341 Hoàn thiện quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

341 Hoàn thiện quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 MỞ ĐẦU Dịch vụ kiểm toán phát triển mạnh Việt Nam nhu cầu xu tất yếu yêu cầu hội nhập mở cửa kinh tế yêu cầu quản lý điều kiện chế thị trường Dịch vụ kiểm tốn góp phần quan trọng việc cung cấp chứng có độ tin cậy cao thực trạng hoạt động doanh nghiệp cho bên quan tâm Do đó, cơng ty kiểm toán ngày phát triển số lượng chất lượng dịch vụ cung cấp với nhu cầu kinh tế Ý kiến kiểm toán viên có ý nghĩa quan trọng nhiều có tính định định đối tượng sử dụng Báo cáo kiểm tốn Do đó, để xứng đáng với vai trị quan trọng mình, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên ln khơng ngừng hồn thiện quy trình thực kiểm tốn cho phát giảm thiểu gian lận sai sót xuống đến mức thấp Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam công ty có uy tín thị trường cung cấp dịch vụ kiểm tốn Ngồi ra, Cơng ty cịn có nhiều ưu cung cấp dịch vụ khác dịch vụ tư vấn, dịch vụ định giá tài sản, xác định tỷ lệ nội địa hóa,… Cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn hồn thiện, hướng dẫn chi tiết cho kiểm toán viên trình thực kiểm tốn, hạn chế rủi ro cho kiểm tốn viên Cơng ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng Là sinh viên chuyên ngành kiểm tốn, q trình học tập thực tập Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam, tiếp xúc, quan sát, tìm hiểu quy trình tiến hành cung cấp dịch vụ cho khách hàng em rút nhiều điều bổ ích Được giúp đỡ đóng góp ý kiến thầy giáo hướng dẫn anh chị Công ty, em lựa chọn đề Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm tốn 44 tài: “Hồn thiện quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực hiện” làm đề tài cho báo cáo thực tập tốt nghiệp Vì qua trình học tập tìm hiểu thực tế, em nhận thấy vai trò quan trọng khoản mục tiền doanh nghiệp tầm quan trọng tính trung thực hợp lý khoản mục phản ánh Báo cáo tài doanh nghiệp Do đó, thực hồn thiện quy trình thực kiểm toán khoản mục tiền điều cần thiết tất yếu Ngoài phần mở đầu kết luận, báo cáo bao gồm phần sau: Phần I Lý luận chung kiểm toán khoản mục tiền kiểm tốn tài Phần II Thực trạng quy trình thực kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực Phần III Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Em xin chân thành cảm giúp đỡ Thầy giáo, Thạc sỹ Phan Trung Kiên anh chị Cơng ty Kiểm tốn Định giá Việt Nam giúp em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Một số đặc điểm khái quát tiền 1.1 Khái niệm tiền Tiền tệ đời kết trình phát triển sản xuất trao đổi hàng hóa Sự phát triển lực lượng sản xuất với công lao động nâng cao suất lao động tạo nhiều cải cho xã hội Từ phát triển đưa đến nhu cầu trao đổi hàng hóa cao hoạt động mua bán Chính q trình phát triển dẫn đến đời phát triển khái niệm, “tiền” Nghiên cứu nguồn gốc chất tiền tệ để thấy hình thái phát triển giá trị  Hình thái giá trị giản đơn: xuất thời kỳ mà trao đổi diễn trao đổi vật với vật, vật đem trao đổi thể giá trị hàng hóa đem trao đổi  Hình thái giá trị mở rộng: số lượng chủng loại hàng hóa tăng lên, việc người đem vật mà có để đổi lấy vật mà muốn khó khăn khơng phải tìm người có nhu cầu hàng hóa mà có Do đó, hình thái giá trị mở rộng đời Trong đó, vật đem trao đổi với nhiều loại hàng hóa khác Hình thái khắc phục nhược điểm hình thái giá trị trước đó, lúc này, nhiều loại hàng hóa khác làm vật ngang giá chung Do đó, hoạt động trao đổi diễn dễ dàng thuận tiện  Hình thái chung giá trị: Sản xuất ngày phát triển, nhu cầu tiêu thụ trao đổi hàng hóa tăng lên, đó, hình thái giá trị mở rộng với việc nhiều hàng hóa làm vật ngang giá chung gây khó khăn phép quy đổi giá trị vật Lúc này, nhu cầu người phải có vật đưa làm vật ngang giá chung, trao đổi với tất loại Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm tốn 44 hàng hóa khác Các hàng hóa thơng thường có tần suất trao đổi nhiều lựa chọn làm cách tự phát làm vật mơi giới trung gian trao đổi Nó trở thành phương tiện môi giới trao đổi Mỗi địa phương tự chọn cho loại hàng hóa làm vật trao đổi chung  Hình thái tiền tệ: Sự lựa chọn vật để làm vật ngang giá chung xuất hình thức tiền giá trị Do địa phương khác có vật làm vật ngang giá chung khác nhau, trao đổi diễn địa phương khác tiến hành Khi đó, hình thức tiền tệ giá trị đời Tiền tệ loại hàng hóa đặc biệt tách khỏi giới hàng hóa, đóng vai trị làm vật ngang giá chung hàng hóa trao đổi, đại biểu cải vật chất xã hội, thể thời gian lao động xã hội cần thiết, biểu quan hệ sản xuất xã hội Sự xuất tiền tệ phân hàng hóa thành loại: hàng hóa thơng thường hàng hóa làm tiền tệ Ban đầu, tiền hàng hóa như: vỏ sị, thuốc lá,… Sau đó, hình thức tiền tệ sử dụng phổ biến kim loại, đặc biệt vàng, bạc Tuy nhiên, khối lượng tiền cần thiết cho lưu thông lớn, mà vàng, bạc lại có hạn, đó, hình thức tiền giấy đời Tiền giấy vừa gọn nhẹ, chi phí đưa vào lưu thông lại bé nên mang lại hiệu cao Tuy vậy, tiền giấy có hạn chế toán quốc tế, đồng tiền quốc gia khác khơng lưu thơng quốc gia khác, trừ vài đồng tiền quốc gia có kinh tế phát triển mạnh giới Mỹ, Pháp,… Thêm vào đó, có giao lưu quốc tế đặc biệt q trình tồn cầu hóa kinh tế nhu cầu tốn tăng lên đến mức mà việc sử dụng tiền giấy khơng cịn hiệu Do đó, hình thức tốn qua ngân hàng đời Hoạt động toán qua ngân hàng giúp cho q trình lưu thơng tiền diễn nhanh chóng Thanh tốn chấp nhận thông qua giấy nhận nợ, giấy yêu cầu chuyển khoản,… khoản nợ doanh nghiệp cấn trừ cho mà khơng cần thực toán trực tiếp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm tốn 44 Do nói tiền chấp nhận chung việc tốn để nhận hàng hóa dịch vụ việc trả nợ 1.2 Các chức tiền Tiền tệ đời góp phần thúc đẩy lưu thông, phát triển kinh tế xã hội Đóng vai trị ngày quan trọng phát triển đó, chức tiền tệ với nhiều hình thái giá trị khác ngày tăng lên Trong đó, chức tiền tệ bao gồm:  Phương tiện trao đổi: Tiền tệ hàng hóa, có giá trị loại hàng hóa khác Đồng thời, sử dụng trao đổi, mua bán hàng hóa Tiền tệ đóng vai trị trung gian trao đổi hàng hóa Trong lưu thông, mà hoạt động mua bán diễn trao đổi trực tiếp người sản xuất người tiêu dùng cần thiết phải có phương tiện trung gian  Đơn vị tính tốn: sử dụng trao đổi, mua bán hàng hóa dùng làm thước đo giá trị cho hàng hóa Giá trị hàng hóa thể qua số tiền mà tốn, gọi giá Tuy nhiên, nhiều giá hàng hóa khơng phản ánh giá trị hàng hóa quan hệ cung cầu làm cho mối quan hệ bị biến dạng  Phương tiện tích lũy giá trị: Các phương tiện để cất trữ bao gồm: tiền mặt, tiền gửi, bất động sản, giấy tờ có giá khác Chức giúp cho người tích lũy cải đưa vào sử dụng có nhu cầu chi tiêu 1.3 Phân loại tiền Theo quan điểm tài - kế tốn, phân loại tiền thành: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển  Tiền mặt khoản tiền két doanh nghiệp với mục đích dự trữ cho tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào chi trả cho công nhân viên Trong loại tiền loại có tính lỏng cao nhất, dùng để chi trả khoản nợ doanh nghiệp thời gian ngắn nhất, không cần thời gian để chuyển đổi thành phương tiện toán khác Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44  Tiền gửi ngân hàng loại tài sản doanh nghiệp gửi ngân hàng với mục đích dự trữ cho tốn, gửi với mục đích nhận lãi,… Đối với doanh nghiệp lớn doanh nghiệp có hoạt động xuất, nhập số phát sinh số dư tiền thường chiếm giá trị lớn tổng số phát sinh số dư tiền doanh nghiệp  Tiền chuyển khoản tiền doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước gửi vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tiền gửi ngân hàng để trả nợ cho đơn vị khác chưa nhận giấy báo ngân hàng 1.4 Đặc điểm tiền có ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn Theo cách phân loại trên, thấy tiền khoản mục quan trọng tài sản doanh nghiệp Trong công tác quản lý hoạt động kiểm toán cần vào đặc điểm tiền để có phương pháp tác nghiệp thích hợp Đặc điểm đặc trưng tiền ảnh hưởng tới công tác quản lý kiểm tra cần quan tâm tới đặc trưng tính chất vật lý mà cần quan tâm tới đặc điểm tiền mối quan hệ với khoản mục khác hợp thành tài sản doanh nghiệp  Khác với loại tài sản khác, tiền loại tài sản gọn, nhẹ, dễ vận chuyển Các loại tiền tiền giấy, giấy tờ có sổ tiết kiệm, ngân phiếu,… có giá trị lớn khối lượng kích thước lại bé Do khả xảy biển thủ, gian lận tài sản vốn tiền doanh nghiệp lớn  Tiền khoản mục quan trọng tài sản lưu động, có mức độ phát sinh nghiệp vụ lớn, thường xuyên Đây đặc điểm dẫn đến rủi ro cao khoản mục tiền Mỗi tổ chức, đơn vị hoạt động kinh doanh trình hoạt động kinh doanh thiếu hoạt động tài liên quan đến tiền Hơn nữa, doanh nghiệp có quy mơ lớn mật độ phát sinh nghiệp vụ toán lớn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44  Tiền khoản mục sử dụng để đánh giá khả toán khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Đây ngun nhân dẫn đến việc doanh nghiệp cố tình phản ánh sai lệch số dư vốn tiền BCĐKT khiến cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp hiểu sai thực trạng tài doanh nghiệp Yếu tố đặc biệt quan trọng doanh nghiệp tiến hành cổ phần hóa, vay, hay tổ chức bán cơng cụ nợ để huy động vốn cho hoạt động kinh doanh  Trong doanh nghiệp, khoản mục tiền có mối quan hệ với hầu hết khoản mục, chu trình khác chu trình kinh doanh Do đó, sai phạm khoản mục tiền có khả dẫn đến sai phạm chu trình khác ngược lại Có thể thấy mối quan hệ qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ khoản mục vốn tiền với khoản mục khác Tiền Bán hàng Thu tiền Huy động, hoàn-trả vốn Mua hàng Thanh tốn Tiền lương Nhân viên hồn-trả vốn Hàng tồn kho 1.5 Phương pháp hạch toán tiền Vốn tiền chiếm vị trí quan trọng phận tài sản doanh nghiệp nói chung vốn lưu động nói riêng, u cầu quản lý địi hỏi phải có quản lý chặt chẽ khoa học Để đáp ứng yêu cầu này, biện pháp hữu hiệu thực cơng tác kế tốn có hiệu để nhà quản lý kiểm soát tốt khoản mục tài sản Muốn vậy, trước tiên kế toán phải tuân thủ nguyên tắc hạch toán sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44  Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải phản ánh qua đơn vị tiền tệ Việt Nam đồng Đối với doanh nghiệp nước yêu cầu phải lập hệ thống sổ sách BCTC để làm sở tính toán thực nghĩa vụ theo quy định pháp luật thuế, phí, lệ phí,…  Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: yêu cầu hạch toán ngoại tệ phải thống theo phương pháp hạch toán đăng ký với quan quản lý Các bút toán hạch toán phải đảm bảo số nguyên tệ phát sinh tỷ giá nhập, xuất ngoại tệ  Nguyên tắc cập nhật: phải phản ánh kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh nội dung, quy mơ số tiền phát sinh Cụ thể hạch tốn loại tiền khoản mục vốn tiền sau: 1.5.1 Hạch toán tiền mặt Tiền mặt quỹ doanh nghiệp bao gồm: tiền Việt Nam đồng; tiền mặt ngoại tệ; vàng bạc, kim khí quý, đá quý, giấy tờ có giá trị tương đương tiền ngân phiếu, trái phiếu,…  Hạch toán tiền mặt quỹ, kế toán sử dụng tài khoản 111- tiền mặt Tài khoản bao gồm tài khoản chi tiết: TK 111.1 - Tiền mặt VNĐ TK 111.2 - Tiền mặt ngoại tệ TK 111.3 – Vàng bạc, kim khí quý, đá quý  Nội dung, kết cấu tài khoản sau: Số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ: phản ánh giá trị tiền mặt tồn quỹ vào đầu kỳ hay cuối kỳ kế toán Bên nợ: Ghi tăng tiền mặt quỹ Khoản tăng bao gồm: tăng rút tiền gửi ngân hàng quỹ, thu tiền bán hàng trực tiếp, thu tiền nợ khách hàng, hoàn ứng, cấp,… Bên có: Ghi giảm tiền mặt quỹ Ghi giảm trường hợp: toán cho người bán, chi tiền mặt trực tiếp cho dịch vụ mua ngoài, gửi tiền vào tài khoản tiền gửi ngân hàng,… Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44  Sơ đồ hạch toán: Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tiền mặt quỹ TK 111 TK 112 Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ TK 511, 512 TK 151,152,153,156 Mua NVL, CCDC,HH TK 133 Thuế GTGT đầu vào Thu tiền bán hàng TK 311,331,341,342,635 TK 131,136,141,… Thu tiền bán hàng, thu hồn ứng, … TK 515,711 Thanh tốn tiền vay, lãi vay, chênh lệch tỷ giá hối đoái, toán cho người bán TK 112 Doanh thu tài chính, Chênh lệch tỷ giá hối đối,thu nhập khác Gửi tiền vào tài khoản ngân hàng TK 121,128,222,228 TK 621,623,627,641,642 Thu vốn đầu tư, góp vốn liên doanh,… TK 338.1 Thừa kiểm kê quỹ Chi mua chuyển thẳng cho SX, bán hàng, quản lý TK 138.1 Phát thiếu kiểm kê quỹ 1.5.2 Hạch toán tiền gửi ngân hàng Tiền gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ vàng bạc, kim khí q, đá q  Kế tốn sử dụng tài khoản 112 để hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến Tiền gửi ngân hàng Tài khoản bao gồm tài khoản chi tiết: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 TK 112.1 - tiền gửi Việt Nam đồng TK 112.2 - tiền gửi ngoại tệ TK 112.3 – Vàng bạc, kim khí quý, đá quý  Nội dung, kết cấu tài khoản 112: Số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ: phản ánh số tiền gửi thực có ngân hàng vào đầu kỳ cuối kỳ Bên nợ: phản ánh số tiền gửi doanh nghiệp gửi vào ngân hàng tăng kỳ Bên có: phản ánh số tiền doanh nghiệp rút khỏi ngân hàng cho toán, rút quỹ tiền mặt,…  Sơ đồ hạch toán: tương tự tài khoản 111 1.5.3 Hạch toán tiền chuyển  Tiền chuyển bao gồm tiền Việt Nam đồng tiền ngoại tệ  Tài khoản sử dụng: TK 113 Các tiểu khoản: TK 113.1 – Tiền Việt Nam TK 113.2 – Ngoại tệ  Nội dung, kết cấu tài khoản 113: Số dư nợ: phản ánh số tiền chuyển doanh nghiệp vào đầu kỳ cuối kỳ Bên nợ: phản ánh số tiền chuyển tăng lên kỳ Bên có: phản ánh số tiền chuyển giảm kỳ  Sơ đồ hạch toán 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 chủ sở hữu thời điểm 31/12/2005 luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày Công ty; b) Phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan PHẦN III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Qua thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn Định giá Việt Nam, em tìm hiểu tổ chức hoạt động quy trình tiến hành khoản mục cụ thể quy trình thực kiểm toán BCTC cho khách hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm tốn 44 Cơng ty Tuy thời gian thực tập không nhiều, song em học hỏi nhiều điều bổ ích giúp cho em công việc sau Sau số ý kiến em tổ chức hoạt động chung quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền cơng ty thực số đóng góp ý kiến nhằm hoàn thiện, khắc phục tồn Nhận xét tổ chức hoạt động chung Công ty 1.1 Ưu điểm Kể từ thành lập từ 12/2001 đến nay, cấu tổ chức hoạt động Cơng ty có nhiều thay đổi phù hợp với môi trường điều kiện phát triển Những thành tựu mà Công ty đạt thành tiền đề cho phát triển tương lai Để đạt thành tựu đó, Cơng ty khơng ngừng tự hồn thiện, đổi phong cách quản lý phong cách làm việc nhà quản lý, nhân viên  Về tổ chức máy quản lý nhân sự: Cơng ty tổ chức mơ hình quản lý theo chức năng, cơng tác đạo từ xuống truyền đạt trực tiếp Ưu điểm mơ hình tổ chức khơng bị chồng chéo công tác quản lý, đạo, phân công công việc Hai phân nhánh tổ chức máy quản lý tương ứng với hai mảng dịch vụ mà Cơng ty cung cấp tài xây dựng Bên cạnh cấu tổ chức có khoa học hợp lý, thành viên BGĐ KTV có chứng KTV quốc gia có nhiều năm kinh nghiệm nghề Đội ngũ nhân viên Công ty khơng đơng đảo số lượng mà cịn đào tạo quy mô từ hệ thống đào tạo bên ngồi bên Cơng ty Do đó, cơng tác tổ chức thực kiểm toán soát xét BCKT bảm bảo chất lượng cho dịch vụ cung cấp  Quy trình thực kiểm toán soát xét giấy tờ làm việc BCKT trước phát hành vừa hướng dẫn đạo từ chương trình kiểm tốn chung tồn diện, vừa động, sáng tạo kiểm tốn cụ thể Do khách hàng có đặc trưng khác nên kiểm toán có phương pháp kiểm tốn khác phù hợp Chun đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 với đánh giá KTV khả tồn sai phạm hay khả tồn sai phạm khoản mục BCTC doanh nghiệp Giấy tờ làm việc KTV đánh tham chiếu đầy đủ khoa học giúp cho cơng tác sốt xét tiến hành dễ dàng thuận lợi  Chính sách bồi dưỡng, nâng cao lực cho nhân viên trọng từ khâu tuyển dụng, đào tạo ngồi cơng ty nhân viên thức Các khóa học nghiệp vụ buổi đào tạo văn pháp luật mới, chuẩn mực kế toán kiểm toán ban hành giúp cho nhân viên Cơng ty q trình cung cấp dịch vụ thực quy định tư vấn cho khách hàng quy định Trong trình cung cấp dịch vụ, nhân viên giám sát thích hợp quan tâm, hướng dẫn từ KTV có kinh nghiệm  Chính sách khốn doanh thu đến phịng nghiệp vụ thực chấm công làm tính lương thúc đẩy nhân viên có trách nhiệm cơng việc Lợi ích cá nhân biện pháp kinh tế nhằm khuyến khích lao động Bên cạnh đó, việc tính lương cịn vào bậc lương phụ thuộc vào trình độ kinh nghiệm thời gian mà nhân viên làm việc Công ty Do đó, vừa tuyển dụng nhân viên có trình độ kinh nghiệm, vừa giữ nhân viên làm việc Công ty 1.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm trên, Cơng ty khơng thể tránh khỏi cịn tồn số hạn chế Bởi đơn vị dù tổ chức hồn thiện đến đâu khơng thể tránh khỏi tồn hạn chế cố hữu phương pháp tổ chức  Thiếu nhân viên vào mùa vụ kiểm tốn Đây tình trạng chung nhiều cơng ty kiểm tốn Việt Nam Do ngành kiểm toán xuất Việt Nam 10 năm, mẻ, nên công tác đào tạo KTV chưa đáp ứng nhu cầu thực tế Bởi Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 phát triển kinh tế thị trường, mở rộng quan hệ giao lưu với nước ngoài, thành phần kinh tế, doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn cao Có thể doanh nghiệp u cầu phải kiểm toán theo luật định doanh nghiệp liên doanh có vốn nước ngồi, cơng ty nhà nước chuyển đổi sang hình thức cổ phần, doanh nghiệp u cầu kiểm tốn, xác định giá trị doanh nghiệp để phát hành cổ phiếu,… Công ty VAE thành lập năm, có nhiều khách hàng thường xuyên, số hàng năm lại tăng thêm Do đó, khơng thể tránh khỏi tình trạng nhiều cơng ty khác chưa tuyển dụng đủ số nhân viên cần thiết Điều dẫn đến việc nhóm KTV thực khơng đủ bước cơng việc cần thiết cung cấp dịch vụ để tìm đủ chứng có hiệu lực làm sở cho ý kiến kiểm tốn Do đó, chất lượng dịch vụ giảm sút ảnh hưởng tới uy tín Cơng ty tăng rủi ro kiểm toán  Đối với khách hàng xa Thành phố Hồ Chí Minh phải điều KTV từ Hà Nội vào thực gây lãng phí thời gian lại, tăng chi phí, bất tiện giao dịch với khách hàng,… Thêm vào đó, khơng có địa điểm trụ sở chi nhánh địa bàn khả cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác khó khăn Do tâm lý khách hàng điều kiện tiếp xúc trực tiếp với khách hàng bị hạn chế nên Cơng ty khó ký kết hợp đồng với khách hàng Và nguyên nhân khoảng cách địa lý nên tăng thời gian lại KTV, tăng chi phí cơng tác khiến chi phí cho kiểm tốn tăng lên khiến cho Công ty chào hàng với giá cao Công ty khác 1.3 Biện pháp khắc phục hạn chế  Tiếp tục nâng cao việc soát xét hồ sơ kiểm toán nhằm đảm bảo kiểm toán thực theo quy trình thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán Soát xét kết luận kiểm toán người thực sở chứng mà người thu để tránh trường hợp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm tốn 44 ý kiến khơng phù hợp tìm chứng lại không phát tồn sai phạm  Tiếp tục phát triển cơng ty tích cực cơng tác tổ chức để mở thêm chi nhánh thành phố lớn kế hoạch Công ty đề Để khắc phục tình trạng thiếu nhân viên vào mùa vụ kiểm tốn, Cơng ty cần tuyển thêm nhân viên tiếp tục công tác đào tạo, bồi dưỡng người chưa có kinh nghiệm để thực cung cấp dịch vụ cho khách hàng đảm bảo, tăng uy tín Cơng ty Có Cơng ty tìm kiếm thêm nhiều khách hàng số lượng khách hàng thường xuyên Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện Tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, mà gần gia nhập WTO đòi hỏi kinh tế Việt Nam phải phát triển bền vững lành mạnh có khả cạnh tranh với nước khác giới Cùng với hội nhập kinh tế hàng rào thuế quan nhằm bảo hộ cho ngành kinh tế chiến lược non dần phải nới lỏng xóa bỏ Q trình làm lành mạnh hóa kinh tế khơng thể khơng kể đến vai trị ngành kiểm tốn, với vai trị ngày lớn kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước Kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập cung cấp chứng đáng tin cậy cho bên quan tâm đến thực trạng tài nhiều mặt khác tổ chức kinh tế Do đó, ngày nay, kiểm toán độc lập phát triển cách mạnh mẽ ủng hộ từ Nhà nước từ phía doanh nghiệp, nhà đầu tư,… Mỗi cơng ty kiểm tốn dù thành lập hoạt động lâu năm hay thành lập trọng tới nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp tạo uy tín thị trường kiểm tốn có khả tồn phát Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 triển Do đặc trưng nghề nghiệp, nên uy tín thương hiệu cơng ty kiểm tốn có tác động lớn tới số lượng phí kiểm tốn hợp đồng cung cấp dịch vụ Người quan tâm tin tưởng BCKT cơng ty kiểm tốn lớn có thương hiệu tiếng phát hành BCKT cơng ty kiểm tốn có thương hiệu tiếng phát hành Do đó, khách hàng kiểm tốn có nhu cầu kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có tiếng tăm thị trường Để tạo uy tín thương hiệu riêng cho mình, cơng ty kiểm tốn phải tự đề chiến lược nâng cao chất lượng dịch vụ, nâng cao chất lượng KTV hồn thiện chương trình kiểm tốn sốt xét chất lượng dịch vụ cung cấp nhiệm vụ trọng tâm Bước nhịp với phát triển nhiều cơng ty kiểm tốn nước quốc tế, Cơng ty VAE đạt nhiều thành tựu kể từ thành lập đến Công ty tạo mạng lưới khách hàng rộng lớn trải dài từ Bắc tới Nam, phát triển quy mô vốn tài chính, vốn người,… Cơng ty khơng ngừng thúc đẩy phát triển điểm mạnh hoàn thiện điểm cịn tồn Trong q trình thực tập Cơng ty, em có điều kiện tiếp xúc tham gia tiến hành kiểm toán với anh chị Công ty Trong báo cáo này, em xin trình bày số ý kiến quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty thực sau 2.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn tài Cơng ty VAE thực Theo ý kiến nhận xét em, quy trình tiến hành kiểm tốn khoản mục tiền Cơng ty thực đưa chứng đầy đủ có sức thuyết phục cho kết luận KTV khoản mục tiền trình bày BCTC khách hàng kiểm tốn Tuy nhiên, Cơng ty, cịn số bước cơng việc q trình thực bị bỏ qua thực chưa kỹ  Hạn chế đánh giá trọng yếu rủi ro: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44  Đánh giá trọng yếu rủi ro mang tính chất định tính, chưa đưa số cụ thể Trong giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá trọng yếu rủi ro nhằm giúp cho KTV có sở để định số lượng mẫu chọn thời gian tiến hành kiểm toán khoản mục cụ thể BCTC khách hàng cho phù hợp Đồng thời, đánh giá trọng yếu giúp cho KTV có sở so sánh đánh giá để đưa định phù hợp phát sai phạm Nếu kết đánh giá KTV sai phạm có tính trọng yếu KTV phải đưa ý kiến BCKT, sai phạm không trọng yếu KTV cần nêu Thư quản lý Do chưa đưa số cụ thể cho mức độ trọng yếu khoản mục, cụ thể khoản mục tiền nên đưa ý kiến kiểm toán, KTV vào kinh nghiệm thân Điều gây nguy tiềm tàng KTV đánh giá sai mức độ trọng yếu sai phạm phát dẫn đến đưa kết luận sai Do tăng nguy xảy rủi ro kiểm toán BCTC kiểm toán KTV Cơng ty kiểm tốn  Giải pháp hồn thiện, khắc phục vấn đề Công ty VAE phải xây dựng chương trình hệ thống phương pháp đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro hoàn chỉnh Căn để xây dựng trước tiên cần vào Chuẩn mực kiểm toán số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội Ngồi ra, Việt Nam nay, số công ty lớn cơng ty kiểm tốn nước ngồi xây dựng mơ hình đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro, nên Cơng ty tham khảo thiết kế cho phù hợp với chương trình kiểm tốn có Cơng ty Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 KẾT LUẬN Trong bối cảnh nước góp sức xây dựng xã hội phát triển, phồn vinh ngành, lĩnh vực kinh tế lại có vai trị, vị trí khác hướng tới mục tiêu chung nước Ngành kiểm tốn góp phần khơng nhỏ vào phát triển chung Tuy nhiên, kiểm tốn Việt Nam trình phát triển hội nhập với kiểm toán nước phát triển thể giới Sự đời muộn phát triển sau vừa tạo thuận lợi gặp khơng khó khăn Do yêu cầu phải phát triển hệ thống lý luận kinh nghiệm thực tế nhằm nâng cao tầm kiểm toán Việt Nam thị trường kiểm tốn quốc tế Theo kịp tiến độ đó, Chun đề thực tập tốt nghiệp Kiểm tốn 44 địi hỏi cơng ty kiểm tốn, cá nhân hoạt động lĩnh vực phải có trình độ, kiến thức chun sâu chun ngành kiểm tốn tích cực học hỏi kinh nghiệm không ngừng nâng cao kiến thức Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam với lãnh đạo sáng suốt Ban Giám đốc đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, động, sáng tạo có tinh thần ham học hỏi trở thành cơng ty kiểm tốn có vị trí cao hệ thống thị trường kiểm toán Việt Nam tương lai phát triển Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Thầy giáo, Ths Phan Trung Kiên anh chị Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam giúp em hoàn thành báo cáo Hà Nội, tháng năm 2006 Sinh viên thực Đặng Thị Thu Hà MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU .1 PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Một số đặc điểm khái quát tiền 1.1 Khái niệm tiền .3 1.2 Các chức tiền 1.3 Phân loại tiền .5 1.4 Đặc điểm tiền có ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn 1.5 Phương pháp hạch toán tiền 1.5.1 Hạch toán tiền mặt 1.5.2 Hạch toán tiền gửi ngân hàng .9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 1.5.3 Hạch toán tiền chuyển .10 1.6 Kiểm soát nội khoản mục tiền 11 Cơ sở lý luận tiến hành kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán tài .13 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .14 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát .14 2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 18 2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 21 2.2.1 Thực kiểm toán khoản mục tiền mặt 21 2.2.2 Thực kiểm toán tài khoản tiền gửi ngân hàng 24 2.2.3 Thực kiểm toán tài khoản tiền chuyển .26 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .27 2.3.1 Xem xét khoản cơng nợ ngồi dự kiến 27 2.3.2 Đánh giá khả tiếp tục hoạt động khách hàng 29 2.3.3 Tổng hợp kết phát hành báo cáo .29 PHẦN II 31 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TỐN 31 KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN .31 Tổng quan Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam 31 1.1 Tổ chức hoạt động chung Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam 31 1.2 Tổ chức máy kế tốn – tài 37 1.3 Tổ chức cơng tác kiểm tốn Cơng ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam 38 1.3.1 Quy trình tiến hành kiểm tốn 39 1.3.2 Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán 40 1.4 Mục tiêu, phương hướng hoạt động 42 Tìm hiểu quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực .42 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn cho kiểm tốn cơng ty XYX .43 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 43 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết xác định thủ tục kiểm toán áp dụng 46 2.2 Quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền công ty XYX50 2.2.1 Lập tờ tổng hợp tiền 50 2.2.2 Kiểm toán tài khoản tiền mặt quỹ 51 2.2.3 Kiểm toán tài khoản tiền gửi ngân hàng .57 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 66 PHẦN III 69 MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN 69 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 69 Nhận xét tổ chức hoạt động chung Công ty 70 1.1 Ưu điểm 70 1.2 Hạn chế .71 1.3 Biện pháp khắc phục hạn chế 72 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực 73 2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện .73 2.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn tài Công ty VAE thực 74 KẾT LUẬN .76 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AR : Rủi ro kiểm toán BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCTC : Báo cáo tài CCDC : Cơng cụ, dụng cụ CR : Rủi ro kiểm soát HĐ : Hội đồng HĐQT : Hội đồng Quản trị HH : Hàng hóa IR : Rủi ro tiềm tàng KSNB : Kiểm soát nội KT BCTC : Kiểm toán Báo cáo tài KTV : Kiểm tốn viên LN : Lợi nhuận NV : Nghiệp vụ NVL : Nguyên vật liệu TGNH : Tiền gửi ngân hàng TK : Tài khoản VAE : Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam VNĐ : Việt Nam đồng VP : Văn phịng VSA : Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam XDCB : Xây dựng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Arens, James K Loebbecke: “Kiểm toán” NXB Thống kê 2000 Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh: “Lý thuyết kiểm tốn” NXB Tài 2003 Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh: “Kiểm tốn tài chính” NXB Tài 2001 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Danh mục Trang Bảng 2.1 Một số tiêu kết kinh doanh Công ty VAE .34 Bảng 2.2 Cơ cấu doanh thu theo dịch vụ cung cấp 34 Bảng 2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán 46 Bảng 2.4 Kế hoạch kiểm toán chi tiết 47 Bảng 2.5 Tờ tổng hợp tài khoản tiền 50 Bảng 2.6 Tờ đánh giá hệ thống KSNB 52 Bảng 2.7 Tờ tổng hợp phát sinh tiền mặt 53 Bảng 2.8 Biên kiểm kê quỹ tiền mặt 54 Bảng 2.9 Tờ kiểm tra chi tiết tiền mặt .56 Bảng 2.10 Tờ đánh giá bổ sung hệ thống KSNB .57 Bảng 2.11 Tờ đánh giá hệ thống KSNB tiền gửi ngân hàng .58 Bảng 2.12 Tờ tổng hợp phát sinh TGNH 59 Bảng 2.13 Tờ ghi TGNH 60 Bảng 1.14 Thư xác nhận Ngân hàng Techcombank Hưng Yên 61 Bảng 2.15 Trích Thư xác nhận ngân hàng Vietcombank Hà Nội 62 Bảng 2.16 Trích Thư xác nhận ngân hàng Đầu tư Phát triển khu vực phố Nối .62 Bảng 2.17 Trích Thư xác nhận Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn 63 Bảng 2.18 Tờ kiểm tra chi tiết TGNH .64 Bảng 2.19 Tờ đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ .65 Bảng 2.20 Tờ tổng hợp số liệu khoản mục tiền sau kiểm toán 66 Bảng 2.21 Tổng hợp bút toán điều chỉnh phân loại 67 Bảng 2.22 Trích Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty XYX 68 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán 44 Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ khoản mục vốn tiền với khoản mục khác .7 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tiền mặt quỹ Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán tiền chuyển .11 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Công ty 35 Sơ đồ 2.2 Quy trình thực kiểm tốn 39 Sơ đồ 2.3 Quy trình sốt xét BCKT 41 ... trạng quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Phần III Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền. .. KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Tổng quan Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam 1.1 Tổ chức hoạt động chung Công ty Cổ phần. .. Tìm hiểu quy trình thực kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn tài Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn Cơng ty VAE thực sở chương trình kiểm tốn