Mặc dù được đánh giá là một công ty có quy trình kiểm toán bó cáo tài chính hiệu quả, nhiều điểm mạnh nhưng bên cạnh đó tại ES-Glocal- chi nhánh Bắc Ninh vẫn còn một số hạn chế đó là điều tất yếu. Cần xem xét sửa đổi để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đặc biệt là khoản mục Doanh thu BH và CCDV.
3.1.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a. Công tác chuẩn bị tài liệu
Trước khi thực hiện kiểm toán khách hàng, một bản đề nghị khách hàng cung cấp tài liệu được KTV gửi, yêu cầu cung cấp các tài liệu liên quan nhằm phục vụ
kiểm toán. Trong thực tế, nhiều cuộc kiểm toán KTV không gửi trước tới khách hàng bảng yêu cầu này hoặc gửi quá muộn khiến khách hàng không kịp thời hoàn thiện tài liệu trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán. Cùng với đó, các KTV chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu các thông tin chung liên quan đến khách hàng như: Hoạt động kinh doanh, hồ sơ pháp lý, chính sách kế toán đang áp dụng tại đơn vị khách hang... Các thông tin về môi trường kinh doanh, chính sách Nhà nước, thị trường hiện tại có ảnh hưởng đến việc hạch toán Doanh thu BH và CCDV của khách hàng chưa được KTV quan tâm thu thập, điều này cũng phần nào gây khó khăn cho việc nhận định ban đầu về rủi ro có thể xảy ra tại đơn vị khách hàng.
b. Đánh giá hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm toán
Hiện nay, việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu mới chỉ được tiến hành qua bảng câu hỏi đóng, việc này có lợi ích về mặt thời gian nhưng những thông tin khác bên ngoài bảng câu hỏi KTV không thu thập thêm được. Với khoản mục Doanh thu BH và CCDV đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh đặc thù, số lượng câu hỏi chưa phong phú nên việc sử dụng bảng câu hỏi chung không phù hợp khiến điểm mạnh của hệ thống KSNB KTV không thấy hết được và cũng như những hạn chế trong thiết kế, vận hành các thủ tục, quy trình kiểm soát của đơn vị.
ES-Glocal xây dựng một mô hình xác định mức trọng yếu nhất quán cho báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Nhưng KTV bỏ qua mức trọng yếu này với nhiều cuộc kiểm toán khách hàng cũ, đánh giá rủi ro tiềm tàng sơ sài, kinh nghiệm là yếu tố KTV dựa vào chủ yếu. Chất lượng cuộc kiểm toán có thể ảnh hưởng bởi điều này.
c. Cơ cấu tổ chức và nhân sự
ES-Glocal là một môi trường làm việc chuyên nghiệp với những chính sách đãi ngộ tốt nhưng vẫn không tránh khỏi tình trạng thiếu hụt nhân sự trong mùa kiểm toán khiến công ty không kí kết được nhiều hợp đồng kiểm toán. Nguyên nhân của tình trạng thiếu hụt nhân sự mặc dù chế độ đãi ngộ tốt là do vào mùa kiểm toán, KTV chịu áp lực lớn từ Ban Giám Đốc trong việc hoàn thiện công việc đúng tiến độ. Điều này gây ảnh hưởng lớn đến sức khỏe và tâm lý của KTV dẫn tới chất
lượng cuộc kiểm toán có thể bị ảnh hưởng.
Từ việc thiếu hụt nhân sự dẫn tới sự thiếu chuyên môn hóa trong công việc tại ES-Glocal. Các KTV phòng kiểm toán tài chính không được phân công chuyên trách lĩnh vực chuyên môn nhất định mà sẽ tham gia kiểm toán ở tất cả các lĩnh vực kinh tế. Do KTV không thể đủ mức độ hiểu biết về tất cả các ngành kinh tế nên làm giảm tính hiệu quả cuộc kiểm toán.
3.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch được thực hiện nhưng chưa thật triệt để, không phải lúc nào KTV cũng chú trọng đúng mức đến thủ tục này. KTV thực hiện thủ tục phân tích chủ yếu với số liệu của DN chỉ thấy được sự biến động với năm trước mà không thấy được sự biến động đặt chung trong một lĩnh vực kinh doanh hay ngành nghề cụ thể. Ngoài ra qua việc quan sát GTLV về các thủ tục phân tích biến động theo tháng chưa đáp ứng được việc phục vụ phân tích biến động theo tháng, tỷ trọng của từng loại doanh thu chưa thể hiện được trong tổng doanh thu của một tháng cũng như tỷ trọng của mỗi doanh thu trong 12 tháng, KTV chưa có cái nhìn toàn diện biến động doanh thu qua việc phân tích.
- Thực hiện kiểm tra chi tiết
Trong khi tiến hành kiểm tra chi tiết, cơ sở chọn mẫu chủ yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp của KTV do đó tính chủ quan của KTV thực hiện ảnh hưởng nhiều đến mẫu được chọn. Mẫu chọn thường là “các nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường và các phát sinh số lớn. Tuy phương pháp chọn mẫu này có chi phí thấp nhưng lại chứa đựng rủi ro vì có thể có gian lận và sai sót không xảy ra ở các nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn do khách hàng đã chú ý hạch toán cẩn thận”việc KTV thường xuyên bỏ qua những nghiệp vụ nhỏ nhưng có thể là trọng yếu, chứa đựng rủi ro cao gây ra sai lầm khi kiểm toán. Thêm vào đó, việc thiên về chọn mẫu phi xác suất trong phương pháp chọn mẫu, do KTV dựa trên xét đoán cá nhân, lựa chọn tình cờ, không mang tính ngẫu nhiên một cách khoa học. Dẫn tới, những yếu tố chủ quan của KTV ảnh hưởng tới việc chọn mẫu ngẫu nhiên, tính đại diện thấp,
nhiều sai sót không được phát hiện có khả năng tăng cao.
3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên thường không mô tả chi tiết đã thực hiện kiểm toán các bước công việc nào, việc này khiến cho việc soát xét các công việc tốn nhiều thời gian, có thể xảy ra rủi ro các KTV tiến hành thiếu các thủ tục cần thiết mà các cấp soát xét không thể phát hiện ra được, làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán.
Cùng lúc đó, trong việc tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV chú trọng nhiều vào số liệu, các bút toán điều chỉnh mà không chú trọng đến việc nhận định hệ thống KSNB và hệ thống kế toán. Điều này dẫn tới ý kiến tư vấn của KTV thiếu cơ sở, làm giảm chất lượng cuộc kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, do thời gian hạn chế các thủ tục kiểm toán được KTV thực hiện nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, một thời gian sau khi cuộc kiểm toán đã kết thúc thì công tác hoàn thiện giấy tờ làm việc của khoản mục này mới được thực hiện. Nhưng vào mùa bận KTV còn tham gia nhiều cuộc kiểm toán ở các KH khác dẫn tới các thông tin ở KH có thể bị lẫn lộn, KTV có thể quên các công việc chi tiết được tiens hành dẫn đến hiệu quả việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán không đạt cao nhất.