Luận Văn Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện

MỞ ĐẦU Trên thế giới, dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa lớn trong việc tạo lập một môi trường kinh doanh minh bạch và hiệu quả. Ở Việt Nam, mặc dù hoạt động kiểm toán độc lập mới chỉ thực sự xuất hiện từ sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế nhưng do đòi hỏi khách quan của nền kinh tế cũng như sự khuyến khích phát triển của nhà nước, ngành dịch vụ kiểm toán đã phát triển mạnh mẽ ở Việt Nam. Cho tới nay, số lượng các công ty kiểm toán đã tăng lên đáng kể, các dịch vụ cung cấp không ngừng được đa dạng hóa. Tuy nhiên, kiểm toán tài chính vẫn được xem là một dịch vụ quan trọng hơn cả vì các Báo cáo tài chính do các doanh nghiệp lập ra là đối tượng quan tâm của rất nhiều người. Trong các phần hành của kiểm toán Báo cáo tài chính thì kiểm toán nợ phải trả là một nội dung quan trọng vì nó có liên quan trực tiếp tới khả năng thanh toán và do đó cũng ảnh hưởng tới sự tồn tại của đơn vị. Chính vì vậy, kiểm toán khoản mục nợ phải trả được xem là một phần việc quan trọng đối với các công ty kiểm toán.Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam là một trong những công ty có uy tín lớn trong ngành kiểm toán. Qua thời gian thực tập tại công ty, em đã nắm bắt được rất nhiều kiến thức thực tiễn liên quan đến kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục nợ phải trả nói riêng. Đây chính là cơ sở để em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện”. Trong phạm vi luận văn, em xin tập trung đi sâu vào nghiên cứu kiểm toán các khoản phải trả nhà cung cấp và vay ngắn hạn, vay dài hạn.Nội dung của luận văn gồm 3 phần chính:Phần 1: Cơ sở lí luận về kiểm toán khoản mục nợ phải trả trong kiểm toán Báo cáo tài chính.Phần 2: Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam (VAE) thực hiện.Phần 3: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các khoản nợ phải trả do Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện.Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo ThS. Phan Trung Kiên cùng sự giúp đỡ của toàn thể các anh chị kiểm toán viên trong công ty đã giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này.Hà Nội, tháng 62006 PHẦN 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNHI.KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.Khái niệm và mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chínhThuật ngữ “kiểm toán” mới chỉ thực sự xuất hiện và được sử dụng ở nước ta từ hơn chục năm trở lại đây. Trên thế giới, có rất nhiều quan niệm về kiểm toán và cho đến nay vẫn chưa có một quan niệm thống nhất. Song nhìn chung có thể khái quát quan niệm hiện đại về kiểm toán như sau: “Kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”.Kiểm toán có thể phân loại dựa theo nhiều tiêu thức khác nhau: theo đối tượng cụ thể, theo phương pháp áp dụng, theo quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán...Nếu căn cứ theo đối tượng cụ thể thì kiểm toán bao gồm ba loại: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán nghiệp vụ (hoạt động) và kiểm toán liên kết. Trong đó kiểm toán báo cáo tài chính được xem là loại hình kiểm toán lâu đời và có ý nghĩa nhất ngay từ khi ra đời và phát triển “kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về sự trình bày trung thực và hợp lý của các bảng khai tài chính do các kiểm toán viên chuyên nghiệp tiến hành theo luật định”.1.2. Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chínhTrong cơ chế thị trường, có rất nhiều người quan tâm đến tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp: các cơ quan nhà nước cần có thông tin để điều tiết vĩ mô nền kinh tế bằng hệ thống pháp luật hay chính sách kinh tế nói chung đối với mọi thành phần kinh tế, các nhà đầu tư cần có thông tin để có hướng đầu tư đúng dắn, các khách hàng và nhà cung cấp cũng cần hiểu rõ về tình hình hoạt động của doanh nghiệp để có quyết định kinh doanh phù hợp... Những thông tin quan trọng về doanh nghiệp lại được phản ánh khá đầy đủ trên Báo cáo tài chính: “báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính). Do đó các bảng khai tài chính mà bộ phận quan trọng là các Báo cáo tài chính trở thành đối tượng quan tâm của nhiều người. Tuy nhiên, để những thông tin trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp thực sự hữu ích thì những thông tin đó phải là những thông tin trung thực, hợp lý, phản ánh được khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp. Do đó kiểm toán tài chính ra đời với ý nghĩa quan trọng là tạo niềm tin cho những người quan tâm. Điều này là nhân tố quyết định chi phối mục tiêu hoạt động của loại hình kiểm toán này. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính “mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”. Như vậy có thể thấy rằng mục tiêu của kiểm toán tài chính là nhằm đảm bảo báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu chứ không đảm bảo rằng tất cả các thông tin trên báo cáo tài chính đều là những thông tin trung thực vì hoạt động kinh tế của doanh nghiệp rất đa dạng, các nghiệp vụ phát sinh nhiều, việc đảm bảo rằng tất cả các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính đều trung thực,hợp lý là điều rất khó khăn, tốn kém và cũng không cần thiết đối với những người sử dụng Báo cáo tài chính. Ngoài mục tiêu trên, “mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200). Những yếu điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như cách thức khắc phục được kiểm toán viên trình bày trong thư quản lý. Tuy nhiên, người sử dụng báo cáo tài chính cũng cần hiểu rằng “ý kiến của kiểm toán viên làm tăng thêm sự tin cậy của báo cáo tài chính nhưng người sử dụng báo cáo tài chính không thể cho rằng ý kiến của kiểm toán viên là sự đảm bảo về khả năng tồn tại của doanh nghiệp trong tương lai cũng như hiệu quả và hiệu lực điều hành của bộ máy quản lý” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, đoạn 12). Trên thực tế đã xảy ra khá nhiều vụ kiện các công ty kiểm toán do quan niệm sai lầm này.2.Phương pháp tiếp cận của kiểm toán báo cáo tài chínhCác cuộc kiểm toán được thực hiện bằng cách chia các báo cáo tài chính thành từng phần nhỏ hoặc từng yếu tố cấu thành. Việc phân chia này giúp cho cuộc kiểm toán được thực hiện dễ dàng hơn. Có hai cách cơ bản để phân chia các Báo cáo tài chính thành các phần hành cơ bản: phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình.Phân theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các Báo cáo tài chính vào một phần hành. Cách phân chia này đơn giản nhưng không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhưng lại có liên hệ chặt chẽ với nhau như: doanh thu và các khoản phải thu khách hàng. Tuy nhiên hiện nay, cách thức tiếp cận này vẫn được phần lớn các công ty kiểm toán ở Việt Nam áp dụng.Phân theo chu trình là cách chia các loại nghiệp vụ và các khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ với nhau vào cùng một phần hành. Ví dụ như các nghiệp vụ về tiền lương, các khoản trích theo lương... đều nằm trong chu trình lao động và tiền lương. Cách phân chia này hiệu quả hơn do đã tính đến mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ và khắc phục được nhược điểm của phương pháp tiếp cận các báo cáo tài chính theo khoản mục. Theo cách phân chia này, kiểm toán báo cáo tài chính thường gồm các phần hành cơ bản sau: + Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền+ Kiểm toán tiền mặt (tại két, tại ngân hàng hoặc tiền đang chuyển)+ Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán+ Kiểm toán chu trình tiền và nhân viên+ Kiểm toán chu trình hàng tồn kho+ Kiểm toán chu trình huy động – hoàn trả vốnII.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.Khái quát chung về khoản mục nợ phải trả1.1Nội dung khoản mục nợ phải trảNợ phải trả là các nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp sẽ phải thanh toán từ các nguồn lực của mình.Nợ phải trả là một chỉ tiêu quan trọng góp phần hình thành nên tài sản của doanh nghiệp, thể hiện mức độ phụ thuộc của doanh nghiệp vào các nguồn lực bên ngoài. Trên thực tế, không có một doanh nghiệp nào chỉ sử dụng hoàn toàn nguồn vốn chủ sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh vì hoạt động của doanh nghiệp rất đa dạng, nguồn vốn chủ sở hữu có thể không đủ để đáp ứng yêu cầu thanh toán của doanh nghiệp. Hơn nữa việc kết hợp sử dụng một cách đúng đắn giữa nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vốn đi chiếm dụng là một cách thức hiệu quả giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô hoạt động, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, nếu nợ phải trả không được quản lý chặt chẽ sẽ làm cho doanh nghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh toán, đe dọa đến sự tồn tại của doanh nghiệp.Trong các khoản nợ phải trả thì nợ phải trả người bán và các khoản vay ngắn hạn, dài hạn được xem là nguồn tài trợ quan trọng cho tài sản của doanh nghiệp. Do đó trong phạm vi luận văn, ngoài các khoản nợ phải trả nói chung, em xin đi sâu vào nghiên cứu các khoản mục: nợ phải trả người bán và vay ngắn hạn, dài hạn.Nợ phải trả người bán là những món nợ chưa thanh toán về hàng hóa và dịch vụ nhận được trong tiến trình kinh doanh bình thường. Nợ phải trả người bán bao gồm các món nợ của việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước, sửa chữa và rất nhiều sản phẩm, dịch vụ khác mà doanh nghiệp nhận được trước ngày kết thúc năm. 1.2. Phân loại các khoản nợ phải trả.Theo cách phân chia để trình bày trên BCĐKT thì nợ phải trả được phân thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn tùy theo thời hạn của chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, cụ thể như sau:Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường trong vòng 12 tháng thì nợ phải trả được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm được xếp vào nợ ngắn hạn. Nợ phải trả được thanh toán sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm được xếp vào loại dài hạn.Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng thì nợ phải trả được thanh toán trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào loại ngắn hạn. Nợ phải trả được thanh toán trong thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào loại dài hạn.Đối với doanh nghiệp do tính chất hoạt động không thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt giữa ngắn hạn và dài hạn thì nợ phải trả được trình bày theo tính thanh khoản giảm dần.Thông thường các doanh nghịêp sử dụng các khoản nợ ngắn hạn để tài trợ cho tài sản lưu động, còn khoản nợ dài hạn được sử dụng để tài trợ cho tài sản cố định và đầu tư dài hạn do các doanh nghiệp muốn đảm bảo khả năng thanh toán của mình ở mức an toàn.1.3. Kiểm soát nội bộ đối với các khoản nợ phải trả.Kiểm soát nội bộ đối với các khoản nợ phải trả là các thủ tục kiểm soát do đơn vị thiết lập nhằm ngăn chặn những gian lận và sai sót xảy ra đối với các khoản nợ phải trả. Các thủ tục kiểm soát này rất phong phú vì còn phụ thuộc vào nhu cầu của từng đơn vị cũng như phong cách điều hành của nhà quản lý. Ở đây, em xin tập trung vào các thủ tục kiểm soát nội bộ quan trọng được áp dụng đối với các khoản phải trả nhà cung cấp và các khoản vay.Kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải trả nhà cung cấp: nợ phải trả người bán gắn liền với quá trình mua hàng và thanh toán do đó các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với nợ phải trả người bán cũng gắn liền với chu trình mua hàng và thanh toán. Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đó là:+Các hóa đơn mua hàng được đánh số thứ tự để tránh việc ghi trùng cũng như ghi thiếu các nghiệp vụ phát sinh.+Doanh nghiệp có thủ tục quy định việc ghi sổ càng sớm càng tốt sau khi nhận được hàng hóa và dịch vụ để các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ đúng lúc, tránh việc ghi thiếu cũng như ghi nhầm sang kỳ sau.+Đối với những hóa đơn mua hàng đã thanh toán phải được kẹp với phiếu chi (nếu doanh nghiệp thanh toán bằng tiền mặt).+Có sự tách biệt trách nhiệm giữa kế toán thanh toán và kế toán tiền mặt tránh việc cá nhân lợi dụng để rút tiền của đơn vị.+Đối với các nhà cung cấp thường xuyên, doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi cho từng đối tượng. Các nhà cung cấp vãng lai có thể được theo dõi trên cùng một sổ chi tiết.+Vào cuối tháng, doanh nghiệp có thực hiện việc đối chiếu giữa sổ chi tiết người bán với báo cáo hàng tháng của nhà cung cấp đó và báo cáo của ngân hàng. Công việc này phải được thực hiện bởi một người độc lập.Kiểm soát nội bộ đối với các khoản vay: Kiểm soát nội bộ đối với các khoản vay chủ yếu là thực hiện nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn từ lúc khoản vay được hình thành cho đến khi hoàn trả. Đối với các khoản vay nhỏ hay có tính chất tạm thời, Ban Giám đốc có thể quyết định theo chính sách của đơn vị. Những khoản vay lớn hay dài hạn cần có sự chấp thuận của Hội đồng quản trị hoặc người được ủy quyền. Người phụ trách về tài chính phải chuẩn bị một báo cáo về kế hoạch vay trong đó phải có giải trình về nhu cầu và hiệu quả của khoản vay.Các khoản vay phải được theo dõi trên sổ chi tiết mở cho từng chủ nợ và theo từng khoản vay. Hàng tháng, số liệu này phải được đối chiếu với sổ cái và những khoản vay dài hạn phải định kỳ đối chiếu với chủ nợ.2. Vai trò và mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính2.1Vai trò kiểm toán khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả là một khoản mục quan trọng trên Báo cáo tài chính vì những sai lệch về các khoản nợ phải trả có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính về các mặt: + Tình hình tài chính: Các tỷ suất quan trọng phản ánh khả năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp đều có liên quan đến khoản mục nợ phải trả:  Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng năng thanh toán: Tỷ suất thanh toán hiện hành (Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn Nợ ngắn hạn): tỷ suất này bằng 2 được xem là hợp lý, tỷ suất này càng lớn hơn 2 thì khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp càng lớn tuy nhiên nếu tỷ suất này quá cao thì cũng không tốt vì doanh nghiệp nên đảm bảo sự phù hợp và cân bằng giữa việc bị chiếm dụng vốn và đi chiếm dụng vốn. Tỷ suất thanh toán nhanh (Vốn bằng tiền + Đầu tư tài chính ngắn hạn + Các khoản phải thu Nợ ngắn hạn) (tỷ suất này bằng 1 là thỏa đáng, càng lớn hơn 1 thì khả năng thanh toán nhanh của doanh nghiệp càng cao, ngược lại thì doanh nghiệp càng khó khăn trong thanh toán công nợ ngắn hạn). Tỷ suất khả năng thanh toán dài hạn (Tổng tài sản lưu động Tổng số nợ phải trả): tỷ suất này không những có ý nghĩa đối với việc đánh giá khả năng thanh toán mà còn có tác dụng xem xét khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp để có ý kiến nhận xét thích hợp trong Báo cáo Kiểm toán. Tỷ suất này càng nhỏ hơn 1 thì nguy cơ phá sản của doanh nghiệp càng lớn.Ngoài ra nợ phải trả còn có liên quan đến một số tỷ suất phản ánh khả năng thanh toán khác như: tỷ suất khả năng thanh toán tức thời (Vốn bằng tiền + Đầu tư tài chính ngắn hạnNợ ngắn hạn)... Nhóm tỷ suất về cấu trúc tài chính: tỷ suất nợ (Tổng số nợ phải trả Tổng nguồn vốn); tỷ suất tự tài trợ (1 tỷ suất nợ): tỷ suất nợ càng nhỏ (có nghĩa là tỷ suất tự tài trợ càng lớn) thì khả năng độc lập về mặt tài chính của doanh nghiệp đối với các chủ nợ càng lớn.Các tỷ suất tài chính trên có ảnh hưởng rất lớn đến đánh giá về tình hình tài chính và khả năng thanh toán của doanh nghiệp nên những sai lệch về nợ phải trả sẽ dẫn đến những sai lệch về tình hình tài chính cũng như khả năng thanh toán của doanh nghiệp. + Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải mua hàng hóa dịch vụ từ các nhà cung cấp, phần lớn hoạt động mua bán này không được thanh toán ngay, do bút toán ghi sổ kép nên những sai lệch về khoản nợ phải trả có thể sẽ ảnh hưởng đến hầu hết các khoản mục khác: nguyên vật liệu, chi phí quản lý doanh nghiệp,...những sai lệch này sẽ làm ảnh hưởng đến các chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp: giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế. Với tầm quan trọng như trên, các kiểm toán viên cần phải rất thận trọng khi xây dựng chương trình kiểm toán cho các khoản mục nợ phải trả.2.2. Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trảTính hợp lý chung: số dư các tài khoản nợ phải trả và các số dư chi tiết trong sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả đều hợp lý.Các mục tiêu đặc thù:Tính có thật: các khoản nợ phải trả được phản ánh trên sổ sách kế toán là thực sự xảy ra, không có khoản nào bị ghi khống.Tính đầy đủ: tất cả các khoản nợ phải trả đều được ghi sổ, không có khoản nào bị bỏ sót.Sự đánh giá: các khoản nợ phải trả được đánh giá đúng đắn. Tính chính xác cơ học: các khoản nợ phải trả được tính toán và cộng dồn, chuyển sổ, sang trang chính xác.Phân loại và trình bày: các khoản nợ phải trả được phân loại và trình bày đúng theo các quy định của chuẩn mực kế toán hiện hành.Quyền và nghĩa vụ: tất cả các khoản nợ phải trả đang được phản ánh đều là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp.3. Quy trình kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính.Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có hiệu lực làm căn cứ cho những ý kiến của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, và kết thúc kiểm toán. Kiểm toán các khoản nợ phải trả là một phần hành trong kiểm toán do đó quy trình kiểm toán các khoản nợ phải trả cũng gắn liền với quy trình chung của cuộc kiểm toán.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán: “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán đế đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”, và “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán”.Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Do đó các công ty phải xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp với đơn vị mình và phù hợp với từng nhóm khách hàng cụ thể.Ý nghĩa của lập kế hoạch kiểm toán:+ Kế hoạch kiểm toán được lập một cách đầy đủ sẽ giúp kiểm toán viên thu được bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực vì kế hoạch kiểm toán giúp cho các kiểm toán viên phối hợp ăn ý với nhau trong công việc cũng như không thực hiện sót các công việc cần thiết. Cuộc kiểm toán được thực hiện tốt sẽ giúp công ty giữ vững được uy tín nghề nghiệp và duy trì được khách hàng.+ Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên có thể kiểm soát và giữ chi phí ở mức phù hợp. Các công ty kiểm toán cũng là một doanh nghiệp hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận, lợi nhuận là yếu tố quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của công ty. Chi phí kiểm toán cao dẫn đến phí dịch vụ kiểm toán cao, do đó công ty khó có đủ sức cạnh tranh trên thị trường.+ Kế hoạch kiểm toán thích hợp giúp công ty kiểm toán hạn chế những bất đồng với khách hàng. Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, kiểm toán thống nhất với khách hàng về nội dung công việc cần thực hiện, sự phối hợp, giúp đỡ của khách hàng đối với các kiểm toán viên, trách nhiệm của mỗi bên...+ Ngoài ra, kế hoạch kiểm toán còn là căn cứ để kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả cuộc kiểm toán.Lập kế hoạch kiểm toán (bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết) gồm sáu bước công việc như sau: Sơ đồ 1.1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán 3.1.1. Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng. Trong một lĩnh vực phải chịu nhiều cạnh tranh như kiểm toán, việc có và giữ được một khách hàng tuy có thể khó khăn nhưng kiểm toán viên vẫn cần thận trọng khi tiếp nhận khách hàng bởi vì nếu cuộc kiểm toán không được thực hiện tốt thì trách nhiệm pháp lý mà các công ty kiểm toán phải gánh chịu là rất lớn. Nhìn chung các công ty kiểm toán phải cân nhắc các vấn đề sau đây:Đánh giá khả năng thực hiện kiểm toán: việc đánh giá này dựa vào:+ Khả năng có thể kiểm toán của khách hàng: khả năng có thể kiểm toán của khách hàng được xác định căn cứ vào một số yếu tố: tính liêm chính của Ban Giám đốc và hệ thống kế toán của khách hàng... + Năng lực và tính độc lập của công ty kiểm toán: Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán “Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập và năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán”. Công ty kiểm toán không nên nhận lời kiểm toán khi tính độc lập không được đảm bảo hoặc xét thấy không đủ năng lực phục vụ khách hàng.+ Nhận diện các lí do kiểm toán của công ty khách hàng: thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ: nếu các Báo cáo tài chính được sử dụng càng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính được đòi hỏi càng cao do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều.Về cơ bản, khách hàng của các công ty kiểm toán được chia thành hai nhóm: nhóm khách hàng tiềm năng và nhóm khách hàng cũ. Đối với nhóm khách hàng cũ, kiểm toán viên đã có những thông tin nhất định thu được qua lần kiểm toán trước, do đó kiểm toán viên chỉ cần cập nhật, bổ sung các thông tin mới về khách hàng. Đối với khách hàng mới: nếu những khách hàng này trước đây chưa từng được Công ty kiểm toán nào kiểm toán thì để có thông tin về khách hàng, kiểm toán viên có thể tìm hiểu qua sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên có liên quan như ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với khách hàng...thậm chí có thể thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra về vấn đề cần thiết khác. Trong trường hợp đơn vị khách hàng đã có kiểm toán viên tiền nhiệm thì kiểm toán viên mới phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng: tính chính trực của các nhà quản lý đơn vị, các bất đồng giữa hai bên (nếu có), lý do khiến họ không tiếp tục cộng tác với nhau...Tuy nhiên việc thiết lập mối quan hệ giữa kiểm toán viên kế tục với kiểm toán viên tiền nhiệm phải được sự chấp thuận của khách hàng. Kiểm toán viên phải rất thận trọng trong các trường hợp sau:+ Khách hàng không đồng ý cho tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm+ Đã xảy ra những bất đồng nghiêm trọng giữa kiểm toán viên tiền nhiệm với công ty khách hàng+ Qua ý kiến của kiểm toán tiền nhiệm, kiểm toán viên mới đã phát hiện ra những vấn đề nghiêm trọng ảnh hưởng đến đánh giá của kiểm toán viên về khả năng có thể kiểm toán được của công ty khách hàng.Ngoài việc tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên mới có thể thu thập thông tin về khách hàng tiềm năng giống như cách thức thu thập thông tin đối với khách hàng cũ.Lựa chọn đội ngũ nhân viên Sau khi đánh giá khả năng có thể chấp nhận cuộc kiểm toán, công ty kiểm toán tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán. Đội ngũ nhân viên kiểm toán phải đảm bảo hai yếu tố: năng lực chuyên môn và tính độc lập. Theo Chuẩn mực Kiểm toán chung được thừa nhận GAAS “quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ thành thạo như một kiểm toán viên”. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính có quy định: kiểm toán viên không được nhận làm kiểm toán cho các đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kinh tế cũng như những đơn vị mà bản thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (bố, mẹ, vợ, chồng, con cái, anh chị em ruột) với những người trong bộ máy quản lý của đơn vị được kiểm toán. Ngoài ra, đối với khách hàng lâu năm, một mặt tổ chức kiểm toán nên hạn chế việc thường xuyên thay đổi kiểm toán viên vì những kiểm toán viên đã thực hiện việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng thì họ đã nắm được những nét đặc thù trong kinh doanh cũng như đặc điểm quan trọng của công ty khách hàng, do đó tiết kiệm được chi phí kiểm toán năm tiếp theo và duy trì được mối liên hệ mật thiết giữa hai bên...Mặt khác, tổ chức kiểm toán phải có chính sách luân chuyển kiểm toán viên để tránh việc quá quen thuộc với khách hàng dẫn đến sức ỳ về tâm lý và kiểm tra theo lối mòn hoặc mất đi tính khách quan độc lập...Kí kết hợp đồng kiểm toán Khi đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán mà Công ty kiểm toán phải thực hiện là ký kết hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận chính thức giữa khách hàng và công ty kiểm toán về các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán. “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ lợi ích của khách hàng và của công ty kiểm toán (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán).Hợp đồng kiểm toán thường bao gồm các nội dung chính sau: mục đích và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của Ban giám đốc công ty khách hàng và kiểm toán viên, hình thức thông báo kết quả kiểm toán, thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán.3.1.2. Thu thập thông tin cơ sởNhững thông tin cơ sở mà kiểm toán viên cần thu thập được để phục vụ cho quá trình lập kế hoạch bao gồm:Thu thập kiến thức chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng: để hiểu được đầy đủ ý nghĩa của các thông tin thu được trong suốt cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu được những đặc thù nổi bật trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. Mỗi ngành nghề sản xuất kinh doanh có hệ thống kế toán và nguyên tắc kế toán riêng. Thêm vào đó, tầm quan trọng của mỗi nguyên tắc kế toán cũng thay đổi theo ngành kinh doanh của khách hàng. Thí dụ, trong lĩnh vực bán lẻ thì việc đánh giá hàng tồn kho là rất quan trọng nhưng trong lĩnh vực xây dựng thì điều quan trọng lại là tiêu chuẩn xác định doanh thu. Những kiến thức này kiểm toán viên có thể thu thập thông qua sách báo chuyên ngành, các Hiệp hội ngành...số liệu của ngành có thể lấy từ Niên giám thống kê do Tổng cục Thống kê phát hành hằng năm.Thu thập kiến thức về hoạt động kinh doanh của khách hàng: trong cùng một lĩnh vực, ngoài những đặc thù chung của ngành thì mỗi công ty lại có những đặc điểm riêng biệt khác nhau ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh: vốn, cơ cấu tổ chức, dây chuyền và các dịch vụ sản xuất... Kiểm toán viên có thể thu thập những kiến thức này thông qua:+Xem xét Báo cáo tài chính và hồ sơ kiểm toán các năm trước (nếu có) của đơn vị: những tài liệu này thường chứa đựng rất nhiều những thông tin đặc trưng của khách hàng và xu hướng thay đổi, phát triển của khách hàng trong tương lai.+Xem xét các chính sách của công ty: những chính sách này ảnh hưởng quan trọng tới hoạt động của khách hàng: chính sách tín dụng... nhưng lại không được phản ánh trong số sách kế toán và có thể thay đổi qua các năm.+Tham quan nhà xưởng: việc tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng. Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có những nhận định ban đầu về phong cách quản lý của Ban giám đốc, tính hệ thống trong việc tổ chức, sắp đặt công việc...+Ngoài ra, kiểm toán viên có thể thu thập thông tin qua việc trao đổi với nhân viên của khách hàng, với các kiểm toán viên khác và các nhà tư vấn...Nhận diện các bên hữu quan: Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 550 – Các bên liên quan: “các bên được coi là liên quan nếu một bên có khả năng kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể đối với bên kia trong việc ra quyết định tài chính và hoạt động”. Các nghiệp vụ giữa các bên hữu quan có có ảnh hưởng lớn đến nhận định của người sử dụng Báo cáo tài chính. Do vậy, kiểm toán viên phải xác định các bên hữu quan và nhận định sơ bộ về mối quan hệ này ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài: Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số Sử dụng tư liệu của chuyên gia: “chuyên gia là một cá nhân hoặc tổ chức có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn cao trong một lĩnh vực riêng biệt ngoài lĩnh vực kế toán và kiểm toán”. Kiểm toán viên phải dự kiến nhu cầu chuyên gia để đảm bảo chuyên gia đã có sẵn khi cần và có đủ năng lực, tính khách quan để đảm nhận công việc.3.1.3. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tíchThu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàngHoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chịu sự điều tiết của rất nhiều các quy định khác nhau. Những quy định này không chỉ là các văn bản pháp luật mang tính cưỡng chế của nhà nước đối với các tế bào trong nền kinh tế mà còn là các quy định riêng doanh nghiệp phải tuân thủ trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình. Những quy định này được thể hiện trong các tài liệu sau:+Giấy phép thành lập và điều lệ công ty: đây là tài liệu quy định những vấn đề mang tính chất nội bộ của đơn vị: cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban, thủ tục phát hành cổ phiếu, trái phiếu...+Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc: là những tài liệu chính thức về các vấn đề quan trọng: xét duyệt mua bán, phê chuẩn giải thể hoặc hợp nhất các đơn vị trực thuộc...+Các hợp đồng và cam kết quan trọng: hợp đồng mua, bán hàng...+Ngoài ra, các quy định mà doanh nghiệp phải tuân thủ còn được thể hiện trong các công văn của cơ quan quản lý. Thí dụ: công văn của Cục Hải quan đồng ý cho doanh nghiệp có sử dụng nguyên vật liệu, phụ tùng nhập khẩu áp dụng tỉ lệ nội địa hóa đối với một số mặt hàng.Thực hiện các thủ tục phân tíchTheo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích: “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”. Chuẩn mực này cũng quy định kiểm toán viên phải thực hiện thủ tục phân tích trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên: +Tăng cường hiểu biết về công việc kinh doanh của khách hàng: thông qua thủ tục phân tích, kiểm toán viên có thể nhận biết được tình hình tài chính và những biến động quan trọng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng.+Xác định những vùng có thể có rủi ro: những chênh lệch lớn ngoài dự kiến giữa số liệu tài chính chưa được kiểm toán ở năm hiện hành so với số liệu so sánh là vấn đề quan trọng mà kiểm toán viên cần phải lưu ý và tìm ra nguyên nhân vì khả năng xảy ra sai phạm trong các trường hợp này là rất lớn. +Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng: giả định hoạt động liên tục là một nguyên tắc cơ bản khi lập và trình bày báo cáo tài chính do đó khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên không thể không xem xét đến tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp “trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải cân nhắc những sự kiện hoặc điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 570 Hoạt động liên tục). Thủ tục phân tích chính là một công cụ hữu hiệu giúp kiểm toán viên đánh giá vấn đề này. Thí dụ: dựa trên các tỷ suất thể hiện khả năng thanh toán của doanh nghiệp, kiểm toán viên có thể đánh giá liệu doanh nghiệp có thể thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của mình với các đối tác không? Nếu không thì đây chính là một yếu tố quan trọng đe dọa đến khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.Thủ tục phân tích được kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản:+Phân tích ngang (phân tích xu hướng): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính. Các chỉ tiêu phân tích ngang thường sử dụng: So sánh số liệu giữa các kỳ với nhauSo sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hoặc số liệu ước tính của kiểm toán viênSo sánh số liệu của doanh nghiệp với số liệu chung của ngành+Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên Báo cáo tài chính. Các tỷ suất tài chính thường dùng trong phân tích dọc bao gồm: các tỷ suất về khả năng thanh toán, tỷ suất về khả năng sinh, tỷ suất về cơ cấu vốn...Như vậy, thông qua thủ tục phân tích, kiểm toán viên có thể xác định được nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Mức độ, phạm vi và thời gian áp dụng các thủ tục phân tích thay đổi tùy thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng. 3.1.4. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toánĐánh giá tính trọng yếuNhư trên đã nói, mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của các Báo cáo tài chính trên các khía cạnh trọng yếu. Điều này có nghĩa là khi thực hiện cuộc kiểm toán, kiểm toán viên chỉ cần quan tâm đến các sai phạm trọng yếu. Vậy, trọng yếu là gì? Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 – Tính trọng yếu trong kiểm toán: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC. Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng Báo cáo tài chính” và “Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính”.Như vậy, để đưa ra mức trọng yếu thích hợp, kiểm toán viên phải có hiểu biết về những người sử dụng BCTC và các quyết định sẽ đưa ra của họ trong các trường hợp khác nhau. Do đó, xét đoán về tính trọng yếu là một công việc khó khăn và chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên.Báo cáo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế SAS 47 quy định “kiểm toán viên nên xem xét rủi ro kiểm toán và vấn đề trọng yếu trong khi lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán cũng như khi đưa ra kết luận kiểm toán”. Các bước công việc liên quan đến trọng yếu kiểm toán viên phải thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:+ Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu: Sự ước lượng bước đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó các báo cáo có thể bị sai nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của những người sử dụng hợp lý. Sự ước lượng này sẽ thường xuyên thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán khi các tình huống thay đổi hoặc có sự xuất hiện các nhân tố mới.Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu thường được kiểm toán viên đánh giá theo quy mô. Có hai hướng đánh giá: quy mô tuyệt đối và quy mô tương đối.Kiểm toán viên có thể sử dụng con số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu. Tuy nhiên một sai số có quy mô nhất định có thể là trọng yếu đối với một công ty nhỏ nhưng lại không trọng yếu đối với một công ty lớn hơn. Do đó, quy mô tương đối được kiểm toán viên sử dụng phổ biến hơn.Căn cứ để tính toán mức trọng yếu có thể được quy định như sau:Bảng 1.1 Căn cứ để tính toán mức trọng yếuKhoản mụcChắc chắn không trọng Có thể trọng yếuChắc chắn trọng yếu yếuBCĐKT0.5% tổng tài sản sảnBCKQKD10% lợi nhuận trước thuếtrước thuế +Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Mức trọng yếu đối với từng khoản mục chính là sai lệch tối đa được phép đối với từng khoản mục. Số tiền này được tính dựa trên mức trọng yếu tổng thể đã được ước lượng. Đây là một công việc cần thiết vì trước khi đưa ra ý kiến kết luận về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá tính trung thực và hợp lý cho từng bộ phận, khoản mục trên Báo cáo tài chính.Kiểm toán viên thường phân bổ tính trọng yếu cho các tài khoản trên BCĐKT thay vì phân bổ cho các tài khoản trên BCKQKD vì: các sai phạm ảnh hưởng đến BCKQKD thì đều ảnh hưởng tới BCĐKT vì bút toán ghi sổ kép và hầu hết các thể thức thường tập trung vào các tài khoản trên BCĐKT.Kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục theo hai phía: sai số theo hướng lớn hơn tức là số liệu trên sổ sách lớn hơn thực tế (overstatement) và sai số theo hướng nhỏ hơn tức là số liệu trên sổ sách nhỏ hơn thực tế (understatement). Căn cứ để kiểm toán viên tiến hành phân bổ là:+Chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục+Kinh nghiệm của kiểm toán viên về khả năng sai phạm của từng khoản mục, nghiệp vụ và mức độ ảnh hưởng của sai phạm đó tới tính trung thực hợp lý của Báo cáo tài chính.Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản nợ phải trả: các khoản nợ phải trả thể hiện nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp nên các khoản này thường bị cố tình khai thiếu để làm cho tình hình tài chính của doanh nghiệp tốt hơn. Do đó, kiểm toán viên thường phân bổ mức trọng yếu theo hướng số liệu trên sổ sách nhỏ hơn so với thực tế. Ngoài ra, đối với nợ phải trả cho người bán và các khoản vay (vay ngắn hạn, vay dài hạn) là những khoản mục có liên quan đến bên thứ 3, đòi hỏi sự trình bày trung thực, hợp lý càng cao nên kiểm toán viên thường phân bổ mức trọng yếu thấp cho các khoản mục này.Đánh giá rủi ro kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm 3 bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện”.Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau. Mức trọng yếu càng thấp thì rủi ro kiểm toán càng cao và ngược lại.Kiểm toán viên thường đưa ra một mức rủi ro kiểm toán mong muốn, là mức rủi ro chấp nhận được về việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét không xác đáng về Báo cáo tài chính đã được kiểm toán. Mỗi kiểm toán viên sẽ đưa ra một mức rủi ro kiểm toán khác nhau cho các cuộc kiểm toán khác nhau. Điều này phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Một số nhân tố có ảnh hưởng đến xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên về mức rủi ro kiểm toán mong muốn, đó là:+Số người sử dụng Báo cáo tài chính của đơn vị: Báo cáo tài chính của đơn vị được càng nhiều người quan tâm thì mức rủi ro kiểm toán mong muốn càng thấp. Để đánh giá xem liệu Báo cáo tài chính của đơn vị có được nhiều người quan tâm không, kiểm toán viên có thể dựa vào: quy mô của công ty khách hàng, số người sở hữu công ty và bản chất, quy mô công nợ.+Khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được công bố.+Quan niệm của kiểm toán viên về mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được: mỗi kiểm toán viên có quan niệm về mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được khác nhau. Một số kiểm toán rất thận trọng, họ luôn muốn hạn chế tối đa nguy cơ bị kiện và bị mất uy tín nghề nghiệp.+Trình độ, kinh nghiệm làm việc của kiểm toán viên: các kiểm toán viên giỏi sẽ dễ dàng thực hiện một cuộc kiểm toán có chất lượng cao với chi phí thấp. Do đó, họ thường đưa ra một mức rủi ro kiểm toán thấp hơn những kiểm toán viên khác.+Đạo đức của kiểm toán: một số kiểm toán viên luôn mong muốn thực hiện một cuộc kiểm toán chất lượng cao để đảm bảo quyền lợi cho những người sử dụng Báo cáo tài chính kể cả khi họ phải chấp nhận một mức lợi nhuận thấp hơn.Rủi ro kiểm toán mong muốn đối với các khoản nợ phải trả được kiểm toán viên xác định dựa vào rủi ro kiểm toán mong muốn đối với toàn bộ Báo cáo tài chính vì nhìn chung rủi ro kiểm toán thường được xác định ở cùng một mức cho tất cả các khoản mục, nghiệp vụ. Tuy nhiên, đối với một số khách hàng mà kiểm toán cho rằng các khoản công nợ phải trả là đặc biệt quan trọng thì rủi ro kiểm toán mong muốn đối với các khoản nợ phải trả sẽ thấp hơn.Mối quan hệ giữa các loại rủi ro được thể hiện qua mô hình sau:AR = IR x CR x DRHay: DR = AR(IR x CR)IR (rủi ro tiềm tàng): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng khoản mục, nghiệp vụ trong Báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không hệ thống kiểm soát nội bộ (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ).Rủi ro tiềm tàng phải được xác định cụ thể cho từng khoản mục, nghiệp vụ liên quan đến từng cơ sở dẫn liệu. Mặc dù đối với những doanh nghiệp khác nhau thì đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng đối với các khoản nợ phải trả là khác nhau nhưng nhìn chung rủi ro tiềm tàng đối với các khoản nợ phải trả được đánh giá theo các cơ sở dẫn liệu như sau: Đầy đủ: đây là cơ sở dẫn liệu dễ bị vi phạm nhất liên quan đến các khoản nợ phải trả vì như trên đã nói: nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp nên dễ bị khai thiếu để làm cho tình hình tài chính phản ánh trên Báo cáo tài chính tốt hơn thực tế. Rủi ro tiềm tàng đối với cơ sở dẫn liệu này cao.Tồn tại hoặc phát sinh: mặc dù cơ sở dẫn liệu này ít bị vi phạm hơn nhưng vẫn có những trường hợp nợ phải trả bị khai khống để rút tiền của đơn vị một cách bất hợp pháp.Phân loại và trình bày: sự phân loại sai đối với các khoản nợ phải trả cũng làm người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu sai khả năng thanh toán thực tế của đơn vị do đó đây cũng là cơ sở dẫn liệu dễ bị vi phạm. Rủi ro tiềm tàng đối với cơ sở dẫn liệu này cũng được đánh giá ở mức cao.Tính giá: đây là cơ sở dẫn liệu dễ bị vi phạm đối với các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ. Doanh nghiệp phải nắm vững và cập nhật các nguyên tắc hạch toán cơ bản đối với các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ.CR (rủi ro kiểm soát): phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị càng hiệu quả thì rủi ro kiểm soát càng thấp và ngược lại. Vấn đề này sẽ được xem xét kỹ hơn trong phần sau.DR (rủi ro phát hiện): Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng khoản mục, nghiệp vụ trong Báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện ra được. Rủi ro phát hiện là yếu tố chính của mô hình vì “mức độ rủi ro phát hiện có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, đoạn 43).Rủi ro phát hiện được kiểm toán viên xác định dựa vào rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Mối quan hệ của rủi ro với bằng chứng kiểm toán phải thu thập được thể hiện qua bảng sau:Bảng 1.2 Các mối quan hệ của rủi ro với bằng chứng phải thu thậpTrường Rủi ro kiểm Rủi ro tiềm Rủi ro kiểm Rủi ro phát Số lượng bằng chứng hợp toán tàng soát hiện cần thu thập1CaoThấp ThấpCaoThấp2ThấpThấpThấpTrung bìnhTrung bình3ThấpCaoCaoThấpTrung bình4Trung bìnhTrung bìnhTrung bìnhTrung bìnhTrung bình5Cao ThấpTrung bìnhTrung bìnhTrung bìnhNguồn: Auditing – Alvin A.Arens, Jame K.Loebbecke3.1.5. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Trên giới, dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch hiệu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập thực xuất từ sau chuyển đổi chế kinh tế đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển nhà nước, ngành dịch vụ kiểm toán phát triển mạnh mẽ Việt Nam Cho tới nay, số lượng cơng ty kiểm tốn tăng lên đáng kể, dịch vụ cung cấp khơng ngừng đa dạng hóa Tuy nhiên, kiểm tốn tài xem dịch vụ quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người Trong phần hành kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán nợ phải trả nội dung quan trọng có liên quan trực tiếp tới khả tốn ảnh hưởng tới tồn đơn vị Chính vậy, kiểm toán khoản mục nợ phải trả xem phần việc quan trọng công ty kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam cơng ty có uy tín lớn ngành kiểm toán Qua thời gian thực tập công ty, em nắm bắt nhiều kiến thức thực tiễn liên quan đến kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nói riêng Đây sở để em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam thực hiện” Trong phạm vi luận văn, em xin tập trung sâu vào nghiên cứu kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp vay ngắn hạn, vay dài hạn Nội dung luận văn gồm phần chính: Phần 1: Cơ sở lí luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài Phần 2: Kiểm tốn khoản nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam (VAE) thực Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản nợ phải trả Cơng ty Kiểm toán định giá Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo ThS Phan Trung Kiên giúp đỡ tồn thể anh chị kiểm tốn viên cơng ty giúp đỡ em hồn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng 6/2006 Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHẦN 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Thuật ngữ “kiểm tốn” thực xuất sử dụng nước ta từ chục năm trở lại Trên giới, có nhiều quan niệm kiểm tốn chưa có quan niệm thống Song nhìn chung khái qt quan niệm đại kiểm toán sau: “Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Kiểm tốn phân loại dựa theo nhiều tiêu thức khác nhau: theo đối tượng cụ thể, theo phương pháp áp dụng, theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán Nếu theo đối tượng cụ thể kiểm tốn bao gồm ba loại: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ (hoạt động) kiểm tốn liên kết Trong kiểm tốn báo cáo tài xem loại hình kiểm tốn lâu đời có ý nghĩa từ đời phát triển “kiểm toán báo cáo tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến trình bày trung thực hợp lý bảng khai tài kiểm toán viên chuyên nghiệp tiến hành theo luật định” 1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Trong chế thị trường, có nhiều người quan tâm đến tình hình tài hiệu hoạt động doanh nghiệp: quan nhà nước cần có thông tin để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung thành phần kinh tế, nhà đầu tư cần có thơng tin để có hướng đầu tư dắn, khách hàng nhà cung cấp cần hiểu rõ tình hình hoạt động doanh nghiệp để có định kinh doanh phù hợp Những thông tin quan trọng doanh nghiệp lại phản ánh đầy đủ Báo cáo tài chính: “báo Đặng Thị Hương Giang Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính) Do bảng khai tài mà phận quan trọng Báo cáo tài trở thành đối tượng quan tâm nhiều người Tuy nhiên, để thông tin báo cáo tài doanh nghiệp thực hữu ích thơng tin phải thông tin trung thực, hợp lý, phản ánh khái qt tình hình tài doanh nghiệp Do kiểm tốn tài đời với ý nghĩa quan trọng tạo niềm tin cho người quan tâm Điều nhân tố định chi phối mục tiêu hoạt động loại hình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài “mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Như thấy mục tiêu kiểm tốn tài nhằm đảm bảo báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu khơng đảm bảo tất thơng tin báo cáo tài thơng tin trung thực hoạt động kinh tế doanh nghiệp đa dạng, nghiệp vụ phát sinh nhiều, việc đảm bảo tất thơng tin trình bày báo cáo tài trung thực,hợp lý điều khó khăn, tốn không cần thiết người sử dụng Báo cáo tài Ngồi mục tiêu trên, “mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Những yếu điểm hệ thống kiểm soát nội cách thức khắc phục kiểm tốn viên trình bày thư quản lý Tuy nhiên, người sử dụng báo cáo tài cần hiểu “ý kiến kiểm tốn viên làm tăng thêm tin cậy báo cáo tài người sử dụng báo cáo tài khơng thể cho ý kiến kiểm tốn viên đảm bảo Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp khả tồn doanh nghiệp tương lai hiệu hiệu lực điều hành máy quản lý” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, đoạn 12) Trên thực tế xảy nhiều vụ kiện cơng ty kiểm tốn quan niệm sai lầm Phương pháp tiếp cận kiểm toán báo cáo tài Các kiểm tốn thực cách chia báo cáo tài thành phần nhỏ yếu tố cấu thành Việc phân chia giúp cho kiểm toán thực dễ dàng Có hai cách để phân chia Báo cáo tài thành phần hành bản: phân theo khoản mục phân theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Báo cáo tài vào phần hành Cách phân chia đơn giản không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác lại có liên hệ chặt chẽ với như: doanh thu khoản phải thu khách hàng Tuy nhiên nay, cách thức tiếp cận phần lớn công ty kiểm tốn Việt Nam áp dụng Phân theo chu trình cách chia loại nghiệp vụ khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ với vào phần hành Ví dụ nghiệp vụ tiền lương, khoản trích theo lương nằm chu trình lao động tiền lương Cách phân chia hiệu tính đến mối liên hệ vốn có nghiệp vụ khắc phục nhược điểm phương pháp tiếp cận báo cáo tài theo khoản mục Theo cách phân chia này, kiểm tốn báo cáo tài thường gồm phần hành sau: + Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền + Kiểm tốn tiền mặt (tại két, ngân hàng tiền chuyển) + Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn + Kiểm tốn chu trình tiền nhân viên + Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho + Kiểm tốn chu trình huy động – hồn trả vốn II QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Khái quát chung khoản mục nợ phải trả 1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả tiêu quan trọng góp phần hình thành nên tài sản doanh nghiệp, thể mức độ phụ thuộc doanh nghiệp vào nguồn lực bên ngồi Trên thực tế, khơng có doanh nghiệp sử dụng hồn tồn nguồn vốn chủ sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động doanh nghiệp đa dạng, nguồn vốn chủ sở hữu khơng đủ để đáp ứng u cầu tốn doanh nghiệp Hơn việc kết hợp sử dụng cách đắn nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn chiếm dụng cách thức hiệu giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô hoạt động, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, nợ phải trả không quản lý chặt chẽ làm cho doanh nghiệp cân đối tài khả tốn, đe dọa đến tồn doanh nghiệp Trong khoản nợ phải trả nợ phải trả người bán khoản vay ngắn hạn, dài hạn xem nguồn tài trợ quan trọng cho tài sản doanh nghiệp Do phạm vi luận văn, ngồi khoản nợ phải trả nói chung, em xin sâu vào nghiên cứu khoản mục: nợ phải trả người bán vay ngắn hạn, dài hạn Nợ phải trả người bán nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước, sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác mà doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm 1.2 Phân loại khoản nợ phải trả Theo cách phân chia để trình bày BCĐKT nợ phải trả phân thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn tùy theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vòng 12 tháng nợ phải trả tốn vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm xếp vào nợ ngắn hạn Nợ phải trả toán sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm xếp vào loại dài hạn Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng nợ phải trả tốn vòng chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào loại ngắn hạn Nợ phải trả toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào loại dài hạn Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần Thông thường doanh nghịêp sử dụng khoản nợ ngắn hạn để tài trợ cho tài sản lưu động, khoản nợ dài hạn sử dụng để tài trợ cho tài sản cố định đầu tư dài hạn doanh nghiệp muốn đảm bảo khả tốn mức an tồn 1.3 Kiểm sốt nội khoản nợ phải trả Kiểm soát nội khoản nợ phải trả thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập nhằm ngăn chặn gian lận sai sót xảy khoản nợ phải trả Các thủ tục kiểm soát phong phú phụ thuộc vào nhu cầu đơn vị phong cách điều hành nhà quản lý Ở đây, em xin tập trung vào thủ tục kiểm soát nội quan trọng áp dụng khoản phải trả nhà cung cấp khoản vay Kiểm soát nội khoản phải trả nhà cung cấp: nợ phải trả người bán gắn liền với trình mua hàng tốn thủ tục kiểm sốt nội nợ phải trả người bán gắn liền với chu trình mua hàng tốn Các thủ tục kiểm sốt chủ yếu là: +Các hóa đơn mua hàng đánh số thứ tự để tránh việc ghi trùng ghi thiếu nghiệp vụ phát sinh Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp +Doanh nghiệp có thủ tục quy định việc ghi sổ sớm tốt sau nhận hàng hóa dịch vụ để nghiệp vụ mua hàng ghi sổ lúc, tránh việc ghi thiếu ghi nhầm sang kỳ sau +Đối với hóa đơn mua hàng tốn phải kẹp với phiếu chi (nếu doanh nghiệp tốn tiền mặt) +Có tách biệt trách nhiệm kế toán toán kế toán tiền mặt tránh việc cá nhân lợi dụng để rút tiền đơn vị +Đối với nhà cung cấp thường xuyên, doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi cho đối tượng Các nhà cung cấp vãng lai theo dõi sổ chi tiết +Vào cuối tháng, doanh nghiệp có thực việc đối chiếu sổ chi tiết người bán với báo cáo hàng tháng nhà cung cấp báo cáo ngân hàng Công việc phải thực người độc lập Kiểm soát nội khoản vay: Kiểm soát nội khoản vay chủ yếu thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn từ lúc khoản vay hình thành hồn trả Đối với khoản vay nhỏ hay có tính chất tạm thời, Ban Giám đốc định theo sách đơn vị Những khoản vay lớn hay dài hạn cần có chấp thuận Hội đồng quản trị người ủy quyền Người phụ trách tài phải chuẩn bị báo cáo kế hoạch vay phải có giải trình nhu cầu hiệu khoản vay Các khoản vay phải theo dõi sổ chi tiết mở cho chủ nợ theo khoản vay Hàng tháng, số liệu phải đối chiếu với sổ khoản vay dài hạn phải định kỳ đối chiếu với chủ nợ Vai trò mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài 2.1 Vai trò kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả khoản mục quan trọng Báo cáo tài sai lệch khoản nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài mặt: + Tình hình tài chính: Các tỷ suất quan trọng phản ánh khả Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp toán tình hình tài doanh nghiệp có liên quan đến khoản mục nợ phải trả:  Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng toán: -Tỷ suất toán hành (Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn): tỷ suất xem hợp lý, tỷ suất lớn khả tốn nợ ngắn hạn doanh nghiệp lớn nhiên tỷ suất q cao khơng tốt doanh nghiệp nên đảm bảo phù hợp cân việc bị chiếm dụng vốn chiếm dụng vốn -Tỷ suất toán nhanh (Vốn tiền + Đầu tư tài ngắn hạn + Các khoản phải thu/ Nợ ngắn hạn) (tỷ suất thỏa đáng, lớn khả tốn nhanh doanh nghiệp cao, ngược lại doanh nghiệp khó khăn tốn cơng nợ ngắn hạn) -Tỷ suất khả toán dài hạn (Tổng tài sản lưu động/ Tổng số nợ phải trả): tỷ suất khơng có ý nghĩa việc đánh giá khả tốn mà có tác dụng xem xét khả hoạt động liên tục doanh nghiệp để có ý kiến nhận xét thích hợp Báo cáo Kiểm toán Tỷ suất nhỏ nguy phá sản doanh nghiệp lớn Ngồi nợ phải trả có liên quan đến số tỷ suất phản ánh khả toán khác như: tỷ suất khả toán tức thời (Vốn tiền + Đầu tư tài ngắn hạn/Nợ ngắn hạn)  Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: tỷ suất nợ (Tổng số nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn); tỷ suất tự tài trợ (1 - tỷ suất nợ): tỷ suất nợ nhỏ (có nghĩa tỷ suất tự tài trợ lớn) khả độc lập mặt tài doanh nghiệp chủ nợ lớn Các tỷ suất tài có ảnh hưởng lớn đến đánh giá tình hình tài khả toán doanh nghiệp nên sai lệch nợ phải trả dẫn đến sai lệch tình hình tài khả toán doanh nghiệp + Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải mua hàng hóa dịch vụ từ nhà cung cấp, phần Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp lớn hoạt động mua bán không toán ngay, bút toán ghi sổ kép nên sai lệch khoản nợ phải trả ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục khác: nguyên vật liệu, chi phí quản lý doanh nghiệp, sai lệch làm ảnh hưởng đến tiêu phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp: giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế Với tầm quan trọng trên, kiểm toán viên cần phải thận trọng xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục nợ phải trả 2.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Tính hợp lý chung: số dư tài khoản nợ phải trả số dư chi tiết sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả hợp lý Các mục tiêu đặc thù: Tính có thật: khoản nợ phải trả phản ánh sổ sách kế toán thực xảy ra, khơng có khoản bị ghi khống Tính đầy đủ: tất khoản nợ phải trả ghi sổ, khơng có khoản bị bỏ sót Sự đánh giá: khoản nợ phải trả đánh giá đắn Tính xác học: khoản nợ phải trả tính tốn cộng dồn, chuyển sổ, sang trang xác Phân loại trình bày: khoản nợ phải trả phân loại trình bày theo quy định chuẩn mực kế toán hành Quyền nghĩa vụ: tất khoản nợ phải trả phản ánh nghĩa vụ doanh nghiệp Quy trình kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực làm cho ý kiến kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý Báo cáo tài chính, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán Kiểm Đặng Thị Hương Giang 10 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bộ Tài xây dựng cam kết dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam với nước ASEAN -Trong Hiệp định Thương mại Việt - Mỹ, Việt Nam cam kết lộ trình mở cửa cụ thể: sau năm kể từ ngày Hiệp định có hiệu lực bỏ hạn chế phạm vi kinh doanh sau năm bỏ hạn chế cấp giấy phép nhu cầu phát triển doanh nghiệp có vốn đầu tư Mỹ Trước thách thức hội nhập, muốn đứng vững phát triển cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng tự hồn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp VAE khơng nằm ngồi guồng quay Kiểm tốn khoản mục nợ phải trả phần hành quan trọng kiểm toán BCTC, nói, sai lệch khoản nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC ảnh hưởng tới định người sử dụng BCTC Do việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục đòi hỏi tất yếu để góp phần tạo nên thành cơng kiểm tốn Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài VAE thực Kiểm toán số dư đầu năm tài kiểm tốn Báo cáo tài năm Số dư khoản nợ phải trả đầu năm số dư tài khoản kế toán khoản mục vào thời điểm đầu năm tài Số dư đầu năm lập dựa sở số dư cuối năm tài trước Năm năm kiểm tốn mà Báo cáo tài năm trước chưa kiểm tốn cơng ty khác kiểm toán Hiện nay, thực kiểm toán cho khách hàng năm đầu tiên, số dư đầu năm tài khách hàng chưa kiểm tốn cơng ty nào, VAE tiến hành thủ tục đối chiếu khớp số dư đầu năm với số dư cuối năm trước xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên năm trước chưa thực đầy đủ thủ tục để thu thập chứng kiểm toán cho số dư đầu năm theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 – Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài chính: số dư đầu năm khoản phải trả , kiểm toán viên Đặng Thị Hương Giang 116 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp thực thủ tục xác nhận số dư đầu năm người thứ ba, nợ dài hạn, kiểm toán viên phải kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm Theo em, VAE nên thực thủ tục kiểm toán số dư đầu năm yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán số 510 để cung cấp đầy đủ thông tin khách hàng cho người sử dụng Báo cáo tài Chọn mẫu kiểm tốn Giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn buộc kiểm toán viên phải tiến hành kiểm toán mẫu để đưa kết luận tổng thể Mẫu chọn phải đảm bảo có tính đại diện để hạn chế rủi ro chọn mẫu Hiện nay, VAE chủ yếu thực chọn mẫu dựa theo xét đoán cá nhân khoản mục, nghiệp vụ Ngồi ra, VAE áp dụng cách thức chọn mẫu theo lô (khối) (đây việc chọn tập hợp đơn vị tổng thể Ví dụ: kiểm tốn viên chọn mẫu bao gồm tất nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải trả nhà cung cấp A, B ) Bên cạnh đó, VAE sử dụng phương pháp chọn mẫu hệ thống (chọn mẫu hệ thống cách chọn để cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách đểu Khoảng cách mẫu tính cách lấy tổng số đơn vị tổng thể chia cho kích cỡ mẫu) Như cách thức chọn mẫu chủ yếu mà VAE áp dụng chọn mẫu phi xác suất Cách chọn mẫu giúp kiểm tốn viên khơng bỏ sót vấn đề nghi vấn ảnh hưởng đến tính đại diện mẫu Do đó, bên cạnh việc chọn mẫu theo nhận định nhà nghề, VAE nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Đây phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu mà phần tử tổng thể có hội để chọn vào mẫu Kiểm tốn viên chọn mẫu dựa vào Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy vi tính chọn mẫu hệ thống  Chọn mẫu dựa Bảng số ngẫu nhiên: Bảng số ngẫu nhiên bảng bao gồm nhiều số ngẫu nhiên xếp thành cột dòng theo kiểu bàn cờ, số gồm chữ số thập phân Quá trình chọn mẫu theo Bảng số ngẫu nhiên gồm bước sau: Đặng Thị Hương Giang 117 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số nhất: mục tiêu bước công việc gắn cho phần tử tổng thể với số để có mối quan hệ số tổng thể với Bảng số ngẫu nhiên Chẳng hạn, để lựa chọn ngẫu nhiên 10 nhà cung cấp tổng số gần 30 nhà cung cấp khách hàng VIC để gửi thư xác nhận, kiểm toán viên lập bảng danh sách chi tiết khoản phải trả người bán gồm cột chính: Tên nhà cung cấp, Số dư cuối năm Số lũy kế (là số cộng dồn số dư cuối năm) Mỗi nhà cung cấp tương ứng với số lũy kế Bước 2: Thiết lập mối quan hệ Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng Căn vào tình huống, kiểm tốn viên lựa chọn cách thức thiết lập mối quan hệ cho phù hợp, theo cách định lượng có trường hợp xảy ra: -Nếu số lũy kế gồm chữ số số ngẫu nhiên Bảng quan hệ tương quan 1-1 số lũy kế số ngẫu nhiên thiết lập -Nếu số lũy kế có số lượng chữ số kiểm tốn viên xây dựng mối quan hệ với Bảng số ngẫu nhiên cách lấy chữ số đầu chữ số cuối số ngẫu nhiên Bảng -Nếu số lũy kế có số chữ số lớn kiểm tốn viên lựa chọn cột chủ chọn thêm hàng số cột phụ Bảng Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng: việc xác định hướng việc chọn số ngẫu nhiên: theo cột theo hàng, xi từ xuống ngược từ lên Bước 4: Chọn điểm xuất phát: kiểm toán viên ngẫu nhiên chọn số Bảng để làm điểm xuất phát  Chọn mẫu theo chương trình máy vi tính: hãng kiểm tốn thuê tự xây dựng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính nhằm tiết kiệm thời gian giảm sai sót mẫu Ưu điểm bật phương pháp làm giảm sai sót chủ quan người q trình chọn mẫu Chương trình kiểm tốn Đặng Thị Hương Giang 118 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp  Hiện nay, VAE đưa khoản mục vay ngắn hạn vay dài hạn vào chương trình kiểm tốn khác Theo em, VAE nên đưa khoản mục vào chương trình kiểm tốn thời hạn nợ khác chất khoản mục khoản vay chịu lãi từ bên thứ 3, thủ tục kiểm toán áp dụng khoản mục tương tự Thí dụ khách hàng VIC, tất khoản vay ngắn hạn dài hạn đơn vị từ ngân hàng Ngoại thương Quảng Ninh, đối chiếu số dư lãi vay tiền vay ngắn hạn, dài hạn VIC ngân hàng có liên quan đến nhau: xem “Giấy báo số dư” kiểm tốn viên khẳng định số dư nợ ngắn hạn dài hạn Việc xếp vay ngắn hạn dài hạn vào chương trình kiểm tốn tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên ghi chép giấy tờ làm việc tạo thuận lợi đối chiếu, kiểm tra  Cũng giống khoản mục khác, VAE xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả chung cho tất khách hàng Khi thực kiểm tốn, vào chương trình kiểm tốn chung này, kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm toán áp dụng cho phù hợp với khoản mục nợ phải trả khách hàng Về bản, chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả VAE xây dựng đáp ứng yêu cầu kiểm toán khoản mục đa dạng hoạt động doanh nghiệp nên khoản nợ phải trả, đặc biệt nợ phải trả người bán doanh nghiệp lại có đặc thù riêng Nếu xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cho khách hàng cơng việc kiểm tốn hướng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Do đó, theo em VAE nên xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả riêng cho khách hàng Thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, VAE xây dựng số tiêu đánh giá sơ tình hình tài doanh nghiệp có số tiêu để đánh giá tình hình tài khách hàng liên quan đến khoản mục nợ phải trả: Nợ phải trả/ Tổng tài sản; TS ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn; Tiền có/ Nợ ngắn hạn Việc sử dụng tiêu đánh giá giúp kiểm tốn viên có nhìn khái qt tình hình tài doanh nghiệp nói chung khả toán Đặng Thị Hương Giang 119 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp doanh nghiệp nói riêng Tuy nhiên, nói, VAE phân tích sơ BCTC giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khách hàng lớn nên tiêu phân tích liên quan đến khoản mục nợ phải trả nói áp dụng cho khách hàng lớn Theo em, VAE nên tăng cường áp dụng thủ tục phân tích để có nhìn khái quát khoản nợ phải trả doanh nghiệp, từ giúp kiểm tốn viên có định hướng đắn thực kiểm toán khoản mục Chẳng hạn khách hàng STAR, kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích khoản nợ phải trả giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau: Chỉ tiêu 1.Nợ phải trả/ Tổng tài sản 2.TS ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn 3.Tiền có/ Nợ ngắn hạn Đơn vị tính % Lần Lần 31/12/2005 59,4 0,82 0,14 31/12/2004 60,52 1,10 0,39 Dựa vào kết trên, kiểm toán viên đưa nhận định ban đầu khoản nợ phải trả STAR sau: tiêu “Nợ phải trả/ Tổng tài sản” phản ánh cấu vốn cấu tài sản doanh nghiệp: tài sản doanh nghiệp chủ yếu tài trợ nguồn vốn vay (khoảng 60% tổng tài sản) Các tiêu phản ánh sơ khả toán doanh nghiệp: năm 2005 khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp năm 2004 khả tốn tức thời: tồn tài sản ngắn hạn doanh nghiệp không đủ để bù đắp cho khoản nợ ngắn hạn Trong giai đoạn thực kiểm toán, VAE chủ yếu thực thủ tục phân tích khoản chi phí lãi vay: dựa tổng số tiền vay lãi suất vay trung bình (do kiểm tốn viên ước tính), kiểm tốn viên đưa mức lãi suất vay phải trả ước tính so sánh với tổng số lãi vay đơn vị Đây thủ tục phân tích hữu ích, trường hợp đơn vị phát sinh nhiều khoản vay với nhiều mức lãi suất khác Chẳng hạn số lãi vay dài hạn khách hàng STAR, kiểm toán viên dựa vào tỷ lệ lãi suất vay tháng 0.1% số tiền vay 200.000 USD để tính số lãi vay tháng 200 USD Bên cạnh đó, VAE xây dựng tiêu phân tích sốt xét khoản nợ phải trả Tuy nhiên, Đặng Thị Hương Giang 120 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp nhìn chung VAE áp dụng thủ tục phân tích khoản nợ phải trả trường hợp khoản mục có số dư lớn số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều VAE nên áp dụng thủ tục phân tích thường xuyên để giảm thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, VAE nên áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá phù hợp kết kiểm toán với nhận định kiểm toán viên khoản mục Việc nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn mục tiêu quan trọng mà VAE hướng tới KẾT LUẬN Trong xu tồn cầu hóa, tiến trình mở cửa kinh tế Việt Nam không dừng lại giao dịch thương mại hàng hóa mà mở rộng sang phân ngành dịch vụ khác có dịch vụ kiểm tốn Điều tạo nên hội to lớn đặt khơng thách thức cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam Để đứng vững phát triển cơng ty kiểm toán phải tự nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, kiểm tốn viên phải khơng ngừng trau dồi nâng cao kiến thức phẩm chất đạo đức Nhận thức vấn đề trên, thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam, em cố gắng nắm bắt thực trạng hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài nói chung hoạt động kiểm tốn nợ phải trả nói riêng Kết hợp Đặng Thị Hương Giang 121 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp với lí luận tiếp thu nhà trường, em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam thực hiện” Cùng với vấn đề lí luận thực tiễn kiểm toán khoản mục nợ phải trả VAE thực hiện, em xin đưa số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Do trình độ hiểu biết kinh nghiệm thực tế thân hạn chế nên luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy anh chị kiểm tốn viên cơng ty để luận văn em hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn thầy Phan Trung Kiên anh chị kiểm toán viên cơng ty VAE giúp em hồn thành luận văn tốt nghiệp Sinh viên thực Đặng Thị Hương Giang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Arens, Jame K loebbecke (2000) Kiểm toán NXB Thống kê Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ĐH Kinh tế Tp.HCM (2004) Kiểm toán NXB Thống kê GS TS Vương Đình Huệ (2004) Kiểm tốn NXB Tài GS TS Nguyễn Quang Quynh (2001) Kiểm toán tài NXB Tài GS TS Nguyễn Quang Quynh (2003) Lý thuyết kiểm tốn NXB Tài Luận văn khóa Tạp chí kiểm tốn số 5/ 2001 Đặng Thị Hương Giang 122 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC BCĐKT BCKQKD BGĐ HĐQT KTV TNHH TK TSCĐ Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh Ban Giám đốc Hội đồng quản trị Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Tài sản cố định PHỤ LỤC SỐ 01 Bảng soát xét hệ thống kế toán Tham Vấn đề chiếu phát sinh Người Nội dung thực 1.Hệ thống kế toán áp dụng theo Việt Nam hay nước Đã Bộ tài chấp nhận hay chưa, chấp nhận,chụp Đặng Thị Hương Giang 123 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp lưu hồ sơ 2.Nếu theo kế tốn nước ngồi, chụp hệ thống kế tốn Sốt xét xem có chứng từ, nghiệp vụ bất thường so với luật định Việt Nam hay không? 3.Kiểm tra việc thực chế độ, thể lệ, phương pháp hạch toán kế toán chung hành chế độ kế toán cụ thể Bộ Tài phê duyệt xem có phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý doanh nghiệp quán hay không? PHỤ LỤC SỐ 02 Phân tích sốt xét hệ thống kiểm sốt nội Nội dung Tham Vấn đề Người chiếu phát sinh thực A – Chung Sốt xét tồn biên họp Hội đồng quản trị làm sở kiểm tra phần hành khác Soát xét biên toán thuế năm trước Đặng Thị Hương Giang 124 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Kiểm tra mẫu chứng từ ghi sổ để đảm bảo chứng từ ghi sổ năm lập, kiểm tra ghi chép B – Phân tích sốt xét hệ thống kiểm sốt nội bộ: Các điều lệ, nội quy, quy chế tài kế toán, hoạt động văn chuyên ngành có chấp thuận quan chức có thẩm quyền khơng? Từ đánh giá hệ thống kiểm sốt nội vấn đề sau: Mơi trường kiểm soát Đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt Thơng tin trao đổi Các thủ tục kiểm soát Giám sát điều hành Ngoài tùy theo phần hành cơng việc phạm vi kiểm tốn xem xét việc tổ chức quy trình mua bán, vận chuyển, giao nhận, cân đo đong đếm sản phẩm hàng hóa, kho hàng, phương tiện bảo vệ PHỤ LỤC SỐ 03 Bản cam kết tính độc lập kiểm toán viên BẢN CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP Kính gửi: Tổng giám đốc cơng ty Từ nhóm kiểm tốn: Nhóm kiểm tốn Phòng Khách hàng Đặng Thị Hương Giang 125 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp V/v: Bản cam kết tính độc lập kiểm tốn viên Chúng tơi đọc hiểu rõ quy chế độc lập kiểm toán viên nêu Quy chế nhân viên công ty theo yêu cầu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 Trên sở đó, chúng tơi xin cam đoan, với trung thực tuyệt đối mình, thực quy chế khơng có dấu hiệu xem vi phạm đến quy chế tính độc lập kiểm toán viên, trừ điểm đây: Thành viên nhóm kiểm tốn Đặng Thị Hương Giang Vị trí nhóm 126 Chữ ký Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Bảng 1.1 Căn để tính tốn mức trọng yếu 12 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý cơng ty VAE Bảng 2.4 Trích hợp đồng kiểm tốn VAE cơng ty VIC 46 Bảng 1.2 Các mối quan hệ rủi ro với chứng phải thu thập 19 Bảng 1.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết Nợ phải trả người bán 23 Bảng 1.4 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản vay 33 Bảng 2.1: Một số tiêu thể kết hoạt động công ty 40 Bảng 2.2: Cơ cấu doanh thu theo loại dịch vụ cung cấp (đơn vị: %) .40 Bảng 2.3: Số lượng hợp đồng tương ứng với loại hình dịch vụ .41 Bảng 2.4 Trích hợp đồng kiểm tốn VAE cơng ty VIC .54 Bảng 2.5 Phương pháp kiểm toán số tài khoản chủ yếu 60 Bảng 2.6 Dự kiến kế hoạch nội dung kiểm toán 62 Bảng 2.7 Trích yêu cầu cung cấp tài liệu khách hàng VIC 64 Bảng 2.8 Thủ tục kiểm toán để kiểm tra hệ thống kiểm soát 66 Bảng 2.9 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải trả người bán vay ngắn hạn .69 Bảng 2.10 Giấy tờ làm việc WP – N100 (Khách hàng VIC) 73 Bảng 2.11 Trích giấy tờ làm việc WP – N100 (Khách hàng STAR) 74 Bảng 2.12 Trích giấy tờ làm việc WP – N300 (Khách hàng STAR) 75 Bảng 2.13 Trích giấy tờ làm việc WP – N310/1 (Khách hàng STAR) 78 Bảng 2.14 Giấy tờ làm việc WP – N310/2 (Khách hàng STAR) 78 Bảng 2.15 Thư xác nhận số dư .80 Bảng 2.16 Giấy tờ làm việc WP – N30 (Khách hàng VIC) 83 Bảng 2.17 Giấy tờ làm việc WP – N110 (Khách hàng STAR) 85 Bảng 2.18 Giấy tờ làm việc WP – N120 (Khách hàng STAR) 86 Bảng 2.19 Trích giấy tờ làm việc WP – N111 (Khách hàng STAR) 86 Đặng Thị Hương Giang 127 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng 2.20 Trích giấy tờ làm việc N20 (Khách hàng VIC) .88 Bảng 2.21 Giấy tờ làm việc WP – N20 (Khách hàng STAR) 89 Bảng 2.22 Trích giấy tờ làm việc WP – N30/1 (Khách hàng STAR) .90 Bảng 2.23 Chương trình kiểm tốn khoản mục vay dài hạn 90 Bảng 2.24 Giấy tờ làm việc WP – Q110 (Khách hàng STAR) 93 Bảng 2.25 Giấy tờ làm việc WP – Q121 (Khách hàng STAR) 94 Bảng 2.26 Giấy tờ làm việc WP – Q20 (Khách hàng STAR) 95 Bảng 2.27 Giấy tờ làm việc Q20 96 Bảng 2.28 Trích Báo cáo kiểm tốn 98 Đặng Thị Hương Giang 128 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU PHẦN 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 Khái niệm mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài .3 1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài II QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái quát chung khoản mục nợ phải trả 1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả 1.2 Phân loại khoản nợ phải trả 1.3 Kiểm soát nội khoản nợ phải trả Vai trò mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài .8 2.1 Vai trò kiểm tốn khoản mục nợ phải trả 2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả .10 Quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả kiểm tốn báo cáo tài 10 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10 3.2 Thực kiểm toán 27 3.3 Kết thúc kiểm toán 34 PHẦN 2: KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM 38 TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) THỰC HIỆN 38 I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 38 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam 38 Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị 41 Tổ chức máy quản lý Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam 42 3.1 Đặc thù tổ chức quản lý Công ty cổ phần Kiểm toán định giá Việt Nam 42 3.2 Mơ hình tổ chức máy quản lý Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam 43 Tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam .47 Đặng Thị Hương Giang 129 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 4.1 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam .47 4.2 Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam .50 II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 52 Công việc trước kiểm toán .52 Lập kế hoạch kiểm toán 54 2.1 Tìm hiểu thơng tin chung khách hàng .54 2.2 Phân tích sơ Báo cáo tài 58 2.3 Xem xét tính liên tục hoạt động .58 2.4 Đánh giá rủi ro ban đầu 58 2.5 Dự kiến kế hoạch nội dung kiểm toán 60 2.6 Phân cơng nhóm kiểm tốn viên thực cơng việc .61 2.7 Thiết kế chương trình kiểm toán .62 Thực kiểm toán khoản nợ phải trả VAE thực .64 3.1 Thực kiểm toán khoản mục “Phải trả nhà cung cấp” “Vay ngắn hạn” 65 Ghi chú: Số liệu lấy từ BCĐKT 31/12/2005 công ty đối chiếu với sổ số liệu khớp 88 3.2 Thực kiểm toán khoản mục vay dài hạn .89 3.3 Kết thúc kiểm toán 95 PHẦN 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 99 I NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO VAE THỰC HIỆN 99 Ưu điểm cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài VAE thực 99 Hạn chế cơng tác kiểm tốn báo cáo tài VAE thực số ý kiến đề xuất 102 II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO VAE THỰC HIỆN 106 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả nói riêng VAE thực 106 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài VAE thực .108 KẾT LUẬN 113 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 114 Đặng Thị Hương Giang 130 Kiểm toán 44 ... LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài. .. khoản mục nợ phải trả kiểm tốn báo cáo tài 2.1 Vai trò kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả khoản mục quan trọng Báo cáo tài sai lệch khoản nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo. .. mục nợ phải trả dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả, nội dung, lịch trình, phạm vi thời gian thủ tục kiểm toán cần thực khoản nợ phải trả Kiểm toán