Để giảm thiểu tối đa những sai và gian lận trong việc lập và trình bày BCTC cũng như phần hành DTBH&CCDV thì DN cần liên tục sửa đổi và hoàn thiện HTKT và KSNB sau mỗi cuộc kiểm toán.
Khách hàng kiểm toán cần có một thái độ tích cực hợp tác, trung thực, cung cấp đầy đủ thông tin cho KTV trong thời gian kiểm toán để đảm bảo chất lượng cũng như thời lượng của cuộc kiểm toán.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Việc vận dụng quy trình kiểm toán tại các đon vị khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA đã đạt được nhiều kết quả nhất định phục vụ một cách có hiệu quả cho hoạt động kiểm toán từ đó đưa ra các kiến nghị kiểm toán đầy đủ, thích hợp và có tính pháp lý cao. Bên cạnh những mặt đạt được, việc vận dụng thủ tục phân tích còn nhiều hạn chế cần khắc phục. Từ những hạn chế đó, em đã đưa ra các giải pháp hoàn thiện dựa trên yêu cầu hiệu quả và khả thi.
'
KẾT LUẬN
Kiểm toán khoản mục doanh thu là công việc phức tạp và tốn nhiều thời gian, công sức do đặc thù của những khoản doanh thu gắn liền với nhiều quy định quản lý của Nhà nước. Do đó, kế toán dễ xảy ra sai sót, gian lận gây ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh. Vì vậy, KTV cần phải chú ý, cẩn thận hơn đối với khoản mục này trong quy trình kiểm toán và dựa trên tình hình thực tế để đưa ra ý kiến trung thực. Tuy nhiên, thực tiễn kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV cho thấy rằng chúng ta chưa có một chuẩn mực chung có tính pháp lý cao làm nền tảng cho hoạt động kiểm toán. Do vậy, việc ban hành một chuẩn mực kiểm toán khoản mục doanh thu là nền tảng cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung. Thêm nữa, Nhà nước cần có sự hỗ trợ, giúp đỡ nhiệt tình hơn nữa nhằm củng cố vai trò, vị trí của ngành kiểm toán.
Có thể thấy, các hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA dựa trên đội ngũ KTV chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm, không ngừng cải thiện cả về số lượng lẫn chất lượng. Công ty hiện là thành viên duy nhất tại Việt Nam của hang kiểm toán UHY ACA quốc tế. Đây là điều kiện thuận lợi để UHY ACA thực hiện mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam về chất lượng phục vụ. Để trở thành thành viên chính thức của hãng kiểm toán UHY ACA quốc tế đem lại cho Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn những lợi thế vô cùng to lớn, song bên cạnh đó cũng là những thách thức, những khó khăn cần phải giải quyết khi là thành viên của một Tập đoàn lớn trên toàn cầu. Với những cố gắng của toàn thể lãnh đạo, nhân viên Công ty, mục tiêu chiến lược đã đặt ra hoàn toàn có thể thực hiện được.
Do giới hạn về hiểu biết cũng như thời gian thực tập nên khóa luận không thể tránh khỏi những thiếu sót. Do vậy, em rất mong đươc sự đóng góp ý kiến của các thầy,cô để có thể hoàn thiện hơn nữa đề tài này.
Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo cũng như toàn thể các anh chị
nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA đặc biệt là các anh chị
trong phòng Nghiệp vụ 1 đã tạo điều kiện thuận lợi, giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập và cung cấp thông tin, số liệu giúp em hoàn thành khóa luận này một cách thuận
'
TÀI LIỆU THAM KHẢO V Các giáo trình và tài liệu tham khảo
• Lý thuyết kiểm toán - TS. Nguyễn Viết Lợi, Ths. Đậu Ngọc Châu - Nhà xuất bản Tài Chính
• Kiểm toán báo cáo tài chính - TS. Lưu Đức Tuyên, Ths. Đậu Ngọc Châu - Nhà xuất bản Tài Chính
• Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
• Chuẩn mực kế toán Việt Nam
• Tài liệu kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA V Các website tham khảo
• http://www.kiemtoan.com.vn (Website Diễn đàn kiểm toán viên)
• http://www.mof.gov.vn (Website của Bộ Tài chính Việt Nam)
• http://www.vacpa.org.vn (Website của hiệp hội KTVhành nghề Việt Nam)
• http://UHY ACA.vn/ (Website của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY ACA )
Phụ lục 03: GTLV TÌM HIỂU VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ KSNB CÔNG TY A
f Illl f~LTD
u∏u Audit. Tax. Corporate Fmance. Trammg χτ
Người lập: Nguyễn T.H. Ngày: 10/03/2021 Người soát xét: Nguyễn T. V. Ngày: 20/03/2021 Khách hàng: Công ty A Kỳ: 31/12/2020
Mục tiêu: Tìm hiểu về hệ thống kế toán và KSNB
Công việc thực hiện: Phỏng vấn KTT, Giám đốc, quy chế lương, quy chế tài chính, biên bản họp
về môi trường kiểm soát: Qua phỏng vấn và tiếp xúc với Ban Giám đốc cho thấy Ban
Giám đốc là những người rất coi trọng chữ tín và khả năng làm việc của nhân viên. Kế toán trưởng là người có năng lực chuyên môn cao, làm việc cẩn thận. Kiểm toán viên
đánh giá môi trường kiểm soát tại Công ty A là tốt.
Chế độ kế toán: Đơn vị áp dụng chế độ kế toán DN theo Thông tư 200/2019/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2019
Niên độ kế toán: Niên độ áp dụng từ 01/01 và kết thúc vào 31/12.
Nhân sự phòng kế toán: Phòng kế toán có 10 nhân viên, 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp và 1 thủ quỹ.
Cơ sở lập BCTC: BCTC được lập bằng Đồng Việt Nam (VNĐ) theo nguyên tắc giá
PHỤ LỤC:
Phụ lục 01: SƠ ĐỒ TRÌNH Tự HẠCH TOÁN TỔNG HỢP DTBH&CCDV
TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511, 512 TK 111, 112, 131
Chiết khấu, giảm giá, hàng Kết chuyển khoản giảm Doanh thu bán hàng và cung bán bị trá lại trừ doanh thu cấp dịch vụ
TK 3331
VAT phải nộp theo phương pháp trực tiếp *
VAT được giảm trừ tính trên số tiền giảm trừ doanh thu
---—---►
TK 3331
VAT phải nộp theo phương pháp k.trιΛ
Phụ lục 02: SƠ ĐỒ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRẢ CHẬM,
TRẢ GÓP
TK 515 TK 511, 512 TK 131
Doanh thu theo giá bán Số tiền còn
thu tiền ngay
TK 333
1 Thuế VAT
TK 3387
Định kỳ kết chuyển lãi trả Lãi trả góp
phải thu
TK 111, 112
Số tiền đã thu
góp, trả chậm trả chậm
Hạch toán và chuyển đổi ngoại tệ: Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỉ giá thực tế tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Cuối năm, các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ giá quy định tại Thông tư 179/2012/TT - BTC ban hành ngày 24/10/2012 và Thông tư 200/2019/TT - BTC
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Do cơ cấu của công ty chủ yếu là bộ phận thiết kế, quy mô không lớn , trong năm phát sinh không nhiều nghiệp vụ nên công ty hiện đang tổ chức hình thức kế toán chứng từ ghi sổ và áp dụng phần mềm kế toán Bravo.
ʌ
Phụ lục 04: GTLV TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KSNB KHOẢN MỤC DTBH&CCDV
/ /M/ / ltd. . T Z
Audit. Tax .Corporate Finance. Training
Nguyễn T.H. Ngày: 10/03/2021 Người lập: Người soát xét: Nguyễn T. V. Ngày: 20/03/2021 Khách hàng: Công ty A Kỳ: 31/12/2020
Mục tiêu: Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ về khoản mục DTBH&CCDV Công việc thực hiện: Phỏng vấn khách hàng, xem xét các quy chế, kiểm tra chứng từ thực tế thực hiện
Nguon thông tin: Phỏng vấn KTT, Giám đốc, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, quy chế tài chính, biên bản họp
1. Quy trình doanh thu: DN kinh doanh dịch vụ chính là xây lắp các công trình
nguồn điện quá trình kinh doanh của công ty được thực hiện qua các khâu công
việc:
• Chỉ định thầu, đấu thầu: Qua xem xét các hồ sơ mời thầu hoặc thông báo thầu,
Công ty sẽ tìm hiểu và đánh giá cơ hội của mình đối với các dự án đó đồng thời Công ty sẽ lên kế hoạch về chi phí nhân công, các dự toán về nguyên vật
liệu cũng như thời gian thực hiện.
• Thực hiện hợp đồng: Sau khi quyết định tham dự thầu và trúng thầu, công ty
sẽ ký một hợp đồng với khách hàng và trong hợp đồng đó có chỉ rõ các điều khoản cơ bản về thời gian thực hiện, hình thức thi công, phương thức thanh toán và một vài các điều khoản khác. Dựa trên các điều khoản đã được thỏa thuận trong hợp đồng, công ty sẽ sắp xếp đội thi công để thực hiện hợp đồng.
• Nghiệm thu và xuất hóa đơn: Công ty hiện tại ghi nhận doanh thu hoạt động xây lắp các công trình nguồn điện theo tiến độ kế hoạch. Nếu kết quả thực hiện
hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và khách hàng xác nhận là đúng đắn thì kế toán sẽ lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn
Phụ lục 05: GTLV TÌM HIỂU VỀ HỆ THỐNG KẾ VÀ KSNB CÔNG TY B
I IIJI f^LTD
Audit.Tax.Corporate Finance. Training ' .
Người lập: Nguyễn T.H. Ngày: 20/02/2021 Người soát xét: Nguyễn T. V. Ngày: 20/02/2021 Khách hàng: Công ty B Kỳ: 31/12/2020
Mục tiêu: Tìm hiểu về hệ thống kế toán và KSNB
Công việc thực hiện: Phỏng vấn KTT, Giám đốc, quy chế lương, quy chế tài chính, biên bản họp
về môi trường kiểm soát: Qua phỏng vấn và tiếp xúc với Ban Giám đốc cho thấy Ban Giám đốc là những người rất coi trọng chữ tín và khả năng làm việc của nhân viên. Kế toán trưởng là người có năng lực chuyên môn cao, làm việc tỉ mỉ. Kiểm toán viên đánh giá môi trường kiểm soát tại Công ty A là tốt.
Chế độ kế toán: Đơn vị áp dụng chế độ kế toán DN theo Thông tư 200/2019/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2019
Niên độ kế toán: Niên độ áp dụng từ 01/01 và kết thúc vào 31/12.
• Phê duyệt toán: Hồ sơ quyết toán cũng như biên bản quyết toán sẽ được trình lên Ban Giám đốc để phê duyệt. Quyết toán sau khi được phê duyệt sẽ được chuyển cho kế toán để làm căn cứ lập hóa đơn điều chỉnh (nếu có) và soạn thảo biên bản thanh lý hợp đồng gửi cho khách hàng.
2. Các chứng từ liên quan tới quy trình doanh thu: Các công việc trong quy trình DTBH&CCDV, công ty tổ chức hệ thống các chứng từ khá đầy đủ và chặt chẽ:
• Chỉ định thầu, đấu thầu: Trong khâu này, các chứng từ được sử dụng là: hồ sơ thầu; hợp đồng; dự toán; các cam kết về thời gian,vật liệu;
• Thực hiện hợp đồng: Các chứng từ cần thiết là các chứng từ chi phí: hóa đơn nguyên vật liệu, hợp đồng thuê nhân công, hóa đơn điện nước;
• Nghiệm thu và xuất hóa đơn: Biên bản nghiệm thu, bảng thanh toán, hóa đơn;
• Quyết toán khi công trình hoàn thành: Hồ sơ quyết toán;
3. Hạch toán doanh thu: Hiện tại Công ty chỉ có trụ sở chính duy nhất tại Tỉnh Z, thành phố T. Do đó việc hạch toán doanh thu tại Công ty dựa trên hóa đơn đã xuất cho khách hàng trong năm để hạch toán doanh thu, không căn cứ vào các công trình xây dựng đã hoàn thành hay chưa. Ngoài ra, với các lĩnh vực kinh doanh khác (dịch vụ, sản xuất...) Công ty tiến hành ghi nhận doanh thu theo các điều kiện ghi nhận.
Cơ sở lập BCTC: BCTC được lập bằng Đồng Việt Nam (VNĐ) theo nguyên tắc giá gốc ( giá phí, giá thực tế) và phù hợp với các quy định hiện hành và chế độ kế toán Việt Nam.
Hạch toán và chuyển đổi ngoại tệ: Các nghiệp vụ bằng ngoại tệ được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỉ giá thực tế tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Cuối năm, các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ giá quy định tại Thông tư 179/2012/TT - BTC ban hành ngày 24/10/2012 và Thông tư 200/2019/TT - BTC
IIHI ∕ltd...
^/1 /ụ/ Audit. Tax. Corporate Finance. Training
Người lập: Nguyễn T.H. Ngày: 20/02/2021
Người soát xét: Nguyễn T. V. Ngày: 20/02/2021
Khách hàng: Công ty B
Kỳ: 31/12/2020
Mưc tiêu: Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ về khoản mục
DTBH&CCDV
Công viêc thực hiên: Phỏng vấn khách hàng, xem xét các quy chế, kiểm tra chứng từ thực tế thực hiện
Nguon thông tin: Phỏng vấn KTT, Giám đốc, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, quy chế tài chính, biên bản họp
1. Quy trình doanh thu: DN kinh doanh dịch vư chính là kinh doanh khách sạn và cung cấp dịch vư ăn uống.
• Lập phiếu thu: Thực hiên việc lập hóa đon tiền mặt với hóa đon phòng, dịch vư, ...
• Xử lý hóa don: Xuất hóa đon tiền phòng
Kiểm tra, tổng hợp doanh thu: Kiểm tra doanh hu từ báo cáo của bộ phận tiền sảnh - dối chiếu với doanh thu đặt phòng từ các nguồn, báo cáo của từng outlet. Tổng hợp doanh thu khách sạn theo từng loại hình dịch vư Các chứng từ liên quan tới quy trình doanh thu: Các công việc trong quy trình DTBH&CCDV, công ty tổ chức hê thống các chứng từ khá đầy đủ và chặt chẽ:
• Hợp đồng và quyết toán hợp đồng khách sạn
• Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
• Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có,..
• Hóa đơn
• Hạch toán doanh thu: Việc hạch toán doanh thu tại Công ty dựa trên hóa đơn đã xuất cho khách hàng trong năm.
Thủ tục kiểm toán Cơ sở dẫn liệu_______ Người thực hiện Tham chiếu 1. Kiểm tra chính sách và thủ tục ghi nhận doanh
thu
All Thu thập các tài liệu có liên quan đến chính sách doanh thu
của khách hàng (chính sách giá bán) và phỏng vấn việc ghi
Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong việc áp dụng các chính sách này của đơn vị.__________________________
'
Phụ lục 06: GTLV TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KSNB KHOẢN MỤC DTBH&CCDV Phụ lục 07: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÔNG TY A
Preparer: Nguyễn A.T Date: 20/03/2021 Reviewer 1: Trịnh L.P Date: 20/03/2021
Reviewer 2: Hà M.L Date: 20/03/2021 Client:
Period ended: 31/12/2020
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU Mục tiêu: Đảm bảo các loại doanh thu:
Hiện hữu Tất cả các khoản doanh thu phản ánh trên Báo cáo kết quả HĐKD thực sự đã phát
(E) sinh, là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được trong tương lai.
Các khoản doanh thu của các kỳ kế toán trong tương lai thì chưa được ghi nhận.
Đầy đủ (C) Các khoản doanh thu mang lại lợi ích kinh tế cho Công ty trong kỳ tiếp theo đã được ghi nhận trên P&L (Revenue accrued). Các khoản công nợ phải thu khách hàng tương ứng đã được phản ánh đầy đủ trên bảng cân đối kế toán.
Tính giá Giá trị tiền tệ của các khoản doanh thu, phải thu khách hàng được ghi nhận phù hợp.
(V)
Cut-off Các khoản mục doanh thu được ghi nhận đúng kỳ (tập trung vào các nghiệp vụ ghi
(Co) nhận doanh thu tại thời điểm kết thúc năm tài chính).
Trình bày Các khoản doanh thu đã được phân loại trình bày đúng trên Báo cáo tài chính (P&L
(P&D) và các ghi chú) theo đúng chính sách kế toán áp dụng (lưu ý việc phân loại đúng doanh thu trong kỳ và doanh thu nhận trước).
E: Existence C: Complete
P & D: Presentation and Diclosure
ʌ
2. Kiểm tra số dư Tài khoản doanh thu
C, V, Co Thu thập sổ chi tiết các khoản doanh thu, đối chiếu số
liệu
trên Báo cáo kết quả HĐKD với số tổng hợp, số liệu trên sổ
kế toán chi tiết. Tìm hiểu các loại và bản chất của từng loại
doanh thu.
Tuỳ từng loại khách hàng, KTV cân nhắc để áp dụng thủ tục
Phân tích doanh thu theo phương pháp SAP:
- Tính toán số ước tính của KTV bằng mô hình phù hợp của
KTV.
Thông thường Doanh thu = Số lượng x Đơn giá bán. - So sánh số ước tính với giá trị ghi sổ. Tìm hiểu nguyên nhân và kiểm tra số chênh lệch nếu trọng yếu (giá trị Threshold).
- Đánh giá kết quả kiểm tra.
Notes: Để mô hình ước tính đáng tin cậy hơn thì doanh thu
cần được phân loại cho từng loại doanh thu theo tiêu thức Kiểm tra doanh thu theo phương pháp kiểm tra chi tiết TOD:
- Trường hợp doanh thu và giá vốn ghi nhận đồng thời: + Hướng xuất phát: Kiểm toán viên chọn mẫu từ các