hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1.1. Công tác chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Công ty ES-Glocal lưu và cập nhật thông tin khách hàng từng năm trong hồ sơ kiểm toán chung tại công ty. Năm nay, công ty ABC là khách hàng lâu năm tiếp tục tin tưởng yêu cầu được Công ty TNHH ES-Glocal - Chi nhánh Bắc Ninh kiểm toán năm tài chính 2019. Vì vậy, khi chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán KTV không cần thu thập các thông tin chung về khách hàng mà sử dụng trực tiếp sử dụng hồ sơ đã có. Tuy nhiên, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng xem trong năm tài chính được kiểm toán có thay đổi thông tin hay không, ví dụ như: Giấy phép kinh doanh, giấy chứng nhận đầu tư, sự thay đổi về Ban Giám đốc,... để cập nhật kịp thời hồ sơ kiểm toán chung.
Công ty XYZ là khách hàng mới, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân mời kiểm toán của khách hàng, những thông tin cơ bản về lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính,. Lượng thông tin cần thu thập đối với khách hàng mới cần nhiều hơn so với khách hàng cũ, đặc biệt đối với những công ty có nhiều công nợ, các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán,.KTV nên tìm hiểu thông tin từ nhiều nguồn như ngân hàng dữ liệu, sách báo chuyên ngành, báo chí.
Sau khi thảo luận và trao đổi tóm tắt về một số điều khoản chính trong hợp đồng kiểm toán với khách hàng như: phạm vi, mục đích kiểm toán, thời gian tiến hành kiểm toán, trách nhiệm của Ban Giám đốc công ty khách hàng và KTV, các rủi ro có thể xảy ra cũng như mức phí kiểm toán, công ty TNHH ES-Glocal - chi nhánh Bắc Ninh đã ký kết hợp đồng thực hiện dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2019 với công ty ABC và XYZ.
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, ES-Glocal đã phân công hai nhóm kiểm toán đến kiểm toán BCTC niên độ 31/12/2019 của Công ty TNHH ABC và XYZ.
¾⅜r ES
≡A≡ GLOCRL
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Tên khách hàng Công ty TNHH
XYZ
Tham chiếu
Công ty ABC là khách hàng cũ nên công ty giữ nguyên đội ngũ kiểm toán thực hiện kiểm toán từ năm trước do nhóm đã có sự tiếp cận tìm hiểu về hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán và KSNB ở đơn vị, giúp giảm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. Đối với khách hàng mới là công ty XYZ, công ty tiến hành xem xét những KTV có hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của công ty XYZ, từ đó lựa chọn được nhóm kiểm toán hợp lý.
2.2.1.2. Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán
Thu thập thông tin khách hàng là việc làm cần thiết vì khi sử dụng những thông tin này một cách hợp lý sẽ giúp KTV nhìn nhận rủi ro có thể xảy ra tại công ty khách hàng, giúp viêc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán chất lượng hơn. Đồng thời, KTV cần thu thập thêm những thông tin tổng quan về nền kinh tế và những ảnh hưởng tới lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Công ty ABC là khách hàng cũ nên công ty kiểm toán ES-Glocal - chi nhánh Bắc Ninh giảm được tối đa các công việc trong khâu thu thập thông tin khách hàng được kiểm toán. Vì vậy, sẽ lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trước các thông tin về cơ cấu tổ chức, các thông tin về hoạt động kinh doanh ...:
+ Công ty ABC là công ty TNHH được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng kí doanh nghiệp số 2301030795 ngày 23/04/2017.
+ Vốn điều lệ công ty: 500.000 USD tương đương 11.422.500.000 VND
+ Ngành nghề kinh doanh: Công ty chuyên sản xuất - kiểm tra thiết bị đo lường, kiểm tra, định hướng và điều khiển, sản xuất bản mạch kiểm tra linh kiện điện tử cho điện thoại.
Với khách hàng mới là công ty XYZ, KTV phải tiến hành tìm hiểu và tập hợp mọi thông tin cần thiết về công ty XYZ:
30
Niên độ kế toán 31/12/2019 Người thực hiện
Ngày thực hiện Bước công việc Tìm hiểu thông tin
cơ sở khách hàng XYZ Người kiểm tra Ngày kiểm tra
I. Thông tin chung.
Tên công ty: Công ty TNHH XYZ Ngày đăng kí kinh doanh: 05/12/2013
Giấy phép đăng kí kinh doanh: 2300795103 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bắc Ninh cấp
Vốn điều lệ công ty: 150.000 USD tương đương với 3.155.400.000 VNĐ
Địa chỉ: KCN Quế Võ (khu vực mở rộng), xã Phương Liễu, huyện Quế Võ, Tỉnh Bắc Ninh, Việt Nam
Ngành nghề kinh doanh: Xây dựng, bảo dưỡng hệ thống điện, thiết bị điện ,máy nén khí, sản xuất linh kiện điện tử.
II. Thông tin tài chính.
Kỳ kế toán: từ 01/01 đến 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ: đồng Việt Nam
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC và thông tư số 53/2016/TT-BTC
Hình thức kế toán áp dụng: hình thức kế toán nhật ký chung trên máy vi tính (sử dụng phần mềm kế toán)
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng: Doanh thu BH được ghi nhận khi phần lớn rủi ro, lợi ích gắn liền với việc sở hữu thành phẩm đã được chuyển giao cho người mua hàng, công ty không còn nắm giữ quyền kiểm soát hàng hóa. Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Kết quả hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận trước thuế của công ty kỳ kế toán 01/01/2019 đến ngày 31/12/2019 của công ty là 1.249.623.030 VND. Năm 2019, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty phát triển theo chiều hướng tốt, Doanh thu BH và CCDV cao hơn rất nhiều so với năm 2018 trong mối quan hệ với giá vốn hàng bán.
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal)
2.2.1.1. Tìm hiểu hệ thống KSNB
Trưởng nhóm kiểm toán đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục Doanh thu BH và CCDV dựa vào những tài liệu khách hàng cung cấp: quy định về cách xử lí, hạch toán các nghiệp vụ phát sinh, các quy chế quản lí tài chính để có những hiểu biết về quy trình kế toán cũng như các hoạt động kiểm soát trong hệ thống KSNB đối với chu trình bán hàng- thu tiền.
Công ty ABC là khách hàng lâu năm vì vậy các hồ sơ liên quan đến hệ thống KSNB của công ty đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung của các năm trước. Do đó, KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB ở mức tổng quát và phỏng vấn khách hàng xem trong bộ máy quản lí cũng như chính sách hoạt động có sự thay đổi không. Qua phỏng vấn BGĐ, công ty không có sự thay đổi trong năm 2019 nên có thể sử dụng kết quả được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước.
ES GLOCRL
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Khách hàng Công ty ABC Người thực hiện
VĐC Ngày thực hiện
09/03/2020
Kỳ kế toán 31/12/2019 Người kiểm tra
KTT Ngày
kiểm tra
11/03/2020
Câu hỏi Có Không Không áp
dụng Có quy định trong việc phân công, quyền hạn,
trách nhiệm, chức năng đối với từng cá nhân, bộ phận kiểm soát hay không?
x
Báo giá phải được giám đốc phê duyệt trước
khi gửi cho khách hàng x
Duyệt ĐĐH và đơn mua hàng. x
Hàng tháng bộ phận bán hàng đối chiếu doanh
thu với bộ phận kế toán x
Việc phản ánh Doanh thu BH và CCDV có đúng kỳ hay không?
x Giám đốc tài chính có dự toán trước và kiểm
soát các khoản Doanh thu BH và CCDV không?
x
Kết luận: KSNB đối với khoản mục Doanh thu BH và CCDV đã được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát
32
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal)
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018 Chênh lệch % Doanh thu bán hàng 623.751.446.40 818.735.891.35 5.015.555.04 8 2 7
Đối với khách hàng mới là công ty XYZ việc tìm hiểu KSNB phải mất nhiều thời gian hơn so với công ty ABC. KTV phỏng vấn trực tiếp, sử dụng bảng hỏi đối với BGĐ để tóm tắt quy trình doanh thu, sau đó KTV sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB của khách hàng:
Các loại nghiệp vụ của chu trình từ giai đoạn thực hiện nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ và bảo vệ các tài sản liên quan:
• Phục vụ hàng hoá, xử lý hàng hoá, doanh thu lưu kho và các loại Doanh thu khác.
• Thủ tục và chính sách liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. Các thủ tục kiểm soát chính của DN đối với chu trình này?
Phân công, phân nhiệm trong chu trình Các khâu từ nhận hàng, kiểm kê, thống kê, xử lý và kế toán hoàn toàn độc lập.
Về môi trường kiểm soát: HĐQT quan tâm chặt chẽ đến công tác kiểm soát qua việc tổ chức các cuộc họp hàng quý, đồng thời có kiểm tra chất vấn phòng kế toán. Ban kiểm soát Công ty được yêu cầu liên tục rà soát hoạt động chung của Công ty, không chỉ riêng phòng kế toán mà bao gồm tất cả các phòng ban liên quan.
2.2.1.3. Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Khi kết thúc tìm hiểu KH cũng như môi trường hoạt động kinh doanh, nhằm xác định phạm vi có thể có rủi ro; hiểu biết bao quát về toàn bộ nội dung BCTC; hiểu được tình hình kinh doanh của KH; và quan trọng hơn là xem xét được khả năng hoạt động tiếp tục của KH, KTV thực hiện các bước đánh giá tổng quát về các thông tin thu thập được.
Đơn vị được KTV yêu cầu gửi trước các BCTC (BCĐKT, BCKQHĐKD, Bảng CĐTK, Báo cáo LCTT) để biết được tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
KTV áp dụng thủ tục phân tích ngang và phân tích dọc một số chỉ tiêu quan trọng để tìm hiểu sơ bộ BCTC
34
Gía vốn 316.897.549.95 512.251.752.84 8 4.645.797.10 8 3
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018 Chênh lệch %
DTT/TTS 0.7 0.66 0.03 106
DTT/VCSH 4.5 3.3 1.2 136
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal) Doanh thu năm 2019 tăng 5.015.555.048 đồng tương ứng tăng 27% so với năm 2018 do nhu cầu thị trường tăng nên số lượng đơn đặt hàng nhiều hơn. Giá vốn cũng tăng một khoản 4.645.797.108 đồng tương ứng tăng 38%. Cần phải tham chiếu đến GTLV khoản mục giá vốn để tìm hiểu nghuyên nhân.
Việc xem xét và phân tích các tỷ suất tài chính như tỷ suất DTT/TTS, DTT/VCSH,LNTT/DTT... cũng được dung để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh:
Khoản mục Tỷ lệ % Số tiền Ước tính mức trọng yếu Thấ
p nhất
Cao nhất Tối thiểu Tối đa
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 1,0 2,0 5.262.654.785 52.626.548 105.253.096 Tổng tài sản 0,5 10 34.121.493 170.607 341.214 Doanh thu 0,5 10 23.751.446.40 6 118.757.232 237.514.464 Lợi nhuận trước thuế 5,0 100 (447.045.529) 22.352.276 44.704.553 Mức trọng yếu tổng thể giai đoạn lập kế hoạch (I) 387.813.330
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal) Từ bảng trên, ta có thể thấy: năm 2019, cứ 1 đồng TTS thì tạo ra 0.7 đồng DTT và 0.66 đồng năm 2018. Sức sản xuất năm 2019 đạt 106%, chứng tỏ hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp tăng. Cùng với đó, sức sản xuất của VCSH cũng tăng cứ 1 đồng VCSH thì tạo ra 4.5 đồng DTT năm 2019.
Đối với công ty XYZ: Cũng giống như công ty ABC, KTV tiến hành phân tích ngang một số chỉ tiêu quan trọng để đánh giá khái quát tình hình hoạt động của công ty.
35
2.2.1.4. Xác định mức trọng yếu và đánh giá ban đầu về rủi ro
a. Dựa vào tỷ lệ trọng yếu đã quy định đối với một số chỉ tiêu cơ sở, KTV tiến hành các thủ tục phân tích để đánh giá tính trọng yếu của khoản mục trên BCTC:
• Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% • Doanh thu: 0.5% - 1%
• Vốn chủ: 1% - 2% • Tổng tài sản: 0.5% - 1%
KTV xác định mức trọng yếu dựa trên các thông tin thu thập được về hoạt động và số liệu trên BCTC của đơn vị trước kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch. KTV phải dựa trên các xét đoán chuyên môn để nhận định lại mức trọng yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán để đề ra các thủ tục kiểm toán phù hợp cũng như đầy đủ.
Tiêu chí lựa chọn: Lợi nhuận trước thuế
Lý do lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể:
Công ty hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận nên chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế là chỉ tiêu quan trọng
Mức trọng yếu thực hiện (J) 70,00%
Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác địn kiểm soát nội bộ tốt nên rủi ro ở m
Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ %
- 55%- Rủi ro kiểm toán là Trung hiện là 55%-75%- Rủi ro kiểm toái
thực hiện là”75%-90%
1 mức trọng yếu thực hiện: Công ty có hệ thống ức trung bình (Theo quy định của Công ty, nếu:- “để xác định mức trọng yếu thực hiện là từ 40% ình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực a là Thấp thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu Tỷ lệ % xác định mức trọng yếu thực hiện Trung bình 70% Mức trọng yếu thực hiện (K)=I*tỷ lệ % 271.469.331 Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (L)=K*4% (tối đa) 10.858.773 36
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal) Đối với công ty XYZ: KTV cũng tiến hàng đánh giá mức trọng yếu tương tự như công ty ABC.
b. Đánh giá ban đầu về rủi ro
Trong bước này, KTV sẽ lần lượt đánh giá các loại rủi ro kiểm toán sau: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Công ty ABC là khách hàng cũ của công ty năm 2018. Dựa trên bối cảnh kinh tế chung năm 2018 và phân tích sơ bộ BCTC cùng với những tài liệu năm trước, chính sách kế toáncủa khách hàng, KTV kết luận rủi ro tiềm tàng ở mức độ trung bình.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát: Với công ty ABC, KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước kết hợp hồ sơ kiểm toán chung và bảng hệ thống KSNB đã thực hiện để
1 ES
GLOCAL
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL - CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITING FIRM COMPANY
Khác hàng: Công
ABC
ty Người VĐC Ngày thực hiện 09/03/2020 thực
hiện
đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Dựa vào kết luận: KSNB đối với khoản mục Doanh thu BH và CCDV được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và đã được triển khai thực hiện. KTV nhận định khoản mục Doanh thu bán hàng của đơn vị có rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.
- Đánh giá rủi ro phát hiện: Dựa vào ma trận rủi ro phát hiện có thể nhận định rủi ro phát hiện ở mức trung bình.
Sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán, một chương trình kiểm toán phù hợp với khoản mục Doanh thu bán hàng được kiểm toán viên đưa ra áp dụng tại Công ty ABC.
Đối với công ty XYZ có hệ thống KSNB được nhận định là hữu hiệu nên KTV đánh giá rủi ro kiểm soát thấp và cho phép rủi ro phát hiện ở mức cao hơn. Đối với khoản mục Doanh thu thì rủi ro thường là doanh thu sổ sách cao hoặc thấp hơn so với thực tế nên cơ sở dữ liệu bị ảnh hưởng nhiều nhất thường là tính đầy đủ, chính xác, hiện hữu.
Một số tài liệu cần khách hàng chuẩn bị: - Tờ khai thuế GTGT
- Sổ cái và các sổ chi tiết tài khoản 511,3331...
- Các loại tài liệu có liên quan ( hợp đồng, biên bản giao nhận hàng, hoá đơn, biên bản thanh lý hợp đồng...)
2.2.1.5. Thiết kế chương trình kiểm toán
Sau khi phân tích sơ bộ BCTC và tính toán mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể cho khoản mục Doanh thu BH và CCDV. Ví dụ về chương trình kiểm toán khoản mục Doanh thu BH và CCDV tại