517 hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán CPA VIETNAM thực hiện

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KIỂM TOÁN - KẾ TOÁN -^^ɑ^^ - **⅛B AC A° * t KHĨA LUẬN TƠT NGHIỆP HỒN THIỆN KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM THỰC HIỆN Sinh viên: Dương Quang Thái Mã sinh viên: 20A4020702 Lớp: K20CLCH Khóa học: 2017 - 2021 Khoa: Kế toán - Kiểm toán GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Hà Nội, tháng 05 năm 2021 Khóa luận tốt nghiệp i Khoa Kế tốn — Kiểm tốn LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp: “Hồn thiện kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM thực hiện” cơng trình nghiên cứu tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đon vị thực tập Hà Nội, ngày 26 tháng 05 năm 2021 Tác giả luận văn tốt nghiệp Dương Quang Thái SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp ii Khoa Kế tốn — Kiểm tốn LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, em xin gửi lời cảm 0'11 sâu sắc đến quý thầy cô công tác Học viện Ngân hàng giảng dạy truyền thụ kiến thức quan trọng, bổ ích cho chúng em suốt q trình học tập trường (khóa 20172021) Đặc biệt em xin chân thành cảm on TS Lê Thị Thu Hà ân cần, nhiệt tình hướng dẫn em hồn thành khóa luận Đồng thời em xin gửi lời cảm on tới anh chị công tác Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM tạo điều kiện cho em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp iii iv KhoaKhoa Kế toán Kế toán — Kiểm — Kiểm toán toán DANHMỤC MỤC BẢNG CÁC CHỮ VIẾT DANH BIỂU VÀ TẮT SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Các kiểm soát nội chủ yếu khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 1.2: Thử nghiệm kiểm soát chủ yếu với DTBH cung cấp dịch vụ Bảng 2.1: Các dịch vụ công ty cung cấp Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy công ty CPA VIETNAM Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc chấp nhận khách hàng cũ Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Bảng 2.4: Giấy tờ làm việc “Phân tích sơ DTBH cung cấp dịch vụ” Bảng 2.5: Xác định mức độ trọng yếu Bảng 2.6: Thử nghiệm khảo sát kiểm soát nội Bảng 2.7: Lập bảng đối ứng tài khoản Bảng 2.8: Lập bảng phân tích tỷ lệ Bảng 2.9: So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu năm với năm trước Bảng 2.10: Bảng so sánh với DT năm trước Bảng 2.11: Kiểm tra chi tiết số phát sinh Bảng 2.12: Bảng kiểm tra thủ tục Cut Off Bảng 2.13: Kết luận kiểm toán khoản mục DTBH CCDV Bảng 2.14: Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán Sơ đồ 3.2: Lưu đồ chứng từ quy trình bán hàng Bảng 3.2: Bảng câu hỏi hỗ trợ thủ tục đánh giá rủi ro Kí hiệu viết tắt Các từ viết tắt BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CSDL Cơ sở dẫn liệu HĐQT Hội đồng quản trị DTBH Doanh thu bán hàng DTBH & CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ KSNB Kiểm soát nội KTV GTGT Kiểm toán viên SV: Dương Quang Thái - K20CLCH Giá trị gia tăng GVHD: TS Lê Thị Thu Hà TNHH Công ty trách nhiệm hữu hạn ^CP Công ty cổ phần CPA VIETNAM Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp v Khoa Kế toán — Kiểm toán MỤC LỤC Trang LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán cung cấp dịch vụ ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Nguyên tắc, phương pháp kế toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Các gian lận, sai sót thường gặp q trình hạch tốn DTBH cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đến q trình kiểm tốn 1.1.4 Các thủ tục kiểm soát khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2 Nội dung kiểm toán DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.2 Quy trình kiểm tốn DTBH cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC 11 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN 23 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM 23 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM 23 SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp vi Khoa Kế tốn — Kiểm toán 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Vietnam 26 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM 29 2.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC chung CPA VIETNAM 31 2.1.5 Kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC CPA VIETNAM 33 2.2 Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHHKiểm tốn CPA VIETNAM thực 35 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.2 Thực kiểm toán 47 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 64 2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHHKiểm tốn CPA VIETNAM thực 66 2.3.1 Những ưu điểm 67 2.3.2 Những hạn chế 68 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 71 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA VIETNAM THỰC HIỆN 72 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHHKiểm tốn CPA VIETNAM 72 3.1.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm tốn CPA Vietnam .72 3.1.2 Tính tất yếu phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 73 dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH CPA VIETNAM thực 74 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 74 SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp Vll Khoa Kế toán — Kiểm toán 3.2.2 3.2.3 Thực kiểm toán 78 Kết thúc kiểm toán 79 3.3 Kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 79 3.3.1 phía Cơ quan quản lý Nhà nước 79 3.3.2 phía Hiệp hội nghề nghiệp 80 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp 78 Khoa Kế tốn — Kiểm toán 3.2.2 Thực kiểm toán Thứ nhất: Thủ tục phân tích Các cơng việc thủ tục phân tích thường quy trình khơng q phức tạp, thời gian thực khơng q dài lại có ý nghĩa lớn hỗ trợ KTV có góc nhìn bao hàm, logic đơn vị khách hàng Ngoài việc so sánh số liệu kì với kì trước, KTV nên mở rộng quy mơ số liệu nhằm có thêm phương hướng tiếp cận thủ tục Bên cạnh đó, quy trình kiểm tốn áp dụng chủ yếu tập trung vào tỷ trọng, cịn khía cạnh phân tích tỷ suất thường quan tâm Mặc dù hiệu phương pháp q trình phân tích rõ rệt, nhiên thực trạng đa số KTV chưa sử dụng triệt để hiệu biện pháp phân tích Một số phương pháp sử dụng gồm: - Phân tích xu hướng biến động doanh thu, khoản phải thu theo kỳ Sử dụng kết để tìm nguyên nhân biến động - Tính tốn tỷ suất sinh lời, tỷ suất lợi nhuận, kết hợp so sánh với đơn vị cạnh tranh tiêu bình quân ngành để đánh giá - Thu thập, phân tích vịng quay khoản nợ phải thu, khoản nợ hạn, nợ khó địi tổng phải thu Thứ hai: Thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với phần kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu, CPA VIETNAM nên bổ sung hệ thống kí hiệu kiểm tốn Kết hợp việc miêu tả nghiệp vụ, tài liệu phát sinh với việc kiểm tra rà sốt Chẳng hạn, KTV dùng kí hiệu chữ a,b,c, để đánh dấu việc thiếu sót thủ tục cụ thể đó, để xác nhận nội dung kiểm tra hợp lệ đầy đủ Đối với giấy tờ tập trung vào số hợp đồng, số hóa đơn, lượng tiền tổng cộng, Cơng ty thiết kế thêm mục tiêu đơn giá, số lượng để việc kiểm tra chi tiết đầy đủ, khoa học Thứ ba: Việc chọn mẫu kiểm toán Để khắc phục mặt hạn chế việc chọn mẫu phụ thuộc chủ yếu vào lực KTV, số trường hợp cần thiết, Công ty nên linh động áp dụng vài phương pháp chọn mẫu kiểm toán khác chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp 79 Khoa Kế toán — Kiểm toán Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kì; chọn mẫu theo hệ thống máy tính, lựa chọn phần tử có khoảng cách hệ thống Bên cạnh việc lựa chọn phương pháp chọn mẫu phù hợp, KTV áp dụng kỹ thuật phân tầng chọn mẫu Đây phương pháp giúp phân chia mẫu tổng thể lớn thành nhiều nhóm nhỏ hơn, mà đơn vị thuộc nhóm mang nhiều đặc điểm tương đồng, từ mà khác biệt tổng thể thu hẹp lại Mục đích kỹ thuật giúp KTV tập trung vào phận mẫu nhiều khả phát sinh sai sót Thủ tục phân tích thực cách chặt chẽ, đầy đủ trước tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết giúp KTV khoanh vùng rủ ro để giảm thiểu thủ tục kiểm tra chi tiết hiệu Thứ tư: Xây dựng chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn CPA VIETNAM tương lai nên áp dụng công nghệ kỹ thuật, nhằm xây dựng hệ thống phần mềm kiểm tốn riêng biệt Cơng ty Từ đó, việc mở rộng nâng cao quy trình kiểm tốn khơng tương thích với khoản mục mà phù hợp với đặc điểm loại hình hoạt động khách hàng hỗ trợ KTV nhiều q trình thực kiểm tốn 3.2.3 Kết thúc kiểm tốn Q trình sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu liên quan kiểm tốn nhằm mục đích phát hành báo cáo kiểm toán, xây dựng hồ sơ lưu trữ cần phải trọng có quy trình cụ thể hơn, chẳng hạn việc kí duyệt giấy tờ hồn thiện để đánh giá tiến trình làm việc, chất lượng kiểm toán Một hệ thống phần mềm kiểm toán hỗ trợ tối ưu cho cấp quản lý thực quy trình soát xét phê duyệt cho kiểm toán 3.3 Kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC 3.3.1 phía Cơ quan quản lý Nhà nước Trong bối cảnh Việt Nam kinh tế thị trường mở cửa, nhiên vai trò chủ đạo kinh tế thuộc điều tiết Nhà nước, hình thành khn khổ pháp lý cho doanh nghiệp Mọi lĩnh vực kinh doanh yêu cầu sở pháp lý độc lập, khung pháp lý ưu tiên áp dụng Kiểm tốn có SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp 80 Khoa Kế toán — Kiểm toán khung pháp lý riêng biệt, cụ thể chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Quốc hội thơng qua Việc ban hành "Nghị định hướng dẫn" Chính phủ ta phát huy phần kết , thể chế pháp lý chưa thống cịn nhiều bất cập Vì thực trạng địi hỏi toàn hệ thống Cơ quan quản lý Nhà nước cần vào thường xuyên kiểm tra hệ thống văn quy phạm pháp luật, chuẩn mực kế tốn, cơng tác kiểm tốn để tìm khiếm khuyết, vấn đề chưa phù hợp để bổ sung, điều chỉnh kịp thời Đồng thời, quan có thẩm quyền cần thực tốt việc phổ biến “Chuẩn mực kiểm tốn” phổ biến đến cơng ty kiểm toán để tránh xảy bất đồng Nhà nước thông qua hệ thống bộ, ban, ngành, cần phát huy vài trị chủ đạo hồn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, thu hẹp khoảng cách hệ thống chuẩn mực Việt Nam so với quốc tế Bổ sung, xây dựng hoàn thiện pháp luật quy định liên quan đến kiểm toán, trước hết luật quy định liên quan đến kiểm toán độc lập, kiểm soát kiểm toán nội Nghiên cứu, điều chỉnh yêu cầu pháp lý liên quan đến tiêu chuẩn, chức danh, chức quyền hạn kiểm toán viên cấp chứng kiểm toán viên để tránh nhầm lẫn hiểu nhầm Hồn thiện khn khổ pháp lý trách nhiệm cơng ty kiểm tốn chất lượng hoạt động kiểm toán, rõ ràng quy định bắt buộc nghề nghiệp tăng cường chế tài kiểm toán viên vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Đổi kế hoạch, nội dung phương pháp nâng cao chất lượng đào tạo kiểm tốn viên 3.3.2 phía Hiệp hội nghề nghiệp Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đời năm 2005, sứ mệnh thiết thực việc thống nhất, hệ thống tổ chức chuyên môn đặc biệt lĩnh vực kiểm tốn Hội kiểm tốn cần đóng vai trị hỗ trợ, xây dựng ý kiến cho Bộ Tài thiết kế quy định, văn pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán Đồng thời, khóa học cập nhật kiến thức nên tổ chức thường xuyên tổ chức kỳ thi cấp chứng để nâng cao trình độ kiểm tốn viên, từ giúp nâng cao chất lượng nhân lực ngành kiểm tốn nói chung SV: Dương Quang Thái - K20CLCH GVHD: TS Lê Thị Thu Hà Khóa luận tốt nghiệp 81 Khoa Kế toán — Kiểm toán KẾT LUẬN Ngày nay, xu hướng tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng hạt nhân đưa kinh tế Việt Nam ngày phát triển lớn mạnh Ngành Kiểm toán Kiểm toán độc lập đời hệ tất yếu tiến trình Các dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài trở nên thực quan trọng, trở thành phần thiếu hoạt động kinh tế - tài Hoạt động kiểm tốn Việt Nam xuất thời gian hon hai mươi năm trở lại đây, nhiên cho thấy tiềm triển vọng lớn Các đơn vị kiểm toán Việt Nam cho thấy đà phát triển mạnh mẽ dù xuất phát muộn, có hội nhập với phát triển kiểm toán giới Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM đời bối cảnh đó, đến vươn lên khẳng định vị công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam với uy tín chất lượng xây dựng hệ cán nhân viên CPA VIETNAM Qua thời gian thực tập trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM, em tiếp cận thực hành công việc quy trình kiểm tốn chun nghiệp, có phần hành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kết hợp với lý thuyết chuyên ngành khoảng thời gian thực tế công việc giúp em nhận thức tầm quan trọng khoản mục doanh thu bán hàng báo cáo tài chính, kết cấu chương trình kiểm tốn Qua đó, em hồn thiện luận thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng, đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tuy nhiên hạn chế lực thân giới hạn thời gian thực tập nên viết tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý q thầy cơ, anh chị bạn bè nhằm hoàn thiện tốt luận Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Lê Thị Thu Hà tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Những giảng, kiến thức mà thầy khoa Kế tốn - Kiểm tốn nói riêng, thầy Học viện Ngân hàng nói chung cịn giá trị chặng đường tương lai sau em Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI PHỤ LIỆU LỤCTHAM KHẢO PGS.TS Lê Văn Luyện, 2017, Giáo trình Ke tốn tài doanh nghiệp, Phụ lục 1.1: Bảng đánh giá hệ thống KSNB khoản mục DTBH Học viện Ngân hàng, NXB Lao Động, Hà Nội; TS Lê Thị Thu Hà, 2019, Giáo trình Kiểm tốn bản, Học viện Ngân hàng, NXB Hồng Đức, Hà Nội; GS.TS Đặng Thị Loan, 2012, Giáo trình Ke tốn tài doanh nghiệp, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2009, Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngơ Trí Tuệ, 2013, Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội; Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA); Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Bộ Tài - NXB Tài chính; Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Bộ Tài - NXB Tài chính; 10 Nguồn tài liệu từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA VIETNAM Tên khách hàng: Cơng ty CP H Tham chiếu: B700 Năm tài chính: 31/12/2020 Cơng việc: Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bô khoản mục doanh thu bán hàng Prepared Senior Tên Ngày 17/03/2021 Manager Partner Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Có Các sách bán hàng có quy định thành văn khơng? V Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm không? Không Không áp dụng V Các hợp đồng bán hàng ký có lưu trữ khoa học sẵn sàng cần đến không? V Công ty có thực đánh số liên tục hợp đồng bán hàng theo thời gian không? V Các thông tin hợp đồng có giữ gìn bảo mật để tránh xâm phạm người không phép hay khơng? V Các hố đon bán hàng chưa sử dụng có giao cho nhân viên riêng nắm giữ hay khơng? V Việc ghi hố đon bán hàng có giao riêng cho người hay khơng? V Người viết hố đon bán hàng đồng thời người giao hàng không? V Các hố đơn bán hàng bị huỷ bỏ có lưu giữ đầy đủ liên không? V 10 Có quy định bắt buộc chữ ký người mua hàng hố đơn khơng? V 11 Có quy định hàng bán bị trả lại lập thành biên không? V 12 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có báo cáo văn kiểm tra lại với quy định Cơng ty hàng tháng khơng? V 13 Cơng ty có hồ sơ theo dõi lơ hàng gửi bán nhận thông báo chấp nhận người mua không? V 14 Doanh thu bán hàng có theo dõi chi tiết cho loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hố phân tích biến động hàng tháng không? V 15 Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt giảm so với kế hoạch kỳ) có báo cáo với Ban lãnh đạo để có biện pháp điều chỉnh hay khơng? V 16 Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu khách hàng hay không? V 17 Các khoản công nợ đối chiếu tháng lần 18 Các đối chiếu cơng nợ có Ban lãnh đạo xét duyệt trước gửi khơng? 19 Người chịu trách nhiệm ghi sơ kế tốn theo dõi cơng nợ có tham gia trực tiếp vào việc bán hàng hay khônơ? 20 Doanh thu phát sinh có ghi nhận vịng ngày khơng? V V V V Nhận xét: Hệ thống kiểm soát nội công ty khoản mục DTBH CCDV tương đối tốt đảm bảo có khả ngăn ngừa sai phạm Tên khách hàng: Công ty cổ phần H Tham chiếu: G130 Năm tài chính: 31/12/2020 Khoản mục: 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Phụ lục 1.2: Chương trình kiểm tốn khoản mục DTBH Tên CCDVtại Ngày Công ty CP H Prepared Senior 17/03/2021 _ Manager Partner Mục tiêu - Tất thu nhập từ việc bán sản phẩm dịch vụ hạch toán cách xác (tính đầy đủ, tính xác) - Nguyên tắc hạch toán thu nhập áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán sở áp dụng để thực kiểm toán - Chia cắt niên độ thực cách xác (tính đầy đủ, tính hữu) Thủ tục kiểm toán A Thực thử nghiệm kiểm sốt để đánh giá sách kế tốn, thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp ^B Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp Tham chiếu Người thực Thu thập thông tin sách kế tốn áp dụng Đánh giá mức độ hợp lý phù hợp sách ^2 Lập trang tổng hợp đối ứng tài khoản Đối chiếu số liệu với báo cáo tài chính, sổ kế toán chi tiết,sổ tổng hợp, tờ khai VAT Tiến hành kiểm tra tổng thể, phát giải thích bút tốn bất thường (Trích giấy tờ làm việc B700 lưu hồ sơ kiểm toán chung) 2,1 So sánh với kỳ trước, với kế hoạch, có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân ^3 Xác định nghiệp vụ chủ yếu khoản mục ^4 Kiểm tra việc trình bày tài khoản khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh ^5 Phân tích biến động khoản mục theo tháng 5,1 Lập bảng phân tích doanh thu theo loại doanh thu,, lập bảng phân tích doanh thu mối quan hệ với giá vốn, lãi gộp Phân tích tăng hay giảm bất thường tiêu phân tích ^c Kiểm tra chi tiết số dư: ^D Kiểm tra chi tiết số phát sinh: 2,1 Kiểm tra phát sinh tăng doanh thu: 2.1.1 Tìm hiểu hệ thống lưu trữ tài liệu liên quan đến việc quản lý doanh thu như: hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng KT, đon đặt hàng, lệnh bán hàng, sách bán hàng, đon giá bán hàng, hợp đồng vận chuyển hàng bán 2.1.2 Chọn mẫu số nghiệp vụ để kiểm tra chứng từ chi tiết - Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng ghi chép sổ kế tốn, với chứng từ gốc có liên quan như: đon đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng KT, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đon, hoá đon kết hợp xem xét kiểm tra q trình tốn - Kiểm tra số lượng, đơn giá tính tốn hố đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền bán hàng ngoại tệ đồng tiền hạch toán; đối chiếu số liệu hoá đơn với sổ chi tiết sổ tổng hợp doanh thu; Lưu _ý: kiểm tra số dư chi tiết khoản công nợ để phát khoản đủ điều kiện ghi nhận doanh thu cịn treo cơng nợ 2.1.3 Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ doanh thu: kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước sau thời điểm khoá sổ 15 ngày để xem xét ngày tháng ghi hoá đơn, vận đơn với ngày tháng Nhật ký bán hàng sổ chi tiết 2.1.4 Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đưa kết luận nguyên tắc ghi nhận doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu loại đơn vị (nếu trái với quy định hành phải giải thích nguyên nhân) 2.1.5 Kiểm tra việc hạch toán doanh thu sổ kế toán để đảm bảo khoản doanh thu hạch toán 2,2 Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu: Kiểm tra khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại: Thực kiểm tra chọn mẫu số nghiệp vụ giảm doanh thu Lưu ý: + Đối chiếu khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại với quy chế quản lý doanh nghiệp, khơng có quy chế riêng phải ghi rõ + Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có văn người mua ghi rõ số lượng, đơn giá giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho số hàng bị trả lại - Kiểm tra việc hạch tốn khoản giảm trừ xem có quy định hành không 2,3 Kiểm tra doanh thu nội bộ: - Kiểm tra phát sinh việc theo dõi, xử lý khoản doanh thu nội đơn vị - Kiểm tra việc loại trừ khoản doanh thu nội hợp báo cáo tài (nếu có) 2,4 Đối với khoản doanh thu chưa thực hiện: Kiểm tra ghi nhận doanh thu chưa thực việc kết chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp nguyên tắc kỳ - Kiểm tra chọn mẫu chứng từ hợp đồng xem khoản tiền ghi nhận có phù hợp khơng? - Xem xét việc kết chuyển doanh thu có phù hợp với thời gian khoản tiền nhận trước hay khơng? - Phân tích số dư cuối kỳ để đảm bảo khơng có khoản cần phải ghi nhận doanh thu mà chưa kết chuyển Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán — Kiểm toán Phụ lục 1.3: Bảng kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu (trích giấy tờ làm việc KTV CPA VIETNAM) Tên khách hàng: Công ty cổ phần H Tham chiếu: G360 Năm tài chính: 31/12/2020 -J ɪ ɪ - -L^ oaini UiU ưcm ɪɪeiɪɪgv Cl cmgcap u ∣cuvu mục: Tên Prepare d Senior Manager Partner Khoản mục: Hàng bán trả lại giảm giá hàng bán, Chiết khấu thương mại Bước CV: Kiểm tra chi tiết số phát sinh Ngày ^ _ 22/03/2021 Mã chi tiết Nguồn số liệu: Lấy theo sổ đơn vị Chứng từ Số Ngày Nội dung Số tiền TK Đ/ứng Chiết khấu thương mại 521 Kiểm tra giảm giá hàng bán 531 Hàng bán bị trả lại 532 Nợ Có Mơ tả kiểm tra Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán — Kiểm toán Nhận xét: Các khoản giảm trừ doanh thu thực theo định công ty, số tiền giảm trừ doanh thu phát sinh đảm bảo: +Sự phát sinh nghiệp vụ giảm trừ doanh thu có thật; +Sự tính tốn đánh giá nghiệp vụ đắn theo định; + Sự phát sinh, tính tính tốn đánh giá hợp lí SV: SV:Dương DươngQuang QuangThái Thái- -K20CLCH K20CLCH GVHD: GVHD:TS TS.LêLêThị ThịThu ThuHà Hà ... Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA VIETNAM thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn... HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán cung cấp dịch vụ ảnh hưởng tới kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch. .. coi doanh thu Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: DTBH cung cấp dịch vụ; doanh thu nội bộ, doanh thu tài Trong DTBH cung cấp dịch vụ tồn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán