343 Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện

343 Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỞ ĐẦU Trên giới, dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch hiệu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập thực xuất từ sau chuyển đổi chế kinh tế đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển nhà nước, ngành dịch vụ kiểm toán phát triển mạnh mẽ Việt Nam Cho tới nay, số lượng cơng ty kiểm tốn tăng lên đáng kể, dịch vụ cung cấp không ngừng đa dạng hóa Tuy nhiên, kiểm tốn tài xem dịch vụ quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người Trong phần hành kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn nợ phải trả nội dung quan trọng có liên quan trực tiếp tới khả tốn ảnh hưởng tới tồn đơn vị Chính vậy, kiểm toán khoản mục nợ phải trả xem phần việc quan trọng công ty kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam cơng ty có uy tín lớn ngành kiểm tốn Qua thời gian thực tập công ty, em nắm bắt nhiều kiến thức thực tiễn liên quan đến kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nói riêng Đây sở để em hoàn thành chuyên đề thực tập với đề tài: “Kiểm toán khỏan nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán định giá Việt Nam thực hiện” Trong phạm vi chuyên đề, em xin tập trung sâu vào nghiên cứu kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp vay ngắn hạn, vay dài hạn Nội dung chuyên đề gồm phần chính: Phần 1: Cơ sở lí luận kiểm tốn khoản mục nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần 2: Kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) thực Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản nợ phải trả Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo ThS Phan Trung Kiên giúp đỡ toàn thể anh chị kiểm tốn viên cơng ty giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Nội, tháng 4/2006 Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Thuật ngữ “kiểm tốn” thực xuất sử dụng nước ta từ chục năm trở lại Trên giới, có nhiều quan niệm kiểm toán chưa có quan niệm thống Song nhìn chung khái qt quan niệm đại kiểm toán sau: “Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Kiểm tốn phân loại dựa theo nhiều tiêu thức khác nhau: theo đối tượng cụ thể, theo phương pháp áp dụng, theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán Nếu theo đối tượng cụ thể kiểm tốn bao gồm ba loại: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ (hoạt động) kiểm tốn liên kết Trong kiểm tốn báo cáo tài xem loại hình kiểm tốn lâu đời có ý nghĩa từ đời phát triển “kiểm tốn báo cáo tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến trình bày trung thực hợp lý bảng khai tài kiểm tốn viên chuyên nghiệp tiến hành theo luật định” 1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Trong chế thị trường, có nhiều người quan tâm đến tình hình tài hiệu hoạt động doanh nghiệp: quan nhà nước cần có thơng tin để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung thành phần kinh tế, nhà đầu tư cần có thơng tin để có hướng đầu tư dắn, khách hàng nhà cung cấp cần hiểu rõ tình hình hoạt động doanh nghiệp để có định kinh doanh phù hợp Những thông tin quan trọng doanh nghiệp lại phản ánh đầy đủ Báo cáo tài chính: “báo Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính) Do bảng khai tài mà phận quan trọng Báo cáo tài trở thành đối tượng quan tâm nhiều người Tuy nhiên, để thông tin báo cáo tài doanh nghiệp thực hữu ích thơng tin phải thông tin trung thực, hợp lý, phản ánh khái qt tình hình tài doanh nghiệp Do kiểm tốn tài đời với ý nghĩa quan trọng tạo niềm tin cho người quan tâm Điều nhân tố định chi phối mục tiêu hoạt động loại hình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài “mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Như thấy mục tiêu kiểm tốn tài nhằm đảm bảo báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu khơng đảm bảo tất thơng tin báo cáo tài thơng tin trung thực hoạt động kinh tế doanh nghiệp đa dạng, nghiệp vụ phát sinh nhiều, việc đảm bảo tất thơng tin trình bày báo cáo tài trung thực,hợp lý điều khó khăn, tốn không cần thiết người sử dụng Báo cáo tài Ngồi mục tiêu trên, “mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Những yếu điểm hệ thống kiểm soát nội cách thức khắc phục kiểm tốn viên trình bày thư quản lý Tuy nhiên, người sử dụng báo cáo tài cần hiểu “ý kiến kiểm tốn viên làm tăng thêm tin cậy báo cáo tài người sử dụng báo cáo tài khơng thể cho ý kiến kiểm tốn viên đảm bảo khả tồn doanh nghiệp tương lai hiệu hiệu lực Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp điều hành máy quản lý” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, đoạn 12) Trên thực tế xảy nhiều vụ kiện cơng ty kiểm tốn quan niệm sai lầm Phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài Các kiểm tốn thực cách chia báo cáo tài thành phần nhỏ yếu tố cấu thành Việc phân chia giúp cho kiểm toán thực dễ dàng Có hai cách để phân chia Báo cáo tài thành phần hành bản: phân theo khoản mục phân theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Báo cáo tài vào phần hành Cách phân chia đơn giản không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác lại có liên hệ chặt chẽ với như: doanh thu khoản phải thu khách hàng Tuy nhiên nay, cách thức tiếp cận phần lớn công ty kiểm toán Việt Nam áp dụng Phân theo chu trình cách chia loại nghiệp vụ khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ với vào phần hành Ví dụ nghiệp vụ tiền lương, khoản trích theo lương nằm chu trình lao động tiền lương Cách phân chia hiệu tính đến mối liên hệ vốn có nghiệp vụ khắc phục nhược điểm phương pháp tiếp cận báo cáo tài theo khoản mục Theo cách phân chia này, kiểm toán báo cáo tài thường gồm phần hành sau: + Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền + Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng tiền chuyển) + Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn + Kiểm tốn chu trình tiền nhân viên + Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho + Kiểm tốn chu trình huy động – hồn trả vốn Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp II QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái quát chung khoản mục nợ phải trả 1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tóan từ nguồn lực Nợ phải trả tiêu quan trọng góp phần hình thành nên tài sản doanh nghiệp, thể mức độ phụ thuộc doanh nghiệp vào nguồn lực bên Trên thực tế, khơng có doanh nghiệp sử dụng hoàn toàn nguồn vốn chủ sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động doanh nghiệp đa dạng, nguồn vốn chủ sở hữu khơng đủ để đáp ứng yêu cầu toán doanh nghiệp Hơn việc kết hợp sử dụng cách đắn nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn chiếm dụng cách thức hiệu giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô hoạt động, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, nợ phải trả không quản lý chặt chẽ làm cho doanh nghiệp cân đối tài khả toán, đe dọa đến tồn doanh nghiệp Trong khoản nợ phải trả nợ phải trả người bán khoản vay ngắn hạn, dài hạn xem nguồn tài trợ quan trọng cho tài sản doanh nghiệp Do phạm vi chuyên đề, khoản nợ phải trả nói chung, em xin sâu vào nghiên cứu hai khoản mục: nợ phải trả người bán vay ngắn hạn, dài hạn Nợ phải trả người bán nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước, sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác mà doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm 1.2 Phân loại khoản nợ phải trả Theo cách phân chia để trình bày bảng cân đối kế tốn nợ phải trả phân thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn tùy theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vịng 12 tháng nợ phải trả tốn vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm xếp vào nợ ngắn hạn Nợ phải trả toán sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm xếp vào loại dài hạn Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng nợ phải trả tốn vịng chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào loại ngắn hạn Nợ phải trả toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào loại dài hạn Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần Thông thường doanh nghịêp sử dụng khoản nợ ngắn hạn để tài trợ cho tài sản lưu động, khoản nợ dài hạn sử dụng để tài trợ cho tài sản cố định đầu tư dài hạn doanh nghiệp muốn đảm bảo khả tốn mức an tồn 1.3 Kiểm sốt nội khoản nợ phải trả Kiểm soát nội khỏan nợ phải trả thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập nhằm ngăn chặn gian lận sai sót xảy khỏan nợ phải trả Các thủ tục kiểm soát phong phú cịn phụ thuộc vào nhu cầu đơn vị phong cách điều hành nhà quản lý Ở đây, em xin tập trung vào thủ tục kiểm soát nội quan trọng áp dụng khỏan phải trả nhà cung cấp khỏan vay Kiểm soát nội khỏan phải trả nhà cung cấp: nợ phải trả người bán gắn liền với trình mua hàng tốn thủ tục kiểm sốt nội nợ phải trả người bán gắn liền với chu trình mua hàng tốn Các thủ tục kiểm sốt chủ yếu là: +Các hóa đơn mua hàng đánh số thứ tự để tránh việc ghi trùng ghi thiếu nghiệp vụ phát sinh +Doanh nghiệp có thủ tục quy định việc ghi sổ sớm tốt sau nhận hàng hóa dịch vụ để nghiệp vụ mua hàng ghi sổ lúc, tránh việc ghi thiếu ghi nhầm sang kỳ sau Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp +Đối với hóa đơn mua hàng toán phải kẹp với phiếu chi (nếu doanh nghiệp tốn tiền mặt) +Có tách biệt trách nhiệm kế toán toán kế toán tiền mặt tránh việc cá nhân lợi dụng để rút tiền đơn vị +Đối với nhà cung cấp thường xuyên, doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi cho đối tượng Các nhà cung cấp vãng lai theo dõi sổ chi tiết +Vào cuối tháng, doanh nghiệp có thực việc đối chiếu sổ chi tiết người bán với báo cáo hàng tháng nhà cung cấp báo cáo ngân hàng Công việc phải thực người độc lập Kiểm soát nội khoản vay: Kiểm soát nội khoản vay chủ yếu thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn từ lúc khỏan vay hình thành hồn trả Đối với khoản vay nhỏ hay có tính chất tạm thời, Ban Giám đốc định theo sách đơn vị Những khỏan vay lớn hay dài hạn cần có chấp thuận Hội đồng quản trị người ủy quyền Người phụ trách tài phải chuẩn bị báo cáo kế hoạch vay phải có giải trình nhu cầu hiệu khoản vay Các khỏan vay phải theo dõi sổ chi tiết mở cho chủ nợ theo khỏan vay Hàng tháng, số liệu phải đối chiếu với sổ khoản vay dài hạn phải định kỳ đối chiếu với chủ nợ Vai trò mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài 2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả khoản mục quan trọng báo cáo tài sai lệch khoản nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài mặt: + Tình hình tài chính: Các tỷ suất quan trọng phản ánh khả toán tình hình tài doanh nghiệp có liên quan đến khoản mục nợ phải trả: Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng toán: -Tỷ suất toán hành (Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn): tỷ suất xem hợp lý, tỷ suất lớn khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp lớn nhiên tỷ suất cao khơng tốt doanh nghiệp nên đảm bảo phù hợp cân việc bị chiếm dụng vốn chiếm dụng vốn -Tỷ suất toán nhanh (Vốn tiền + Đầu tư tài ngắn hạn + Các khoản phải thu/ Nợ ngắn hạn) (tỷ suất thỏa đáng, lớn khả tốn nhanh doanh nghiệp cao, ngược lại doanh nghiệp khó khăn tốn cơng nợ ngắn hạn) -Tỷ suất khả toán dài hạn (Tổng tài sản lưu động/ Tổng số nợ phải trả): tỷ suất khơng có ý nghĩa việc đánh giá khả tốn mà cịn có tác dụng xem xét khả hoạt động liên tục doanh nghiệp để có ý kiến nhận xét thích hợp Báo cáo Kiểm tốn Tỷ suất nhỏ nguy phá sản doanh nghiệp lớn Ngoài nợ phải trả cịn có liên quan đến số tỷ suất phản ánh khả toán khác như: tỷ suất khả toán tức thời (Vốn tiền + Đầu tư tài ngắn hạn/Nợ ngắn hạn)  Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: tỷ suất nợ (Tổng số nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn); tỷ suất tự tài trợ (1 - tỷ suất nợ): tỷ suất nợ nhỏ (có nghĩa tỷ suất tự tài trợ lớn) khả độc lập mặt tài doanh nghiệp chủ nợ lớn Các tỷ suất tài có ảnh hưởng lớn đến đánh giá tình hình tài khả tốn doanh nghiệp nên sai lệch nợ phải trả dẫn đến sai lệch tình hình tài khả toán doanh nghiệp + Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải mua hàng hóa dịch vụ từ nhà cung cấp, phần lớn hoạt động mua bán không toán ngay, bút toán ghi sổ kép nên sai lệch khoản nợ phải trả ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục khác: nguyên vật liệu, chi phí quản lý doanh nghiệp, sai lệch làm ảnh Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hưởng đến tiêu phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp: giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế Với tầm quan trọng trên, kiểm toán viên cần phải thận trọng xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục nợ phải trả 2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả Tính hợp lý chung: số dư tài khoản nợ phải trả số dư chi tiết sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả hợp lý Các mục tiêu đặc thù: Tính có thật: khỏan nợ phải trả phản ánh sổ sách kế tốn thực xảy ra, khơng có khỏan bị ghi khống Tính đầy đủ: tất khoản nợ phải trả ghi sổ, khỏan bị bỏ sót Sự đánh giá: khỏan nợ phải trả đánh giá đắn Tính xác học: khỏan nợ phải trả tính tốn cộng dồn, chuyển sổ, sang trang xác Phân loại trình bày: khỏan nợ phải trả phân loại trình bày theo quy định chuẩn mực kế toán hành Quyền nghĩa vụ: tất khỏan nợ phải trả phản ánh nghĩa vụ doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả kiểm tốn báo cáo tài Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm tốn để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực làm cho ý kiến kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý Báo cáo tài chính, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán Kiểm toán khoản nợ phải trả phần hành kiểm toán quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả gắn liền với quy trình chung kiểm toán 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm tốn: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán đế đảm bảo Đặng Thị Hương Giang 10 Kiểm toán 44 ... khoản mục nợ phải trả kiểm tốn báo cáo tài 2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả khoản mục quan trọng báo cáo tài sai lệch khoản nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo. .. đề thực tập tốt nghiệp II QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái qt chung khoản mục nợ phải trả 1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh...Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần 2: Kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam (VAE) thực Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm