Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV cần tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán của tất cả các khoản mục đã được kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét, trong đó có khoản mục DTBH&CCDV thể hiện qua một số thủ tục sau đây:
Thứ nhất, rà soát lại toàn bộ hồ sơ kiểm toán: các thông tin thu được từ khi
lập kế hoạch kiểm toán, kết quả quả thực hiện kiểm toán từng khoản mục, các bằng chứng thu thập được... Trong đó đối với DTBH&CCDV cần kiểm tra lại xem kết quả kiểm toán đưa ra đã hợp lý chưa, đã lưu đầy đủ bằng chứng để chứng minh cho kết quả đó chưa.
- Sai phạm đã tìm ra khi kiểm tra chi tiết DTBH&CCDV, kết luận về mức độ của sai phạm và các bút toán điều chỉnh sai pham.
- Nguyên nhân của sai lệch (nếu có).
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán đã đạt được chưa.
Thứ hai là, ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ với
'
Thứ ba là, liên hệ với các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kết
toán có liên quan đến khoản mục DTBH&CCDV. Từ đó xem xét ảnh hưởng của các sự kiện có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC không.
Thứ tư là, các vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có).
Sau đó, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tổ chức một cuộc họp tổng kết, thảo luận với Ban Lãnh đạo DN, và các bộ phận có liên quan về kết quả công việc và giải quyết những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.
Sau khi họp thông báo kết quả kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ viết dự thảo báo cáo và thảo luận với Ban Lãnh đạo DN để đi tới phát hành Báo cáo Kiểm toán về Báo cáo tài chính cho năm tài chính.
Tùy thuộc phạm vi và tính chất của từng loại kiểm toán mà mẫu ý kiến toán sẽ có những đặc điểm riêng khác nhau (xem chi tiết trong các chuẩn mực trên)
Đối với kiểm toán báo cáo tài chính (loại kiểm toán phổ biến), thì báo cáo kiểm toán sẽ có 4 loại như sau:
-Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần: Là ý kiến được đưa ra khi kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo tài chính đã được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
-Ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần: Là ý kiến này được đưa ra trong trường hợp dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính; hoặc kiểm toán viên bị giới hạn công tác kiểm toán, không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính.
- Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược): Ý kiến trái ngược được đưa
ra trong trường hợp khi dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập
được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng
trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính. Loại báo cáo này được phát hành khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng hoặc các tài liệu quá mập mờ, không rõ ràng
khiến KTV không thể tiến hành kiểm toán theo chương trình đã định.
'
- Ý kiến từ chối (hoặc không thể đưa ra ý kiến): Ý kiến từ chối được đưa ra trong trường hợp khi kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính.
Cuối cùng, công ty kiểm toán gửi thư quản lý cho khách hàng (nếu có) nhằm tư vấn cho khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ. Trong thư quản lý, đối với khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN, KTV sẽ nêu những quan sát về việc hạch toán DTBH&CCDV, nêu những sai phạm ở mức độ nhỏ không trọng yếu hoặc những nhược điểm khi hạch toán DTBH&CCDV, qua đó giúp đơn vị được kiểm toán có những điều chỉnh để hoàn thiện KSNB.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trong chương 1, em đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV. Dưới góc độ lý luận, em đã khái quát được bản chất, khái niệm, quy trình và các loại ý kiến kiểm toán về khoản mục DTBH&CCDV. Cơ sở lý luận trong chương này là nền tảng cho thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán ở chương 2.
'
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH
KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA THỰC HIỆN