LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Khái quát về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Doanh thu phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc dự kiến sẽ thu được Các khoản thu hộ từ bên thứ ba không được xem là nguồn lợi ích kinh tế và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp, do đó không được tính là doanh thu.
Doanh thu của doanh nghiệp được cấu thành từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính và các thu nhập khác Trong bài viết này, tôi sẽ tập trung phân tích chi tiết về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch bán hàng và dịch vụ, bao gồm cả phụ thu và các khoản phí phát sinh ngoài giá bán.
Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ thực hiện các công việc theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán, bao gồm dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động, và doanh thu từ hợp đồng xây dựng.
Theo IAS 18, ban hành tháng 12 năm 1993, quy định về doanh thu đã đưa ra các yêu cầu ghi nhận doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi bản quyền và cổ tức Tiêu chuẩn này được các nước áp dụng linh hoạt và đạt được thành công nhất định Sự vào cuộc của FASB và IASB đã dẫn đến việc xây dựng chuẩn mực ghi nhận doanh thu mới, thay thế IAS 18 bằng IFRS 15 từ ngày 1 tháng 1 năm 2018 IFRS 15 đưa ra một phương pháp duy nhất để ghi nhận doanh thu từ hợp đồng với khách hàng thông qua 5 bước cụ thể.
Bước 1: Xác định có hợp đồng với khách hàng hay không?
Bước 2: Xác định nghĩa vụ phải thực hiện theo hợp đồng
Bước 3: Xác định giá trị hợp đồng
Bước 4: Phân bổ giá trị hợp đồng cho nghĩa vụ phải thực hiện
Bước 5 trong quy trình ghi nhận doanh thu là hoàn thành nghĩa vụ thực hiện Nghiên cứu của Nguyễn Thị Minh Huệ (2017) về việc áp dụng IFRS ở Việt Nam đã phân loại các quốc gia thành 4 nhóm khác nhau.
1 - Những quốc gia áp dụng 100% theo IFRS, theo khảo sát 238 doanh nghiệp ở Thụy
Các công ty niêm yết và tổ chức tài chính được chia thành bốn nhóm theo cách áp dụng IFRS Nhóm 2 bao gồm các quốc gia như Malaysia và Singapore, nơi áp dụng 100% IFRS nhưng có điều chỉnh phù hợp với từng quốc gia Nhóm 3 gồm các nước như Ba Lan và Bỉ, nơi doanh nghiệp niêm yết sử dụng một số nội dung của IFRS để minh bạch thông tin tài chính Nhóm 4 không áp dụng IFRS, điển hình là Trung Quốc với quy định ASBE cho các doanh nghiệp, mặc dù một số công ty niêm yết tại Hong Kong vẫn phải lập báo cáo tài chính theo IFRS Từ việc phân loại này, tác giả đề xuất giải pháp cho doanh nghiệp Việt Nam, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tạo ra khung pháp lý kế toán phù hợp với IFRS để hỗ trợ doanh nghiệp trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế Nghiên cứu cho thấy IFRS 15 có ảnh hưởng lớn đến việc ghi nhận doanh thu, điều này càng khẳng định sự cần thiết áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Thứ nhất, do tính minh bạch thông tin của IFRS nên chất lượng BCTC của các
DN sẽ được cải thiện và tăng độ tin cậy, đó là vấn đề được nhà quản lý, nhà đầu tư quan tâm.
Theo khảo sát của IASB, hiện có 131/143 quốc gia áp dụng IFRS 15 ở mức độ khác nhau Việc Việt Nam áp dụng IFRS sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc so sánh báo cáo tài chính của các doanh nghiệp toàn cầu và tăng khả năng thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam.
Thứ ba, việc áp dụng IFRS tạo cơ hội cho các kế toán viên tài năng làm việc quốc tế và cung cấp dịch vụ tài chính toàn cầu nhờ vào ngôn ngữ chung này.
Việc hỗ trợ quá trình toàn cầu hóa kinh tế sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư nước ngoài, từ đó gia tăng niềm tin của họ khi quyết định đầu tư vào Việt Nam.
Việc áp dụng IFRS 15 là rất cần thiết và đã được chính phủ xác định là một chủ trương quan trọng Tuy nhiên, hiện tại, quá trình này vẫn đang ở giai đoạn khảo sát và nghiên cứu, chưa được triển khai chính thức.
1.1.2 Nguyên tắc kế toán và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a, Nguyên tắc kế toán
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC về chế độ kế toán doanh nghiệp, việc hạch toán doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ cần tuân thủ các nguyên tắc quan trọng.
Khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ, người bán cần xác định rõ giá trị hợp lý của sản phẩm, dịch vụ, cũng như các khoản chiết khấu hoặc giảm giá mà người mua sẽ nhận được nếu đáp ứng đủ điều kiện theo quy định của chương trình.
Doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền phải thu, đã trừ đi giá trị hợp lý của hàng hóa và dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc các khoản chiết khấu, giảm giá cho người mua Giá trị của hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu được coi là doanh thu chưa thực hiện Nếu người mua không đạt đủ điều kiện để hưởng các ưu đãi này sau khi chương trình kết thúc, khoản doanh thu chưa thực hiện sẽ được chuyển vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC, báo cáo tài chính (BCTC) là hệ thống báo cáo phản ánh thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị Trong BCTC, bảng cân đối kế toán thể hiện tài sản và nguồn hình thành tài sản, trong khi báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) phản ánh tình hình sản xuất trong một kỳ nhất định Doanh thu BH&CCDV là chỉ tiêu quan trọng, ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu khác trên BCKQHĐKD và bảng cân đối kế toán Phân tích doanh thu giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá tổng quan về các chỉ tiêu liên quan, vì doanh thu liên quan đến chu trình bán hàng - thu tiền và các chỉ tiêu như tiền, phải thu khách hàng, chi phí, hàng tồn kho Doanh thu còn là cơ sở xác định lợi nhuận và thuế TNDN; ví dụ, doanh thu thuần ảnh hưởng đến lợi nhuận chưa phân phối và nghĩa vụ thuế Kiểm toán doanh thu là quá trình rà soát các khoản mục liên quan trong BCTC, nhưng cũng tiềm ẩn rủi ro như việc doanh nghiệp có thể khai giảm doanh thu để giảm số thuế phải nộp.
Khoản mục doanh thu BH&CCDV là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) và có liên quan mật thiết đến các khoản mục khác, đóng vai trò quyết định trong việc xác định lợi nhuận của doanh nghiệp Việc kiểm toán khoản mục này không chỉ giúp phát hiện sai phạm mà còn liên quan đến kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị Để đảm bảo hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần tập trung ngay từ giai đoạn đầu và áp dụng phương pháp tiếp cận phù hợp, do đó, việc thực hiện bởi KTV có kinh nghiệm là rất cần thiết.
1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Mục tiêu kiểm toán chung:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận tính hợp lệ của báo cáo tài chính dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu chung của kiểm toán là thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) Điều này bao gồm việc đánh giá tổng quát các số liệu trên BCTC dựa vào cam kết của nhà quản lý và thông tin thu thập từ khảo sát thực tế Để đạt hiệu quả trong việc đánh giá mục tiêu hợp lý chung, kiểm toán viên (KTV) cần có sự nhạy bén Nếu mục tiêu này không đạt yêu cầu, KTV cần kết hợp với các mục tiêu chung khác như tính hiện hữu, tính đầy đủ, đánh giá, quyền và nghĩa vụ, tính chính xác, cũng như trình bày và thuyết minh.
Mục tiêu kiểm toán đặc thù:
- Mục tiêu hiện hữu/phát sinh: Các giao dịch liên quan đến doanh thu BH&CCDV phải thực sự đã xảy ra và có liên quan đến DN.
Mục tiêu này nhấn mạnh tính xác thực của doanh thu, yêu cầu rằng doanh thu chỉ được ghi nhận khi có sự thanh toán hoặc cam kết thanh toán từ khách hàng Cụ thể, KTV cần xác minh rằng hàng hóa đã được chuyển giao cho khách hàng và doanh thu được ghi nhận phải tương ứng với số tiền mà khách hàng đã thanh toán hoặc đồng ý thanh toán cho doanh nghiệp.
Mục tiêu chính là đảm bảo tất cả các nghiệp vụ doanh thu phát sinh được ghi chép đầy đủ và không bỏ sót bất kỳ nghiệp vụ nào Kế toán viên cần kiểm tra kỹ lưỡng các giao dịch doanh thu đã được ghi nhận, bao gồm việc xác định xem có hàng hóa nào đã giao cho khách hàng nhưng chưa được ghi nhận doanh thu hay không Bên cạnh đó, kế toán viên cũng nên xem xét các giao dịch thanh toán với ngân hàng và người mua để phát hiện những khoản mục doanh thu chưa được ghi sổ.
Mục tiêu chính xác trong nghiệp vụ bán hàng là ghi chép đầy đủ vào sổ tổng hợp và sổ chi tiết phù hợp, đảm bảo sự khớp đúng giữa các sổ sách Đồng thời, các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán cần được ghi nhận chính xác theo số lượng và đơn giá của từng giao dịch phát sinh.
- Mục tiêu đánh giá: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh được ghi nhận đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh phải thuộc về
Hàng hóa đã bán thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không phải là hàng hóa gửi đại lý hay tài sản giữ hộ Doanh thu nhận được cũng phải thuộc về doanh nghiệp, tương ứng với trách nhiệm vật chất mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với khách hàng.
Mục tiêu của việc trình bày và thuyết minh là phân loại chính xác các khoản mục doanh thu, đảm bảo chúng được phản ánh đúng trong các tài khoản tổng hợp và chi tiết Đồng thời, các khoản doanh thu này cần được trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) theo đúng quy định hiện hành.
Nguồn tài liệu để làm căn cứ kiểm toán rất đa dạng và phong phú Sau đây là một số nguồn tài liệu chủ yếu:
Các chính sách và quy chế về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong hoạt động bán hàng và thu tiền của đơn vị đóng vai trò quan trọng trong công tác quản lý Những quy định này bao gồm cả các văn bản do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành và các quy chế tự ban hành của đơn vị, như quy định chức năng và quyền hạn của từng cá nhân hoặc bộ phận trong việc kiểm tra và phê duyệt đơn đặt hàng, cũng như quy trình kiểm tra và phê duyệt đơn hàng.
Tài liệu này không chỉ là đối tượng kiểm tra để thu thập chứng cứ về hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị kiểm toán, mà còn là cơ sở để kiểm toán viên (KTV) đánh giá hiệu quả thực tế của KSNB trong chu trình bán hàng và thu tiền của doanh nghiệp.
Các báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính Những báo cáo này cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính, hiệu quả hoạt động và dòng tiền của doanh nghiệp, giúp các nhà đầu tư và quản lý đưa ra quyết định chính xác.
- Sổ sách kế toán bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết liên quan đến TK 511, 521, 131, 632.;
- Các sổ hạch toán nghiệp vụ như: Thẻ kho, nhật ký kho, bảng kê doanh thu, nhật ký vận chuyển hàng hóa.
- Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ bán hàng trong ký: hóa đơn, phiếu xuất kho.
- Các tài liệu khác liên quan đến quá trình bán hàng - thu tiền như: hợp đồng thương mại, chính sách bán hàng, tờ khai thuế GTGT
1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Kiểm toán doanh thu bán hàng là một thành phần quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò then chốt trong việc xác định mục tiêu, phạm vi và phương pháp kiểm toán hiệu quả.
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên mà kiểm toán viên (KTV) thực hiện để đảm bảo các điều kiện pháp lý và cần thiết cho quá trình kiểm toán Việc này không chỉ đáp ứng yêu cầu của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ nguyên tắc cơ bản đã được quy định trong chuẩn mực kiểm toán, nhằm đảm bảo hiệu quả và chất lượng cao nhất cho công tác kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 300, KTV cần chú trọng lập kế hoạch để tạo ra những điều kiện cơ bản cho công việc kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán là yếu tố cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán, được xây dựng một cách hợp lý để bao quát tất cả các khía cạnh quan trọng như phát hiện gian lận, đánh giá rủi ro và nhận diện các vấn đề tiềm ẩn Điều này đảm bảo rằng cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện đúng hạn và hiệu quả.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Tổng quan về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiếm toán AASC Công ty thuộc loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH có hai thành viên trở lên
Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited
Trụ sở và các chi nhánh AASC tại Việt Nam
- Trụ sở chính Hà Nội: Số 1 - Lê Phụng Hiểu - Hà Nội - Việt Nam
- Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh: tòa nhà Galaxy 9, Phường 1, Quận 4
- Chi nhánh Quảng Ninh: Số 8 Chu Văn An, TP Hạ Long
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, trước đây là doanh nghiệp Nhà nước, được biết đến với tên gọi Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) và hoạt động dưới sự quản lý của Nhà nước.
Bộ Tài chính thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Năm 2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, đồng thời ra mắt Công ty TNHH Tư vấn AASC và Cộng sự (ACG) Hiện nay, AASC có trụ sở chính tại Hà Nội cùng với các chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
Sau gần 30 năm hoạt động, AASC đã trở thành nhà cung cấp dịch vụ hàng đầu trong hệ thống các công ty kiểm toán tại Việt Nam, với một lượng khách hàng đa dạng và chất lượng kiểm toán được đảm bảo Hiện AASC xếp thứ 5 trong lĩnh vực kiểm toán và các dịch vụ chuyên ngành khác, chỉ sau các công ty Big 4.
2.1.2 Đặc điểm cơ cấu và quản lý
AASC bao gồm Hội đồng thành viên và Ban Kiểm soát, với Ban điều hành gồm Tổng giám đốc, Chủ tịch Hội đồng thành viên và 8 Phó Tổng giám đốc, chịu trách nhiệm giám sát và điều hành các hoạt động hàng ngày của Công ty Tại trụ sở, các bộ phận được tổ chức theo chức năng, bao gồm phòng Tổng hợp, phòng Kiểm soát chất lượng và đào tạo Công ty có tổng cộng 10 phòng nghiệp vụ, trong đó có 6 phòng Kiểm toán báo cáo tài chính, 2 phòng Dịch vụ đầu tư nước ngoài, phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản và phòng Kiểm toán Dự án Ngoài ra, AASC còn có 1 văn phòng đại diện tại Quảng Ninh và 1 chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Sau 29 năm hoạt động, AASC đã khẳng định vị thế là một trong những công ty hàng đầu cung cấp dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn tài chính tại Việt Nam, với doanh thu nằm trong top 5 công ty có doanh thu cao nhất, chỉ sau các tập đoàn Big4.
2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh a, Loại hình dịch vụ
Trước sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế, AASC không ngừng đổi mới và mở rộng các dịch vụ để đáp ứng nhu cầu của khách hàng Đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong ngành kiểm toán giúp AASC cung cấp đa dạng dịch vụ như kiểm toán, thẩm định giá, kế toán, đào tạo và tư vấn Điều này phản ánh đặc điểm thị trường khách hàng ngày càng đa dạng và yêu cầu cao về chất lượng dịch vụ.
AASC hiện có hơn 2000 khách hàng, trong đó có hơn 500 khách hàng thường xuyên, đại diện cho nhiều ngành kinh tế trên toàn quốc Các khách hàng của AASC bao gồm các tập đoàn kinh tế, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty cổ phần, công ty niêm yết, doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, và các dự án tín dụng được tài trợ bởi Ngân hàng Thế Giới và Ngân hàng Phát triển Châu Á Kết quả hoạt động kinh doanh của AASC cho thấy sự phát triển bền vững và uy tín trong ngành.
Sau 29 năm hoạt động, AASC đã khẳng định vị thế của mình trong ngành Kiểm toán và Tư vấn tài chính với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và chính sách đào tạo hiệu quả Công ty không ngừng phát triển và hiện nằm trong top 5 doanh nghiệp có doanh thu cao nhất, chỉ sau các công ty Big 4.
Bảng 2.1: Ket quả kinh doanh AASC từ năm 2017 - 2019
(Nguồn: Báo cáo minh bạch Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 2017 - 2019)
Kiểm toán là một trong những dịch vụ mang lại lợi nhuận cao cho công ty, với lợi nhuận sau thuế tăng trưởng qua từng năm Sự gia tăng này không chỉ phản ánh sự phát triển bền vững của AASC mà còn cho thấy đóng góp đáng kể của công ty vào ngân sách nhà nước thông qua việc nộp thuế ngày càng tăng.
2.1.4 Khái quát quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC được chia thành bốn giai đoạn chính: khảo sát, tìm hiểu và chấp nhận khách hàng; lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kiểm toán; và kết thúc kiểm toán Giai đoạn đầu tiên, khảo sát và tìm hiểu khách hàng, đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo sự hiểu biết sâu sắc về nhu cầu và đặc điểm của khách hàng trước khi tiến hành các bước tiếp theo.
Trước khi tiến hành cuộc kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin chi tiết về tình hình kinh doanh và môi trường hoạt động của doanh nghiệp.
KH cần được thực hiện không chỉ với khách hàng mới mà còn với khách hàng cũ để cập nhật thông tin về tình hình hoạt động và sự thay đổi trong cơ cấu cũng như môi trường hoạt động Dựa trên các tài liệu thu thập được, AASC sẽ gửi thư chào hàng tới các khách hàng Bước tiếp theo là lập kế hoạch kiểm toán.
Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành thực hiện công việc như sau:
+ Thực hiện phân tích sơ bộ
+ Tìm hiểu KSNB khách hàng
+ Đánh giá rủi ro kiểm toán ban đầu
+ Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
+ Thiết kế thử nghiệm cơ bản
+ Lập bảng phân công công việc c, Thực hiện kiểm toán tại khách hàng
Kiểm toán viên sẽ thực hiện các phương pháp làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán Các bước đó bao gồm:
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
+ Phỏng vấn kế toán trưởng về quy trình kế toán
+ Phỏng vấn BGĐ về việc phê duyệt đã được thực hiện đầy đủ chưa?
+ Quan sát quá trình xử lý các nghiệp vụ
+ Kiểm tra chứng từ gốc để xem nghiệp vụ có được ghi nhận đúng không
- Thực hiện thủ tục phân tích
Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục để phân tích biến động tăng giảm qua các năm, các tháng để tìm ra biến động bất thường.
- Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản mục. d, Tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán
Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét kết quả từ giấy làm việc của tất cả thành viên và chỉ ra những thủ tục cần bổ sung Tiếp theo, trưởng nhóm sẽ trình bày kết quả lên cấp quản lý cao hơn để được kiểm tra Cuối cùng, trưởng nhóm tổng hợp và đưa ra kết luận cuối cùng về báo cáo tài chính Đồng thời, trưởng nhóm cần chuẩn bị thư quản lý để tư vấn cho khách hàng về những thiếu sót phát hiện trong quá trình kiểm toán, bao gồm sai phạm, bút toán điều chỉnh và khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm soát nội bộ.
Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại AASC hiện nay được thực hiện một cách chi tiết và đầy đủ, mặc dù công ty không sử dụng phần mềm mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của kiểm toán viên Trong thời gian thực tập tại AASC, tôi đã có cơ hội hỗ trợ kiểm toán phần hành doanh thu BH&CCDV tại công ty TNHH ABC Quy trình kiểm toán này bao gồm ba giai đoạn chính, trong đó giai đoạn đầu tiên là lập kế hoạch kiểm toán.
Để chuẩn bị cho quá trình kiểm toán, đơn vị có nhu cầu sẽ gửi thư mời kiểm toán đến AASC Sau khi nhận thư mời, AASC sẽ tiến hành tìm hiểu thông tin sơ bộ về khách hàng, xem xét tính hợp lý của lý do lựa chọn kiểm toán và tiến hành ký kết hợp đồng Sau khi hợp đồng được ký kết, trưởng phòng sẽ bố trí nhân sự kiểm toán một cách hợp lý.
Đánh giá KSNB là bước quan trọng sau khi thu thập thông tin cơ bản về khách hàng Kiểm toán viên tiến hành phân tích KSNB để xác định rủi ro ban đầu Nếu KSNB được thiết kế và vận hành hiệu quả, rủi ro kiểm soát sẽ ở mức thấp, ngược lại, nếu không, rủi ro sẽ gia tăng.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc thực hiện thủ tục phân tích doanh thu diễn ra đơn giản thông qua việc phân tích sự biến động của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Quá trình này bao gồm việc xác định chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự chênh lệch đó.
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán: KTV thực hiện đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.
Đánh giá tính trọng yếu là bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, bắt đầu bằng việc thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng và đánh giá kiểm soát nội bộ Kế toán viên cần thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và sau đó phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể.
Thiết kế chương trình kiểm toán là bước quan trọng sau khi đánh giá sơ bộ về công ty Dựa vào Giấy Lý Do Vốn (GLV) đã được chuẩn bị, trưởng nhóm sẽ tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu bảo hiểm và các dịch vụ liên quan Sau khi hoàn tất thiết kế, nhóm sẽ thực hiện kiểm toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các số liệu tài chính.
Trong thử nghiệm kiểm soát, các phương pháp chủ yếu được sử dụng bao gồm phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu Kiểm toán viên sẽ tiến hành phỏng vấn kế toán để tìm hiểu quy trình kế toán, quan sát quá trình xử lý nghiệp vụ và kiểm tra các chứng từ gốc cũng như chứng từ thanh toán liên quan, nhằm đảm bảo rằng các nghiệp vụ được ghi nhận chính xác.
Thứ nhất, KTV sẽ đối chiếu số liệu doanh thu giữa sổ kế toán và cân đối phát sinh;
Vào thứ hai, KTV sẽ đánh giá tổng doanh thu phát sinh trong năm, phân tích giá trị của từng tài khoản và giải thích các đối ứng để xác định xem có bất thường hay không.
Vào thứ ba, KTV sẽ thực hiện phân tích chi tiết doanh thu hàng tháng, đánh giá sự tương quan giữa doanh thu và giá vốn, cũng như kiểm tra sự khớp nhau giữa doanh thu phát sinh và tờ khai thuế GTGT.
KTV thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, xác định nguyên nhân của các khoản giảm trừ doanh thu và đặc biệt chú trọng vào sự phát sinh doanh thu sau niên độ để phát hiện sai sót Cuối cùng, KTV tiến hành kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét giấy làm việc của KTV để đảm bảo các thủ tục được thực hiện chính xác Nếu có thủ tục chưa được thực hiện, trưởng nhóm sẽ yêu cầu KTV bổ sung Đồng thời, trưởng nhóm cũng sẽ rà soát các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán và khả năng hoạt động liên tục Sau khi xem xét GLV, trưởng nhóm sẽ trao đổi với kế toán của công ty KH để điều chỉnh các số liệu sai sót Đối với những sai sót chưa được điều chỉnh gần mức trọng yếu, KTV cần yêu cầu KH thực hiện bút toán điều chỉnh Những vấn đề phát hiện sẽ được KTV đưa vào thư quản lý nhằm góp ý cho KH về các vấn đề trong cách hạch toán.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH ABC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.2.2.1 Giới thiệu cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC
ABC là khách hàng lâu năm của AASC, đã thực hiện kiểm toán liên tục trong nhiều năm Thông tin liên quan được cập nhật và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung của công ty.
Năm 2019, KH đã quyết định ký hợp đồng kiểm toán với Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC nhằm thực hiện kiểm toán cho công ty của mình, thể hiện sự tin tưởng vào năng lực của AASC trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TNHH HÃNG KIỂM TOÁN
Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ths Nguyễn Thị Bình cùng các thầy cô trong khoa Kế toán - Kiểm toán đã hướng dẫn tận tình Bên cạnh đó, em cũng xin cảm ơn Ban Giám đốc và các anh chị tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã tạo điều kiện cho em thực tập tại khách hàng, giúp em hoàn thiện đề tài khóa luận này.
LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN
Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính, phản ánh tổng thu nhập mà doanh nghiệp thu được từ việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng Đặc điểm của khoản mục này bao gồm tính chất liên tục, phụ thuộc vào hoạt động kinh doanh chính của công ty và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Việc hiểu rõ khái niệm và đặc điểm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giúp doanh nghiệp quản lý tài chính hiệu quả hơn.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Doanh thu này phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã nhận được hoặc dự kiến sẽ nhận được Những khoản thu hộ từ bên thứ ba không được xem là nguồn lợi ích kinh tế và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp, do đó sẽ không được tính là doanh thu.
Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính và các thu nhập khác Bài viết này sẽ tập trung phân tích sâu về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch bán hàng và dịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí phát sinh ngoài giá bán (nếu có).
Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ thực hiện các công việc theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán, bao gồm vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo hình thức cho thuê hoạt động, và doanh thu từ hợp đồng xây dựng.
Theo IAS 18 ban hành tháng 12 năm 1993, các quy định về doanh thu đã xác định yêu cầu ghi nhận doanh thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi, bản quyền và cổ tức Tiêu chuẩn này đã được áp dụng linh hoạt và thành công ở nhiều quốc gia Nhờ sự hỗ trợ của FASB và IASB, một chuẩn mực mới về ghi nhận doanh thu đã được xây dựng và có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2018, thay thế IAS 18 bằng IFRS 15 - Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng IFRS 15 giới thiệu một phương pháp duy nhất để ghi nhận doanh thu từ hợp đồng với khách hàng thông qua 5 bước cụ thể.
Bước 1: Xác định có hợp đồng với khách hàng hay không?
Bước 2: Xác định nghĩa vụ phải thực hiện theo hợp đồng
Bước 3: Xác định giá trị hợp đồng
Bước 4: Phân bổ giá trị hợp đồng cho nghĩa vụ phải thực hiện
Bước 5: Ghi nhận DT khi hoàn thành nghĩa vụ thực hiện Theo nghiên cứu của Nguyễn Thị Minh Huệ (2017) về việc áp dụng IFRS trên toàn cầu, các quốc gia được phân loại thành 4 nhóm khác nhau.
1 - Những quốc gia áp dụng 100% theo IFRS, theo khảo sát 238 doanh nghiệp ở Thụy
Sĩ là các công ty niêm yết và tổ chức tài chính, được chia thành bốn nhóm theo cách áp dụng IFRS Nhóm 2 gồm các quốc gia như Malaysia và Singapore, nơi áp dụng 100% IFRS nhưng có điều chỉnh phù hợp với từng quốc gia Nhóm 3, như Ba Lan và Bỉ, sử dụng một số nội dung của IFRS với sự sửa đổi để phù hợp hơn Nhóm 4, điển hình là Trung Quốc, không áp dụng IFRS mà sử dụng CMKT quốc gia (ASBE), mặc dù một số công ty niêm yết tại Hong Kong vẫn phải lập BCTC theo IFRS Từ việc phân loại này, tác giả đề xuất giải pháp cho các doanh nghiệp Việt Nam nhằm phát triển kinh tế sau khi gia nhập WTO, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tạo ra khung pháp lý kế toán tương thích với IFRS để hỗ trợ doanh nghiệp Việt trong hội nhập kinh tế quốc tế Nghiên cứu chỉ ra rằng IFRS 15 có ảnh hưởng lớn đến việc ghi nhận doanh thu.
Thứ nhất, do tính minh bạch thông tin của IFRS nên chất lượng BCTC của các
DN sẽ được cải thiện và tăng độ tin cậy, đó là vấn đề được nhà quản lý, nhà đầu tư quan tâm.
Theo khảo sát của IASB, hiện có 131/143 quốc gia trên thế giới áp dụng IFRS 15 với mức độ khác nhau Việc Việt Nam áp dụng IFRS sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc so sánh báo cáo tài chính của các doanh nghiệp toàn cầu, đồng thời tăng khả năng thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam.
Thứ ba, việc áp dụng IFRS tạo cơ hội cho các kế toán viên xuất sắc có thể làm việc ở nhiều quốc gia trên thế giới, đồng thời cung cấp dịch vụ tài chính hiệu quả nhờ vào ngôn ngữ kế toán chung này.
Thứ tư, việc tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình toàn cầu hóa kinh tế sẽ gia tăng niềm tin của các nhà đầu tư nước ngoài khi lựa chọn đầu tư vào Việt Nam.
Việc áp dụng IFRS 15 là rất cần thiết và đã được chính phủ định hướng thực hiện Tuy nhiên, hiện tại, quá trình khảo sát và nghiên cứu vẫn đang diễn ra, chưa có sự áp dụng chính thức.
1.1.2 Nguyên tắc kế toán và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a, Nguyên tắc kế toán
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, doanh nghiệp cần tuân thủ các nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong chế độ kế toán.
