và cung cấp dịch vụ
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán công ty ABC, KTV tiến hành các bước công việc như sau:
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Thực hiện các thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Tại công ty kiểm toán ES-Glocal, chất lượng hệ thống KSNB được KTV đánh giá tại khách hàng thường là khẳng định lại các nhận định ban đầu trong khâu lập kế hoạch. Dưới đây là bảng xem xét các thủ tục kiểm soát:
Kỳ kế toán: 31/12/2019 Người KTT Ngày kiểm tra 11/03/2020 kiểm
tra
Nội dung: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát khoản mục Doanh thu BH và CCDV Hoạt động kiểm soát Thử nghiệm thực hiện Ghi chú
Hóa đơn được lập trên cơ sở các NV thực sự xảy ra
Đối chiếu ĐĐH, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về số lượng , quy cách, chữ ký, ngày gửi hàng,..___________________
Thực hiện đúng
Phương thức bán chịu có được phê duyệt trước khi chuyển hàng
Kiểm tra chữ kí xét duyệt bán chịu, cơ sở xét duyệt
Thực hiện đúng
Bảng giá đã được duyệt để tính đơn giá bán
Đối chiếu số tổng cộng từng hóa đơn và từng loại hàng, đối chiếu,
so sánh, giá trên bảng giá được duyệt ở mỗi thời điểm với hóa đơn
Hàng tháng doanh thu được bộ phận bán hàng đối chiếu với bộ phận kế toán
Bộ phận bán hàng tổng hợp danh sách hàng bán (có báo giá) và đối chiếu với doanh thu kế toán ghi nhận theo hóa đơn.
Thực hiện đúng
Kết luận: Đảm bảo mục tiêu đề ra
Bảng 2.8 Phân tích biến động theo năm
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Khách hàng (Client): Công ty TNHH ABC Người thực hiện VĐC Ngày thực hiện 09/03/2020 Kỳ kế toán (Period ended):
31/12/2019 Người kiểm tra KTT Ngày
kiểm tra 11/03/2020
Thủ tục Phân tích sơ bộ
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal) 2.2.2.1. Thủ tục phân tích
Tại ES-Glocal, KTV thực hiện thủ tục phân tích như sau:
Đối với khoản mục Doanh thu BH và CCDV, KTV áp dụng hai thủ tục phân tích biến động đó là: phân tích biến động năm nay so với năm trước và phân tích biến động giữa các tháng.
- Phân tích biến động năm nay so với năm trước
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2018 Chênh lệch % Doanh thu bán hàng 23.751.446.406 8 18.735.891.35 8 5.015.555.04 27 Các khoản giảm trừ DT - - DT thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 23.751.446.406 8 18.735.891.35 8 5.015.555.04 27
GLOCRL CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL -
CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Khách hàng Công ty ABC Người thực hiện PML Ngày thực hiện 09/03/2020 Kỳ kế toán 31/12/2019 Người kiểm tra VĐC Ngày kiểm tra 11/03/2020
Khoản mục Doanh thu BH và CCDV Thủ tục Thủ tục phân tích
Mục tiêu Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan
Xu hướng biến động hợp lí hay không
Tìm ra các xu hướng bât thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal)
41
Dựa trên việc so sánh tổng quát doanh thu năm 2019 với năm 2018, KTV nhận thấy rõ sự tăng lên đáng kể của doanh thu. Doanh thu BH Và CCDV năm 2019 tăng so với năm 2018 là 5.015.555.048 đồng hay 27%. Qua trao đổi với Ban giám đốc khách hàng, KTV được biết công ty mở rộng thêm số lượng sản xuất để phù hợp với nhu cầu thị trường.
- Phân tích biến động giữa các tháng
Dựa trên số liệu thu thập được từ sổ kế toán của khách hàng, KTV tiến hành tổng hợp doanh thu từng loại theo tháng, từ đó phát hiện những phát sinh bất thường đối với khoản mục Doanh thu BH và CCDV có thể xảy ra.
Tháng Doanh thu BH và CCDV Các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu thuần
1 1.458.704.160 - 1.458.704.160 2 1.233.850.000 - 1.233.850.000 3 1.640.749.420 - 1.640.749.420 4 2.517.651.265 - 2.517.651.265 5 1.959.328.996 - 1.959.328.996 6 3.832.070.140 - 3.832.070.140 7 1.695.194.960 - 1.695.194.960 8 3.233.612.320 - 3.233.612.320 9 1.337.623.125 - 1.337.623.125 10 292.800.000 - 292.800.000 11 1.878.220.000 - 1.878.220.000 12 2.671.642.020 - 2.671.642.020 Tổng 23.751.446.406 - 23.751.446.406
Kết luận Doanh thu bán hàng tháng 6, tháng 8 tăng mạnh Doanh thu bán hàng tháng 10 giảm mạnh
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal) Sau khi KTV phỏng vấn BGĐ được biết sự biến động đó là do tháng 10 doanh nghiệp không xuất khẩu do không có đơn đặt hàng từ các đối tác nước ngoài.
4 w⅜r ES
GLOCAL
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Khách hàng Công ty ABC Người thực
hiện PML Ngàythực hiện
09/03/2020
Kỳ kế toán " 31/12/2019 Người kiểm tra_________
VĐC Ngày kiểm
11/03/2020 Khoản mục_________ Doanh thu BH và CCDV
______________________________________________________________ Thủ tục____________
Mục tiêu___________
Ngày Số CT Diễn giải Số tiền Hó a đơn Đơn đặt hàng Phiế u xuất kho Biên bản bàn giao Hợp đồng
2.2.2.2. Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh
KTV tiến hành thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết sau khi đã thực hiện xong các thủ tục phân tích. Vì các nghiệp vụ phát sinh Doanh thu nhiều nên KTV khó có thể kiểm tra hết 100% các nghiệp vụ mà sẽ chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Thường công việc này dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Mẫu được chọn là các phát sinh có số tiền lớn, phát sinh vào cuối kì hoặc đầu kì kế toán.
- Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh trong kì
KTV kiểm tra 10 nghiệp vụ có số tiền lớn (>600.000.000 đồng), chiếm tỷ trọng khoảng 43% tổng giá trị doanh thu trong kỳ, đó là những nghiệp vụ phát sinh lớn, KTV thấy nghi ngờ về tính trung thực của chúng.
Cụ thể quá trình kiểm tra như sau:
+ Kiểm tra các chứng từ của hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp: ĐĐH, hợp đồng mua hàng, PXK, hóa đơn, biên bàn giao nhận...) và kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ như: hóa đơn GTGT phải có đầy đủ chữ ký, số hiệu, mã số thuế, ngày tháng, số lượng, đơn giá, số thuế GTGT và tổng tiền, không được tẩy xóa.
+ Kiểm tra sự tương đối của giá bán với báo giá của công ty.
+ Đối chiếu sự phù hợp của thuế suất thuế GTGT với luật thuế GTGT hiện hành.
+ Chứng từ, hóa đơn được tính toán đúng. KTV có thể tính toán lại kết quả nếu thấy cần thiết.
44
25/02 0.000.012 Bán hàng CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ NAMUGA PHÚ THỌ. 796.950.000 x x x x x 25/04 0.000.016 Bán hàng CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ NAMUGA PHÚ THỌ. 608.800.000 x x x x 25/06 DPVN- 190626.K2 3 Bán hàng CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ NAMUGA PHÚ THỌ. 678.150.000 x x x x 28/06 DPVN- 190628.K2 3 Bán hàng CÔNG 2.031.600.000 x x x x x 30/07 20190730. 01 Bán hàng CÔNG 625.200.000 x x x x
Kêt luận: Các nghiệp vụ bán hàng thực tế phát sinh , tuy n
phiếu xuất kho 0.000.016, 20190730.01 chưa có chữ kí củ
liên trên HĐ bán hàng số 0.000.027 và
⅜⅛ES CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Tham chiếu Khách hàng / Client Công ty TNHH ABC Người thực hiện PML Date: 09/03/2020
Niên độ kế toán / Period
ended 31/12/2019
Người kiểm
tra VĐC Date: 11/03/2020
Khoản mục / Subject Doanh thu BH và CCDV
Thủ tục / Procedure Tổng hợp và giải thích đối ứng tài khoản, Rà soát nội dung, liệt kê cácnghiệp vụ bất thường
Mục tiêu / Objective
Tổng hợp các đối ứng tài khoản để phát hiện các nghiệp vụ đối ứng bất thường
Rà soát tổng thể nội dung các nghiệp vụ kinh tế
Work done
Phân tích tài khoản 511
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal)
45 - Kiểm tra đối ứng tài khoản
Sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết tài khoản 511, KTV thực hiện kiểm tra đối ứng TK511. Tổng hợp tất cả các đối ứng của tài khoản 511 với các tài khoản khác, từ đó tìm ra và giải thích các đối ứng bất thường, các nghiệp vụ bất thường được KTV liệt kê.
ĐK 131 - 23.751.446.40 6 911 23.751.446.406 - Cộng PS 23.751.446.406 23.751.446.40 6 CK Giải thích /
Finding Không có đối ứng bất thường
Kết luận /
Conclusion Đạt được mục tiêu kiểm toán
ES
GLOCAL
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Khách hàng Côn g AB C ty Người thực hiện PML Ngày thực hiện 09/03/2020
Kỳ kế toán 31/12/2019 Người VĐC Ngày 11/03/2020
46
TK 511
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal) - Kiểm tra tính đúng kì (Cut-off)
Với thủ tục này, KTV sẽ thu thập sổ chi tiết, kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày khóa sổ, thực hiện lập bảng tổng hợp nghiệp vụ kết hợp với kiểm tra chi tiết hóa đơn chứng từ để chắc chắn việc ghi nhận đúng kỳ các giao dịch liên quan đến Doanh thu BH và CCDV.
kiểm tra
kiểm tra
Khoản mục Doanh thu BH và CCDV
Thủ tục Mục tiêu
Ngày Số CT Diễn giải TK TKĐU Số tiền Ghi chú 24/12/2019 20191224.02 Bán hàng CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ NAMUGA PHÚ THỌ 511 131 69.000.000 30/12/2019 20191230.01 Bán hàng CÔNG TY TNHH LG INNOTEK VIỆT NAM HẢI PHÒNG 511 131 691.200.000 31/12/2019 NVK076.T12.19 Bán hàng CÔNG TY TNHH HAESUNG VINA 511 131 1.205.800.000 07/01/2020 DPVN- 200107.K01 Bán hàng DEVELOPMENT PLUS CO., LTD 511 H 6.500.000 10/01/2020 DPVN- 200110.K02 Bán hàng CÔNG TY TNHH HAESUNG VINA 511 H 196.000.000
Kết luận: Doanh thu được ghi nhận đúng kì
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITINGFIRMCOMPANY
Khách hàng Công ty ABC Người thực hiện PML Ngày thực hiện 09/03/2020 Kỳ kế toán 31/12/2019 Người kiểm tra VĐC Ngày kiểm tra 11/03/2020
Khoản mục Doanh thu BH và CCDV
Thủ tục Tổng hợp các bút toán điều chỉnh Mục tiêu
Work done Các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán và giải thích Vấn đề phát sinh W/P
Ref
Giải thích và đề xuất No. Content
Không có vấn đề trọng yếu phát sinh Kết luận và kiến nghị:
Kết luận về mục tiêu kiểm toán
Dựa trên các công việc đã thực hiện , các bằng chứng kiểm toán thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được Đơn vị đồng ý, khoản mục này đã được trình bày trung thực và hợp lý Kiến nghị / Suggestions:
Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm toán sau:
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toán tại ES-Glocal) Đối với công ty XYZ, giai đoạn thực hiện kiểm toán được thực hiện tương tự như với công ty ABC.