giá, chiết khấu từng thời kỳ.
Nói chung về cơ bản, phương pháp kiểm toán các khoản này cũng như đối với kiểm tra Doanh thu BH và CCDV. Trong nhiều trường hợp, doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán nhỏ KTV có thể bỏ qua khi tiến hành kiểm toán.