Luận văn kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chính aca group thực hiện

Dịch vụ viết thuê đề tài – KB Zalo/Tele 0917.193.864 – luanvantrust.com Luận văn Kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group thực Kham thảo miễn phí – Kết bạn Zalo/Tele 0917.193.864 Dịch vụ viết thuê đề tài – KB Zalo/Tele 0917.193.864 – luanvantrust.com LỜI MỞ ĐẦU Trở thành thành viên thức thứ 150 WTO vào 7/11/2006, Việt Nam có nhiều thay đổi đường lối sách tạo mơi trường pháp lý thơng thống cho nhà đầu tư Số lượng cơng ty tăng lên không ngừng phát triển thị trường chứng khoán thời gian tới dẫn đến nhu cầu cơng khai lành mạnh hố tài Chính điều thúc đẩy phát triển lĩnh vực kiểm tốn - lĩnh vực cịn non trẻ đầy tiềm Việt Nam Trải qua 16 năm phát triển Việt Nam, hệ thống kiểm tốn dần hồn thiện, đạt đến trình độ chung khu vực giới Do phát triển kinh tế, số lượng khách hàng tìm đến cơng ty kiểm tốn ngày đa dạng với mục đích khác nhau: kiểm tốn trước cổ phần hoá, kiểm toán trước giải thể, phá sản, sáp nhập làm cho số lượng người sử dụng báo cáo kiểm toán tăng lên nhiều Báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế xã hội Để phát hành Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải kiểm tốn nhiều chu trình khoản mục khác Trong khoản phải thu thường phát sinh với khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt giá cả, sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì số lượng khoản phải thu lớn, đối tượng đa dạng Tuỳ thuộc vào ngành nghề lĩnh vực kinh doanh sách tín dụng thương mại cơng ty mà tỉ trọng khoản phải thu chiếm nhiều hay tổng tài sản Nếu tỉ trọng lớn có nghĩa doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn, ngược lại tỉ trọng nhỏ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng, lợi nhuận thuế phải nộp Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khơng tốt dễ xảy gian lận sai sót q trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phịng khoản phải thu Xuất phát từ thực tế địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải có chương trình thủ tục kiểm toán khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp, chuẩn mực kế toán Việt Nam Trong q trình thực tập cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group, kết hợp với kiến thức học nhà trường, em nhận thấy kiểm tốn Kham thảo miễn phí – Kết bạn Zalo/Tele 0917.193.864 Dịch vụ viết thuê đề tài – KB Zalo/Tele 0917.193.864 – luanvantrust.com khoản phải thu phần hành quan trọng ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group thực hiện" Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ngồi phần mở đầu kết luận gồm có phần: Phần I Lý luận chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Phần II Thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài Phần III Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Khái quát khoản phải thu phân loại khoản phải thu Các khoản phải thu Báo cáo tài phần tài sản mà doanh nghiệp thu tương lai, hạch tốn đắn khoản phải thu yêu cầu bắt buộc tất doanh nghiệp Theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, khoản phải thu phân loại thành khoản phải thu ngắn hạn dài hạn Sự phân chia vào thời gian thu hồi khoản phải thu Ngoài ra, vào nội dung khoản phải thu, khoản phải thu chia thành loại:  Phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh q trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ thời điểm bán háng thu tiền diễn khơng đồng thời Kham thảo miễn phí – Kết bạn Zalo/Tele 0917.193.864 Dịch vụ viết thuê đề tài – KB Zalo/Tele 0917.193.864 – luanvantrust.com Các khoản phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng, doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi tương lai Các khoản ứng trước cho người bán: khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng  trước cho người bán để mua hàng hóa, dịch vụ Các khoản ứng trước cho người bán xem phần đặt cọc để có đảm bảo doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ tương lai Các khoản phải thu nội bộ: khoản công nợ mà doanh nghiệp phải thu  cấp đơn vị trực thuộc Các khoản phải thu nội phát sinh doanh nghiệp có phân cấp kinh doanh, quản lý cơng tác kế tốn  Các khoản phải thu khác: Theo thơng tư số 23, khoản phải thu khác bao gồm: tạm ứng nội bộ, khoản kí cược, kí quỹ khoản phải thu khác - Tạm ứng nội bộ: nghiệp vụ phát sinh nội doanh nghiệp; quan hệ toán tạm ứng xảy doanh nghiệp với cán nhân viên trường hợp doanh nghiệp cho công nhân tạm ứng trước tiền vật tư để thực thi công vụ cho kì kế tốn - Các khoản chấp, kí cược, kí quỹ Các khoản chấp: thường xảy hoạt động tín dụng Khi người cho vay khơng tín nhiệm khả toán người vay, họ có quyền yêu cầu bên vay phải chấp tài sản để đảm bảo an toàn cho khoản cho vay Các khoản kí cược: xảy quan hệ thuê, mượn tài sản, bên cho thuê có quyền yêu cầu bên thuê đặt cược khoản tiền định để đảm bảo an toàn cho tài sản Trường hợp tài sản cho thuê bị chiếm đoạt bị hư hỏng bên cho th có quyền thu tồn phần tiền đặt cược tùy theo hợp đồng thỏa thuận từ trước Các khoản kí quỹ: thường xảy quan hệ thực hợp đồng kinh tế giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thường quan hệ kinh tế, bên không thực nghĩa vụ gây thiệt hại cho bên Các khoản kí quỹ khoản bồi thường cho bên bị vi phạm có hành vi vi phạm hợp đồng kinh tế - Các khoản phải thu khác: bao gồm khoản phải thu có tính chất phi hàng hóa vãng lai tiền phạt, tiền bồi thường người vi phạm, khoản chi hộ tiền nhà, điện nước cho công nhân viên, thu thập từ hoạt động tài chưa nhận Kham thảo miễn phí – Kết bạn Zalo/Tele 0917.193.864 Dịch vụ viết thuê đề tài – KB Zalo/Tele 0917.193.864 – luanvantrust.com được, khoản thu đơn vị cho vay, mượn vật tư hay tiền vốn tạm thời…(Theo Giáo trình Kế tốn tài - Nhà xuất Thống kê (2005) - PGS.TS Ngô Thế Chi) Theo thông tư 23/2005/TT-BTC, khoản phải thu ngắn hạn tiêu phản ánh toàn giá trị khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác có thời hạn tốn năm chu kì kinh doanh (sau trừ khoản phải thu khó địi) Các khoản phải thu dài hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu dài hạn khách hàng, khoản phải thu nội dài hạn khoản phải thu dài hạn khác Các khoản phải thu khách hàng phần tổng số khoản phải thu Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài này, em sâu vào nghiên cứu khoản phải thu khách hàng Bản chất khoản phải thu khách hàng Các khoản phải thu khách hàng khoản thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ bị người mua chiếm dụng, hình thức tín dụng thương mại phổ biến điều kiện cạnh tranh Thời hạn, quy mô khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào sách tín dụng doanh nghiệp áp dụng với khách hàng Nợ phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy gian lận sai sót, doanh nghiệp có xu hướng khai tăng khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực Trích lập dự phịng phải thu khó địi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra Bản chất khoản dự phòng khoản phải thu khách hàng làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp kì lập dự phịng, làm giảm lợi nhuận kì báo cáo Các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt điều khoản quy định chế độ tài hành điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi Để xác định xác giá trị thực khoản phải thu, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng hợp lý, tránh tình trạng số dư khoản phải thu khách Kham thảo miễn phí – Kết bạn Zalo/Tele 0917.193.864 Dịch vụ viết thuê đề tài – KB Zalo/Tele 0917.193.864 – luanvantrust.com hàng BCĐKT lớn thực tế nhiều khoản nợ khơng có khả thu hồi, dẫn đến khơng phản ánh xác tình hình tài doanh nghiệp Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Theo “Chế độ kế toán doanh nghiệp” Bộ Tài Chính, ban hành kèm theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thàng năm 2006 có đưa nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng: 3.1 Nợ phải thu hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn phải thu dài hạn ghi chéo theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua bán sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ bất động sản đầu tư 3.2 Không phản ánh vào tài khoản 131 nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐS đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền (tiền mặt, séc, thu qua ngân hàng) 3.3 Trong hạch toán chi tiết tài khoản 131, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi 3.4 Trong quan hệ mua bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng người mua có quyền u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng hoá trả lại hàng giao Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán khoản phải thu khách hàng Để theo dõi khoản phải thu có hiệu quả, doanh nghiệp cần có loại sổ sách kế tốn: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu khách hàng cụ thể, Sổ tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng phân tích tuổi nợ, Sổ theo dõi chi tiết khoản dự phịng phải thu khó địi, Sổ tài khoản dự phịng phải thu khó địi, định Ban giám đốc định xử lý khoản phải thu khó địi sổ sách có liên quan Cuối kì, kế tốn lập bảng đối chiếu cơng nợ gửi đến khách hàng để phát Kham thảo miễn phí – Kết bạn Zalo/Tele 0917.193.864 Dịch vụ viết thuê đề tài – KB Zalo/Tele 0917.193.864 – luanvantrust.com chênh lệch có Đây biện pháp kiểm sốt có tính chất bắt buộc nhiều cơng ty Các chứng từ liên quan đến việc hạch toán khoản phải thu khách hàng  Hợp đồng kinh tế yêu cầu mua hàng;  Phiếu xuất kho;  Hoá đơn bán hàng;  Các chứng từ tốn: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng, Tiền chuyển;  Phiếu kế tốn (khi trích lập dự phịng);  Các biên liên quan đến xố sổ khoản nợ khó địi Chu trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng Trình tự hạch tốn khoản phải thu khách hàng Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng TK 131 TK 111,112 Khách hàng toán nợ TK 511 TK 521,531,532 Bán chịu hàng hoá dịch vụ Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại TK 33311 TK 33311 TK 139 Xoá khoản nợ khơng có khả thu hồi Kham thảo miễn phí – Kết bạn Zalo/Tele 0917.193.864 TK 515 TK 635 Chênh lệch tăng đánh giá lại tỉ giá Chênh lệch giảm đánh giá lại tỉ giá khoản phải thu có gốc ngoại tệ khoản phải thu có gốc ngoại tệ Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán dự phịng khoản phải thu khó địi TK 131 TK 139 Xoá khoản phải thu TK 642 Trích lập dự phịng khơng thu hồi TK 642 Hồn nhập dự phịng II ĐẶC ĐIỂM KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng thu thập chứng kiểm tốn để chứng minh tính trung thực hợp lý khoản mục Nói cách khác, khoản phải thu khách hàng BCTC trình bày cách trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Có thể khái quát thành mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu sau: Mục tiêu hiệu lực: khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng nội dung cụ thể Các khoản phải thu khách hàng ghi nhận phải thực tế phát sinh Mục tiêu KTV đặc biệt quan tâm để phát khoản phải thu khách hàng bị khai khống Mục tiêu trọn vẹn: khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải ghi nhận đầy đủ Mục tiêu nhằm phát khoản phải thu khách hàng bị bỏ sót Mục tiêu quyền nghĩa vụ: khoản phải thu khách hàng thời điểm lập BCTC thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Mục tiêu xác học: khoản phải thu khách hàng ghi chép số tiền, số cộng sổ, chuyển sổ phải xác Mục tiêu tính giá khoản phải thu: khoản phải thu khách hàng tính giá Các khoản dự phịng phải thu khách hàng trích lập xác để tính giá trị khoản phải thu khách hàng Mục tiêu phân loại trình bày: khoản phải thu khách hàng trình bày đắn, vấn đề liên quan đến khoản phải thu khách hàng thuyết minh đầy đủ Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu khách hàng xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục này, với việc xem xét hệ thống kế toán HTKSNB khoản mục Ngồi mục tiêu kiểm tốn khoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù cơng ty, xét đốn nghề nghiệp KTV Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng Nếu doanh nghiệp khơng có HTKSNB hữu hiệu dẫn đến phê chuẩn bán chịu hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng mang lại rủi ro cao, không kiểm soát khoản phải thu, khoản phải thu khách hàng q hạn khơng có khả thu hồi khơng trích lập dự phịng, ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận cơng ty BCTC khơng phản ánh xác tình hình tài cơng ty Để tìm hiểu KSNB khoản phải thu khách hàng, KTV thu thập thông tin HTKSNB tồn chu trình bán hàng - thu tiền Một HTKSNB coi hiệu phải dựa nguyên tắc bản: bất kiêm nhiệm, phân công - phân nhiệm, uỷ quyền phê chuẩn HTKSNB phải đảm bảo việc ghi nhận khoản phải thu đắn, trích lập dự phịng đầy đủ, sách tín dụng thương mại tuân thủ, cuối kì tiến hành đối chiếu cơng nợ với khách hàng Khoản phải thu khách hàng có mối quan hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng thu tiền Trong doanh nghiệp có quy mơ lớn có sách tín dụng thương mại khách hàng, chu trình bán hàng – thu tiền thường chia thành chức sau:  Xử lí đơn đặt hàng  Xét duyệt bán chịu  Chuyển giao hàng (vận đơn)  Gửi hoá đơn ghi chép nghiệp vụ bán hàng (hố đơn, nhật kí bán hàng)  Ghi sổ khoản phải thu (sổ chi tiết khoản phải thu)  Ghi sổ khoản hàng bán trả lại, giảm giá (sổ ghi nhớ, nhật kí hàng bán bị trả lại) Lập dự phòng khoản phải thu khó địi (bảng phân tích tuổi nợ khoản  phải thu)  Thu tiền (Phiếu thu, hợp đồng, giấy báo Có) Những rủi ro thường gặp kiểm toán khoản phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn BCTC - Chưa có quy chế tài thu hồi cơng nợ, quy trình phê duyệt bán chịu khơng đầy đủ, chặt chẽ (chưa có quy định số nợ tối đa khách hàng, thời hạn tốn…) - Tại số cơng ty chưa có sổ chi tiết theo dõi riêng cho khách hàng đối tượng theo dõi nhiều tài khoản, dẫn đến bù trừ không đối tượng; cuối kì chưa đánh giá khoản phải thu có gốc ngoại tệ - Chưa tiến hành đối chiếu công nợ đối chiếu không đầy đủ thời điểm lập BCTC, chênh lệch biên đối chiếu cơng nợ sổ kế tốn chưa giải thích rõ nguyên nhân xử lý kịp thời - Hạch tốn sai nội dung, số tiền, tính chất nghiệp vụ khoản phải thu, hạch toán khoản phải thu khơng mang tính chất thương mại vào TK 131, hạch toán khoản phải thu khách hàng vào TK 1388 - Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán khơng có đầy đủ hố đơn chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng khoản phải thu không phù hợp với doanh thu - Chưa tiến hành phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng - Khơng trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi lập dự phịng trích thiếu trích tỉ lệ cho phép, hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định, không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó địi Điều dẫn đến việc phản ánh khơng xác giá trị khoản phải thu BCĐKT III TRÌNH TỰ KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG CHU TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ ... trị khoản phải thu BCĐKT III TRÌNH TỰ KIỂM TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG CHU TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN Khái quát kiểm tốn Báo cáo. .. ĐIỂM KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng. .. trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài Phần III Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Công ty kiểm tốn tư vấn tài