Khóa luận tốt nghiệp 69 Khoa Kế toán — Kiểm toán
- Đánh giá hệ thống KSNB:
Tìm hiểu, đánh giá về hệ thống KSNB là công việc tưởng chừng như cơ bản nhưng lại có ý nghĩa quan trạng và cần thiết. Ke hoạch kiểm toán và quy trình kiểm toán có được thiết kế phù hợp và hiệu quả, khi và chỉ khi KTV cần phải có đủ những hiểu biết về đơn vị được kiểm toán. Mặc dù đã có sự thay đổi kế hoạch tổ chức kiểm toán, nhưng Công ty sẽ thường phân công nhiệm vụ đoàn kiểm toán đã kiểm toán những năm trước đối với các khách hàng cũ. Mục đích là để tối ưu được công sức, chi phí cho việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng. Tuy nhiên, hệ quả là nguy cơ chủ quan, cẩn tắc trong quy trình làm việc của KTV có thể dẫn đến các rủi ro ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán cho Công ty.
-Thủ tục phân tích sơ bộ:
Hạn chế của thủ tục này đối với khoản mục DTBH là chưa thể đem đến nhiều cách tiếp cận hơn giúp cho KTV có thêm những góc nhìn để đánh giá được tình hình doanh thu của đơn vị khách hàng. Thủ tục tập trung trong việc so sánh sự biến động của các chỉ tiêu về doanh thu, giá vốn, lợi nhuận gộp, và tỉ suất lợi nhuận gộp giữa hai năm liên tiếp.
-Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán:
Công việc này phụ thuộc rất lớn vào xét đoán nghề nghiệp, mà ở đây là năng lực và kinh nghiệm của KTV. Những hướng dẫn, quy định cho thủ tục này còn tương đối đơn giản, trong khi giới hạn về mặt thời gian đối với KTV khiến phần nào xảy ra khả năng những nguy cơ sai sót ảnh hưởng tới chất lượng của quy trình kiểm toán.
2.3.2.2 Thực hiện kiểm toán
- Đối với thủ tục phân tích:
Có thể thấy rằng các công việc thực hiện trong thủ tục phân tích là tương đối đầy đủ. Nhưng nhìn chung các thủ tục và giấy tờ làm việc phục vụ cho công việc mang tính chất tương đối, chưa sâu xát, chưa mang được một định hướng bao quát cho các thủ tục kiểm tra chi tiết sau đó. Chủ yếu các thủ tục chú trọng vào việc phân tích xu hướng biến động các chỉ tiêu liên quan đến khoản mục doanh thu, còn việc đánh giá các tỷ suất lợi nhuận nói riêng còn thực hiện sơ sài, chưa đặc trong các bối cảnh hoạt động chung của ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
-Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết
Khóa luận tốt nghiệp 70 Khoa Kế toán — Kiểm toán
Các thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết kế tương đối rõ ràng và chi tiết. Tuy nhiên quá trình này đòi hỏi nhiều thời gian do số lượng thông tin lớn cần phải kiểm tra. Trong khi đó các thủ tục chưa được thực sự tối ưu cho người thực hiện, việc chưa có các bộ ký hiệu chung mà chủ yếu vẫn là thuật lại chi tiết có thể là nguyên nhân gây cản trở trong việc hoàn thiện các công việc, cũng như khó khăn cho việc soát xét các giấy tờ làm việc.
-Việc chọn mẫu để tiến hành kiểm tra:
Quy trình chọn mẫu là rất quan trọng, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp khách hàng có quy mô lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều. Mặc dù việc xác định mức trọng yếu đã phần nào loại bỏ bớt rủi ro cho KTV trong quy trình này. Tuy nhiên nhiều KTV chỉ tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn, vì vậy việc lựa chọn mẫu chỉ phần nào đại diện cho tổng thể cần kiểm tra. Kết quả là KTV có khả năng bỏ qua một số sai sót khi quá tự tin vào khả năng xét đoán của mình.
-Đối với chương trình kiểm toán:
Phương pháp tiếp cận các đối tượng kiểm toán đối với từng khoản mục cho quy trình kiểm toán đã giúp ích rất nhiều cho các KTV trong việc thực hiện cuộc kiểm toán của mình. Nhưng tình hình thực tế phát triển ngày này đòi hỏi chương trình kiểm toán cũng phải không ngừng thay đổi, hoàn thiện. Quy trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu được xây dựng và áp dụng đối với tất cả các loại hình khách hàng, tương ứng với đa dạng loại hình hoạt động kinh doanh. Vì vậy còn mang nặng tính khái quát cao và chưa thực sự ứng dụng phù hợp với thực tế quy trình kiểm toán.
2.3.2.3 Kết thúc kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng cho quy trình kiểm toán cũng gặp nhiều trở ngại. Thực tế cho thấy nhiều giấy tờ làm việc, cũng như các kết quả kiểm toán đã được hoàn thành, tổng hợp lại nhưng còn thiếu sót nhiều chữ kí của các bên liên quan, ví dụ như của Ban giám đốc, các kế toán hoặc thủ quỹ. Ngoài ra việc chưa xây dựng được một phần mềm kiểm toán riêng biệt cũng là một rào cản trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, vì việc tập hợp, xét duyệt các tài liệu, giấy tờ mất nhiều thời gian, dễ xảy ra sai xót trong khi khối lượng công việc và áp lực thời gian là tương đối lớn, đặc biệt là trong thời điểm bận rộn mùa kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp 71 Khoa Kế toán — Kiểm toán