366 Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện

366 Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Trên giới, dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch hiệu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập thực xuất từ sau chuyển đổi chế kinh tế đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển nhà nước, ngành dịch vụ kiểm toán phát triển mạnh mẽ Việt Nam Cho tới nay, số lượng cơng ty kiểm tốn tăng lên đáng kể, dịch vụ cung cấp khơng ngừng đa dạng hóa Tuy nhiên, kiểm tốn tài xem dịch vụ quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp lập đối tượng quan tâm nhiều người Trong phần hành kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán nợ phải trả nội dung quan trọng có liên quan trực tiếp tới khả tốn ảnh hưởng tới tồn đơn vị Chính vậy, kiểm toán khoản mục nợ phải trả xem phần việc quan trọng công ty kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam cơng ty có uy tín lớn ngành kiểm toán Qua thời gian thực tập công ty, em nắm bắt nhiều kiến thức thực tiễn liên quan đến kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nói riêng Đây sở để em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam thực hiện” Trong phạm vi luận văn, em xin tập trung sâu vào nghiên cứu kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp vay ngắn hạn, vay dài hạn Nội dung luận văn gồm phần chính: Phần 1: Cơ sở lí luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Phần 2: Kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam (VAE) thực Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản nợ phải trả Cơng ty Kiểm toán định giá Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo ThS Phan Trung Kiên giúp đỡ tồn thể anh chị kiểm tốn viên cơng ty giúp đỡ em hồn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng 6/2006 Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHẦN 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Thuật ngữ “kiểm tốn” thực xuất sử dụng nước ta từ chục năm trở lại Trên giới, có nhiều quan niệm kiểm tốn chưa có quan niệm thống Song nhìn chung khái qt quan niệm đại kiểm toán sau: “Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Kiểm tốn phân loại dựa theo nhiều tiêu thức khác nhau: theo đối tượng cụ thể, theo phương pháp áp dụng, theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán Nếu theo đối tượng cụ thể kiểm tốn bao gồm ba loại: kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ (hoạt động) kiểm tốn liên kết Trong kiểm tốn báo cáo tài xem loại hình kiểm tốn lâu đời có ý nghĩa từ đời phát triển “kiểm toán báo cáo tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến trình bày trung thực hợp lý bảng khai tài kiểm toán viên chuyên nghiệp tiến hành theo luật định” 1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Trong chế thị trường, có nhiều người quan tâm đến tình hình tài hiệu hoạt động doanh nghiệp: quan nhà nước cần có thông tin để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung thành phần kinh tế, nhà đầu tư cần có thơng tin để có hướng đầu tư dắn, khách hàng nhà cung cấp cần hiểu rõ tình hình hoạt động doanh nghiệp để có định kinh doanh phù hợp Những thông tin quan trọng doanh nghiệp lại phản ánh đầy đủ Báo cáo tài chính: “báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính) Do bảng khai tài mà phận quan trọng Báo cáo tài trở thành đối tượng quan tâm nhiều người Tuy nhiên, để thông tin báo cáo tài doanh nghiệp thực hữu ích thơng tin phải thông tin trung thực, hợp lý, phản ánh khái qt tình hình tài doanh nghiệp Do kiểm tốn tài đời với ý nghĩa quan trọng tạo niềm tin cho người quan tâm Điều nhân tố định chi phối mục tiêu hoạt động loại hình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài “mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Như thấy mục tiêu kiểm tốn tài nhằm đảm bảo báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu khơng đảm bảo tất thơng tin báo cáo tài thơng tin trung thực hoạt động kinh tế doanh nghiệp đa dạng, nghiệp vụ phát sinh nhiều, việc đảm bảo tất thơng tin trình bày báo cáo tài trung thực,hợp lý điều khó khăn, tốn không cần thiết người sử dụng Báo cáo tài Ngồi mục tiêu trên, “mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Những yếu điểm hệ thống kiểm soát nội cách thức khắc phục kiểm tốn viên trình bày thư quản lý Tuy nhiên, người sử dụng báo cáo tài cần hiểu “ý kiến kiểm tốn viên làm tăng thêm tin cậy báo cáo tài người sử dụng báo cáo tài khơng thể cho ý kiến kiểm tốn viên đảm bảo khả tồn doanh nghiệp tương lai hiệu hiệu lực điều Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp hành máy quản lý” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, đoạn 12) Trên thực tế xảy nhiều vụ kiện cơng ty kiểm tốn quan niệm sai lầm Phương pháp tiếp cận kiểm toán báo cáo tài Các kiểm tốn thực cách chia báo cáo tài thành phần nhỏ yếu tố cấu thành Việc phân chia giúp cho kiểm toán thực dễ dàng Có hai cách để phân chia Báo cáo tài thành phần hành bản: phân theo khoản mục phân theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Báo cáo tài vào phần hành Cách phân chia đơn giản không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác lại có liên hệ chặt chẽ với như: doanh thu khoản phải thu khách hàng Tuy nhiên nay, cách thức tiếp cận phần lớn công ty kiểm tốn Việt Nam áp dụng Phân theo chu trình cách chia loại nghiệp vụ khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ với vào phần hành Ví dụ nghiệp vụ tiền lương, khoản trích theo lương nằm chu trình lao động tiền lương Cách phân chia hiệu tính đến mối liên hệ vốn có nghiệp vụ khắc phục nhược điểm phương pháp tiếp cận báo cáo tài theo khoản mục Theo cách phân chia này, kiểm tốn báo cáo tài thường gồm phần hành sau: + Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền + Kiểm tốn tiền mặt (tại két, ngân hàng tiền chuyển) + Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn + Kiểm tốn chu trình tiền nhân viên + Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho + Kiểm tốn chu trình huy động – hồn trả vốn II QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái qt chung khoản mục nợ phải trả 1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Nợ phải trả tiêu quan trọng góp phần hình thành nên tài sản doanh nghiệp, thể mức độ phụ thuộc doanh nghiệp vào nguồn lực bên ngồi Trên thực tế, khơng có doanh nghiệp sử dụng hồn tồn nguồn vốn chủ sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động doanh nghiệp đa dạng, nguồn vốn chủ sở hữu khơng đủ để đáp ứng u cầu tốn doanh nghiệp Hơn việc kết hợp sử dụng cách đắn nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn chiếm dụng cách thức hiệu giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô hoạt động, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, nợ phải trả không quản lý chặt chẽ làm cho doanh nghiệp cân đối tài khả tốn, đe dọa đến tồn doanh nghiệp Trong khoản nợ phải trả nợ phải trả người bán khoản vay ngắn hạn, dài hạn xem nguồn tài trợ quan trọng cho tài sản doanh nghiệp Do phạm vi luận văn, ngồi khoản nợ phải trả nói chung, em xin sâu vào nghiên cứu khoản mục: nợ phải trả người bán vay ngắn hạn, dài hạn Nợ phải trả người bán nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước, sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác mà doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm 1.2 Phân loại khoản nợ phải trả Theo cách phân chia để trình bày BCĐKT nợ phải trả phân thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn tùy theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, cụ thể sau: Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vịng 12 tháng nợ phải trả tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm xếp vào nợ ngắn hạn Nợ phải trả toán sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm xếp vào loại dài hạn Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài 12 tháng nợ phải trả tốn vịng chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào loại ngắn hạn Nợ phải trả toán thời gian dài chu kỳ kinh doanh bình thường xếp vào loại dài hạn Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đối với doanh nghiệp tính chất hoạt động dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt ngắn hạn dài hạn nợ phải trả trình bày theo tính khoản giảm dần Thông thường doanh nghịêp sử dụng khoản nợ ngắn hạn để tài trợ cho tài sản lưu động, khoản nợ dài hạn sử dụng để tài trợ cho tài sản cố định đầu tư dài hạn doanh nghiệp muốn đảm bảo khả tốn mức an tồn 1.3 Kiểm sốt nội khoản nợ phải trả Kiểm soát nội khoản nợ phải trả thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập nhằm ngăn chặn gian lận sai sót xảy khoản nợ phải trả Các thủ tục kiểm soát phong phú cịn phụ thuộc vào nhu cầu đơn vị phong cách điều hành nhà quản lý Ở đây, em xin tập trung vào thủ tục kiểm soát nội quan trọng áp dụng khoản phải trả nhà cung cấp khoản vay Kiểm soát nội khoản phải trả nhà cung cấp: nợ phải trả người bán gắn liền với trình mua hàng tốn thủ tục kiểm sốt nội nợ phải trả người bán gắn liền với chu trình mua hàng tốn Các thủ tục kiểm sốt chủ yếu là: +Các hóa đơn mua hàng đánh số thứ tự để tránh việc ghi trùng ghi thiếu nghiệp vụ phát sinh +Doanh nghiệp có thủ tục quy định việc ghi sổ sớm tốt sau nhận hàng hóa dịch vụ để nghiệp vụ mua hàng ghi sổ lúc, tránh việc ghi thiếu ghi nhầm sang kỳ sau +Đối với hóa đơn mua hàng tốn phải kẹp với phiếu chi (nếu doanh nghiệp toán tiền mặt) +Có tách biệt trách nhiệm kế toán toán kế toán tiền mặt tránh việc cá nhân lợi dụng để rút tiền đơn vị +Đối với nhà cung cấp thường xuyên, doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi cho đối tượng Các nhà cung cấp vãng lai theo dõi sổ chi tiết Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp +Vào cuối tháng, doanh nghiệp có thực việc đối chiếu sổ chi tiết người bán với báo cáo hàng tháng nhà cung cấp báo cáo ngân hàng Công việc phải thực người độc lập Kiểm soát nội khoản vay: Kiểm soát nội khoản vay chủ yếu thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn từ lúc khoản vay hình thành hồn trả Đối với khoản vay nhỏ hay có tính chất tạm thời, Ban Giám đốc định theo sách đơn vị Những khoản vay lớn hay dài hạn cần có chấp thuận Hội đồng quản trị người ủy quyền Người phụ trách tài phải chuẩn bị báo cáo kế hoạch vay phải có giải trình nhu cầu hiệu khoản vay Các khoản vay phải theo dõi sổ chi tiết mở cho chủ nợ theo khoản vay Hàng tháng, số liệu phải đối chiếu với sổ khoản vay dài hạn phải định kỳ đối chiếu với chủ nợ Vai trị mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài 2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả khoản mục quan trọng Báo cáo tài sai lệch khoản nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài mặt: + Tình hình tài chính: Các tỷ suất quan trọng phản ánh khả tốn tình hình tài doanh nghiệp có liên quan đến khoản mục nợ phải trả:  Nhóm tỷ suất phản ánh khả năng toán: -Tỷ suất toán hành (Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn): tỷ suất xem hợp lý, tỷ suất lớn khả tốn nợ ngắn hạn doanh nghiệp lớn nhiên tỷ suất q cao khơng tốt doanh nghiệp nên đảm bảo phù hợp cân việc bị chiếm dụng vốn chiếm dụng vốn Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp -Tỷ suất toán nhanh (Vốn tiền + Đầu tư tài ngắn hạn + Các khoản phải thu/ Nợ ngắn hạn) (tỷ suất thỏa đáng, lớn khả tốn nhanh doanh nghiệp cao, ngược lại doanh nghiệp khó khăn tốn cơng nợ ngắn hạn) -Tỷ suất khả toán dài hạn (Tổng tài sản lưu động/ Tổng số nợ phải trả): tỷ suất khơng có ý nghĩa việc đánh giá khả tốn mà cịn có tác dụng xem xét khả hoạt động liên tục doanh nghiệp để có ý kiến nhận xét thích hợp Báo cáo Kiểm toán Tỷ suất nhỏ nguy phá sản doanh nghiệp lớn Ngồi nợ phải trả cịn có liên quan đến số tỷ suất phản ánh khả toán khác như: tỷ suất khả toán tức thời (Vốn tiền + Đầu tư tài ngắn hạn/Nợ ngắn hạn)  Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: tỷ suất nợ (Tổng số nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn); tỷ suất tự tài trợ (1 - tỷ suất nợ): tỷ suất nợ nhỏ (có nghĩa tỷ suất tự tài trợ lớn) khả độc lập mặt tài doanh nghiệp chủ nợ lớn Các tỷ suất tài có ảnh hưởng lớn đến đánh giá tình hình tài khả toán doanh nghiệp nên sai lệch nợ phải trả dẫn đến sai lệch tình hình tài khả toán doanh nghiệp + Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải mua hàng hóa dịch vụ từ nhà cung cấp, phần lớn hoạt động mua bán khơng tốn ngay, bút toán ghi sổ kép nên sai lệch khoản nợ phải trả ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục khác: nguyên vật liệu, chi phí quản lý doanh nghiệp, sai lệch làm ảnh hưởng đến tiêu phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp: giá vốn hàng bán, lợi nhuận trước thuế Với tầm quan trọng trên, kiểm toán viên cần phải thận trọng xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục nợ phải trả Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 2.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Tính hợp lý chung: số dư tài khoản nợ phải trả số dư chi tiết sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả hợp lý Các mục tiêu đặc thù: Tính có thật: khoản nợ phải trả phản ánh sổ sách kế toán thực xảy ra, khơng có khoản bị ghi khống Tính đầy đủ: tất khoản nợ phải trả ghi sổ, khơng có khoản bị bỏ sót Sự đánh giá: khoản nợ phải trả đánh giá đắn Tính xác học: khoản nợ phải trả tính tốn cộng dồn, chuyển sổ, sang trang xác Phân loại trình bày: khoản nợ phải trả phân loại trình bày theo quy định chuẩn mực kế toán hành Quyền nghĩa vụ: tất khoản nợ phải trả phản ánh nghĩa vụ doanh nghiệp Quy trình kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực làm cho ý kiến kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý Báo cáo tài chính, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán Kiểm toán khoản nợ phải trả phần hành kiểm tốn quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả gắn liền với quy trình chung kiểm tốn 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán: “Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán đế đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả”, “Kế hoạch kiểm tốn phải lập cho kiểm toán” Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn, có vai trị quan trọng chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán Do Đặng Thị Hương Giang 10 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bước 4: Chọn điểm xuất phát: kiểm tốn viên ngẫu nhiên chọn số Bảng để làm điểm xuất phát  Chọn mẫu theo chương trình máy vi tính: hãng kiểm tốn th tự xây dựng chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính nhằm tiết kiệm thời gian giảm sai sót mẫu Ưu điểm bật phương pháp làm giảm sai sót chủ quan người q trình chọn mẫu Chương trình kiểm tốn  Hiện nay, VAE đưa khoản mục vay ngắn hạn vay dài hạn vào chương trình kiểm tốn khác Theo em, VAE nên đưa khoản mục vào chương trình kiểm tốn thời hạn nợ khác chất khoản mục khoản vay chịu lãi từ bên thứ 3, thủ tục kiểm toán áp dụng khoản mục tương tự Thí dụ khách hàng VIC, tất khoản vay ngắn hạn dài hạn đơn vị từ ngân hàng Ngoại thương Quảng Ninh, đối chiếu số dư lãi vay tiền vay ngắn hạn, dài hạn VIC ngân hàng có liên quan đến nhau: xem “Giấy báo số dư” kiểm tốn viên khẳng định số dư nợ ngắn hạn dài hạn Việc xếp vay ngắn hạn dài hạn vào chương trình kiểm tốn tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên ghi chép giấy tờ làm việc tạo thuận lợi đối chiếu, kiểm tra  Cũng giống khoản mục khác, VAE xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả chung cho tất khách hàng Khi thực kiểm tốn, vào chương trình kiểm toán chung này, kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm toán áp dụng cho phù hợp với khoản mục nợ phải trả khách hàng Về bản, chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả VAE xây dựng đáp ứng yêu cầu kiểm toán khoản mục đa dạng hoạt động doanh nghiệp nên khoản nợ phải trả, đặc biệt nợ phải trả người bán doanh nghiệp lại có đặc thù riêng Nếu xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cho khách hàng cơng việc kiểm toán hướng Đặng Thị Hương Giang 110 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Do đó, theo em VAE nên xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả riêng cho khách hàng Thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, VAE xây dựng số tiêu đánh giá sơ tình hình tài doanh nghiệp có số tiêu để đánh giá tình hình tài khách hàng liên quan đến khoản mục nợ phải trả: Nợ phải trả/ Tổng tài sản; TS ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn; Tiền có/ Nợ ngắn hạn Việc sử dụng tiêu đánh giá giúp kiểm tốn viên có nhìn khái qt tình hình tài doanh nghiệp nói chung khả tốn doanh nghiệp nói riêng Tuy nhiên, nói, VAE phân tích sơ BCTC giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khách hàng lớn nên tiêu phân tích liên quan đến khoản mục nợ phải trả nói áp dụng cho khách hàng lớn Theo em, VAE nên tăng cường áp dụng thủ tục phân tích để có nhìn khái qt khoản nợ phải trả doanh nghiệp, từ giúp kiểm tốn viên có định hướng đắn thực kiểm toán khoản mục Chẳng hạn khách hàng STAR, kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích khoản nợ phải trả giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau: Chỉ tiêu 1.Nợ phải trả/ Tổng tài sản 2.TS ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn 3.Tiền có/ Nợ ngắn hạn Đơn vị tính % Lần Lần 31/12/2005 59,4 0,82 0,14 31/12/2004 60,52 1,10 0,39 Dựa vào kết trên, kiểm tốn viên đưa nhận định ban đầu khoản nợ phải trả STAR sau: tiêu “Nợ phải trả/ Tổng tài sản” phản ánh cấu vốn cấu tài sản doanh nghiệp: tài sản doanh nghiệp chủ yếu tài trợ nguồn vốn vay (khoảng 60% tổng tài sản) Các tiêu phản ánh sơ khả toán doanh nghiệp: năm 2005 khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp năm 2004 khả Đặng Thị Hương Giang 111 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp tốn tức thời: tồn tài sản ngắn hạn doanh nghiệp không đủ để bù đắp cho khoản nợ ngắn hạn Trong giai đoạn thực kiểm toán, VAE chủ yếu thực thủ tục phân tích khoản chi phí lãi vay: dựa tổng số tiền vay lãi suất vay trung bình (do kiểm tốn viên ước tính), kiểm tốn viên đưa mức lãi suất vay phải trả ước tính so sánh với tổng số lãi vay đơn vị Đây thủ tục phân tích hữu ích, trường hợp đơn vị phát sinh nhiều khoản vay với nhiều mức lãi suất khác Chẳng hạn số lãi vay dài hạn khách hàng STAR, kiểm toán viên dựa vào tỷ lệ lãi suất vay tháng 0.1% số tiền vay 200.000 USD để tính số lãi vay tháng 200 USD Bên cạnh đó, VAE xây dựng tiêu phân tích sốt xét khoản nợ phải trả Tuy nhiên, nhìn chung VAE áp dụng thủ tục phân tích khoản nợ phải trả trường hợp khoản mục có số dư lớn số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều VAE nên áp dụng thủ tục phân tích thường xuyên để giảm thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, VAE nên áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá phù hợp kết kiểm toán với nhận định kiểm toán viên khoản mục Việc nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn mục tiêu quan trọng mà VAE hướng tới Đặng Thị Hương Giang 112 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong xu tồn cầu hóa, tiến trình mở cửa kinh tế Việt Nam không dừng lại giao dịch thương mại hàng hóa mà mở rộng sang phân ngành dịch vụ khác có dịch vụ kiểm tốn Điều tạo nên hội to lớn đặt khơng thách thức cho cơng ty kiểm toán Việt Nam Để đứng vững phát triển cơng ty kiểm tốn phải tự nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, kiểm toán viên phải không ngừng trau dồi nâng cao kiến thức phẩm chất đạo đức Nhận thức vấn đề trên, thời gian thực tập Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam, em cố gắng nắm bắt thực trạng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài nói chung hoạt động kiểm tốn nợ phải trả nói riêng Kết hợp với lí luận tiếp thu nhà trường, em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam thực hiện” Cùng với vấn đề lí luận thực tiễn kiểm toán khoản mục nợ phải trả VAE thực hiện, em xin đưa số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Do trình độ hiểu biết kinh nghiệm thực tế thân hạn chế nên luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy anh chị kiểm tốn viên cơng ty để luận văn em hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn thầy Phan Trung Kiên anh chị kiểm toán viên cơng ty VAE giúp em hồn thành luận văn tốt nghiệp Sinh viên thực Đặng Thị Hương Giang Đặng Thị Hương Giang 113 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Arens, Jame K loebbecke (2000) Kiểm toán NXB Thống kê Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam ĐH Kinh tế Tp.HCM (2004) Kiểm toán NXB Thống kê GS TS Vương Đình Huệ (2004) Kiểm tốn NXB Tài GS TS Nguyễn Quang Quynh (2001) Kiểm tốn tài NXB Tài GS TS Nguyễn Quang Quynh (2003) Lý thuyết kiểm toán NXB Tài Luận văn khóa Tạp chí kiểm toán số 5/ 2001 Đặng Thị Hương Giang 114 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC BCĐKT BCKQKD BGĐ HĐQT KTV TNHH TK TSCĐ Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Ban Giám đốc Hội đồng quản trị Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Tài sản cố định PHỤ LỤC SỐ 01 Bảng soát xét hệ thống kế toán Tham Vấn đề Người chiếu Nội dung phát sinh thực 1.Hệ thống kế toán áp dụng theo Việt Nam hay nước ngồi Đã Bộ tài chấp nhận hay chưa, chấp nhận,chụp Đặng Thị Hương Giang 115 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp lưu hồ sơ 2.Nếu theo kế tốn nước ngồi, chụp hệ thống kế tốn Sốt xét xem có chứng từ, nghiệp vụ bất thường so với luật định Việt Nam hay không? 3.Kiểm tra việc thực chế độ, thể lệ, phương pháp hạch toán kế toán chung hành chế độ kế toán cụ thể Bộ Tài phê duyệt xem có phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý doanh nghiệp quán hay không? PHỤ LỤC SỐ 02 Phân tích sốt xét hệ thống kiểm soát nội Tham Vấn đề Người chiếu Nội dung phát sinh thực A – Chung Soát xét toàn biên họp Hội đồng quản trị làm sở kiểm tra phần hành khác Soát xét biên toán thuế năm trước Đặng Thị Hương Giang 116 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Kiểm tra mẫu chứng từ ghi sổ để đảm bảo chứng từ ghi sổ năm lập, kiểm tra ghi chép B – Phân tích sốt xét hệ thống kiểm soát nội bộ: Các điều lệ, nội quy, quy chế tài kế tốn, hoạt động văn chuyên ngành có chấp thuận quan chức có thẩm quyền khơng? Từ đánh giá hệ thống kiểm soát nội vấn đề sau: Mơi trường kiểm sốt Đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt Thơng tin trao đổi Các thủ tục kiểm soát Giám sát điều hành Ngồi tùy theo phần hành cơng việc phạm vi kiểm tốn xem xét việc tổ chức quy trình mua bán, vận chuyển, giao nhận, cân đo đong đếm sản phẩm hàng hóa, kho hàng, phương tiện bảo vệ PHỤ LỤC SỐ 03 Bản cam kết tính độc lập kiểm tốn viên BẢN CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP Kính gửi: Tổng giám đốc cơng ty Từ nhóm kiểm tốn: Nhóm kiểm tốn Phịng Khách hàng V/v: Bản cam kết tính độc lập kiểm toán viên Đặng Thị Hương Giang 117 Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Chúng tơi đọc hiểu rõ quy chế độc lập kiểm toán viên nêu Quy chế nhân viên công ty theo yêu cầu Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 200 Trên sở đó, xin cam đoan, với trung thực tuyệt đối mình, thực quy chế khơng có dấu hiệu xem vi phạm đến quy chế tính độc lập kiểm tốn viên, trừ điểm đây: Thành viên nhóm kiểm tốn Đặng Thị Hương Giang Vị trí nhóm 118 Chữ ký Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn Bảng 1.1 Căn để tính toán mức trọng yếu .12 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty VAE Bảng 2.4 Trích hợp đồng kiểm tốn VAE công ty VIC .46 Bảng 1.2 Các mối quan hệ rủi ro với chứng phải thu thập 19 Bảng 1.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết Nợ phải trả người bán 23 Bảng 1.4 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản vay 33 Bảng 2.1: Một số tiêu thể kết hoạt động công ty 40 Bảng 2.2: Cơ cấu doanh thu theo loại dịch vụ cung cấp (đơn vị: %) 40 Bảng 2.3: Số lượng hợp đồng tương ứng với loại hình dịch vụ 41 Bảng 2.4 Trích hợp đồng kiểm tốn VAE cơng ty VIC .54 Bảng 2.5 Phương pháp kiểm toán số tài khoản chủ yếu 60 Bảng 2.6 Dự kiến kế hoạch nội dung kiểm toán 62 Bảng 2.7 Trích yêu cầu cung cấp tài liệu khách hàng VIC 64 Bảng 2.8 Thủ tục kiểm toán để kiểm tra hệ thống kiểm soát 66 Bảng 2.9 Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải trả người bán vay ngắn hạn 69 Bảng 2.10 Giấy tờ làm việc WP – N100 (Khách hàng VIC) 73 Bảng 2.11 Trích giấy tờ làm việc WP – N100 (Khách hàng STAR) 74 Bảng 2.12 Trích giấy tờ làm việc WP – N300 (Khách hàng STAR) 75 Bảng 2.13 Trích giấy tờ làm việc WP – N310/1 (Khách hàng STAR) .78 Bảng 2.14 Giấy tờ làm việc WP – N310/2 (Khách hàng STAR) 78 Bảng 2.15 Thư xác nhận số dư 80 Bảng 2.16 Giấy tờ làm việc WP – N30 (Khách hàng VIC) 83 Bảng 2.17 Giấy tờ làm việc WP – N110 (Khách hàng STAR) 85 Bảng 2.18 Giấy tờ làm việc WP – N120 (Khách hàng STAR) 86 Bảng 2.19 Trích giấy tờ làm việc WP – N111 (Khách hàng STAR) 86 Bảng 2.20 Trích giấy tờ làm việc N20 (Khách hàng VIC) 88 Đặng Thị Hương Giang 119 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng 2.21 Giấy tờ làm việc WP – N20 (Khách hàng STAR) 89 Bảng 2.22 Trích giấy tờ làm việc WP – N30/1 (Khách hàng STAR) .90 Bảng 2.23 Chương trình kiểm tốn khoản mục vay dài hạn .90 Bảng 2.24 Giấy tờ làm việc WP – Q110 (Khách hàng STAR) 93 Bảng 2.25 Giấy tờ làm việc WP – Q121 (Khách hàng STAR) 94 Bảng 2.26 Giấy tờ làm việc WP – Q20 (Khách hàng STAR) 95 Bảng 2.27 Giấy tờ làm việc Q20 .96 Bảng 2.28 Trích Báo cáo kiểm tốn 98 Đặng Thị Hương Giang 120 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU PHẦN 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm mục tiêu kiểm toán báo cáo tài .3 1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài II QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái quát chung khoản mục nợ phải trả 1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả 1.2 Phân loại khoản nợ phải trả 1.3 Kiểm soát nội khoản nợ phải trả Vai trò mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả kiểm tốn báo cáo tài 2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả .8 2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả 10 Quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả kiểm tốn báo cáo tài 10 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .10 3.2 Thực kiểm toán 27 3.3 Kết thúc kiểm toán 34 PHẦN 2: KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM 38 TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) THỰC HIỆN 38 I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 38 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty cổ phần Kiểm toán định giá Việt Nam 38 Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị 41 Tổ chức máy quản lý Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam 42 3.1 Đặc thù tổ chức quản lý Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam .42 3.2 Mơ hình tổ chức máy quản lý Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam 43 Tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm toán định giá Việt Nam 47 4.1 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm toán định giá Việt Nam 47 4.2 Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng ty cổ phần Kiểm tốn định giá Việt Nam 50 Đặng Thị Hương Giang 121 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN .52 Công việc trước kiểm toán 52 Lập kế hoạch kiểm toán 54 2.1 Tìm hiểu thơng tin chung khách hàng 54 2.2 Phân tích sơ Báo cáo tài 58 2.3 Xem xét tính liên tục hoạt động 58 2.4 Đánh giá rủi ro ban đầu 58 2.5 Dự kiến kế hoạch nội dung kiểm toán 60 2.6 Phân cơng nhóm kiểm tốn viên thực cơng việc 61 2.7 Thiết kế chương trình kiểm tốn 62 Thực kiểm toán khoản nợ phải trả VAE thực 63 3.1 Thực kiểm toán khoản mục “Phải trả nhà cung cấp” “Vay ngắn hạn” 65 Ghi chú: Số liệu lấy từ BCĐKT 31/12/2005 công ty đối chiếu với sổ số liệu khớp 87 3.2 Thực kiểm toán khoản mục vay dài hạn 89 3.3 Kết thúc kiểm toán .95 PHẦN 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 99 I NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO VAE THỰC HIỆN 99 Ưu điểm công tác kiểm tốn Báo cáo tài VAE thực .99 Hạn chế công tác kiểm tốn báo cáo tài VAE thực số ý kiến đề xuất 102 II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO VAE THỰC HIỆN .106 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả nói riêng VAE thực 106 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả kiểm toán Báo cáo tài VAE thực 107 KẾT LUẬN 113 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 114 Đặng Thị Hương Giang 122 Kiểm toán 44 ... khoản mục nợ phải trả kiểm tốn báo cáo tài 2.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả khoản mục quan trọng Báo cáo tài sai lệch khoản nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo. .. 2: Kiểm toán khoản nợ phải trả kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam (VAE) thực Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản nợ phải trả Cơng ty Kiểm. .. Giang Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư Dịch vụ định giá Đặng Thị Hương Giang Kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư 45 Dịch vụ định giá Kiểm toán báo cáo tài Kiểm