®Ò cng s bé b¸o c¸o chuyªn ®Ò thùc tËp 1 Lêi nãi ®Çu §Ó gióp sinh viªn cã ®iÒu kiÖn tiÕp cËn thùc tÕ, vËn dông nh÷ng kiÕn thøc ® ®îc trang bÞ trong nhµ trêng vµo thùc tiÔn, mçi sinh viªn tríc khi tèt[.]
Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính và quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính
Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là một hoạt động đã có từ rất lâu và hoạt động này phát triển ở Bắc Mỹ từ những năm 30, ở Tây Âu từ những năm 60 và ở Việt Nam từ hơn 10 năm nay Do hoàn cảnh chính trị, kinh tế, xã hội, và địa vị pháp lý khác nhau ở mỗi khu vực, mỗi quốc gia nên có nhiều khái niệm khác nhau về kiểm toán Tuy nhiên hiểu một cách chung nhất thì kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động tài chính bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04:
“Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc thành lập theo
Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị”.
Nh vậy kiểm toán báo cáo tài chính là một bộ phận của kiểm toán nói chung, có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính có đợc trình bày hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh hoặc những thay đổi của tình hình tài chính theo những nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận hay không.
Khái niệm trên bao hàm các yếu tố bản chất sau:
- Chức năng của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến.
- Đối tợng trực tiếp của kiểm toán là các Bảng khai tài chính của doanh nghiệp, tổ chức, bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết qủa kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh Báo cáo tài chính.
- Khách thể kiểm toán là một doanh nghiệp hay một tổ chức.
- Ngời thực hiện kiểm toán là những kiểm toán viên độc lập có trình độ tơng xứng.
- Chuẩn mực kiểm toán là khuôn mẫu nghề nghiệp chi phối, điều chỉnh, hớng dẫn các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán; đồng thời là cơ sở để đo lờng, đánh giá và kiểm soát chất lợng công việc của kiểm toán viên cũng nh các tổ chức kiểm toán.
- Kết quả kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng báo cáo, trong đó chúng thông tin cho ngời sử dụng một mức tin cậy nhất định giữa thông tin đợc lợng hoá trong báo cáo tài chính và chuẩn mực đã đợc thiết lập.
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán là trình tự, thủ tục tiến hành các công việc đối với mỗi cuộc kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán.
Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
Sơ đồ 1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính.
Chuẩn bị kiểm toán
Lập kế hoạch tổng quát
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, “Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn” Do đó việc lập kế hoạch tổng quát thờng đợc tiến hành theo các bớc sau:
Sơ đồ 2: Các bớc lập kế hoạch tổng quát.
1.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Quá trình chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán gồm các công việc: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện và ký hợp đồng kiểm toán
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.
Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng
1 0 cũ có tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín của công ty kiểm toán hay không Để làm đợc điều đó kiểm toán viên phải tiến hành xem xét các công việc sau:
+ Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng Chuẩn mực
Kiểm toán Việt Nam số 220, Kiểm soát chất lợng đối với việc thực hiện một hợp đồng kiểm toán của một Công ty kiểm toán cho rằng kiểm toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Để đa ra quyết định chấp nhận hay giữ một khách hàng thì công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ tốt khách hàng của Công ty kiểm toán và tính liêm khiết của Ban giám đốc khách hàng.
+ Tính liêm khiết của Ban giám đốc công ty khách hàng
: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ cho rằng, tính liêm khiết của Ban Giám đốc khách hàng là bộ phận cấu thành then chốt của môi trờng kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Nếu Ban Giám đốc thiếu liêm chính, kiểm toán viên không thể dựa vào bất kỳ giải trình nào của Ban Giám đốc cũng nh các sổ sách kế toán Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Gian lận và sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban Giám đốc và ảnh hởng của nó tới môi trờng kiểm soát nh là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận của các thông tin tài chính Ban Giám đốc có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên các Báo cáo tài chính; và Ban giám đốc lại là chủ thể có trách nhiệm chính trong việc tạo ra môi trờng kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại về tính liêm khiết của Ban Giám đốc có thể nghiêm trọng tới mức kiểm toán viên từ chối không thể thực hiện đợc cuộc kiểm toán.
+ Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Đối với khách hàng trớc đây đã đợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác, Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên mới (kiểm toán viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng Các thông tin thu thập đợc bao gồm: tính liêm chính của Ban Giám đốc khách hàng, những bất đồng giữa Ban Giám đốc và kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác…và lý do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng Việc xem xét nghiêm túc các thông tin này có thể giúp kiểm toán viên kế nhiệm quyết định chấp nhận hay không hợp đồng sắp tới mà không cần những điều tra đáng kể khác. Đối với khách hàng trớc đây cha từng đợc kiểm toán thì kiểm toán viên cần có những cuộc điều tra khác Nguồn thông tin có thể có từ sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên liên quan nh ngân hàng, các bên có mối quan hệ mua bán Cách này cũng có thể đợc áp dụng khi kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp thông tin mong muốn. Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? Kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán trong trờng hợp hai bên có những mâu thuẫn về các vấn đề nh: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố … Từ những thông
1 2 tin đó kiểm toán viên cân nhắc khả năng chấp nhận tiếp tục kiểm toán cho khách hàng.
- Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng Đây chính là xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc khách hàng hoặc thu thập thêm trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Việc xác định ngới sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ là hai yếu tố chính ảnh hởng đến số l- ợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và mức độ chính xác mà của các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra Ví dụ nếu các Báo cáo tài chính đợc sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính đòi hỏi càng cao, theo đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cũng nh quy mô và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán càng tăng.
Vì vậy, thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán ớc lợng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đấy lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp
- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán. Để đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp, tuỳ thuộc vào quy mô và tính chất cuộc kiểm toán, ban giám đốc công ty kiểm toán sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho cuộc kiểm toán không những đảm bảo tính hiệu quả công việc mà còn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận.
Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên, công ty kiểm toán thờng chú ý ba vấn đề sau:
+ Đội ngũ kiểm toán viên đợc lựa chọn phải có kinh nghiệm và kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
+ Hạn chế thay đổi kiểm toán viên đối với những hợp đồng kiểm toán nhiều nămvì họ là những ngời nắm đợc những nét đặc thù trong hoạt động kinh doanh của khách hàng.
+ Nhóm kiểm toán phải có những ngời có khả năng giám sát các nhân viên mới, cha có kinh nghiệm.
Bớc cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán mà công ty kiểm toán phải thực hiện sau khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng là ký hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán là sự thoả hiệp giữa khách hàng và công ty kiểm toán về việc thực hiện cuộc kiểm toán và các vấn đề có liên quan khác.
Hình thức và nội dung của hợp đồng có thể thay đổi tuỳ thuộc vào khách hàng nhng nói chung có các nội dung chủ yÕu sau:
+ Các thông tin liên quan đến hai bên ký hợp đồng nh tên công ty, địa chỉ giao dịch, họ tên ngời đại diện,…
+ Mục đích và phạm vi kiểm toán, trong kiểm toán Báo cáo tài chính mục đích thờng xác định tính trung thực và hợp lý các thông tin trên Báo cáo tài chính; phạm vi kiểm toán thờng là toàn bộ Báo cáo tài chính của một năm tài chính.
+ Trách nhiệm của mỗi bên tham gia hợp đồng, khách hàng có trách nhiệm lập và trình bày trung thực các thông tin trên Báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp các tài liệu và thông tin liên quan phục vụ công tác kiểm toán, các kiểm toán
1 4 viên có trách nhiệm đa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính dựa trên kết quả cuộc kiểm toán.
+ Hình thức thông báo kết quả kiểm toán: kết quả kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng một báo cáo kiểm toán và có kèm theo một th quản lý trong đó nêu rõ những khuyết điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc những gợi ý sửa chữa những khuyết điểm này
+ Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán bao gồm thời gian kiểm toán chính thức, thời điểm kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.
+ Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán.
Thiết kế chơng trình kiểm toán
Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công công việc giữa các kiểm toán viên cũng nh dự kiến về những t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chơng trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đợc kiểm toán.
Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế phù hợp sẽ giúp thực hiện cuộc kiểm toán một cách khoa học, các kiểm toán viên phối hợp công tác một cách thông suốt và hiệu quả; chủ nhiệm kiểm toán dễ dàng giám sát, quản lý cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bớc công việc đợc thực hiện. Đồng thời, đây cũng là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện, bởi vì thông thờng sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên ký tắt lên chơng trình kiểm toán gắn với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành.
Chơng trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán đợc thiết kế thành 3 phần: thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết.
1.2.2.1 Thiết kế các thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ Đây là hình thức để kiểm toán viên thu thập bằng chứng về tính hiệu quả trong thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Các thủ tục đợc áp dụng trong giai đoạn này gồm: phỏng vấn nhân viên của công ty khách hàng về thiết kế và hoạt động của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp, quan sát các hoạt động liên quan đến kiểm soát nội bộ, kiểm tra tài liệu nh chứng từ sổ sách và các báo cáo liên quan.
1.2.2.2 Thiết kế các thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số d tài khoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở kết quả của việc thực hiên các thủ tục phân tích đó, kiểm toán viên sẽ mở rộng hay thu hẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số d các tài khoản và đợc thực hành qua các bớc sau:
- Xác định số d tài khoản và sai sót tiềm tàng cần đợc kiÓm tra.
- Tính toán giá trị ớc tính cuả tài khoản cần đợc kiểm tra.
- Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc
- Xác định số chệnh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra.
- Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu.
- Đánh giá kết quả kiểm tra
1.2.2.3 Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết Đây là thủ tục đợc thực hiện để đánh giá về độ chính xác của việc phản ánh các số d tài khoản cũng nh ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thủ tục này thờng đợc thực hiện nh sau:
+ Kiểm toán viên căn cứ vào kết quả của thử nghiệm kiểm soát và kết quả của thủ tục phân tích để phát hiện phạm vi thực hiện của kiểm tra chi tiết
+ Phân tích số d của các tài khoản cần đợc kiểm tra chi tiết, đối chiếu giữa các tài liệu và sổ sách với nhau cũng nh đối chiếu với các tài liệu thu thập đợc từ bên thứ ba.
+ Đánh giá kết quả và xác định số d cuối kỳ của từng tài khoản.
Các thủ tục kiểm toán trên đợc kết hợp với nhau và sắp xếp theo một chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế cho từng chu trình hoặc từng khoản mục nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng cuộc kiểm toán Chơng trình kiểm toán tốt sẽ có những chi phối tích cực đến chất lợng và hiệu qủa của cuộc kiểm toán, bởi vì nó là tiền đề vững chắc để thực hiện kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán
Thực hiện thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
Mục đích của việc thực hiện thủ tục này là thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các quy chế và thủ tục kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ Các bằng chứng kiểm toán phải chứng minh sự đầy đủ và tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trên hai phơng diện:
- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc thiết kế sao cho có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu.
- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt niên độ kế toán.
Thủ tục kiểm soát đợc thực hiện với những phơng pháp khác nhau tuỳ thuộc vào từng trờng hợp cụ thể Các phơng pháp đó bao gồm: kiểm tra tài liệu, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngợc Việc lựa chọn ph- ơng pháp kiểm tra chủ đạo phải phù hợp với loại hình hoạt động cần kiểm tra, đồng thời phải có sự phối hợp đồng bộ giữa các phơng pháp Ví dụ, phơng pháp kiểm tra tài liệu đ- ợc áp dụng nếu các nghiệp vụ để lại các “dấu vết” trực tiếp trên tài liệu nh các chữ ký phê duyệt, hoá đơn lu… Nếu thực hiện một phơng pháp kỹ thuật riêng lẻ thờng không có hiệu lực và không đáp ứng yêu cầu đầy đủ, tin cậy của các bằng chứng kiểm toán.
Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích đợc thực hiện để đánh giá tính hợp lý chung của các số d tài khoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở kết quả đó, kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết Việc thực hiện thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều sự phán đoán của kiểm toán viên. Thông thờng thực hiện thủ tục phân tích phải trải qua các giai đoạn chủ yếu nh đã trình bày trong phần thiết kế ch- ơng trình kiểm toán.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán từng khoản mục
2 4 hoặc nghiệp vụ tạo nên số d tài khoản hay loại nghiệp vụ. Quá trình thực hiện gồm các bớc cơ bản sau:
- Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết.
- Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết.
- Lựa chọn khoản mục chính.
- Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn.
- Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết.
- Xử lý chênh lệch kiểm toán.
Việc thực hiện kiểm toán phải căn cứ vào chơng trình kiểm toán đã đợc duyệt Kiểm toán viên vận dụng hợp lý các phơng pháp kiểm toán, kiến thức và kinh nghiệm kiểm toán; thực hiện các thẩm quyền theo quy định của pháp luật để tiến hành kiểm toán các phần việc đợc phân công Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên phải ghi chép tập hợp đầy đủ các bớc công việc đã thực hiện kết quả của từng bớc vào hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc Đây là công việc bắt buộc nhằm mục đích tích luỹ bằng chứng kiểm toán và là cơ sở để kiểm soát chất lợng kiểm toán.
Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán
Xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán
là cơ sở để kiểm soát chất lợng kiểm toán.
1.3 Kết thúc và lập báo cáo kiểm toán.
Sau khi hoàn thành các công việc kiểm toán trong từng phần hành, kiểm toán viên phải tổng hợp các kết quả và công bố báo cáo kiểm toán Giai đoạn này gồm các bớc xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán, lập và phát hành báo cáo kiểm toán.
1.3.1 Xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán
Trớc khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết quả thu thập và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát Sự chuẩn bị này bao gồm xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính, tính hoạt động liên tục của khách hàng và đánh giá tổng quát về kết quả kiểm toán
1.3.1.1 Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến
Trong thực tế, có những sự kiện phát sinh trong năm có thể dẫn đến một khoản công nợ hay thiệt hại mà cho đến thời điểm khoá sổ vẫn cha thể xác định liệu có thể chắc chắn xảy ra hay không và số tiền cụ thể là bao nhiêu Những khoản công nợ hay thiệt hại đó đợc gọi là công nợ ngoài dự kiến Các Chuẩn mực kế toán thờng yêu cầu khai báo các khoản công nợ ngoài dự kiến trọng yếu trên báo cáo tài chính dới dạng chú thích.
1.3.1.2 Xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chÝnh
Phần lớn công việc quan trọng của một cuộc kiểm toán đợc tiến hành sau ngày khoá sổ kế toán Riêng từ ngày kết thúc niên độ cho đến ngày hoàn thành báo cáo kiểm toán có thể xảy ra những nghiệp vụ hoặc sự kiện liên quan đến việc đánh giá hoạc khai báo trên báo cáo tài chính Vì vậy, kiểm toán viên có trách nhiệm soát xét lại các xự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính để xem xét những ảnh hởng (nếu có) đến các báo cáo đang đợc kiểm toán.
Hai loại sự kiện cần sự đánh giá của kiểm toán viên là:
- Những sự kiện ảnh hởng trực tiếp đến báo cáo tài chính và phải điều chỉnh lại báo cáo tài chính.
- Những sự kiện không ảnh hởng trực tiếp đến báo cáo tài chính nhng cần khai báo trên Thuyết minh Báo cáo tài chính do tính chất quan trọng của nó để tránh sự hiểu lầm cho những ngời sử dụng báo cáo tài chính.
1.3.1.3 Xem tính hoạt động liên tục của khách hàng
Khi lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện các thủ tục kiểm toán, cũng nh khi đánh giá và thông báo kết luận của mình, kiểm toán viên luôn phải cân nhắc đến tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số
570, “Một doanh nghiệp đợc coi là đang hoạt động liêntục khi nó tiếp tục hoạt động cho một tơng lai định trớc Ngời ta quan niệm rằng doanh nghiệp không có ý định và cũng không cần phải giải tán hoặc quá thu hẹp quy mô hoạt động của mình”. Để hiểu rõ vấn đề này, ta phải xem xét các dấu hiệu của doanh nghiệp:
- Dấu hiệu về tài chính nh lỗ kinh doanh lớn, không thể trả các chủ nợ ngắn hạn, các tỷ suất tài chính cho dấu hiệu xấu, khó khăn trong đáp ứng các yêu cầu hợp đồng vay…
- Dấu hiệu về các hoạt động của đơn vị nh mất một thị trờng quan trọng, mất một nhà cung cấp chính, rối loạn trong công ty,…
- Các dấu hiệu khác nh không tuân thủ các quy định ghi trong điều lệ, những vụ kiện đang diễn ra có thể có kết qủa ảnh hởng xấu đến sự tồn tại của doanh nghiệp.
Trong những trờng hợp nghi ngờ về tính liên tục hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng đủ và thích hợp để đảm bảo một cách thoả đáng khả năng tiếp tục hoạt động kinh doanh trong một tơng lai gần của đơn vị.
1.3.1.4 Đánh giá tổng quát kết quả kiểm toán
Trớc khi tiến hành lập Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá tổng quát các kết quả thu thập đợc nhằm soát xét lại toàn bộ cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng nh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, quy định: “kiểm toán viên phải soát xét và đánh giá lại những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc và vận dụng những kết luận này để làm căn cứ cho ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán” Việc đánh giá này thờng do các kiểm toán viên cao cấp đảm nhiệm và bao gồm các mặt:
- Đánh giá tính đồng bộ và sát thực của các bằng chứng thu thập đợc đối với từng phần hành thông qua việc áp dụng một số thủ tục phân tích.
- Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng nhằm phục vụ cho việc ra quyết định của kiểm toán viên.
- Đánh giá sự tổng hợp các sai sót phát hiện đợc nhằm nhận biết đợc tổng mức sai sót của tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính phục vụ cho mục đích đa ra ý kiến.
- Rà soát lại hồ sơ kiểm toán để đánh giá công việc của kiểm toán viên và kiểm tra việc tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán trong quá trình thực hiện, khắc phục những xét đoán thiên lệch của kiểm toán viên.
- Xem xét th giải trình của ban giám đốc khách hàng nhằm giải đáp những thiết sót và tồn tại của đơn vị.
- Kiểm tra lại các khai báo trên báo cáo tài chính để đảm bảo sự tuân thủ các Chuẩn mực kế toán đã quy định.
- Xem xét các thông tin khác trong báo cáo tài chính của đơn vị để phát hiện những bất hợp lý trong các báo cáo này với các quy định tài chính hiện hành.
Lập và công bố báo cáo kiểm toán
Khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán là lập và phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính thực chất là một bản thông báo về
2 8 kết quả cuộc kiểm toán cho ngời sử dụng báo cáo tài chính.Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700: “Báo cáo kiĨm toán vỊ báo cáo tài chính là lậi báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên độc lập công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về Báo cáo tài chính của một đơn vị đã đợc kiểm toán”. Đối với hoạt động kiểm toán, báo cáo kiểm toán vừa là sản phẩm kết tinh của quá trình làm việc, vừa là cơ sở để xác định trách nhiệm pháp lý và trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên Đối với ngời sử dụng báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán là căn cứ để họ đánh giá các thông tin và đa ra các quyết định kinh tế đúng đắn, hiệu qủa trong mối quan hệ kinh tế đối với đơn vị có báo cáo tài chính này.
1.3.2.1 Các yếu tố cơ bản của một báo cáo kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản và đ- ợc trình bày theo thứ tự sau: a) Tên và địa chỉ của công ty kiểm toán. b) Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. d) Ngời nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính:
- Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán về báo cáo tài chính.
- Nêu trách nhiệm của Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán, trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán f) Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán.
- Nêu Chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán.
- Nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện. g) ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. h) Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. i) Chữ ký và đóng dấu
Báo cáo kiểm toán phải đợc trình bày nhất quán về hình thức và kết cấu để ngời đọc hiểu thống nhất và dễ nhËn biÕt khi cã tÝnh huèng bÊt thêng xÈy ra.
1.3.2.2 Các loại ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính đã thực hiện kiểm toán trên hai phơng diện: Phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu các thông tin định lợng của báo báo tài chính về thực trạng tài chính, kết quả kinh doanh và việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kết toán hiện hành cũng nh việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị đợc kiểm toán.
Tuỳ thộc vào kết quả của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có thể đa ra một trong bốn loại ý kiến sau đây:
- ý kiến chấp nhận toàn phần: ý kiến này đợc đa ra khi kiểm toán viên cho rằng báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán, phù hợp với Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ý kiến chấp nhận toàn phần có nghĩa là báo cáo tài chính có thể có những sai sót nhng những sai sót đó không trọng yếu.
- ý kiến chấp nhận từng phần: ý kiến này đợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các
3 0 khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Điều này cũng có nghĩa là nếu các yếu tố do kiểm toán viên đa ra có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì báo cáo tài chính đó đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
- ý kiến từ chối: ý kiến này đợc đa ra trong trơng hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán có thể cho ý kiến về báo cáo tài chính
- ý kiến không chấp nhận: ý kiến này đợc đa ra trong trờng hợp các vấn đề không thống nhất với giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến số lợng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính.
Mỗi khi kiểm toán viên đa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhậnh toàn phần thì phải mô tả rõ ràng trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính tất cả những lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và định lợng (nếu đợc) những ảnh hởng đến báo cáo tài chính Nh vậy, báo cáo kiểm toán là hình thức thể hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến phục vụ yêu cầu của ngời quan tâm và có thể có nhiều tình huống cô thÓ.
Kết thúc cuộc kiểm toán , báo cáo kiểm toán đợc công bố theo đúng điều khoản hợp đồng và công ty kiểm toán đánh giá khả năng tiếp tục thực hiện kiểm toán cho năm sau, tiến hành liên lạc thờng xuyên với khách hàng, cập nhật và bổ sung thông tin về khách hàng.
Ch ơng 2: Thực trạng tổ chức quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam (CIMECO)
Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam với vấn đề tổ chức quy trình kiểm toán
Lịch sử hình thành và phát triển Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Xây dựng Việt Nam tiền thân là Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Phớc Thuận, đợc thành lập theo Giấy phép kinh doanh số 0102000752 do
Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp ngày 26/06/1999. Trải qua 6 lần đăng ký thay đổi, hiện nay Công ty mới có tên là Công ty TNHH Kiểm toán, t vấn xây dựng Việt Nam.
Tên giao dịch quốc tế: Auditing, consultant construction
Tên viết tắt: cimeico Viet Nam co., ltd Địa chỉ trụ sở chính: Số 07, Đờng Đào Tấn, Phờng Ngọc
Khánh, Quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội. Điện thoại: (04)7663499
Vốn điều lệ : 2.000.000.000 VN đồng (2 tỷ VNĐ)
Chủ tịch hội đồng thành viên kiêm Tổng giám đốc: ông
- Buôn bán t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng (chủ yếu là vật t, máy móc, thiết bị công nghiệp, xây dựng, giao thông, thiết bị văn phòng, giấy các loại)
- Buôn bán khí đốt hoá lỏng
- Buôn bán vật liệu xây dựng
- Xây dựng công nghiệp và dân dụng, thi công san lấp mặt bằng các công trình giao thông, thuỷ lợi
- Xây lắp các công trình điện đến 35 KV
- Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hoá
- Buôn bán các mặt hàng vật t nông nghiệp
- Trang trí nội ngoại thất
- Kinh doanh rợu bia, thuốc lá
- Buôn bán thiết bị trờng học
- Buôn bán nguyên liệu giấy
- Buôn bán các mặt hàng thanh lý
- Dịch vụ kiểm toán độc lập
- Dịch vụ t vấn thuế, tài chính, kế toán, cổ phần hoá doanh nghiệp
- Khai thác và chế biến khoáng sản
- Khảo sát thiết kế kiến trúc công trình
- Đầu t phát triển nhà, hạ tầng kỹ thuật
- Buôn bán vật t giao thông, dịch vụ cho thuê máy móc, thiết bị
- Buôn bán bất động sản
- Buôn bán hàng vật t thiết bị điện tử, tin học
- Đại lý bảo hiểm phi nhân thọ
- Giám sát thi công các công trình xây dựng cơ bản,xây dựng giao thông, thuỷ lợi
(Doanh nghiệp chỉ kinh doanh khi có đủ điều kiện theo quy định của pháp luật).
Từ khi thành lập năm 1999 đến năm 2001,Công ty TNHH Thơng mại và Xây dựng Phớc Thuận chủ yếu hoạt động kinh doanh buôn bán t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng (chủ yếu là vật t, máy móc thiết bị công nghiệp, xây dựng, giao thông, trang thiết bị bảo vệ lao động, thiết bị văn phòng, giấy các loại); buôn bán than mỏ; buôn bán khí đốt hoá lỏng, buôn bán vật liệu xây dựng công nghiệp và dân dụng,…Đến năm 2001, Công ty mới chính thức đa dịch vụ t vấn, kiểm toán và hoạt động và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán, T vấn Xây dựng Việt Nam với vốn điều lệ lúc bấy giờ là 2 tỷ VNĐ Sau một thời gian hoạt động, năm
2003, Công ty tăng vốn điều lệ lên 5 tỷ do bổ sung thêm ngành kinh doanh bất động sản, buôn bán thiết bị điện tử; dịch vụ t vấn, kiểm toán giai đoạn này có chững lại do thiếu kiểm toán viên, hoạt động chủ yếu của Công ty là kinh doanh buôn bán Đến đầu năm 2004 cho đến nay số vốn điều lệ của Công ty giảm xuống còn 2 tỷ, hoạt động t vấn kiểm toán đợc nhanh chóng khôi phục và đóng góp một khoản doanh thu lớn cho Công ty
Tham gia hoạt động t vấn, kiểm toán vào năm 2001 cho đến nay là một khoảng thời gian cha lâu, bên cạnh đó đây không phải là ngành truyền thống của Công ty, cho nên công tác tổ chức kiểm toán ở đây mang tính vừa làm vừa tự hoàn thiện Quá trình hoàn thiện dựa trên kinh nghiệm của các Kiểm toán viên và các nguồn tài liệu của các đơn vị có liên quan trong nớc và quốc tế.
Mặc dầu có những khó khăn nhất định trong lĩnh vực kiểm toán nhng đến năm 2004 hoạt động kiểm toán của
CIMEICO Việt Nam đã tạo đợc sự tin cậy của khách hàng. Những năm qua, Công ty đã thực hiện kiểm toán và t vấn cho rất nhiều loại hình doanh nghiệp; gồm hơn 100 doanh nghiệp, trong đó:
+ 15 doanh nghiệp có 100% vốn nớc ngoài nh Công ty TEA YANG Viet Nam, Công ty DATACRAF Viet Nam.
+ 20 công ty liên doanh nh Công ty Liên doanh Bia Huế, Công ty, Liên doanh Colgate Sơn Hải,…
+ Các doanh nghiệp Nhà nớc nh các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Hàng không Việt Nam, các đơn vị thành viên Tổng Công ty Điện lực Việt Nam,…
+ Hơn 10 dự án do Chính phủ các nớc và các tổ chức quốc tế tài trợ nh Dự án nâng cấp đê biển miền Trung (PAM5322), Dự án cải tạo quốc lộ 1A(ADB), …
+ Các công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty cổ phần hoạt động theo Luật Doanh nghiệp tại Việt Nam nh Công ty cổ phần Bảo hiểm PJICO, Ngân hàng cổ phần Quân đội, Công ty TNHH Xây dựng Hà Khánh,…
Ngoài ra, Công ty còn kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá cho hơn 20 doanh nghiệp.
Theo số liệu của Phòng Kế toán Công ty, Tổng doanh thu, Tổng chi phí, Lợi nhuận trớc thuế, tỷ suất Lợi nhuận trớc thuế/ Doanh thu của Công ty qua các năm 2002, 2003,2004 nh sau:
Bảng1 : Kết quả kinh doanh của CIMECO năm 2002-
Đặc diểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Nớc ta hiện nay có 44 công ty đủ điều kiện để thực dịch vụ kiểm toán và t vấn với hơn 720 Kiểm toán viên Quốc gia đợc Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA). CIMEICO Việt Nam là một trong 44 công ty đó với 5 Kiểm toán viên Quốc gia Mặc dầu không còn mới nhng đây là một ngành có tiềm năng ở Việt Nam.
2.1.2 Đặc diểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Là một công ty TNHH với 25 nhân viên, Công ty thực hiện chế độ quản lí tập trung Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức thành Ban Giám đốc và 3 phòng chức năng phù hợp với đặc điểm kinh doanh và điều lệ tổ chức hoạt động của công ty Ban Giám đốc của công ty bao gồm: một Giám đốc và hai Phó Giám đốc.Trong đó:
- Giám đốc công ty: Giám đốc là ngời đại diện pháp nhân của Công ty kiêm chủ tịch Hội đồng thành viên; có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch dài hạn và hàng năm, chơng trình thực hiện các phơng án cho Công ty, điều hành hoạt động chung ở Công ty và hai chi nhánh
- Phó Giám đốc thứ nhất: Là ngời tham mu cho Công ty về hoạt động kinh doanh của Công ty và đợc uỷ quyền điều hành Công ty khi Giám đốc vắng mặt hoặc đi công tác; chịu trách nhiệm trớc Giám đốc và pháp luật về nhiệm vụ đ- ợc giao, đồng thời phụ trách phần nhân sự và hành chính tổng hợp
- Phó Giám đốc thứ hai: Là ngời phụ trách hoạt động kinh doanh chính tại hai Chi nhánh của Công ty và phụ trách chuyên môn nghiệp vụ.
Công ty có một phòng kế toán và hai phòng kiểm toán (phòng nghiệp vụ):
- Phòng Tài chính Kế toán: Có nhiệm vụ tham mu cho Giám đốc trong công tác quản lý Tài chính- Kế toán của Công ty, quản lý theo dõi tình hình tài sản cũng nh việc sử dụng vốn của Công ty Đồng thời thực hiện đầy đủ công tác ghi chép sổ sách các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong Công ty kể cả ở chi nhánh, tổng hợp số liệu để báo cáo cho Công ty Phòng kế toán gồm ba ngời : + Một kế toán viên theo dõi và quản lý vật t của 2 Chi nhánh và tính toán l- ơng cho toàn bộ nhân viên của Công ty.
+ Một kế toán viên theo dõi về hàng hoá, công nợ và doanh thu.
+ Một tổ trởng kế toán có nhiệm vụ phụ trách chung.Tổ chức thực hiện nhiệm vụ kế toán tài chính thông suốt Thờng xuyên chỉ đạo, kiểm tra, hớng dẫn các kế toán viên thực hiện đúng nguyên tắc, chế độ do Nhà nớc ban hành về công tác kế toán Tài chính Trực tiếp phụ trách công tác tổng hợp số liệu lên các báo cáo Tài chính cuối kỳ Chịu trách nhiệm trớc ban Giám đốc và pháp luật về toàn bộ công tác Kế toán Tài chính của Công ty.
Công ty tổ chức hạch toán kế toán tập trung, tất cả các chứng từ của toàn Công ty và của Chi nhánh đều đợc tập hợp tại Phòng kế toán của Công ty để ghi sổ và tổng hợp Các Chi nhánh của Công ty không có sổ kế toán riêng, ngời phụ trách chi nhánh có trách nhiệm quản lý chứng từ kế toán và nộp đầy đủ cho Phòng kế toán theo thời gian quy định. Công ty sử dụng hệ thống kế toán máy nên các sổ chi tiết của các tài khoản đợc lu trữ trong máy, đến cuối năm Công ty in ra tất cả các sổ cái của các tài khoản khoản tổng hợp, coi đó là sổ theo dõi hàng năm Ngoài ra, Công ty sử dụng một số sổ chi tiết theo dõi ngoài nh: Sổ chi tiết tài khoản phải thu của khách hàng, tài khoản thuế phải nộp cho Nhà nớc…Nhìn chung với quy mô doanh nghiệp nhỏ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không quá nhiều và phức tạp nên công tác kế toán ở đây tơng đối đơn giản nhng chặt chẽ Thêm vào đó, Công ty hoạt động trong lĩnh vực tài chính nên nhân viên của phòng kế toán rất tốt về chuyên môn và tổ chức công tác kế toán đạt hiệu qủa cao.
- Hai Phòng Kiểm toán: CIMEICO VIET NAM có 8 kiểm toán viên trong đó 5 Kiểm toán viên Quốc gia đợc Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA), có kinh nghiệm từ 4 đến 8 năm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam và hãng Kiểm toán Quốc tế hoạt động tại ViệtNam Tám ngời đợc chia ra làm 2 phòng, mỗi phòng đều có một trởng phòng phụ trách và thực hiện tất cả các dịch vụ t vấn, kiểm toán Về tơng lai, Công ty sẽ thành lập thêm 2 phòng kiểm toán (trong đó có một phòng kiểm toán xây dựng cơ bản riêng) và phân chia chức năng riêng cho từng phòng nghiệp vụ Hiện nay do số lợng nhân viên ít nên các kiểm toán viên phải luân chuyển linh động giữa các phòng theo chỉ đạo của Ban giám đốc để phù hợp với hoàn cảnh thực tế công việc
Qua đó, ta thấy bộ máy quản lý của Công ty hoạt động theo nguyên tắc tập trung, Giám đốc luôn giám sát, chỉ đạo công tác của các phòng ban nói chung cũng nh tổ chức công tác kiểm toán tại đơn vị nói riêng Tuy bộ máy quản lý tơng đối đơn giản, nhng phù hợp với yêu cầu hoạt động kinh doanh của Công ty Mọi công tác trong hoạt động kiểm toán đều đ- ợc thông qua theo thứ tự của hệ thống quản lý từ nhóm trởng nhóm kiểm toán đến trởng Phòng Nghiệp vụ, đến Phó Giám đốc nghiệp vụ và đến Giám đốc.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh
CIMEICO VIET NAM là công ty kiểm toán t vấn chuyên nghiệp hoạt động hợp pháp trong lĩnh vực kiểm toán, t vấn thuế , t vấn tài chính, t vấn quản lý ở Việt Nam, đợc UBND Thành phố Hà Nội cấp Giấy phép hành nghề theo Quyết định số 0102000752.
Tiền thân là một công ty thơng mại, hiện nay ngoài việc cung cấp các dịch vụ về t vấn, kiểm toán; CIMEICO còn tham gia các hoạt động kinh doanh buôn bán hàng hoá khác, chủ yếu đợc thực hiện ở các chi nhánh tại Phú Thọ và Thành phố Hồ Chí Minh Kết qủa kinh doanh của các hoạt động này đang chiếm một tỷ trọng đáng kể trong tổng kết qủa kinh doanh của Công ty.
2.1.3.1 Các lĩnh vực hoạt động của Công ty:
- Kinh doanh buôn bán các loại vật liệu xây dựng, than mỏ,…chủ yếu thực hiện ở chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh, Phú Thọ.
Tại trụ sở chính của Công ty cung cấp các dịch vụ về tài chÝnh nh sau:
- Cung cấp các dịch vụ kiểm toán bao gồm:
+ Kiểm toán theo Luật định và kiểm toán tài chính. + Kiểm toán hoạt động.
+ Kiểm toán quyết toán vốn đầu t.
+ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
+ Đánh giá và xác nhận đặc biệt
+ Kiểm tra báo cáo quý và báo cáo giữa kỳ.
+ Chuẩn bị và tổng hợp báo cáo tài chính.
- Cung cấp dịch vụ kế toán bao gồm:
+ T vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán.
+ T vấn lập báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp. + Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trởng cho các doanh nghiệp.
- Cung cấp dịch vụ t vấn tài chính bao gồm:
+ Xác định cơ cấu và chiến lợc kinh doanh.
+ T vấn và thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu qủa cho doanh nghiệp.
+ T vấn quản lý tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp. + T vấn quản lý tiền lơng và nhân sự.
+ T vấn thành lập doanh nghiệp, t vấn cổ phần hoá doanh nghiệp, t vấn đối với doanh nghiệp tham gia thị trờng chứng khoán.
+ T vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu, t vấn đầu t, lựa chọn phơng án kinh doanh cho doanh nghiệp.
- Cung cấp dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản bao gồm:
+ Dịch vụ kiểm toán, quyết toán Xây dựng cơ bản (XDCB).
+ Dịch vụ t vấn hoàn thiện hồ sơ quyết toán XDCB. + Dịch vụ t vấn giám sát các công trình XDCB, giao thông thuỷ lợi.
- Cung cấp dịch vụ định giá tài sản phục vụ cho việc chuyển đổi hình thức sở hữu của công ty, tham gia thị tr- ờng chứng khoán, góp vốn liên doanh…
- Cung cấp dịch vụ đào tạo :
+ Tổ chức khoá học về kế toán, kiểm toán cho các đơn vị phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và Quốc tế.
+ Đào tạo kế toán viên cho doanh nghiệp
- Cung cấp các dịch vụ t vấn thuế: Đây là một thế mạnh của Công ty CIMEICO VIET NAM có kiến thức quý giá liên quan đến áp dụng thực tiễn của các quy định về thuế cũng nh các văn bản pháp luật khác Bên cạnh đó CIMEICO VIET NAM còn có đội ngũ kiểm toán viên với nhiều kinh nghiệm từ các khách hàng lớn và họ liên lạc thờng xuyên, trực tiếp với các quan chức chính phủ Các dịch vụ cung cấp:
+ Đánh giá phân tích thuế: tức là xem xét sổ sách của khách hàng và đánh giá xem các giao dịch có tuân thủ theo pháp luật hiện hành không, từ đó báo cáo cho khách hàng và kiến nghị kèm theo
+ Kê khai thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp: tức là thay mặt khách hàng kê khai thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Giúp đỡ trong việc Kiểm toán thuế: tức là giúp đỡ khách hàng chuẩn bị sổ sách, chứng từ mà có thể cần thiết cho đợt kiểm toán cho mục đích thuế.
+ Giúp khách hàng tuân thủ Luật thuế Giá trị gia tăng và thuế Xuất nhập khẩu hàng tháng hoặc cả năm, thông báo cho khách hàng khả năng tiết kiệm thuế, tận dụng thời gian cho phép để trả thuế và đợc hoàn trả thuế nếu có thể.
Nhìn chung, các loại dịch vụ Công ty cung cấp tơng đối đa dạng, nhng số lợng nhân viên cha nhiều cho nên tính chuyên môn hoá ch- a cao do mỗi nhân viên khi cần thiết đều phải tham gia thực hiện tất cả các loại nghiệp vụ Vì vậy trong tổ chức công tác kiểm toán Công ty gặp khó khăn trong vấn đề bố trí nhân lực Tuy nhiên, nhân viên của Công ty nhờ đó lại tơng đối chủ động trong chuyên môn
2.1.3.2 Đối tợng khách hàng của Công ty:
Mục tiêu hoạt động của CIMEICO là nhằm cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất cho khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh mang lại hiệu qủa cao nhất Hơn nữa với kinh nghiệm thực tế về chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tận tình, thông thạo nghiệp vụ, Công ty am hiểu với yêu cầu kinh doanh, các khó khăn mà khách hàng trong kinh doanh thờng gặp phải, từ đó đảm bảo cung cấp những dịch vụ có chất lợng tốt nhất Vì vậy, Công ty đã thu hút đông đảo khách hàng, bao gồm các loại hình doanh nghiệp sau ®©y:
- Các doanh nghiệp có 100% vốn nớc ngoài.
- Các công ty liên doanh.
- Các doanh nghiệp Nhà nớc gồm các công ty, Tổng công ty, các đơn vị thành viên của Tổng Công ty
- Các dự án do Chính phủ các nớc và các tổ chức quốc tế tài trợ
- Các công ty trách nhiệm hữu hạn và Công ty cổ phần hoạt động theo Luật Doanh nghiệp tại Việt Nam.
- Các doanh nghiệp có nhu cầu xác đinh giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá
Khách hàng của Công ty bao gồm nhiều loại hình doanh nghiệp Việc tổ chức thực hiện kiểm toán đối mỗi loại hình doanh nghiệp có những điểm khác nhau nhất định; tuỳ thuộc vào hình thức sở hữu, đặc điểm sản xuất kinh doanh của khách hàng,…Tuy nhiên tổ chức thực hiện kiểm toán luôn tuân theo một quy trình chung do Ban giám đốc đặt ra Quy trình đó đợc xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ những Chuẩn mực, quy chế kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn và vận dụng những Chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế tại Việt Nam Bên cạnh đó, quy trình kiểm toán của CIMEICO luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin và t vấn để góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của, hoàn thiện tổ chức công tác kế toán, quản lý tài chính của khách hàng.
Quy trình kiểm toán của CIMEICO đợc chia thành 3 giai đoạn nh sau:
Sơ đồ 3: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính.
Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
Chuẩn bị kiểm toán
Lập kế hoạch tổng quát
Lập kế hoạch tổng quát là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán.
Việc lập kế hoạch tổng quát bao gồm các bớc sau:
Sơ đồ 4: Các bớc lập kế hoạch kiểm toán của CIMEICO
B ớc 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.
B ớc 2: Thu thập thông tin cơ sở.
B ớc 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách
B ớc 4: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
B ớc 5: Tìm hiểu HT KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. Để minh hoạ cho quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do CIMEICO thực hiện, em lấy ví dụ 2 khách hàng là công ty
O và công ty D.; Công ty O là doanh nghiệp nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực xuất khẩu lao động; D là doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam với sản phẩm chủ yếu đợc xuất khẩu ra nớc ngoài.
2.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi Công ty thu nhận một khách hàng Trên cơ sở xác định đợc đối tợng khách hàng có thể phục vụ trong tơng lai, Công ty sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán.
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Sau khi nhận đợc yêu cầu của khách hàng có thể qua điện thoại, th mời hoặc tiếp xúc trực tiếp, Giám đốc Công ty(gọi tắt là Giám đốc) sẽ phân công nhân viên đi khảo sát yêu cầu cụ thể của khách hàng.
Ngời đi khảo sát thu thập các thông tin về khách hàng theo các nội dung sau:
+ Thu thập thông tin theo mẫu khảo sát chung của Công ty
+ Thu thập các thông tin khác căn cứ vào đặc điểm riêng và yêu cầu của khách hàng.
+ Đánh giá chung về hồ sơ sổ sách của khách hàng (rõ ràng, phức tạp).
+ Các thông tin quan trọng khác.
Kết qủa khảo sát đợc ghi chép lại Qua đó, nếu thấy công việc kiểm toán có thể gặp nhiều rủi ro, ngời đợc phân công có thể đề xuất không ký hợp đồng với khách hàng nhng phải nêu rõ trong báo cáo khảo sát.
Trong trờng hợp Công ty O và Công ty D., CIMEICO thấy có khả năng chấp nhận kiểm toán vì rủi ro kiểm toán không quá cao.
- Lựa chọn đội ngũ nhân viên.
Trên cơ sở mục đích, yêu cầu, phạm vi, và thời hạn kiểm toán, đội ngũ kiểm toán viên sẽ do phụ trách phòng nghiệp vụ trực tiếp phân công, chỉ định sau khi có ý kiến chỉ đạo của Phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ Sự phân công này đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan và phù hợp với năng lực trình độ, sở trờng của từng kiểm toán viên nhằm hoàn thành các mục tiêu và nội dung kiểm toán (ví dụ đối với Công ty D là doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài thì các kiểm toán viên đòi hỏi phải biết ngoại ngữ)
Sau đó Công ty sẽ tổ chức bồi dỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên với các nội dung chủ yếu sau đây:
+ Báo cáo thực tế về tổ chức hoạt động, kiểm soát nội bộ, nghiệp vụ kế toán,… của công ty khách hàng.
+ Phổ biến cơ chế, chính sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán nhà nớc ban hành mà đơn vị đợc kiểm toán phải tuân thủ hay đợc phép áp dụng, đặc biệt là phải cập nhật các chế định mới về tài chính, kế toán có liên quan đến hoạt động của khách hàng.
+ Phổ biến và thống nhất chung về mục tiêu, yêu cầu, nội dung, phạm vi và thời hạn tiến hành cuộc kiểm toán.
- Lập hợp đồng kiểm toán.
Căn cứ vào báo cáo khảo sát ban đầu, Giám đốc sẽ xem xét và quyết định mức giá phí của cuộc kiểm toán Th ký Giám đốc sẽ căn cứ vào báo cáo khảo sát và ý kiến Giám đốc để soạn thảo th báo giá Th báo giá đợc trình cho Ban Giám đốc trớc khi gửi cho khách hàng.
Sau khi nhận hồi báo của khách hàng, th ký căn cứ th báo giá và chỉ đạo của Giám đốc để soạn thảo hợp đồng kiểm toán Nội dung và hình thức hợp đồng theo quy định của hợp đồng kiểm toán đợc lập theo hớng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, Hợp đồng kiểm toán Hợp đồng đợc lập thành 5 bộ chuyển qua phòng hành chính để gửi đến khách hàng ký trớc Bộ phận tiếp thị có trách nhiệm theo dõi đôn đốc, nhắc nhở khách hàng nhanh chóng gửi lại các hợp đồng.
Hợp đồng đợc khách hàng ký và gửi sẽ đợc chuyển cho th ký để trình Giám đốc, sau đó đợc chuyển qua phòng hành chính để thực hiện các thủ tục hành chính khác. Phòng hành chính gửi đến khách hàng 2 bộ, kế toán Công ty lu một bộ, văn th lu một bộ và chuyển đến phòng nghiệp vụ một bộ để lu vào hồ sơ chung để kiểm toán viên có thể tham khảo khi thực hiện kiểm toán.
2.2.1.2.Thu thập thông tin cơ sở
Tuỳ theo mỗi loại hình doanh nghiệp thì mức độ thu thập thông tin cũng khác nhau Tuy nhiên, các thông tin cơ sở bao gồm các thành phần cơ bản sau:
- Quá trình hình thành và phát triển.
- Lĩnh vực hoạt động, môi trờng và kết quả kinh doanh của khách hàng.
- Công tác tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ.
- Cơ cấu sản phẩm và công tác tiêu thụ.
- Tình hình quản lý và sử dụng vốn, lao động và tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc.
* Đối với Công ty O.: Công ty O là một doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn với những hoạt động chủ yếu là: tìm kiếm nguồn xuất khẩu lao động, đào tạo và bồi dỡng cho học viên trớc khi đi xuất khẩu lao động.
Công ty có 2 đơn vị thành viên:
- Một trung tâm đào tạo: chức năng đào tạo học viên tr- ớc khi xuất khẩu lao động.
- Một trung tâm thơng mại: chức năng tìm kiếm nguồn xuất khẩu lao động, tổ chức xuất khẩu lao động, theo dõi và quản lý lao động Việt Nam ở nớc ngoài.
* Đối với Công ty D.: Công ty D là công ty 100% vốn nớc ngoài, đợc thành lập theo Giấy phép đầu t số 643/GP ngày 1/4/2000 do Bộ Kế hoạch và Đầu t cấp, thời hạn hoạt động là
Thiết kế chơng trình kiểm toán
Thiết kế chơng trình kiểm toán là lập những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, phân công lao động giữa các kiểm toán viên cũng nh những dự kiến về t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chơng trình kiểm toán và các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục.
CIMEICO đã xây dựng một chơng trình kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán cần thực hiện cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính cần đợc kiểm toán Sau đây là ví dụ về chơng trình kiểm toán tài sản cố định:
Chơng trình kiểm toán tài sản cố định
Khách hàng : Công ty O Ngày khoá sổ 31/12/2004
1 Tài sản cố định vô hình và hữu hình có tồn tại và thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng bất động sản trong khuôn khổ hoạt động của mình (tính hiện hữu, sở hữu).
2 Các yếu tố đợc tính vào bất động sản phải là bất động sản, việc bán và xuất, các giá trị lợi nhuận hay thất thu mà các hoạt động này mang lại đợc hạch toán (tính đầy đủ).
3 Giá trị bất động sản phải đợc xác định chính xác và không bao gồm các yếu tố phải ghi vào chi phí (tính chính xác)
4 Giá trị khấu hao và cách trình bày phải chính xác và phù hợp với các chuẩn mực áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán chúng ta (cách trình bày)
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
Tài sản vô hình và hữu hình
- Yêu cầu hoặc lập bảng tổng hợp các hoạt động xảy ra trên niên độ.
- So sánh các tổng của các giá trị gộp, thuần và tổng các khấu hao ở số d kế toán.
- So sánh các hoạt động mua và bán cũng nh chi phí vảo d- ỡng và sửa chữa với ngân sách đầu t và các niên độ trớc.
- áp dụng tỉ lệ khấu hao trung bình vào các giá trị gộp theo khoản mục
- Tính khấu hao tổng thể theo nhóm tỉ lệ khấu khấu hao và kiểm tra tính hợp lý với việc tăng khấu hao.
- Đối với tài sản vô hình, kiểm tra các khoản phần trăm hoa lợi đã ghi và so sánh với các hợp đồng.
- Lập một trang chính có đa ra các so sánh với niên độ trớc.
- Kiểm tra các nguyên tắc kế toán, đảm bảo tính nhất quán của các phơng pháp và tính thống nhất với các chuẩn mực là cơ sở để làm kiểm toán.
Kiểm tra việc kết chuyển các số d từ niên độ trớc sang
Kết luận và kiến nghị
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán.
- Các vấn đề theo dõi sau đợt kiểm toán.
Căn cứ vào tình hình cụ thể của thực tế, các kiểm toán viên sẽ áp dụng chơng trình kiểm toán sao cho phù hợp để đạt kết quả kiểm toán tốt nhất
Kiểm tra tổng quát BCTC
Thực hiện thủ tục kiểm soát
Thực hiện thủ tục phâ tích
Thực hiện kiểm tra chi tiết
Thực hiện kiểm toán
Kiểm tra tổng quát báo cáo tài chính
Để công việc kiểm toán tiến hành một cách thuận lợi, kiểm toán viên phải có sự đảm bảo số liệu trên báo cáo tài chính là khớp đúng Nếu nh giữa các số liệu không khớp nhau, kiểm toán viên yêu cầu kế toán viên xem xét lại Ngoài việc đối chiếu chỉ tiêu kế toán trên các báo cáo tài chính, kiểm toán viên cũng phải xem xét các cấn đề khác nh việc lập báo cáo tài chính có phù hợp với quy định của Bộ Tài chính và các nguyên tắc kế toán không, các số liệu kế toán có phản ánh đúng tình hình hoạt động của khách hàng không?
- Đối với bảng cân đối kế toán: kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu các chỉ tiêu sau:
+ đối chiếu sự khớp đúng số d đầu kỳ của các tài khoản trên bảng cân đối kế toán năm nay với số d cuối kỳ
6 2 cảu các tài khoản trên bảng cân đối kế toán năm trớc đã đợc kiểm toán.
+ đối chiếu sự bằng nhau giữa tổng tài sản và tổng nguồn vốn.
+ kiểm tra tính chính xác số học của các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán Ví dụ: Nguồn vốn = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu; Các khoản phải thu = Phải thu khách hàng + Phải thu nội bộ + Phải thu khác …
Sau khi kiểm tra tổng quát các Bảng cân đối kế toán của Công ty O Và Công ty D.,kiểm toán viên đều đảm bảo mọi số liệu đã khớp đúng, không có sự nhầm lẫn.
- Đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: kiểm toán viên thực hiện kiểm tra các mối quan hệ:
+ đối chiếu các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm nay so với số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh của năm trớc.
+ kiểm tra tính chính xác số học các chỉ tiêu Ví dụ nh Lãi gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán; Tổng lợi nhuận trớc thuế = Lợi nhuận hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác.
Sau khi đối chiếu và tính toán lại, kiểm toán viên đã đảm bảo không có chênh lệch trên các Báo cáo kết quả kinh doanh của 2 Công ty O và D.
Thực hiện thủ tục kiểm soát
Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung, kiểm toán viên phải đi vào tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ trong từng chu trình kế toán Các phơng pháp tìm hiểu về kiểm soát nội bộ thờng đợc các nhân viên của CIMEICO sử dụng là:
- Xem xét các tài liệu về kiểm soát nội bộ của đơn vị nh sơ đồ tổ chức bộ máy phân công, phân nhiệm, sơ đồ hạch toán, các văn bản quản lý nội bộ, tổ chức công tác kiểm toán nội bộ…
- Trao đổi với các nhà quản lý và nhân viên nhằm hiểu biết về đặc điểm tổ chức, chính sách nhân sự, trình độ, thái độ của các nhà quản lý và nhân viên
- Quan sát tại chỗ các hoạt động của đơn vị. Đối với Công ty O và Công ty D., nhìn chung hệ thống kế toán đã thực hiện đúng theo các quy định hiện hành củaNhà nớc, đáp ứng yêu cầu về công tác kế toán và quản lý tài chính tại đơn vị Vì vậy, kiểm toán viên có thể thu hẹp phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Thực hiện thủ tục phân tích
Phân tích là quá trình t duy logic để nghiên cứu và so sánh các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các số liệu, các thông tin nhằm đánh giá tính hợp lý hoặc không hợp lý của các thông tin trong báo cáo của đơn vị đợc kiểm toán.
Các thể thức phân tích thờng đợc các kiểm toán viên áp dụng gồm: so sánh với số liệu giữa các kỳ thực hiện, giữa kỳ thực hiện và kỳ kế hoạch, giữa thực tế và số liệu của kiểm toán viên, giữa số liệu của các đơn vị cùng ngành.
Các kiểm toán viên CIMEICO thực hiện thủ tục phân tích theo tr×nh tù sau:
- Xây dựng các mục tiêu cụ thể cho áp dụng phơng pháp phân tích nhằm giúp cho việc thiết kế các thể thức phân tích hiệu quả.
- Thiết kế các thể thức phân tích:
+ Lựa chọn thể thức phân tích phù hợp nhất.
+ Lựa chọn các thông tin, tài liệu thích hợp với thể thức phân tích đã lựa chọn và mục tiêu đã xác định.
+ Xây dựng các nguyên tắc nhất định đối với quá trình xác định các sai số và giao động bất thờng
+ Dựa trên thiết kế các thể thức phân tích, tiến hành các quá trình tính toán, so sánh số liệu, thông tin để phát hiện những sai số và giao động bất thờng.
+ Tiến hành thảo luận với ban lãnh đạo, điều tra tiếp hoặc không điều tra.
Thủ tục phân tích chứa đựng tính nhạy cảm của kiểm toán viên Từ kết qủa của việc thực hiện thủ tục này, kiểm toán viên sẽ có những điều chỉnh về phạm vi và phơng pháp kiểm toán tiếp theo nhằm đạt tới hiệu quả kiểm toán cao nhÊt.
Sau đây là một minh hoạ:
Bảng 2: Bảng phân tích tổng quát các chỉ tiêu trên bảng cân đối kết toán của Trung tâm thơng mại, Công ty O.
Khoản mục Số tiền Chênh lệch
4 Tài sản lu động khác 96 924 650 123 303 014 26 378 364 27.21
5 Tài sản cố định và đầu t dài hạn 7 612 119 646 20 504 467 452 12 892 347
Bên cạnh việc phân tích chênh lệch giữa các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán, CIMEICO còn tiến hành phân tích chênh lệch giữa các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, phân tích các tỉ suất tài chính nhằm đánh giá khái quát tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Sau đó kiểm toán viên đa ra nhận xét sơ bộ về sự phù hợp của báo cáo tài chính và của từng khoản mục Khả năng sai sót thờng xảy ra với các khoản mục có biến động lớn hoặc có xu híng bÊt thêng.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Các kiểm toán viên kiểm tra chi tiết từng tài khoản theo chơng trình đã lập Dựa vào kết quả của thực hiện kiểm soát và thực hiện phân tích, các kiểm toán viên sẽ có định hớng về phơng pháp và quy mô chọn mẫu trong quá trình kiÓm tra.
Ví dụ khi kiểm tra chi tiết Tài khoản tiền mặt:
* Đối với Công ty O., khi kiểm tra chi tiết tài khoản tiền mặt (với mức biến động của tiền giảm 86.99%):
- Kiểm tra số liệu tổng hợp:
+ Kiểm tra tính có thật của tiền mặt tại quỹ tại thời điểm 31/12/2004 bằng cách đối chiếu số liệu tiền mặt trên Bảng cân đối kế toán với Biên bản kiểm kê tiền mặt Kết quả đối chiếu cho thấy số liệu trên Bảng cân đối kế toán khớp với Biên bản kiểm kê quỹ.
+ Kiểm tra tính hợp lý đối với khoản mục tiền mặt Cụ thể , kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên Bảng cân đối kế toán với số liệu trên sổ cái tài khoản tiền mặt và số liệu trên sổ quỹ.
Bảng tổng hợp sổ cái tiền mặt
Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam
Nội dung: TK111- Tiền mặt
V : đã đối chiếu với sổ quỹ.
Vv : đã đối chiếu với Biên bản kiểm kê tiền mặt.
- Kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt:
+ Kiểm tra tính có thật của các khoản thu chi tiền mặt: Để kiểm tra các khoản thu chi tiền mặt, kiểm toán viên chọn ra trên Sổ chi tiết Tài khoản 111 một số nghiệp vụ thu chi tiền mặt có nội dung không rõ ràng, khoản tiền phát sinh lớn. Kiểm tra tính đầy đủ và hợp lệ của chứng từ đó.
+ Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi sổ:
Kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên một số chứng từ thu chi tiền mặt, sau đó đối chiếu với Sổ chi tiết và Sổ tổng hợp xem các nghiệp vụ đó có đợc ghi sổ không? Đối với Tài khoản Tiền mặt, thông thờng kiểm toán viên u tiên kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ chi tiền mặt, vì đấy là nghiệp vụ dễ xảy ra sai phạm nhất.
Sau đây là ví dụ một số nghiệp vụ chi không hợp lệ phát sinh trong Quý 1 năm 2004 của Công ty O đợc kiểm toán viên phát hiện khi kiểm tra chứng từ gốc:
Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam
Néi dung: TK111 KiÓm tra chi tiÕt.
Chứng từ Nội dung Số tiÒn Ghi chó
PC5/Q1 5/1 Chi tiếp khách Bộ
Chi ủng hộ xây nhà tình nghĩa của xã
4 500 000 Không có giấy biên nhận
* Đối với Công ty D., các kiểm toán viên cũng thực hiện kiểm tra theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết nh đối với Công ty O Tuy nhiên, do rủi ro kiểm soát của Công ty D đợc đánh giá là thấp nên khi kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt, kiểm toán chọn ngẫu nhiên một số nghiệp vụ phát sinh trong các tháng để kiểm tra
Qua kiểm tra, kiểm toán viên nhận xét tại Công ty Y số liệu cộng dồn và chuyển sổ chính xác Các hoá đơn chứng từ đợc ghi sổ đầy đủ và các nghiệp vụ ghi sổ đều có chứng từ hợp lệ.
Kết thúc kiểm toán
Lập Biên bản kiểm toán
Trởng nhóm kiểm toán tổng hợp kết quả kiểm toán từ giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên, trao đổi và thống nhất với mọi ngời trong đoàn kiểm toán và sau khi nghe giải trình của khách hàng sẽ lập Biên bản kiểm toán Biên bản kiểm toán phải đợc Công ty kiểm toán và khách hàng ký Nội dung của Biên bản kiểm toán là đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch và mục tiêu kiểm toán, đánh giá về tính trung thực
7 0 và hợp lý của báo cáo tài chính theo từng tài khoản theo ý kiến của của các kiểm toán viên phụ trách phần hành đó và ý kiến giải trình của khách hàng.
Trong trờng hợp đơn vị đợc kiểm toán còn có ý kiến ch- a thống nhất với kết luận kiểm toán, kiểm toán viên sẽ yêu cầu đợc giải trình bằng văn bản chính thức Nếu vẫn có những vấn đề không thống nhất đợc giữa hai bên thì Công ty CIMEICO sẽ xin ý kiến của Phó Giám đốc nghiệp vụ và Giám đốc.
Trong trờng hợp Công ty O., phòng kế toán đã đề nghị đợc hoãn lại vài ngày ký Biên bản kiểm toán để bổ sung một số chứng từ còn thiếu nhằm giảm bớt các nghiệp vụ ghi sổ không có chứng từ hợp lệ Công ty D đã đồng ý ký ngay vàoBiên bản kiểm toán.
Duyệt dự thảo báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán
Căn cứ vào hồ sơ kiểm toán do phòng nghiệp vụ chuyển đến, Phó Giám đốc phụ trách nghiệp vụ sẽ phê duyệt toàn bộ dự thảo các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán và chuyển lại cho phòng nghiệp vụ để hoàn chỉnh Trong trờng hợp xét thấy có vấn đề cần đề nghị thêm với khách hàng, nhóm tr- ởng nhóm kiểm toán lập th đề nghị điều chỉnh và gửi tới khách hàng.
Dự thảo báo cáo tài chính đợc gửi tới khách hàng để lấy ý kiến Sau khi dự thảo đợc hoàn chỉnh sẽ gửi tới khách hàng ký trớc Sau đó phụ trách phòng nghiệp vụ sẽ trình Giám đốc ký duyệt cùng với cùng với tờ trình của Phó Giám đốc Dự thảo đợc đóng thành tập và đóng dấu “dự thảo” lên từng trang, đồng thời lu một bộ vào hồ sơ kiểm toán.
Phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có)
Căn cứ vào tờ trình của Phó Giám đốc, Giám đốc Công ty sẽ phê duyệt báo cáo kiểm toán chính thức Trong những trờng hợp xét thấy cha thể phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, Giám đốc sẽ chỉ đạo xử lý từng trờng hợp cụ thể.
Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán thông thờng đợc phát hành 6 bộ, trong đó có một bộ để lu trong hồ sơ kiểm toán Việc chuyển giao các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán do nhóm trởng, phụ trách phòng nghiệp vụ hoặc BanGiám đốc Công ty giao tận tay cho khách hàng (tuỳ loại khách hàng).
Quản lý hồ sơ kiểm toán
Đồng thời với việc trình các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán và đã đợc các khách hàng ký trớc trên các báo biểu nhóm trởng nhóm kiểm toán phải chuyển toàn bộ hồ sơ kiểm toán cho phụ trác phòng nghiệp vụ xem xét, sau đó trong vong 3 ngày hồ sơ sẽ đợc chuyển giao cho bộ phận lu trữ Trong hồ sơ lu trữ gồm có:
- Các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
- Các văn bản pháp lý có liên quan đến khách hàng.
- Các th từ giao dịch với khách hàng trong quá trình kiểm toán.
- Tờ trình về các vấn đề quan trọng của nhóm trởng.
- Tờ trình của nhóm tổng hợp và nhóm t vấn.
- Tờ trình của phụ trách phòng nghiệp vụ.
- Bản dự thảo và bản chính thức báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán.
- Các loại tài liệu cần thiết khác có liên quan đến khách hàng.
Theo dõi các vấn đề sau khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức
Sau khi phát hành có thể có những thông tin liên quan đến báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán Về nguyên tẵc, mọi ngời trong Công ty khi nhận đợc các thông tin liên quan sến khách hàng xét thấy có thể dẫn đến rủi ro kiểm toán đều phải thông báo ngay cho phụ trách phòng nghiệp vụ để báo cáo cho Ban Giám đốc.
Ngoài ra, Ban Giám đốc giao cho bộ phận tiếp thị chịu trách nhiệm theo dõi, báo cáo và lu trữ các thông tin có liên quan đến các khách hàng từ tất cả các nguồn thông tin (báo chí, bên thứ 3…) để phục vụ cho việc tra cứu khi cần thiết. Phòng nghiệp vụ có trách nhiệm theo dõi và t vấn cho khách hàng các vấn đề phát sinh sau khi khách hàng đã đợc quyết toán thuế Đó cũng là cách CIMEICO thu thập thông tin, giữ quan hệ tốt với khách hàng nhằm tạo điều kiện cho cuộc kiểm toán trong năm tới.
Tại Công ty O và Công ty D sau khi đánh giá kết quả kiểm toán và có sự điều chỉnh của họ theo kiểm toán viên, CIMEO thấy không có điểm ngoại trừ trọng yếu nào về việc áp dụng hợp lý các nguyên tắc kế toán và không có sự giới hạn nào về phạm vi kiểm toán nên đã phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần
Ch ơng 3: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty
Tính cấp thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tại Công ty
Nhợc điểm
3.1.2.1 Công việc lập kế hoạch:
- Tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300,
Lập kế hoạch kiểm toán, Công ty CIMEICO đã hết sức chú trọng đến vấn đề này, dù là đối với khách hàng thờng xuyên hay khách hàng mới Tuy nhiên qua thực tế tại Công ty O., bản kế hoạch tổng quát mới chỉ đợc lập nh một bản thông báo về công việc thực hiện, phơng pháp cũng nh thời gian và phơng pháp tiến hành kiểm toán cho khách hàng nhằm tạo sự phối hợp giữa hai bên Bản kế hoạch này cha có đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá về rủi ro, trọng yếu
- Vấn đề về mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ:
Tài liệu về mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ từng khoản mục hay bộ phận nói riêng sẽ là những bằng chứng chứng minh mức độ hiểu biết của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Qua thực tế kiểm toán tại Công ty O cho thấy, những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc kiểm toán viên thu thập khá đầy đủ và hiệu quả Tuy nhiên, cha có một tổng hợp chính thức của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh ý kiến nhận xét của kiểm toán viên Điều này sẽ gây mất thời gian và công sức nếu thay đổi kiểm toán viên hoặc tìm tài liệu phục vụ cho kỳ kiểm toán sau.
- Vấn đề đội ngũ kiểm toán viên.
Nhìn chung đội ngũ kiểm toán viên của Công ty đều trẻ, có trách nhiệm đối với công việc và vững về chuyên môn.Tuy nhiên các nhân viên cha tạo ra đợc phong cách cho Công
7 6 ty khi đến khách hàng Công ty không quy định trang phục của nhân viên khi đến khách hàng cũng nh không có phù hiệu cho nhân viên.
- Vấn đề áp dụng công nghệ thông tin:
Số lợng máy tính xách tay còn ít và các phần mềm áp dụng cha thực sự hỗ trợ đắc lực cho thực hiện kiểm toán.
- Vấn đề ghi chép của kiểm toán viên:
Một số kiểm toán viên ghi chép không rõ ràng nên gây khó khăn trong đọc và tổng hợp tài liệu vào giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Bên cạnh đó, kiểm toán viên chỉ chú trọng vào các sai sót vợt mức trọng yếu Điều này dẫn tới một rủi ro là có thể các sai sót đơn lẻ không vợt quá mức trọng yếu cho phép nh- ng tổng hợp lại các sai sót lại vợt quá mức trọng yếu và đòi hỏi kiểm toán viên phải điều chỉnh.
Định hớng chiến lợc phát triển của Công ty
Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân của Việt Nam đã chỉ rõ: “Sau khi có xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thì các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị là căn cứ cho việc điều hành quản lý hoạt động ở đơn vị cho các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan quản lý tài chính Nhà nớc xét duyệt tài chính hàng năm của các đơn vị kế toán, cho cơ quan thuế tính toán số thuế và các khoản phải nộp khác của các đơn vị đối với ngân sách Nhà nớc, cho các cổ đông, các nhà đầu t, các bên tham gia liên doanh, các khách hàng và các tổ chức cá nhân xử lý mối quan hệ về quyền lợi và nghĩa vụ các bên có liên quan trong quá trình hoạt động của đơn vị”
Do đó, với t cách là một công cụ quản lý kinh tế tài chính, kiểm toán báo cáo tài chính là lĩnh vực hoạt động gắn liền với hoạt động tài chính và có vai trò đặc biệt
7 8 quan trọng trong việc tạo lập ra một môi trờng kinh doanh lành mạnh, minh bạch, góp phần thúc đẩy các thành phần kinh tế trong nớc phát triển Bên cạnh đó trong quá trình đổi mới kinh tế hiện nay đã làm nảy sinh nhiều hiện tợng tiêu cực đòi hỏi phải đợc xem xét và giải quyết Hơn nữa sự tham gia của các Công ty Kiểm toán nớc ngoài tại Việt Nam đặt ra yêu cầu đối với các công ty kiểm toán trong nơc phải nâng cao sức cạnh tranh trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán. Để nâng cao sức cạnh tranh của mình, CIMEICO luôn cố gắng mở rộng về số lợng và nâng cao chất lợng dịch vụ, giảm chi phí và thời gian kiểm toán Điều đó cũng có nghĩa là Công ty phải nhanh chóng hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty
Những giải pháp cụ thể cho những vấn đề trên
Theo em, thứ nhất, Công ty nên áp dụng mẫu kế hoạch kiểm toán nh hớng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Tuỳ theo quy mô và tính chất phức tạp của khách hàng và tính chất phức tạp của công việc kiểm toán hay ph- ơng pháp và kỹ thuật kiểm toán mà hình thức, nội dung của kế hoạch kiểm toán có thể thay đổi cho phù hợp Kế hoạch kiểm toán đợc lập một cách chi tiết càng nâng cao hiệu quả kiểm toán, tạo điều kiện cho việc kiểm tra soát xét cũng nh cung cấp thông tin cho cuộc kiểm toán năm sau.
Thứ hai, Công ty nên mô tả lại hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi, bảng tờng thuật, bảng tờng thuật hay lu đồ.
Phơng pháp lu đồ là phơng pháp có nhiều u điểm, dễ theo dõi trong trờng hợp hệ thống kiểm soát nội bộ phức tạp.
Lu đồ trình bày các tài liệu và sự vận động liên tiếp của chúng bằng các ký hiệu và biểu đồ Các kiểm toán viên có thể sử dụng một số ký hiệu chuẩn để mô tả việc theo từng chức năng một cách đơn giản, rõ ràng từng loại nghiệp vụ, trình tự luân chuyển của từng loại chứng từ cũng nh các thủ tục kiểm soát Qua lu đồ chúng ta có cái nhìn tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và có tác dụng nh một công cụ phân tích Bên cạnh đó, các kiểm toán viên mới kiểm toán cho khách hàng dễ dàng hiểu đợc về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, hiểu đợc phần nào về thủ tục kiểm soát liên quan đến phần hành mà mình sẽ tiến hành kiểm toán.
Thứ ba, Công ty nên quy định trang phục của nhân viên và có phù hiệu khi đến kiểm toán ở khách hàng Điều đó sẽ tạo nên hình ảnh đẹp về Công ty với phong cách làm việc nghiêm túc, tôn trọng khách hàng.
Việc ghi chép của các kiểm toán viên, có thể do khối l- ợng công việc lớn nên việc ghi chép không thể tránh khỏi sai sót, mỗi ngời nên hoàn thiện giấy tờ làm việc của mình Trớc khi kết thúc kiểm toán, mỗi kiểm toán viên cần tiến hành lập bảng tổng hợp các sai sót phát hiện đợc để xem xét các chênh lệch đã điều chỉnh và cha điều chỉnh Họ phải cân nhắc liệu tổng hợp các chênh lệch cha điều chỉnh có trọng yếu không và có phải điều chỉnh thêm không.
Thứ t, về lâu dài, Công ty nên đầu t thêm các máy tính xách tay và đặc biệt là nghiên cứu để tự xây dựng hoặc mua của các công ty nớc ngoài để mua một phần mềm kiểm toán nhằm hỗ trợ đắc lực hơn nữa cho các kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán.
Trên đây là một số ý kiến đóng góp của em, hy vọng sẽ có ích trong việc giúp Công ty hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán của mình.