Hoàn Thiện Kiểm Toán Khoản Mục Doanh Thu Bán Hàng Và Phải Thu Khách Hàng Trong Quy Trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Công Ty Tnhh Kiểm Toán Và Tư Vấn Thăng Long Thực Hiện.docx

LỜI MỞ ĐẦU 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD THS Bùi Thị Minh Hải LỜI MỞ ĐẦU Với chính sách mở cửa cùng với sự hoàn thiện về luật pháp nền kinh tế Việt Nam đã có những bước phát triển vượt bậc, số[.]

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG THỰC HIỆN

Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng

1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu.

Trong kiểm toán BCTC, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục quan trọng Bởi doanh thu không những là một chỉ tiêu tài chính quan trọng của doanh nghiệp thể hiện khả năng hoạt động mà còn là một chỉ tiêu mà người đọc BCTC quan tâm hàng đầu Vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng phải đảm bảo được tính hợp lý chung của kiểm toán BCTC là số dư các khoản doanh thu bán hàng đều có căn cứ Để đạt được tính hợp lý chung này cần xác định được mục tiêu chung kiểm toán khoản mục Với Công ty Thăng Long, các mục tiêu chung cần quan tâm nhất khi kiểm toán khoản mục doanh thu là: Tính hiện hữu, đầy đủ của doanh thu Bởi doanh thu bán hàng thường có xu hướng khai giảm để trực tiếp giảm lợi nhuận trong năm hay ghi nhận doanh thu khi chưa đủ cơ sở Ngoài ra, kiểm toán khoản mục doanh thu còn phải đạt được các mục tiêu như: Quyền và nghĩa vụ, tính giá, phân loại và trình bày Từng mục tiêu chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu đặc thù cho khoản mục Nội dung các mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu được trình bày tại bảng dưới đây:

Bảng 1.1-1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng

Sự hợp lý chung Số dư các tài khoản doanh thu đều có căn cứ hợp lý

Mục tiêu chung Mục tiêu đặc thù

Tính hiện hữu Doanh thu đều phải hiện hữu vào ngày lập báo cáo tài chính. Tính đầy đủ Các khoản doanh thu hiện có được hạch toán đầy đủ.

Quyền và nghĩa Doanh nghiệp có quyền định đoạt đối với các khoản doanh thu vụ phát sinh trong kỳ.

Tính giá Tính toán giữa đơn giá và số lượng hàng hóa phải được tính toán đúng; số liệu ghi trên các sổ chi tiết phải được cộng dồn chính xác; Các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán tính toán chính xác theo chính sách đã quy định

Sự phân loại Doanh thu phải được phân loại đúng đắn thành các loại doanh thu bán hàng và doanh thu nội bộ, doanh thu hàng bán bị trả lại, doanh thu nhận trước.

Trình bày và công bố

Doanh thu được trình bày chính xác và hợp lý trên các báo cáo tài chính theo đúng chế độ hiện hành.

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

Với khoản mục phải thu khách hàng, sai sót hay gian lận thường gặp là không hạch toán khoản đã thu, trích lập dự phòng phải thu không hợp lý, hạch toán sai tính chất tài khoản phải thu, ghi nhận khoản phải thu không có chứng từ hợp lệ… Để loại bỏ được những rủi ro do những sai sót, gian lận tiềm tàng đó, kiểm toán khoản mục phải thu phải đạt được các khoản phải thu đảm bảo hợp lý chung, cụ thể là đạt những mục tiêu chung sau: Hiện hữu, đầy đủ, chính xác, quyền và nghĩa vụ, trình bày và công bố, đánh giá Trong đó, mục tiêu hiệu lực, trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ được quan tâm hơn cả Các mục tiêu chung được cụ thể hóa nội dung thành các mục tiêu đặc thù cho khoản mục Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng có mối quan hệ mật thiết với khoản mục doanh thu do tính chất đối ứng của tài khoản phải thu và doanh thu bán hàng Do đó, khi thực hiện kiểm toán hai khoản mục này, KTV cần kết hợp mục tiêu của chúng lại để quá trình kiểm tra đạt được hiệu quả cao

Nội dung các mục tiêu kiểm toán chung và đặc thù khoản mục phải thu khách hàng được cụ thể tại bảng sau:

Bảng 1.1-2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

Số dư tài khoản phải thu hợp lý và khớp BCTC

Mục tiêu chung Mục tiêu đặc thù Đầy đủ Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến công nợ phải thu khách hàng đều phải được ghi sổ một cách đầy đủ và đúng niên độ

Hiện hữu Các khoản phải thu trên sổ cái, sổ chi tiết hay bảng cân đối công nợ thực sự tồn tại cả về giá trị và đối tượng.

Các khoản phải thu phát sinh đều thuộc sở hữu của công ty

Chính xác Các khoản phải thu phải được vào sổ kế toán đúng với giá trị thật của nó và phù với các tài liệu gốc đính kèm Số liệu trên tài khoản phải thu phải được tính toán đúng đắn và có sự phù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết và BCTC. Đánh giá - Việc đánh giá các khoản phải thu trên BCTC là gần đúng với giá trị có thể thu hồi được, tức là các khoản phải thu phải được công bố theo giá trị thu hồi thông qua sự phân tích về dự phòng nợ phải thu khó đòi và chi phí nợ khó đòi

- Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ phải được đánh giá lại theo CM 10

Trình bày và công bố

- Các nghiệp vụ phát sinh phải phản ánh đúng đối tượng, đúng tài khoản kế toán.

- Việc kết chuyển số liệu kế toán vào BCTC phải được thực hiện một cách chính xác và phù hợp với các nguyên tắc kế toán (Phân loại NH và DH)

Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng của khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện

ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện

1.2.1 Đặc điểm của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng của khách hàng kiểm toán

1.2.1.1 Đối với công ty ABC a) Đặc điểm kinh doanh Công ty ABC:

Các thông tin chung về khách hàng được lưu trên giấy tờ làm việc: “Tìm hiểu thông tin chung và hệ thống kiểm soát nội bộ”

 Thông tin chung về công ty khách hàng

Công ty ABC là Công ty TNHH Khoáng sản Luyện kim Địa chỉ: Tỉnh Lào Cai

Theo giấy chứng nhận đầu tư số 121021000012

Thời gian hoạt động 4 năm

Công ty TNHH Khoáng sản Luyện kim là công ty liên doanh trên cơ sở hợp đồng hợp tác liên doanh giữa 3 bên như sau:

Nhà đầu tư Số tiền Tỷ lệ

- Tổng Công ty Thép Việt Nam 23.625.000 USD 45%

- Công ty Khoáng sản Lào Cai 5.250.000 USD 10%

- Công ty TNHH Khống Chế Cổ phần gang thép Côn Minh (Trung Quốc) 23.625.000 USD 45%

Hội đồng quản trị hiện thời: Gồm 7 thành viên

Ban Giám đốc: Gồm 1 Tổng Giám đốc và 4 Phó Giám đốc, 1 Kế toán trưởng. Trụ sở, chi nhánh của đơn vị: Trụ sở chính tại Lào Cai.

Chế độ kế toán: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ15/2006-BTC và hình thức ghi sổ là Chứng từ ghi sổ.

Ngành nghề kinh doanh: Khai thác mỏ

Sản xuất sắt thép Sản phẩm và thị trường: Sản phẩm chính của Công ty là Quặng sắt Lemarite được khai thác tại mỏ quặng sắt Quý Sa Sản phẩm quặng bị tính thuế tài nguyên, cụ thể theo quyết định của UBND Tỉnh Lào Cai Đơn vị tính của thành phẩm này là tấn và được vận chuyển bằng xe tải

Khách hàng chính và cũng coi như là duy nhất là Tổng Công ty Thép Việt Nam. Tuy Tổng Công ty Thép Việt Nam là thành viên sở hữu Công ty nhưng việc bán hàng không mang tính chất bán nội bộ mà có tính độc lập b) Tính trọng yếu của khoản mục trong báo cáo tài chính ảnh hưởng đến thực hiện kiểm toán khoản mục đó

- Khoản mục phải thu khách hàng phát sinh do độ trễ của quá trình thu tiền với quá trình bán hàng Số dư phản ánh trong tài khoản phải thu khách hàng 131 là số luỹ kế từ các quá trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh này Số dư 131 ảnh hưởng rất lớn đến khả năng thanh toán Nếu số dư quá lớn, càng gần với doanh thu bán hàng của doanh nghiệp thì việc thu hồi công nợ chậm, chính sách bán chịu chưa hợp lý, nghiên cứu khách hàng chưa tốt Từ đó, làm giảm khả năng thanh toán nợ của doanh nghiệp, nếu tình trạng này ở mức báo động và kéo dài, doanh nghiệp có thể đi tới phá sản. Chính vì vậy, việc xác định số dư tài khoản phải thu khách hàng cũng như dự phòng phải thu khó đòi và chi tiết công nợ của khách hàng có ý nghĩa không chỉ về hạch toán mà còn về quản lý dòng tiền của doanh nghiệp, đảm bảo sự hoạt động liên tục Kiểm toán khoản mục này có ý nghĩa là cho người đọc báo cáo tài chính có được sự tin tưởng rằng số dư của khoản mục là hợp lý, trung thực Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục phải thu khách hàng cần dùng những tỷ lệ như khả năng thanh toán nhanh, tỷ lệ nợ phải thu trên doanh thu, số vòng quay nợ phải thu khách hàng.

- Khoản mục doanh thu bán hàng là chỉ tiêu đầu tiên của Báo cáo kết quả kinh doanh, thể hiện sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Quan tâm đầu tiên của người đọc BCTC là doanh thu có tăng so với năm trước không Vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu phải khẳng định được sự trung thực hợp lý của khoản mục KTV cần có những đánh giá khách quan nhất khi tiến hành kiểm toán khoản mục này Những đánh giá ban đầu về tính trọng yếu của khoản mục trên BCTC đem lại cho KTV sự cẩn trọng khi thực hiện kiểm toán Các chỉ tiêu được dùng để kiểm tra là tỷ suất lợi nhuận gộp

- Hai khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng có mối quan hệ mật thiết, phải thu khách hàng chỉ phát sinh sau khi có hoạt động bán hàng và doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng mua chịu Vì vậy kiểm toán 2 khoản mục này được thực hiện bởi một người để thu thập bằng chứng đầy đủ, có sự liên kết và tránh việc kiểm tra chứng từ lặp lại.

 Khoản mục phải thu khách hàng:

Số dư TK 131 là 5.953.847.300 chiếm tỷ trọng 1,803% với tổng tài sản

Không có công nợ khó đòi và dự phòng phải thu khó đòi.

Công nợ được chi tiết theo đối tượng

Tỷ lệ nợ phải thu / doanh thu = x 100%

Hệ số khả năng Tiền + Đầu tư tài chính ngắn hạn + Phải thu khách hàng thanh toán nhanh = ──────────────────────────────────

Với những thông tin tài chính trên nhận thấy khoản mục phải thu khách hàng của Công ty ABC có tính trọng yếu thấp Số dư khoản mục trên 5 tỷ nhưng so với doanh thu bán hàng chỉ chiếm 3,7% Khả năng thanh toán tốt mà chủ yếu được tài trợ bởi tiền và đầu tư tài chính ngắn hạn Những đánh giá trên có thể thu được khu KTV xem xét BCTC và sắp xếp kế hoạch kiểm toán, tìm hiểu những khoản mục có tính trọng yếu cao để tập trung thời gian kiểm toán.

 Khoản mục doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng thu được do bán 1 sản phẩm Quặng Không có doanh thu nội bô.

Doanh thu năm 2009 tăng so với 2008 là 5,2%

Tỷ suất lợi nhuận gộp = 36,32%

Với những thông tin trên, KTV nhận định khoản mục doanh thu có tính trọng yếu cao do giá trị lớn nhưng đơn giản về nghiệp vụ Vì vậy, kiểm toán khoảnmục này cần tăng cường kiểm tra chi tiết.

Từ những nhận xét ban đầu này, KTV có thể phân công công việc hợp lý hơn vì mỗi thành viên trong đoàn kiểm toán phải thực hiện nhiều khoản mục, đánh giá mức độ quan trọng, khó khăn của khoản mục tránh việc sắp xếp công việc quá nặng cho người này và nhẹ cho người khác. c) Đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng

 Chính sách bán hàng: Hàng chỉ bán khi có hợp đồng chính thức giữa Công ty và bên mua; Hàng vận chuyển luôn có đại diện của Công ty, Công ty vận chuyển, bên mua giám sát; Người giám sát chuyển hàng thuộc Phòng Quản lý sản xuất phải báo cáo với Phòng Kinh doanh về tiến độ vận chuyển

 Ghi nhận doanh thu: Doanh thu của Công ty được ghi nhận vào thời điểm hoá đơn bán hàng được lập Đây là thời điểm mà thoả mãn các điều kiện sau:

- Hàng hoá đã được giao cho đại diện bên mua

- Trọng lượng của hàng hoá đã được xác định chính xác theo Công ty Giám định.

- Công ty đã thực hiện đầy đủ các điều khoản trong hợp đồng (giao hàng đúng ngày, đúng chủng loại, đúng quy trình)

- Chi phí bốc xếp quặng lên phương tiện vận chuyển và chi phí lương cho người giám sát hàng khi vận chuyển đã xác định.

 Chính sách bán chịu: Do hàng bán của Công ty là Quặng có trọng lượng lớn và giá trị của mỗi đơn hàng lớn nên khách hàng được chịu tiền hàng trong vòng 30 ngày kể từ ngày lập hoá đơn Nếu sau 30 ngày khách hàng chưa thanh toán thì phải chịu lãi suất vay vốn lưu động theo quy định của ngân hàng.

 Giảm giá hàng bán: Hàng bán được giảm giá khi gặp phải các trường hợp sau: Độ ẩm của quặng quá cao đến mức ảnh hưởng chi phí vận chuyển mà bên mua phải chịu; Bên bán có vấn đề cung cấp hàng mà không thông báo kịp thời cho bên mua bằng điện thoại hay fax làm lỡ thời gian giao hàng Quyết định giảm giá hàng bán do Giám đốc kinh doanh quyết định.

 Chính sách ghi nhận khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu khách hàng, phải thu khác tại thời điểm báo cáo được ghi nhận như sau:

Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới 1 năm được phân loại tài sản ngắn hạn

Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm được phân loại tài sản dài hạn

 Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi: Dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện phần dự kiến bị tổn thất của các khoản phải thu có khả năng không được khách hàng thanh toán đối với các khoản phải thu tại thời điểm lập báo cáo tài chính Phương thức lập dự phòng phải thu theo đúng quy định trong TT 228/2009-BTC.

 Sự đồng bộ của sổ sách: Công ty ABC có hệ thống kế toán tổ chức đúng quy trình, trình tự kế toán được đảm bảo thực hiện Hệ thống chứng từ, sổ kế toán và báo cáo liên quan khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng được thực hiện ở mức cần thiết

 Việc đánh số thứ tự các chứng từ: Các chứng từ được đánh số theo đúng quy ước Như hoá đơn bán hàng là do Bộ Tài chính phát hành, hợp đồng, biên bản giao nhận và thanh toán được đánh số, phiếu báo có của ngân hàng

NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải

2.1.1 Những ưu điểm trong thực tế

2.1.1.1 Nhận định chung rút ra từ thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng do Công ty Thăng Long thực hiện

Qua 8 năm tồn tại và phát triển, hoạt động kiểm toán của Công ty đã đạt được những thành công nhất định Nguyên nhân của thành công có thể kể đến đội ngũ cán bộ quản lý và nhân viên tâm huyết với nghề, có năng lực và kinh nghiệm cống hiến cho sự phát triển của công ty; tổ chức bộ máy hợp lý để những chỉ đạo của người quản lý được thực hiện mau chóng và đúng đắn nhất; sự đảm bảo tuân thủ luật pháp và các văn bản liên quan đến lĩnh vực kiểm toán giúp cho hoạt động kiểm toán đạt được uy tín cao trong thị trường.

Qua việc nghiên cứu phần hành kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng có thể nhận thấy quy trình kiểm toán của Công ty được xây dựng đầy đủ, chi tiết và tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, những văn bản pháp quy của Bộ Tài chính khi tiến hành kiểm toán Với hai khách hàng Công ty ABC và Công ty XYZ có thể nhận thấy phương pháp kiểm toán của Công ty Thăng Long đối với hai khách hàng là tương đối giống nhau Công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiên do hai khách hàng thì có những đặc trưng riêng có nên KTV đã vận dụng sáng tạo, linh hoạt chương trình kiểm toán để có thể tiến hành cuộc kiểm toán một cách hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán

Công ty ABC là một khách hàng thường niên nên có thể giảm bớt khối lượng công việc và thời gian trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đây là một trong những thuận lợi vì KTV đó đã nắm được rất rõ những thông tin về khách hàng có liên quan đến khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng qua kinh nghiệm kiểm toán hàng năm và hồ sơ kiểm toán thường niên

Công ty XYZ là khách hàng được kiểm toán năm đầu tiên nên KTV thận trọng trong việc thu thập thông tin khách hàng Những thông tin này cần thu thập để đánh giá, phân tích về tình hình kinh doanh, đặc điểm nghiệp vụ kế toán và thực tiễn hoạt động của đơn vị Vì vậy, quá trình thu thập thông tin được trưởng nhóm kiểm toán chỉ đạo thực hiện trước thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng theo kế hoạch.

Hai khách hàng khác nhau về đặc điểm, loại hình kinh doanh nên KTV xác định thủ tục kiểm toán thực hiện đối với hai công ty là khác nhau Với Công ty ABC, khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng khá ít về số lượng nghiệp vụ nhưng giá trị lớn nên KTV đã thực hiện kiểm tra chi tiết toàn bộ doanh thu để đảm bảo tính có thật, tính đúng kỳ Với Công ty XYZ thì ngược lại, số lượng nghiệp vụ nhiều nhưng giá trị thấp nên KTV chú trọng vào thực hiện thủ tục kiểm soát để có cơ sở khẳng định các nghiệp vụ này được thực hiện đúng quy trình và trung thực.

2.1.1.2 Quy trình kiểm toán được thực hiện đầy đủ

Quy trình kiểm toán của mỗi cuộc kiểm toán luôn bao gồm chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Công ty luôn đảm bảo thực hiện quy trình kiểm toán đầy đủ để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán Tuy nhiên, với mỗi phần hành kiểm toán, để thực hiện đầy đủ quy trình này cần có sự nỗ lực của đoàn kiểm toán do thời gian cho mỗi cuộc kiểm toán thường rất gấp rút Với những phần hành có tính trọng yếu cao như kiểm toán khoản mục doanh thu, hàng tồn kho, chi phí sản xuất thì thực hiện quy trình kiểm toán đầy đủ sẽ thu được kết luận kiểm toán chính xác, giúp cho rủi ro kiểm toán của báo cáo kiểm toán giảm thiểu.

 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

 Về khảo sát, đánh giá, ký hợp đồng kiểm toán

Công ty thực hiện mời khách hàng tạo sự chủ động trong việc ký kết hợp đồng kiểm toán cũng như khả năng tăng số lượng khách hàng Những khách hàng mà các bộ phận giới thiệu sẽ thu thập được một số hiểu biết nhất định về họ làm tiền đề cho công tác đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Bảng câu hỏi khảo sát, đánh giá khách hàng đầy đủ và là cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán Bảng câu hỏi thực hiện đầy đủ sẽ là bằng chứng cho tính độc lập của Công ty với khách hàng và kiểm toán viên với khách hàng Ngoài ra, bảng câu hỏi chính là một hình thức kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán ngay từ khâu đầu tiên rất hiệu quả, tránh được những rủi ro có thể xảy ra trong khi thực hiện kiểm toán.

 Về phân công nhân sự và thời gian kiểm toán

Việc phân công tổ chức công việc cho các thành viên trong đoàn kiểm toán do trưởng đoàn kiểm toán quyết định theo năng lực và kinh nghiệm làm việc của từng người cũng là một yếu tố góp phần vào chất lượng cuộc kiểm toán Thông thường, đoàn kiểm toán của Công ty bao gồm trưởng nhóm kiểm toán là kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán quyết định công việc cho các trợ lý kiểm toán và có trách nhiệm giám sát công việc của họ Như vậy, trưởng nhóm kiểm toán có thể bao quát toàn bộ tiến trình kiểm toán và kiểm soát chất lượng công việc

 Về thu thập thông tin khách hàng

Công tác thu thập các thông tin ban đầu để lập kế hoạch cũng được thực hiện tốt, được thể hiện trên giấy tờ làm việc: “Tìm hiểu thông tin khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ” Không những thu thập những thông tin chung về khách hàng được mà những thông tin về khoản mục cũng được thu thập để khi thực hiện phần hành kiểm toán, KTV có cái nhìn tổng quát và hiểu biết sau sắc hơn về hoạt động của phần hành kế toán của khách hàng Với phần hành kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, những thông tin được thu thập là quy trình bán hàng và thu tiền, đặc điểm khách hàng và hàng hoá, chứng từ, sổ kế toán và báo cáo liên quan khoản mục Từ đó, kiểm toán viên có thể có những thủ tục kiểm toán phù hợp và lên kế hoạch kiểm tra chứng từ kế toán chặt chẽ, chi tiết để thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp nhất.

 Về đánh giá hệ thống KSNB Đánh giá hệ thống KSNB là một bước cần thiết để xác định được rủi ro kiểm soát cũng như rủi ro tiềm tàng của khách hàng Công ty Thăng Long vẫn sử dụng phương pháp đánh giá chủ yếu là thông qua bảng câu hỏi soát xét hệ thống KSNB cho những khoản mục quan trọng và phỏng vấn những nhân viên của khách hàng Bảng câu hỏi mẫu có những câu hỏi chủ yếu về khoản mục nhưng đối với từng khách hàng lại có đặc điểm riêng khác nên KTV có thể bổ sung câu hỏi phù hợp để có cái nhìn chính xác hơn về hoạt động của khách hàng Với những câu trả lời thu được, KTV có thể thu thập thông tin về hệ thống KSNB tương đối tổng quát để đưa ra những đánh giá sơ bộ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Từ đó, kế hoạch kiểm toán khoản mục được xây dựng chi tiết phụ thuộc vào những đánh giá sơ bộ này Do việc đánh giá hệ thống KSNB nằm trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán nên những thông tin này càng thu thập được sớm thì kế hoạch kiểm toán được lập sẽ mau chóng hơn Vì vây, KTV thường gửi bảng câu hỏi trước cho khách hàng và yêu cầu trả lời Sau đó, trong quá trình tiếp xúc khách hàng, KTV kiểm tra lại sự chính xác của câu trả lời và bổ sung thêm câu hỏi và các thủ tục khác Nếu những câu hỏi chưa được trả lời đầy đủ và thông tin không có ích thì KTV thực hiện bổ sung các nghiệp vụ kiểm toán thay thế như phỏng vấn nhân viên thực hiện để xác định xem hệ thống KSNB có thực sự tồn tại và hiệu lực hay không, kiểm tra và xem xét dấu vết trên các tài liệu kế toán cũng như giấy tờ văn bản khác.

 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

 Về thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích không tạo ra được những bằng chứng chắc chắn nhưng giúp choKTV có được những nhận xét khách quan về đối tượng kiểm toán, cụ thể là BCTC và các khoản mục Với những phân tích như phân tích ngang, phân tích dọc, hay phân tích xu hướng cho thấy các biến động của số liệu hay những nghi ngờ có sai sót Từ kết quả của thủ tục phân tích, KTV phải làm rõ sự hợp lý của kết quả này qua các thủ tục kiểm tra chi tiết hay những giải trình của khách hàng Với khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng, sự biến động tăng giảm doanh thu và khoản phải thu luôn có những giải trình hợp lý khi biến động đó là thực sự xảy ra Như việc năm nay tăng doanh thu do với năm trước là do giá bán xăng tăng đột biến của Công ty XYZ.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV đã thực hiện đầy đủ thủ tục phân tích qua việc tính toán các chỉ tiêu so sánh, so sánh năm nay và năm trước theo như chương trình kiểm toán của khoản mục KTV cũng đã thu thập những thông tin giải trình hợp lý cho kết quả của thủ tục phân tích

 Về thu thập bằng chứng kiểm toán

Kiểm toán viên cũng như trợ lý kiểm toán đã thực hiện thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán Các bằng chứng kiểm toán được phô tô và lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán là cơ sở để đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán và cũng giúp cho người đọc hồ sơ kiểm toán hiểu được giấy tờ làm việc và kết luận kiểm toán Đối với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, KTV đã kết hợp nhiều kỹ thuật để thu thập bằng chứng như kiểm tra tài liệu, gửi thư xác nhận, tính toán lại…

 Về trình bày giấy tờ làm việc Để kiểm soát rủi ro kiểm toán ở mức dự kiến và sự kiểm soát của Ban Kiểm soát thực hiện được thì KTV khi làm việc phải trình bày những thủ tục đã thực hiện và kết luận thu được Vì vậy, Công ty Thăng Long đã thiết kế mẫu giấy tờ làm việc để tạo ra sự thống nhất trong hồ sơ kiểm toán Mẫu giấy tờ làm việc đơn giản nhưng vẫn phù hợp với mục đích của công việc thực hiện như giấy tờ ghi chép các thủ tục kiểm toán, thu thập thông tin khách hàng, kết luận kiểm toán, soát xét Trên giấy tờ làm việc luôn có các mục thể hiện tên khách hàng, năm kiểm toán, thành viên đoàn kiểm toán, khoản mục và tham chiếu của khoản mục được kiểm toán, người soát xét giấy tờ làm việc. Các nội dung làm việc của KTV được ghi chép bằng tay đầy đủ, chi tiết và rõ ràng, những ký hiệu được KTV dùng bút mực đỏ đánh dấu Với hệ thống mẫu giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán của Công ty khá đầy đủ và dễ hiểu cho người đọc.

 Về kết hợp các phần hành kiểm toán

Công ty Thăng Long tiến hành phân chia các phần hành kiểm toán theo khoản mục nhưng có những nhóm khoản mục nằm trong một chu trình kế toán nên có liên quan chặt chẽ với nhau Chính vì vây, trưởng nhóm luôn lưu ý đến sự liên kết này để phân công các phần hành liên quan với nhau chặt chẽ cho một người để giảm bớt khối lượng công việc, tránh sự trùng lắp trong thực hiện kiểm tra Ví dụ như tại hai công ty ABC và XYZ, cả hai phần hành doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng đều được phân công cho một trợ lý kiểm toán đảm nhiệm Sự phân công hợp lý sẽ tiết kiệm thời gian kiểm toán và tăng thêm chất lượng bởi KTV sẽ tìm hiểu kỹ hơn, đánh giá đúng hơn những nhận định của mình Ngoài ra, những phần hành ít liên quan chặt chẽ hơn thì không cùng người đảm nhiệm nhưng vẫn có sự trao đổi thông tin Khi kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng tại Công ty XYZ, KTV thực hiện phân tích thấy doanh thu tăng do giá bán tăng mạnh nên đã có lưu ý cho người kiểm toán phần giá vốn kiểm tra về sự biến động lạ này

 Giai đoạn kết thúc kiểm toán