Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán bctc do công ty tnhh dịch vụ kiểm toán kế toán và tư vấn thuế aat thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU BCTC hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng doanh nghiệp quan tâm Trong KTTT với môi trường cạnh tranh gay gắt, thơng tin tài trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp thấy sai sót, yếu chế độ kế toán cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinhdoanh doanh nghiệp Trong thơng tin tài chính, thông tin doanh thu đặc biệt quan tâm doanh thu điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Đây khoản mục chứa nhiều khả sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Do đó, Cơng ty kiểm tốn phải có quy trình kiểm tốn doanh thu hiệu đủ để nắm bắt hết rủi ro khoản mục Là cơng ty kiểm tốn phát triển kiểm tốn độc lập nói chung ngành kiểm tốn Việt Nam nói riêng, Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT đạt nhiều thành tựu đáng kể bước đường xây dựng phát triển Với đội ngũ nhân viên chất lượng cao, giỏi chun mơn tận tình công việc, AAT dần tạo uy tín thương hiệu thị trường kiểm tốn Việt Nam Do đó, việc thực tập phịng kiểm toán BCTC AAT hội tốt sinh viên chuyên ngành kiểm toán để học hỏi kinh nghiệm thực tế quý giá kiểm tốn, mơi trường làm việc chun nghiệp công ty hội vận dụng kiến thức học nhà trường vào thực tiễn Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế tốn tư vấn thuế AAT, nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu BCTC qua thời gian thực tập công ty, em chọn đề tài luận văn là: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực hiện” Mục đích đề tài nghiên cứu, tìm hiểu nội dung kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sở thực tế thực công ty THNN dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT Qua việc tìm hiểu để rút nhận xét ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ AAT thực Đồng thời đề phương hướng kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình Ngồi phần mở đầu kết luận, luận văn em gồm chương chính: Chương 1: Những vấn đề lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu trong kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT thực Em xin chân thành cảm ơn thầy Đinh Trọng Hanh Ban Giám đốc anh chị kiểm toán viên cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế tốn tư vấn thuế AAT tận tình hướng dẫn em hoàn thành đề tài CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm và bản chất của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Quá trình sản xuất hoạt động kinh doanh trình kết hợp yếu tố đầu vào để tạo sản phẩm thiết yếu phục vụ cho nhu cầu người Trong hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu coi là hoạt động cuối trình sản xuất Hoạt động đem lại doanh thu cho doanh nghiệp Nhờ đó, doanh nghiệp quay vịng vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, mở rộng thị trường Theo cách tiếp cận khác tác giả đưa định nghĩa doanh thu khác Doanh thu theo từ điển Tiếng Việt tổng thu nhập kinh doanh thời kỳ định gồm vốn lẫn lãi Còn theo quan điểm Mác thì: “Doanh thu kết q trình tiêu thụ, kết trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hóa Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vòng chu chuyển vốn” Theo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu thu nhập khác “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Như vậy, chất doanh thu là: - Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu tương lai - Được phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp - Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Một khoản coi doanh thu thỏa mãn ba nội dung Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng hạch tốn doanh thu khơng mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Ngồi ra, khoản đóng góp cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn cho doanh nghiệp lại không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp nên không hạch toán doanh thu Khoản mục doanh thu doanh nghiệp bao gồm: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu nội - Doanh thu tài Trong đó, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản thu phụ phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Đây phận chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Ngoài ra, cần phải ý đến số nội dung khác liên quan đến tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ như: - Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền hàng trước thời hạn hợp đồng Khoản chiết khấu thường tính theo tỷ lệ chiết khấu toán mà hai bên kí kết hợp đồng thỏa thuận - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho người mua khách hàng mua với số lượng lớn - Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời sai quy cách - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng hóa tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân từ chối tốn 1.1.2 Các ngun tắc kế toán áp dụng hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi thực hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp cần thực nguyên tắc kế toán sau: - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài Doanh nghiệp cần phải xác định xác thời điểm ghi nhận doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm chuyể giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ từ người bán cho người mua - Chỉ nghi nhận doanh thu kì kế tốn thỏa mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác – quy định chế độ kế toán hành - Doanh thu phải theo dõi theo loại doanh thu, tức phải phân định rõ loại doanh thu, thu nhập kết hoạt động kinh doanh - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương đương chất giá trị giao dịch không coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu - Nếu kì kế tốn phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kì kế tốn - Cuối kì kế tốn, tồn doanh thu thực kì kế tốn kết chuyển tài khoản 911 – Xác định kết kinh doanh 1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ  Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời phải thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận thõa mãn tất cả điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.4 Hệ thớng tài khoản kế toán sử dụng hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các CTKT sử dụng hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp vụ bao gồm: Hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn GTGT, bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ, các chứng từ toán: phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, các chứng từ khác : phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển, biên bản giao nhận hàng,… Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng các TK sau:  TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: TK này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh thực tế kỳ của doanh nghiệp, các khoản giảm trừ doanh thu, doanh thu thuần TK 511 có kết cấu sau:  Bên nợ: - Số thuế phải nộp ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ) tính doanh số bán kỳ - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh  Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện kỳ hạch toán TK 511 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành tài khoản cấp 2: • TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa, vật tư đã được xác định là tiêu thụ kỳ • TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng thành phẩm và bán thành phẩm được xác định là tiêu thụ • TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần khối lượng dịch vụ, lao vụ hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là tiêu thụ • TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh các khoản thu từ trợ cấp và trợ giá của nhà nước doanh nghiệp thực hiện cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước • TK – Doanh thu kinh doanh bất đông sản đầu tư: Phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư của doanh nghiệp bao gồm: số tiền cho thuê hoạt động và tiền bán bất động sản đầu tư  TK 512 – DTNB: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ, chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc một công ty hay một tổng công ty TK 512 có kết cấu sau:  Bên nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại ( theo giá tiêu thụ nội bộ ), khoản GGHB đã chấp nhận khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ kỳ, số thuế tiêu thụ đặc biệt, số thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp của số hàng hóa tiêu thụ nội bộ - Kết chuyển DTNB thuần vào TK xác định kết quả  Bên có: Tổng số DTNB của đơn vị thực hiện kỳ Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ, tài khoản này có tài khoản cấp 2: • Tài khoản 5121 - Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh khối lượng hàng hóa đã được xác định là tiêu thụ nợi bợ • Tài khoản 5122 – Doanh thu bán các sản phẩm: Phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, dịch vụ, lao vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên cùng cơng ty, tởng cơng ty • Tài khoản 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ, lao vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên cùng công ty, tổng công ty Ngoài ra, còn có các tài khoản phản ánh các khoản GTDT:  Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại: Dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã toán cho khách mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi hợp đồng kinh tế  Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại: Dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, lao vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách  Tài khoản 635: Hạch toán các khoản chiết khấu toán 1.1.5 Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Ghi nhận doanh thu là bước cuối cùng của công tác hạch toán tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp Để phục vụ nhu cầu đa dạng của khách hàng, doanh nghiệp áp dụng nhiều phương thức tiêu thụ khác nhau: tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng theo hợp đồng, giao hàng cho đại lý, bán hàng trả góp,…Với các phương thức khác nhau, trình tự hạch toán tiêu thụ sản phẩm khác vì vậy quy trình ghi nhận doanh thu cũng khác Đối với kế tốn tiêu thụ sản phẩm Các hình thức tiêu thụ sản phẩm gồm:  Theo phương thức tiêu thụ trực tiếp, bán hàng qua hợp đồng, hàng đổi hàng Đối với phương thức tiêu thụ trực tiếp, hàng giao cho người mua tại các kho, tại các phân xưởng sản xuất, bàn giao được chính thức coi là tiêu thụ, đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu Hàng hóa, dịch vụ bán qua hợp đồng được chuyển giao, thực hiện cho bên mua theo địa điểm, thời gian ghi hợp đồng, hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Thời điểm ghi nhận doanh thu xác định người mua đồng ý chấp nhận toán hoặc toán Phương thức tiêu thụ hàng đổi hàng phương thức người bán đem hàng hóa, sản phẩm, vật tư để đổi lấy sản phẩm vật tư hàng hóa người mua Khi vào hóa đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh bút toán sau: Nợ tài khoản 111, 112, 113, 131: Tổng giá tốn; Có tài khoản 511: Doanh thu bán hàng; Có tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp vào hóa đơn bán hàng kế toán ghi sổ: Nợ tài khoản 111, 112, 113, 131: Tổng giá toán bao gồm thuế; Có tài khoản 511: Tổng giá tốn bao gồm thuế;  Phương thức bán hàng đại lý, kí gửi: Doanh nghiệp xuất hàng cho đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi số hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tiêu thụ Khi bán hàng ký gửi, doanh nghiệp trả cho đại lý bên nhận ký gửi khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm giá ký gửi số hàng ký gửi thực tế bán Kế tốn vào bảng kê hóa đơn bán sản phẩm bán qua đại lý 10