336 Hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu do Công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện

336 Hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu do Công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện

Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Lời mở đầu Trên giới, dịch vụ kiểm toán đợc coi dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc tạo lập môi trờng kinh doanh minh bạch hiệu Tuy nhiên, Việt Nam dịch vụ kiểm toán mẻ, hoạt động kiểm toán độc lập xuất cách 10 năm nhng đòi hỏi khách quan kinh tế nh khuyến khích phát triển nhà nớc, dịch vụ kiểm toán đà phát triển mạnh mẽ Việt Nam Đặc biệt từ Nghị định số 105 ngày 30/3/2004 cđa ChÝnh Phđ ®êi ®· më mét thị trờng to lớn cho công ty kiểm toán Cho tới nay, số lợng công ty kiểm toán đà tăng lên đáng kể, dịch vụ cung cấp không ngừng đa dạng hoá Cùng với phát triển dịch vụ kiểm toán, dịch vụ khác nh dịch vụ định giá tài sản, dịch vụ t vấn thuế, dịch vụ t vấn tài chính,cũng phát triển theo Tuy nhiên, kiểm toán tài đợc xem dịch vụ quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp lập đối tợng quan tâm nhiều ngời Trong trình thực tập Công ty Cổ phần Kiểm toán Định gía Việt Nam đợc tìm hiểu chơng trình kiểm toán nh đợc tham gia số kiểm toán Công ty thực em lựa chọn tìm hiểu đề tài Hoàn thiện chơng trình kiểm toán khoản phải thu Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Tuy nhiên, số giới hạn lý luận nh thực tế, phạm vi đề tài em sâu nghiên cứu chơng trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Các khoản phải thu tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu lại đợc tơng lai, khoản phải thu ảnh hởng đến khả toán doanh nghiệp Mặt khác, thông qua khoản phải thu doanh nghiệp phần thấy đợc c¸c chÝnh s¸ch tÝn dơng cđa doanh nghiƯp quan hệ với khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các sai phạm liên quan đến khoản phải thu thờng liên quan đến khoản khác nh doanh thu, tiền, Vì việc hạch toán khoản phải thu cách hợp lý vô quan trọng Trong khoản phải thu đơn vị, khoản phải thu khách hàng thờng có số d phát sinh lớn có liên quan chặt chẽ đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Vì thế, việc hạch toán kế toán trung thực hợp lý đối Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 với khoản mục quan trọng, theo dõi khoản phải thu khách hàng không hợp lý dẫn đến khoản phải thu thu hồi hay khó đòi, làm tăng chi phí kinh doanh kỳ Khoản phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp nên sai phạm liên quan đến khoản mục làm ảnh hỏng trọng yếu đến Báo cáo tài doanh nghiệp Khoản phải thu khách hàng khoản phải thu doanh nghiệp quan hệ bán chịu hàng hoá, chơng trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng có quan hệ chặt chẽ với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chơng trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng thờng đợc xây dựng quan hệ với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chơng trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng đợc xây dựng hợp lý giúp kiểm toán viên phát sai phạm không liên quan đến khoản phải thu kỳ mà liên quan đến số tài khoản khác nh tiền, doanh thu Chơng trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng phù hợp giúp phát khoản phải thu khó đòi doanh nghiệp việc lập dự phòng khoản Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung đề tài em bao gồm phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản phải thu kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực tế kiểm toán khoản phải thu Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần III: Nhận xét đánh giá kiến nghị nhằm hoàn thiện chơng trình kiểm toán khoản phải thu Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Th.S Bùi Thị Minh Hải Ban Giám đốc anh chị Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam đà giúp đỡ em hoàn thiện đề tài Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản phải thu kiểm toán báo cáo tài Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Khái quát khoản phải thu 1.1 Khái niệm chung khoản phải thu Theo thông t số 23/2005/TT BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, khoản phải thu đợc phân loại thành khoản phải thu ngắn hạn khoản phải thu dài hạn Tuy nhiên, chất khoản phải thu ngắn hạn dài hạn khác thời gian thu hồi khoản nợ phải thu nội dung khoản phải thu giống Dới định nghĩa khoản phải thu nói chung - Các khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu khách hàng khoản phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thời điểm bán hàng thời điểm thu tiền không thời điểm Các khoản phải thu khách hàng loại tài sản doanh ngiệp bị ngời mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi - Các khoản ứng trớc cho ngời bán: Là khoản phải thu khách hàng, đơn vị ứng trớc cho ngời bán để mua hàng hoá, dịch vụ Các khoản ứng trớc cho ngời bán đợc xem nh khoản đặt cọc đơn vị để có đợc đảm bảo ngời bán việc cung cấp hàng hoá, dịch cụ cho đơn vị - Các khoản phải thu nội bộ: Các khoản phải thu nội phát sinh đơn vị kinh doanh có phân cấp kinh doanh, quản lý công tác kế toán Các khoản phải thu nội khoản công nợ mà doanh nghiệp phải thu cấp đơn vị trực thuộc, phụ thuộc đơn vị khác doanh nghiệp độc lập khoản chi hộ, trả hộ, khoản mà đơn vị cấp dới có nghĩa vụ nộp lên cấp cấp phải cấp cho cấp dới - Các khoản phải thu khác: Các khoản phải thu khác bao gồm: tạm ứng nội bộ, khoản ký cợc, ký quỹ, khoản phải thu khác (số d nợ tài khoản 1388 số d nợ tài khoản 3388) Tạm ứng nội nghiệp vụ phát sinh nội doanh nghiệp; quan hệ toán tạm ứng đợc xảy doanh nghiệp với cán công nhân viên trờng hợp doanh nghiệp cho công nhân viên tạm ứng trớc số tiền vật t để thực thi công vụ kỳ kế toán Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Các khoản chấp, ký cợc, ký quỹ: + Các khoản chấp: Nghiệp vụ chấp thờng x¶y quan hƯ tÝn dơng, ngêi cho vay không tín nhiệm khả toán ngời vay, họ có quyền yêu cầu bên vay phải chấp tài sản để đảm bảo an toàn cho khoản tín dụng mà họ cung cấp Tài sản chấp để vay tiền gọi tài sản chấp + Các khoản ký cợc: Nghiệp vụ ký cợc xảy quan hệ thuê, mợn tài sản, bên cho thuê có quyền yêu cầu bên thuê phải đặt cợc khoản tiền định để đảm bảo an toàn cho tài sản cho thuê Trờng hợp bên thuê chiếm đoạt làm h hỏng tài sản bên cho thuê có quyền thu toàn phần tiền đặt cợc + Các khoản ký q: NghiƯp vơ ký q thêng x¶y quan hệ thực hợp đồng kinh tế giao nhận đại lý, đấu thầu Thông thờng quan hệ kinh tế, cam kết bên hợp đồng không đợc thực hiện, gây thiệt hại lớn cho bên Bên bị thiệt hại lớn cam kết hợp đồng không đợc thực hiện, có quyền yêu cầu đối tác có liên quan phải ký khoản tiền định để ràng buộc đối tác phải thực nghiêm chỉnh cam kết ghi hợp đồng Trờng hợp đối tác có liên quan vi phạm hợp đồng bên yêu cầu ký quỹ thu toàn phần tiền đối tác Trờng hợp hợp ®ång kinh tÕ cã liªn quan ®Õn viƯc cung cÊp hàng hoá, dịch vụ kế toán phải phân biệt đợc khoản tiền ký quỹ với khoản tiền ứng trớc khách hàng tiền ứng trớc cho nhà cung cấp Nói chung, tiền ứng trớc khách hàng tiền ứng trớc cho nhà cung cấp tính ràng buộc, tiền ký quỹ có tính chất ràng buộc nghĩa vụ thực hợp đồng kinh tế Các khoản phải thu khác: Các khoản phải thu khác bao gồm khoản phải thu có tính chất phi hàng hoá vÃng lai nh thu tiền phạt, tiền bồi thờng ngời phạm lỗi, khoản chi hộ tiền nhà, điện, nớc cho công nhân viên, thu nhập từ hoạt động tài cha nhận đợc, khoản thu đơn vị cho vay, mợn vật t hay tiền vốn tạm thời, khoản đà ghi vào chi phí nhng cha đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi chờ xử lý, khoản phải thu khác thờng Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 khoản mang tính thu hộ chi hộ đơn vị Các khoản phải thu khác số d nợ tài khoản 1388 có số d nợ tài khoản 3388 khoản phải thu đơn vị trả thừa nghiệp vụ đợc hạch toán tài khoản 3388 - Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: Là số tiền phải thu theo doanh thu tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành nhà thầu tự xác nhận hợp đồng xây dựng dở dang Là số tiền mà đơn vị phải thu khách hàng theo tiến độ kế hoạch, điều đuợc quy định rõ hợp đồng Khoản phải thu có đơn vị có hoạt động lĩnh vực xây dựng - Các khoản thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc khấu trừ: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ mua vào phơc vơ cho s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp Thuế GTGT đợc khấu trừ số tiền mà doanh nghiệp đà nộp cho nhà nớc thông qua ngời bán mua vật t hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định - Các khoản dự phòng phải thu khó đòi: Dự phòng phải thu khó đòi thực chất viƯc ghi nhËn tríc mét kho¶n chi phÝ thùc tÕ cha thực chi vào chi phí kinh doanh niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Dự phòng phải thu khó đòi việc dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán hay khoản phải thu cha hạn nhng không thu hồi đợc Theo thông t số 23/2005/ TT BTC, khoản phải thu ngắn hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị của khoản phải thu khách hàng, khoản trả trớc cho ngời bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác thời điểm báo cáo có thời hạn toán dới năm hc mét chu kú kinh doanh (sau trõ khoản dự phòng phải thu khó đòi) Cũng theo thông t này, khoản phải thu dài hạn tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu dài hạn khách hàng, khoản phải thu nội dài hạn khoản phải thu dài hạn khác (là số d nợ tài khoản 1388, 3388 dài hạn số d tài khoản 244 ký cợc ký quỹ dài hạn) Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Trên khái niệm chung khoản phải thu Báo cáo tài chính, nhiên phạm vi đề tài này, em sâu ngiên cứu khoản phải thu khách hàng 1.2 Bản chất khoản phải thu khách hàng Bản chất khoản phải thu khách hàng khoản thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ nhng cha thu tiền ngay, hình thức tín dụng mua bàn hàng hoá Thời hạn toán khoản phải thu khách hàng tuỳ thuộc sách tín dụng đơn vị áp dụng khách hàng cụ thể Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận nh bị nhân viên chiếm dụng hay bị tham ô Bên cạnh nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tợng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu lợi nhuận đơn vị Mặt khác, nợ phải thu khách hàng đợc trình bày theo giá trị thực đợc Tuy nhiên, việc lập dự phòng phải thu khó đòi cho nợ phải thu khách hàng thờng dựa vào ớc tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra, nhng sau thông t số 13/2006/TT BTC, ngày 27/02/2006 đợc ban hành đà quy định tỷ lệ trích lập dự phòng đối khoản phải thu khó đòi nh sau: 30% giá trị khoản phải thu đà hạn từ ba tháng đến dới năm 50% giá trị khoản phải thu đà hạn từ năm đến dới hai năm 70% giá trị khoản phải thu đà hạn từ hai năm đến dới ba năm Đối với khoản phải thu hạn từ ba năm trở lên coi nh nợ khả thu hồi Bản chất khoản dự phòng phải thu khó đòi làm tăng chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp kú lËp dù phòng, làm giảm lợi nhuận kỳ báo cáo Vì vậy, để lập dự phòng ghi nhận vào chi phí niên độ báo cáo, doanh nghiêp cần phải tuân thủ nghiêm ngặt điều khoản quy định chế độ tài Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 hành điều kiện để lập dự phòng phải thu khó đòi Các doanh nghiệp cần lập dự phòng cho khoản phải thu để đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khả trả nợ nhằm xác định giá trị thực khoản tiền nợ phải thu 1.3 Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Mặc dù khoản phải thu khách hàng đợc phân thành khoản phải thu ngắn hạn khoản phải thu dài hạn nhng khoản phải thu đợc theo dõi tài khoản, chi tiết cho đối tợng phải thu, đến cuối kỳ kế toán, kế toán viên vào hợp đồng chứng từ có liên quan để phân chia thành khoản phải thu khách hàng ngắn hạn khoản phải thu khách hàng dài hạn Báo cáo tài đơn vị, hạch toán khoản phải thu khách hàng phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc hạch toán khoản phải thu khách hàng Khi theo dõi hạch toán khoản ph¶i thu ph¶i chi tiÕt kho¶n ph¶i thu theo tõng đối tợng cụ thể, không đợc phép bù trừ khoản công nợ phải thu phải trả đối tợng khác (trừ có thoả thuận đối tợng với doanh nghiệp) Phải tổng hợp tình hình toán với ngời mua theo tính chất nợ phải thu hay nợ phải trả trớc lập báo cáo kế toán Đối với khoản công nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ phải vừa theo dõi đợc nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành VNĐ theo tỷ giá thích hợp thực ®iỊu chØnh tû gi¸ lËp b¸o c¸o kÕ to¸n năm Để hạch toán nghiệp vụ toán với ngời mua, kế toán sử dụng tài khoản 131 phải thu khách hàng Kết cấu tài khoản nh sau: Bên nợ phản ánh số tiền phải thu khách hàng mua chịu vật t, hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp, số tiền doanh nghiệp trả lại cho khách hàng, số tiền chêch lệch điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ số tiền xoá sổ khoản phải thu khách hàng mà không thu hồi đợc Bên có phản ánh số tiền phải thu khách hàng đà thu hồi đợc, số tiền khách hàng ứng trớc để mua hàng, số nợ phải thu giảm bớt doanh nghiệp chấp Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 thuận giảm giá, chiết khấu khách hàng trả lại hàng bán số tiền chêch lệch điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ Số d bên nợ thể số tiền doanh nghiệp phải thu khách hàng Tài khoản có số d bên có, phản ánh số tiền doanh nghiệp nợ khách hàng Về mặt nguyên tắc, tài khoản 131 đợc sử dụng phát sinh nợ phải thu, phải trả khâu bán hàng Tuy nhiên, để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khÊu trõ th vµ thùc hiƯn nghiƯp vơ chiÕt khÊu thơng mại cho khách hàng, doanh nghiệp sử dụng linh hoạt tài khoản trờng hợp bán hàng thu tiền (ghi đồng thời định khoản vào bên Nợ bên Có tài khoản 131) - Nguyên tắc hạch toán dự phòng phải thu khó đòi: Các khoản dự phòng phải thu khó đòi đợc lập khoản phải thu khách hàng mà doanh nghiệp nghi ngờ khả trả nợ khách hàng Các khoản dự phòng phải thu khó đòi đợc lập doanh nghiệp có chứng chắn khoản nợ phải thu thất thu phù hợp với quy định chế độ tài hành Dự phòng hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị lập dự phòng theo cách khác Tuy nhiên, tổng mức dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi đợc lập không đợc vợt 20% tổng số d nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Cách 1: Doanh nghiệp ớc tính tû lƯ nhÊt (theo kinh nghiƯm) trªn tỉng doanh sè thực bán chịu Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ớc tính Cách 2: Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khách hàng hạn đợc xếp loại khách hàng khó đòi, nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phơng pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % có khả (thất thu): Dự phòng phải thu = Nợ phải thu x Số % có khả Hoàng Thanh Tâm khó đòi cần lập Kiểm toán 44 khó đòi Các quy định để nhận biết khách hàng khó đòi: Các quy định để nhận biết khách hàng khó: Nợ phải thu khách hàng đà hạn toán từ năm trở lên, kể từ ngày khách hàng ký nhận nợ chứng từ vay nợ (hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ cam kết nợ ) Trong trờng hợp đặc biệt, nợ cha hạn thời gian quy định năm, nhng ngời nhận nợ đà tình trạng chờ giải thể, phá sản bị quan pháp luật giam giữ, xét xử, trốn nợ Tuy nhiên, theo thông t số 13/2006/TT BTC, ngày 27/02/2006 tài quy định dự phòng khoản phải thu khó đòi đà có thay đổi việc quy định khoản phải thu khó đòi nh sau: Nợ phải thu đà hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ cam kết nợ khác Nợ phải thu cha đến thời hạn toán nhng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp t nhân, hợp tác xÃ, tổ chức tín dụng ) đà lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, ngời nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án đà chết Những khoản nợ phải thu đà hạn từ ba năm trở lên coi nh nợ khả thu hồi Thông t đời góp phần hớng dẫn rõ ràng cho doanh nghiệp việc lập dự phòng khoản phải thu đồng thời quy định thông t góp phần làm giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp, nhiên thông t có hiệu lực kể từ năm 2006, phạm vi chuyên đề đề cập đến thông t 107/2001/ TT BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Để hạch toán khoản dự phòng phải thu khó đòi kế toán phải sử dụng tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi Đây tài khoản điều chỉnh tài khoản 131 nên có cách ghi ngợc lại, có số d bên có Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Bên nợ: Bên nợ tài khoản 139 phản ánh việc hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi xử lý khoản nợ phải thu khó đòi Trong thông t 107/2001 quy định, việc hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi đợc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, nhng thông t 13/2006 lại quy định việc hoàn nhập khoản phải thu khó đòi đợc ghi tăng thu nhập khác kỳ Bên có: Bên có tài khoản 139 để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số d bên có: Số d bên có tài khoản 139 thể khoản dự phòng phải thu khó đòi đà lập có 1.4 Khái quát trình tự hạch toán khoản phải thu Trình tự hạch toán khoản phải thu khách hàng 10 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 104 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 105 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 106 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 107 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 108 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 109 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 4.4 Kết thúc kiểm toán khoản phải thu Công ty XYZ Giới hạn kiểm toán Số d đầu năm Bảng cân đối kế toán cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2005 Công ty không thuộc phạm vi kiểm toán năm 2005, không đa nhận xét số d Trong kỳ, đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ tính giá theo đơn giá nhập thời điểm gần ngày lập Báo cáo tài Đồng thời Công ty đà hạch toán khoản chi phí tài khoản chi phí trả trớc ngắn hạn với tổng số tiền 3.211.105.135 đ nhng tiêu thức phân bổ hợp lý Chúng thực đợc thủ tục kiểm toán thay để đa nhận xét thoả đáng khoản mục nh ảnh hởng chúng đến kết chúng đến hoạt động kinh doanh Công ty cho kỳ hoạt động từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 Trong kỳ đơn vị đà hạch toán khoản nợ phải thu khó đòi vào chi phí khác với số tiền 75.926.313 đ cha phù hợp với chế độ hành Tại thời điểm 31/12/2005 nợ ngắn hạn Công ty đà vợt tài sản lu động 26.077.631.006 VNĐ, lỗ luỹ kế 196.280.548 đ Công ty cần tiếp tục đợc đầu t để phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh Những kiện làm nảy sinh điều hoài nghi với khả Công ty tiếp tục hoạt động sở hoạt động liên tục Do vậy, giới hạn phạm vi kiểm toán không đa ý kiến nhận xét kiện này, điều chỉnh liên quan đến giả định hoạt động liên tục có ảnh hởng tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh nh tài sản ròng Công ty ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ giới hạn kiểm toán nêu trên, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Công ty ABC cho kỳ hoạt động từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 đà phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài ngày 31/12/2005, nh kết kinh doanh luồng lu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/2005, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành nh quy định pháp lý có liên quan 110 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Phần III: Nhận xét, đánh giá kiến nghị nhằm hoàn thiện chơng trình kiểm toán khoản phải thu công ty kiểm toán định giá Việt Nam thực Nhận xét đánh giá Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam 1.1 Đánh giá chung công ty (đánh giá tổ chức máy, đánh giá quy trình kiểm soát chất lợng chung công ty Do kiểm toán lĩnh vực Việt Nam, nên nh công ty kiểm toán ®éc lËp kh¸c ë níc ta, kinh nghiƯm vỊ kiĨm toán công ty nhiều hạn chế Hơn công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam đợc thành lập năm công ty có đội ngũ nhân viên trẻ hạn chế kinh nghiệm điều tất yếu Hiện nay, nớc ta hoàn thiện công tác kiểm toán nhiều hạn chế quy định nh hớng dẫn thực kiểm toán nên công ty kiểm toán không tránh khỏi việc ảnh hởng khách quan Trên thực tế, Bộ Tài cha ban hành quy định quản lý, kiểm tra soát xét chất lợng dịch vụ kiểm toán không riêng Công ty VAE mà Công ty kiểm toán nói chung nớc ta, việc kiểm soát chất lợng kiểm toán nhiều hạn chế Mặc dù doanh nghiệp kiểm toán quan tâm đến việc quản lý nhằm nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán nhng việc thực nghiêm ngặt quy trình kiểm toán kiểm soát chất lợng hồ sơ kiểm toán doanh nghiệp đợc thực Công ty kiểm toán định giá Việt Nam bớc phát triển quy mô chất lợng dịch vụ công ty tiến đến việc hoàn thiện máy tổ chức quản lý Sau thời gian hoạt động, nhu cầu mở rộng quy mô công ty thấy việc quản lý theo mô hình cũ (quản lý theo lĩnh vực chuyên 111 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 môn khác nh: kiểm toán tài chính, t vấn định giá, kiểm toán đầu t xây dựng bản) không phù hợp nữa, nên đến năm 2004 công ty đà thực hiên quản lý theo mô hình (quản lý theo phòng nghiệp vụ) Đó việc Công ty thực việc khoán doanh thu cho phòng nghiệp vụ, phòng nghiệp vụ đợc hởng lơng theo tỷ lệ doanh thu mà phòng thu đợc, công ty thực việc khoán quỹ lơng cho phòng, phòng phải tự chi trả khoản chi phí vợt mức chi phí mà công ty phân bổ cho phòng theo tỷ lệ doanh thu phòng đó, số khoản chi phí giảm hẳn nh chi cho văn phòng phẩm, chi điện thoại Mô hình quản lý đà mang lại hiệu cao công việc, thể là, năm 2004 năm2005 công ty đà tăng doanh thu lên nhiều số chi phí khác giảm Với mô hình quản lý nâng cao ý thức, trách nhiệm nhân viên phòng ban, nh việc nâng cao trách nhiệm ngời quản lý Tuy nhiên, mô hình không đợc nhà quản lý cấp cao quan tâm cách đắn hợp lý tạo nhợc điểm lớn việc phòng ban quan tâm đến mục tiêu đạt đợc mức lợi nhuận mà công ty giao cho mà không quan tâm đến vấn đề khác, hay dễ dẫn đến việc phòng nghiệp vụ quan tâm đến mục tiêu phòng mà không quan tâm đến chiến lợc phát triển chung toàn công ty nh phận khác công ty Việc quan tâm đến mục tiêu doanh thu làm giảm chất lợng cđa c¸c cc kiĨm to¸n mong mn cã nhiỊu khách hàng để thu đợc nhiều doanh thu dẫn đến việc bỏ qua số giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên công ty có u điểm quản lý việc mở văn phòng đại diện số tỉnh để khai thác ký kết hợp đồng, hợp đồng đà đợc ký kết đợc phân bổ cho phòng nghiệp vụ cho phù hợp góp phần làm giảm bớt nhợc điểm trên, thêm vào công ty thờng xuyên xây dựng chiến lợc, định hớng phát triển phổ biến cho phòng, điều góp phần định hớng cho phòng nghiệp vụ trình thực mục tiêu riêng Mặt khác với mô hình tổ chức phòng không chuyên lĩnh vực định mà bao gồm nhiều lĩnh vực khác nhau, tạo điều kiện phát triển đồng công ty Trong số hợp đồng kiểm toán lớn, để nâng cao chất lợng kiểm toán phòng nghiệp vụ có phối hợp chuyên môn để thực hiện, điều 112 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 không làm tăng chất lợng dịch vụ công ty cung cấp, tạo uy tín với khách hàng mà tạo nên mối liên hệ, liên kết phòng nghiệp vụ công ty Do đặc thù ngành nghề kinh doanh công ty có máy kế toán nhỏ gọn nhất, nhiên đảm bảo việc hạch toán đầy đủ chế độ kế toán hành Về kiểm soát chất lợng công ty: Công ty đà xây dựng đợc hệ thống kiểm soát chất lợng chặt chẽ, điều đà làm nên chất lợng dịch vụ mà công ty cung cấp, tạo uy tín công ty thị trờng tạo niềm tin cho khách hàng công ty Việc kiểm soát chất lợng kiểm toán đợc thực thông qua giấy tờ bảng mẫu có sẵn, hay nói cách khác theo trình tự sẵn có đà đợc xây dựng trớc đợc quy định quy chế công ty Tuy nhiên việc kiểm soát phải đợc thực tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể kiểm toán Kiểm soát chất lợng hợp lý làm cho công ty có đợc đội ngũ nhân viên có chuyên môn cao, có đạo đức, có kiến thức thờng xuyên đợc cập nhật kiến thức thông qua lớp giảng dạy công ty tổ chức Bên cạnh công ty có quy trình kiểm soát báo cáo kiểm toán chặt chẽ, điều làm giảm tối đa nhợc điểm tạo chế quản lý công ty Qúa trình kiểm soát đặt chất lợng báo cáo kiểm toán phát hành lên hàng đầu hay đặt mục tiêu chất lợng lên hàng đầu làm giảm khả phòng nghiệp vụ quan tâm tới mục tiêu lợi nhuận mà không quan tâm tới mục tiêu phát triển chung công ty Quá trình kiểm soát nâng cao trách nhiệm nhà quản lý cấp nh trởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệm báo c¸o kiĨm to¸n nhãm thùc hiƯn kiĨm to¸n cđa phát hành đà đợc soát xét, Phó Giám đốc phụ trách phải chịu trách nhiệm báo cáo kiểm toán soát xét đợc trình lên ban giám đốc cuối ban giám đốc phải chịu trách nhiệm trớc khách hàng báo cáo kiểm toán công ty phát hành Do trách nhiệm nh nên buộc cấp soát xét phải quan tâm thận trọng việc soát xét Và trách nhiệm buộc phòng 113 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 nghiệp vụ việc thực mục tiêu lợi nhuận phòng phải quan tâm tới mục tiêu chất lợng chung công ty Tuy nhiên, việc kiểm soát chất lợng kiểm toán Công ty chủ yếu dừng lại việc kiểm soát chất lợng Báo cáo kiểm toán hồ sơ, công việc kiểm toán viên thực kiểm toán hầu nh cha đợc thực Công việc đánh giá rủi ro kiểm soát công ty khách hàng đợc thực thông qua thủ tục phân tích mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên, công việc thờng đợc thực hiƯn bëi chđ nhiƯm kiĨm to¸n sau xem xÐt sơ khách hàng, điều đợc lu ý kiểm toán viên thực phần hành có liên quan Công ty đà xây dựng đợc chơng trình kiểm toán chung cho mình, định hớng ban đầu cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Việc xây dựng chơng trình kiểm toán góp phần kiểm soát chất lợng kiểm toán Trong chơng trình kiểm toán chung công ty x©y dùng, chóng ta cịng cã thĨ thÊy r»ng công ty thực thủ tục phân tích rÊt Ýt mµ chđ u lµ tiÕn hµnh kiĨm tra chi tiết mẫu chọn, việc dẫn đến việc kiểm tra không hiệu mẫu chọn không mang tính đại diện, nhiên việc sử dụng thủ tục phân tích đợc giải thích rằng: thủ tục phân tích khó, đòi hỏi phải có chuyên môn nghiệp vụ cao thực có hiệu quả, thêm vào số thể báo cáo tài khách hàng phần lớn không xác ®ã viƯc thùc hiƯn thđ tơc ph©n tÝch cã thĨ khiến kiểm toán viên sai hớng, bỏ qua khoản mục chứa đựng rủi ro Việc xây dựng chơng trình kiểm toán chung công ty giúp nhà quản lý công ty kiểm soát tốt chất lợng kiểm toán thông qua mức độ thực chơng trình kiểm toán đà đợc xây dựng cho kiểm toán cụ thể theo chơng trình chung công ty Tất khách hàng công ty đợc kiểm toán vào chơng trình kiểm toán chung công ty mà có xem xét ảnh hởng ngành nghề kinh doanh khách hàng tới chơng trình kiểm toán chung này, nhợc 114 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 điểm chơng trình kiểm toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp Do số hạn chế định nên tiến hành kiểm toán khách hàng nh khách hàng thờng xuyên, công ty tiến hành kiểm toán tất các khoản mục công ty đà xây dựng chơng trình kiểm toán chung công ty mà đánh giá khoản mục theo hồ sơ kiểm toán công ty đà thực khách hàng thờng xuyên Công ty có quy trình kiểm toán quy trình kiểm soát chất lợng hợp lý đà đợc xây dựng từ trớc, lợi thế, u điểm, mạnh công ty Công ty cần phải tiếp tục hoàn thiện quy trình để ngày nâng cao chất lợng kiểm toán sau 1.2 Đánh giá chung chơng trình kiểm toán khoản phải thu công ty thực Trong trình thực kiểm toán công ty có thu thập sử dụng giải trình ban giám đốc công ty khách hàng, cam kết ban giám đốc công ty khách hàng tính trung thực hợp lý thông tin tài công ty cung cấp Bằng chứng kiểm toán góp phần tăng trách nhiệm ban giám đốc công ty khách hàng thông tin tài mà họ cung cấp Do công ty thực kiểm toán báo cáo tài theo khoản mục nên tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên tiếp cận đối tợng kiểm toán Với việc hạn chế kinh nghiệm cách thức tiếp cận hợp lý, tiếp cận theo cách kiểm toán viên thực kiểm toán nhiều khoản mục tiết kiệm thời gian công ty kiểm toán gặp sức ép thời gian Tuy nhiên cách thức tiếp cận lại dẫn đến việc kiểm toán viên không thấy đợc mối quan hệ khoản mục kiểm toán viên đợc phân công kiểm toán khoản mục khác Trong chơng trình kiểm toán khoản phải thu nói riêng chơng trình kiểm toán khoản mục nói riêng, công ty xử dụng thủ tục phân tích mà chủ yếu dùng thủ tục kiểm tra chi tiết, điều làm tăng khối lợng công việc kiểm toán viên phải thực Mặt khác thủ tục kiểm soát dừng lại việc xem 115 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 xét trình tự, quy trình hạch toán, tìm hiểu quy định, quy chế Công ty liên quan đến khoản phải thu, cha thực đánh giá rủi ro kiểm soát, Công việc đòi hỏi kiểm toán viên phải có kinh nghiệm chuyên môn nghiệp vụ cao Công ty xây dựng chơng trình chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng làm tăng chất lợng kiểm toán làm giảm rủi ro kiểm toán thực kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên thực kiểm toán đà có định hớng, hớng dẫn công việc kiểm toán khoản mục trởng nhóm kiểm toán có sở để kiểm tra công việc mà kiểm toán viên nhóm đà thực Chơng trình kiểm toán khoản phải thu Công ty đợc xây dựng sở chế độ cũ Các khoản phải thu đợc chia làm khoản phải thu ngắn hạn khoản phải thu dài hạn, đó, với hớng dẫn kiểm toán viên gặp khó khăn việc kiểm tra, xem xét Theo chế độ mới, khoản phải thu Báo cáo tài thay đổi, đặc biệt tiêu thức khoản phải thu kh¸c, vËy thùc hiƯn kiĨm to¸n nÕu kiĨm toán viên áp dụng thủ tục cũ không đầy đủ, kiểm toán viên phải áp dụng thêm thủ tục kiểm toán mà Công ty đà xây dựng chơng trình kiểm toán tài sản lu động khác Trong chơng trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty có hớng dẫn thu thập chứng kiểm toán thông qua kỹ thuật gửi thu xác nhận, kỹ thuật quan trọng thực kiểm toán khoản phải thu, kỹ thuật cung cấp cho kiểm toán viên chứng kiểm toán đáng tin để đa ý kiến minh khoản mục Do việc không nhận đợc th xác nhận phản hồi không nhận đợc kịp thời thờng xuyên xảy nên kỹ thuật gửi th xác nhận không công ty VAE mà hầu hết công ty kiểm toán khác đợc thực Công ty đà khắc phục khó khăn cách, gửi th xác nhận số d khoản công nợ trớc kiểm toán thức hợp đồng kiểm toán đợc ký kết trớc ngày khoá sổ kế toán khách hàng Ngợc lại hợp đồng kiểm toán đợc ký kết sau ngày khóa sổ kế toán việc gửi th xác nhận đợc tiến hành 116 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 kiểm toán, nhiên áp dụng đầy đủ nguyên tắc kỹ thuật chung gửi th xác nhËn Thùc tÕ c«ng ty chØ thùc hiƯn gưi th xác nhận số d đối chiếu đơn vị đợc kiểm toán với bên có liên quan Ví dụ: khoản công nợ khách hàng đà có biên đối chiếu công nợ cuối kỳ với ngời bán ngời mua không gửi th xác nhận Do giới hạn thời gian kiểm toán kiểm toán nên việc không thu hồi đủ th xác nhận đà gửi thờng xuyên xảy ra, kiểm toán viên thờng phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để kịp thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Công ty cha thực gửi th xác nhận bên thứ ba có số d 0, giới hạn thời gian kiểm toán nh chi phí kiểm toán Công ty chủ yếu gửi th xác nhận số d cuối kỳ khoản mục, số phát sinh kỳ hầu nh đợc thực hiện, giới hạn mặt thời gian Theo VSA 505 Thông tin xác nhận từ bên ngoài, kiểm toán viên thực gửi th xác nhận giao dịch phức tạp bất thờng, nhiên thực tế Công ty thực xác nhận vấn đề Các th xác nhận khoản phải thu đợc gửi thu hồi kiểm toán viên phụ trách riêng việc gửi th xác nhận, giúp kiểm soát tốt việc gửi thu hồi th xác nhận Kiểm toán viên phụ trách theo dõi việc gửi th xác nhận, lập bảng tổng hợp th xác nhận đà gửi th xác nhận đà nhận đợc, đồng thời theo dõi số liệu th xác nhận số liệu sổ sách khách hàng từ nâng cao độ tin cậy cho chứng kiểm toán thu đợc từ kü tht gưi th x¸c nhËn Sau lËp th xác nhận khoản phải thu khách hàng kiểm toán viên thờng nhờ Công ty khách hàng gửi th xác nhận đến đối tợng cần xác nhận để tiết kiệm thời gian Tuy nhiên, kiểm toán viên phải đảm bảo kiểm soát đợc trình Nếu kiểm toán viên kiểm soát đợc trình 117 Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 chứng kiểm toán thu thập đợc từ kỹ thuật gửi th xác nhận có độ tin cậy không cao Các mẫu đợc chọn để gửi th xác nhận thờng đợc chọn theo cảm nhận kiểm toán viên mà chọn theo nguyên tắc nh chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất, điều dẫn đến việc chọn mẫu không mang tính điển hình, khó phát sai phạm Đối với khách hàng cũ, trình gửi th xác nhận, công ty có xem xét kết gửi th xác nhận năm cũ để có định hợp lý Nếu nh tỷ lệ nhận đợc th xác nhận năm cũ thấp kiểm toán viên cần định liệu có nên sử dụng tiếp kỹ thuật hay không Còn ngợc lại kiểm toán viên xem xét nên gửi th xác nhận nh cho hợp lý Điều giúp tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán 1.3 Đánh giá kiểm toán khoản phải thu công ty thực với khách hàng Khi xây dựng kế kiểm toán cụ thể cho khách hàng Công ty vào việc khách hàng hay cũ Công ty để xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp Mức độ rủi ro đợc đánh giá cho khách hàng khác khách hàng cũ khách hàng mới, nhìn chung mức độ rủi ro Báo cáo tài Công ty khách hàng đợc đánh giá nh kế hoạch kiểm toán cụ thể Đối với Công ty ABC, khách hàng cũ Công ty rủi ro đợc đánh giá mức trung bình nhng Công ty XYZ, mức độ rủi ro đợc đánh giá mức trung Bình cao sở khách hàng Công ty kiểm toán kế hoạch kiểm toán cụ thể cho Công ty ABC Công ty XYZ, kiểm toán viên có lập hớng dẫn Công việc cụ thể cần làm thực kiểm toán khoản mục phải thu Công ty khách hàng nhiên công việc đợc xây dựng giống cho tất khách hàng , không tính đến tình hình cụ thể đơn vị 118 ... luận kiểm toán khoản phải thu kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực tế kiểm toán khoản phải thu Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Phần III: Nhận xét đánh giá kiến nghị nhằm hoàn thiện. .. chơng trình kiểm toán khoản phải thu Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Th.S Bùi Thị Minh Hải Ban Giám đốc anh chị Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá. .. Việt Nam đà giúp đỡ em hoàn thiện đề tài Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản phải thu kiểm toán báo cáo tài Hoàng Thanh Tâm Kiểm toán 44 Khái quát khoản phải thu 1.1 Khái niệm chung khoản phải