Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh tư vấn kiểm toán vạn an chi nhánh hà nội bvaca thực hiện

Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Trong năm vừa qua, kinh tế giới phải hứng chịu trận khủng khoảng tài suy thối kinh tế tồn cầu đánh giá trầm trọng kể từ tám mươi năm qua.Với vai trò phận cấu thành kinh tế giới, với hội nhập ngày sâu sắc vào, kinh tế Việt Nam khơng tính đến tác động sâu xa, mạnh mẽ khủng hoảng kinh tế toàn cầu Đứng trước thực trạng vậy, yêu cầu thông tin báo cáo tài chình phải mang tính trung thực, đáng tin cậy, hợp lý, hợp pháp, mang tính cấp thiết Những đối tượng quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp nên ngày mở rộng hơn, không dừng lại nhà đầu tư nước mà nhà đầu tư nước ngồi; khơng doanh nghiệp mà cịn công bố rộng rãi tới nhiều đối tượng quan tâm khác Trong điều kiện đó, kiểm tốn đóng vai trò quan trọng việc xác minh bày tỏ ý kiến vấn đề kiểm toán Vai trị kiểm tốn ngày quan trọng dẫn tới yêu cầu chất lượng người trực tiếp thực kiểm tốn nâng cao Vì việc nghiên cứu học tập kiểm toán phải kết hợp với thực tiễn để nâng cao hiệu “học đôi với hành” Sau ba tháng thực tập Cơng ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An -Phịng 1601 Toà nhà Momota, 151 Nguyễn Đức Cảnh, Hoàng Mai, Hà Nội- thân em hiểu khái quát Công ty việc ứng dụng lý thuyết vào thực tế doanh nghiệp Trong trình nghiên cứu thực tế, em nhận thấy doanh thu khoản mục trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận, kết hoạt động doanh nghiệp, tác động trực tiếp tới người sử dụng Báo cáo tài Tại VACA, doanh thu trọng kiểm tốn Vì vậy, em chọn đề tài cho chun đề thực tập :“Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn kiểm toán Vạn An chi nhánh Hà Nội(BVACA) thực hiện” Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng CHƯƠNG I : LÝ LN CHUNG VỀ KIỂM TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra để đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Do báo cáo tài bắt buộc phải lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, nên chuẩn mực kiểm toán chế độ kế toán sử dụng làm thước đo kiểm tốn báo cáo tài Kết kiểm tốn báo cáo tài phục vụ ch đơn vị, nhà nước bên thứ ba, chủ yếu phục vụ cho bên thứ ba cổ đông, nhà đầu tư… để họ đưa định kinh tế Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài bảng khai tài chinh Đó “ Hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” ( chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài Theo VAS số 200, mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực lợp lý khía cạnh trọng yế hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Ý kiến KTV làm tăng thêm tin cậy báo cáo tài chính, người sử dụng báo cáo tài khơng thể cho ý kiến KTV đảm Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng bảo khả tồn doanh nghiệp tương lai hiệu hiệu lực điều hành máy quản lý 1.2 Tổng quan khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Quy đinh chuẩn mực kế toán số 14 “ doanh thu thu nhập khác” Doanh thu : Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thương doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chu sở hữu doanh nghiệp Doanh thu bán hàng ghi nhân đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan tới nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập báo cáo tài kỳ Kết giao dich cung cấp dịch vụ xác đinh thỏa mãn tất bốn điều kiện sau : - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập báo cáo tài chính; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.3 Các sai phạm khoản mục doanh thu : Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Khả Học viện ngân hàng Ngun nhân sai sót Tính dầy đủ: Hàng hóa xuất dịch vụ cung Doanh thu thấp thực tế Hàng cấp chưa ghi sổ doanh thu Ghi chép: Doanh thu ghi sổ thấp thực tế Tính kỳ: Hàng hóa xuất dịch vụ thực kỳ ghi vào kỳ sau bán Tính hữu: ghi giảm doanh thu chưa trả lại trả lại ghi sổ cao hàng thực tế Ghi chép: doanh thu ghi giảm cao thực tế Tính kỳ: Hàng trả lại kỳ sau doanh thu ghi sổ kỳ Số dư tài Giá trị: doanh thu rịng khơng đánh giá Trình bày: doanh thu trình bày khơng hợp lý khoản Bảng 1.1 Các sai phạm kiểm toán khoản mục doanh thu 1.4 Nội dung phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu 1.4.1 Mục tiêu kiểm toán - Hiện hữu phát sinh : Các nghiệp vụ doanh thu ghi nhận phát sinh thực tế thuộc đơn vị; - Đầy đủ : Các nghiệp vụ doanh thu phát sinh phải ghi chép phản ánh đầy đủ, khơng bỏ sót nghiệp vụ nào; - Chính xác : Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh tính tốn tổng cộng xác; - Đánh giá : Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh đánh giá mặt số tiền, giá trị; - Quyền nghĩa vụ : Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh thuộc đơn vị; - Trình bày thuyết minh : Các khoản thu nhập hoạch toán phân loại 1.4.2 Kiểm toán hệ thống kiểm soát nội thực thử nghiệm kiểm sốt khoản mục doanh thu Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng - Tìm hiểu đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt sở dẫn liệu, tìm hiểu sách kiểm sốt thủ tục kiểm soát liên quan đến nghiệp vụ bán hàng, doanh thu việc ghi nhận doanh thu KTV cần tìm hiểu tất sách kiểm sốt bán hàng thu tiền, ghi nhận doanh thu thủ tục kiểm sốt có liên quan - Thiết kế thực thử nghiêm kiểm soát Kiểm tra việc tuân thủ quy định nhà nước doanh nghiệp bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu việc ghi nhận doanh thu Xem liệu khách hàng có tn thủ hay khơng, tn thủ mức đánh giá khả xảy sai phạm có liên quan đến nghiệp vụ bán hàng- thu tiền Tiến hành chọn mẫu kiểm tra số nghiệp vụ doanh thu, kiểm tra việc hoạch toán ghi nhận doanh thu, đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ vận chuyển, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, kiểm tra chữ ký phê duyệt bán hàng; đối chiếu với sổ chi tiết có liên quan Thơng qua việc chọn mẫu để đánh giá việc tuân thủ thủ tục kiểm soát nội khoản mục - Đánh giá lại rủi ro kiểm soát sau kiểm tra hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu Nhận diện điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế thử nghiệm với phạm vi thích hợp 1.4.3 Thử nghiệm Các thử nghiệm mục tiêu kiểm toán thủ tục doanh thu bán hang cung cấp dịch vụ trình bày tóm tắt bảng sau: Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Loại Học viện ngân hàng Thủ tục kiểm toán Mụ c tiêu kiểm toán Thủ tục - Lập bảng phân tích doanh thu Phân theo tháng, đơn vị trực thuộc … tích xem xét trường hợp tăng hay giảm bất thường - So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng Các biến động bất thường cần giải thích nguyên nhân - Tính tỷ lệ lãi gộp mặt Phát sinh, đầy đủ, đánh giá hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Phát giải thích thay đổi quan trọng… - Kiểm tra có thực khoản doanh Thử nghiệm chi tiết Phát sinh thu ghi chép - Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ khoản Đầy đủ doanh thu - Kiểm tra tính xác số tiền ghi Đánh giá nhận doanh thu - Kiểm tra phân loại doanh thu Trình bày, đánh giá - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ Phát sinh, đầy đủ bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 1.2 Các thử nghiệm kiểm toán khoản mục doanh thu Thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm tốn số 520 “Quy trình phân tích” thủ tục phân tích việc phân tích số liêu, thơng tin, tỷ suất quan trong, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Đây thủ tục kiểm toán đánh giá cao cách thức thực đơn giản, tốn thời gian chi phí mang lại hiệu cao, giúp KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Từ kết việc thực thủ tục phân tích, KTV định thu hẹp hay mở rộng thử nghiệm chi tiết Để kiểm tra tính hợp lý chung doanh thu bán hàng cung cấp địch vụ, KTV sử dụng số thủ tục phân tích sau đây: - Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, đơn vị trực thuộc…., xem xét trường hợp tăng giảm bất thường - So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng Các biến động bất thường bất thường cần giải thích nguyên nhân - Tính tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Phát giải thích thay đổi quan trọng… Thử nghiệm chi tiết  Kiểm tra có thực khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vu ghi chép Mục tiêu thử nghiệm để phát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ không xảy lại ghi sổ nhật ký bán hàng KTV đạt điều thủ tục sau: - Đối chiếu khoản doanh thu bán hàng ghi chép nhật ký bán hàng với chứng từ gốc liên quan, đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng phiếu xuất kho, hóa đơn… Cịn doanh thu cung cấp dịch vụ, chứng từ gốc chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh đa dạng phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh đơn vị Trong trường hợp này, KTV vào hiểu biết hệ thống kiểm soát nội để lựa chọn thủ tục kiểm toán hợp lý - Lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng xem xét trình thu tiền Đối với cac khoản tốn, chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng thực xảy Ngồi ra, KTV cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với điều kiện quy đinh chuẩn mực chế độ kế tốn hành hay khơng Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng  Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mục tiếu thử nghiệm nhằm phát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ khơng ghi sổ kế tốn Do đó, KTV xuất phát từ chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ nhật ký bán hàng Còn việc lựa chọn loại chứng từ gốc cần dựa đặc điểm kiểm soát nội đơn vị nghiệp vụ bán hàng; thông thường nên chọn loại chứng từ lập cho nghiệp vụ bán hàng, thí dụ vận đơn Trong hợp đơn vị không sử dụng vận đơn, KTV tìm kiếm tài liệu khác thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng phận bảo vệ… dựa vào để xác minh  Kiểm tra tính xác số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ VAS 14 quy định : “ doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu hay thu được” Đối vớ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ bình thường, doanh thu ghi nhận theo số tiền hóa đơn Riêng số lĩnh vực kinh doanh, doanh thu cần xác định dựa sở khác theo quy định chẩn mực chế độ kế toán Đối với hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ thơng thường mục đích thử nghiệm nhằm đảm bảo nghiệp vụ tính giá Thông thường, KTV cần kiểm tra nội dung sau hóa đơn: - So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng… để xác định chủng loại số lượng hàng hóa tiêu thụl - Đối chiếu với bảng giá, bảng xét duyệt giá, hợp đồng… để xác đinh đơn gjias hàng hóa tiêu thụ Rà sốt lại khoản chiết khấu, giảm giá để xem có phù hợp với sách bán hàng đơn vị hay không - Kiểm tra việc tính tốn hóa đơn - Đối với trường hợp bán hàng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc quy đổi tiền Việt Nam Như nêu trên, mốt số lĩnh vực kinh doanh, doanh thu ghi nhận theo quy định riêng chuẩn mực chế độ kế tốn Vì thế, KTV phải xem số tiền ghi Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng nhận doanh thu có xác định phù hợp với quy định hay khơng Dưới số thí dụ minh họa: - Trong hoạt động bán trả châm, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm giá trị khoản tiền thu Phần chênh lệch ghi nhân doanh thu hoạt động tài - Trong hoạt động trao đổi tài sản không tương tự, doanh thu xác định theo giá trị hợp lý tài sản nhận sau điều chỉnh khoản tiền (hoặc tương đương tiền) trả thêm nhận thêm Nếu không xác định giá trị hợp lý tài sản nhận về, đơn vị dùng giá trị hợp lý tài sản mang trao đổi để điều chỉnh khoản tiền (hoặc tương đương tiền) trả thêm nhận bù - Đối với hoạt đọng cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ, doanh thu ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo đó, doanh thu ghi nhận vào kỳ ké tốn theo tỷ lệ phần trăm cơng việc hoàn thành Trong trường hợp trên, KTV bắt đầu việc vấn đơn vị phương pháp kế toán sử dụng, xem xét phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành tính quán Sau đó, KTV cần kiểm tra liệu sử dụng việc tính tốn xác đơn vị  Kiểm tra phân loại doanh thu Thử nghiệm nhằm tránh trường hợp không phân loại nên dẫn tối việc ghi chép, hay trình bày sai doanh thu Có thế, KTV xem xét phân biệt giữa: - Doanh thu bán chịu doanh thu thu tiền - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khoản doanh thu hoạt động tài khoản lãi phát sinh bán trả góp - Các loại doanh thu đối tượng loại thuế khác (thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt…), có thuế suất khác khác sở xác định doanh thu chịu thuế Loại sai phạm dẫn đến việc tính thuế khơng  Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ Việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ không niên độ dẫn tối sai lệch doanh thu lãi lỗ Vì cần thử nghiệm để phát nghiệp vụ niên độ lại bị ghi sang năm sau ngược lại Vì A Hợp KTB_K9 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng KTV lựa chọn số nghiệp vụ xảy trước sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc so sánh ngày ghi vận đơn với hóa đơn, nhật ký bán hàng sổ chi tiết Các thủ tục kiểm toán sau: - kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước sau thời điểm khóa sổ kế toán số ngày để xem xét ngày tháng ghi hóa đơn, vận đơn với ngày ghi nhật ký bán hàng sổ chi tiết - kiểm tra số phiếu xuất kho trước va sau thời điểm khóa sổ kế tốn số ngày để đảm bảo ghi nhận doanh thu hàng hóa cung cấp cho khách hang Việc kiểm tra cần thiết, KTV phát đơn vị chưa xuất hàng cho khách hàng khơng có sở ghi nhận doanh thu đơn vị xuất hàng cho khách hàng khách hàng chưa chấp nhận tốn khơng có sở ghi nhận doanh thu… 1.3 Các giai đoạn kiểm tốn Một kiểm tốn Cơng ty diễn bao gồm bước sau:  Chuẩn bị kiểm tốn  Thực kiểm tốn  Hồn thành cơng việc kiểm tốn 1.3.1 Chuẩn bị kiểm tốn Tiếp cận với khách hàng Công ty gửi tới khách hàng cũ khách hàng tiềm Thư mời kiểm toán, nêu lên đặc điểm bật Công ty việc đáp ứng mong muốn khách hàng Khách hàng chấp nhận VACA kiểm toán, Ban giám đốc hai bên thực ký kết hợp đồng Hợp đồng kiểm toán thỏa thuận quyền trách nhiệm bên, giá phí, thời gian, địa điểm thực kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Các bước cơng việc cần làm giai đoạn bao gồm: Thứ nhất, tìm hiểu đặc điểm kinh doanh môi trường kiểm sốt Ở giai đoạn thơng qua gặp gỡ với cá nhân nòng cốt ban Giám đốc, cá nhân liên quan kết hợp với việc phân tích, quan sát, đánh giá để xem xét vấn đề sau:  Ngành nghề kinh doanh; Vì A Hợp KTB_K9