2. Tìm hiểu về quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm
2.2.3.Kiểm toán tài khoản tiền gửi ngân hàng
2.2.3.1. Thực hiện thủ tục kiểm soát
Kết quả thực hiện thủ tục kiểm soát đối với tiền gửi ngân hàng được phản ánh cùng trên tờ tham chiếu C30/2. Những vấn đề KTV quan tâm đối với KSNB đối với tiền gửi ngân hàng bao gồm những tài khoản tiền gửi tại các ngân hàng, công tác đối chiếu số dư tài khoản với các ngân hàng. Giấy tờ làm việc của KTV:
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY C30/1 Client / Khách hàng: Cty XYX Prepare / Người lập :HTT Date: 02/03/2006 Period / Kỳ : Năm 2005 Previewed by / Người soát xét : Date:
Subject / Nội dung :Kiểm soát nội bộ tiền Previewed by / Người soát xét : Date:
- ... - Đơn vị còn một số hóa đơn GTGT không có Mã số thuế, cụ thể:
+ Chứng từ ghi sổ số 31/6 ngày 16/6 với số tiền 3.399.606 đồng + Chứng từ ghi sổ số 33/6 ngày 18/6 với số tiền 4.518.813 đồng
- KTV kiểm tra chọn mẫu thấy có một số khoản thanh toán mua CCDC, chi phí tiếp khách chỉ có hóa đơn lẻ, không có hóa đơn tài chính với tổng số tiền là 48.294.847 đồng. Đơn vị đã lập bảng kê hóa đơn lẻ và báo cáo với cơ quan thuế
Bảng 2.11. Tờ đánh giá hệ thống KSNB tiền gửi ngân hàng
2.2.3.2. Thực hiện thủ tục kiểm toán cơ bản
Các thủ tục kiểm toán cơ bản đối với tài khoản tiền gửi ngân hàng được thực hiện tương tự như kiểm toán tài khoản tiền mặt.
Lập tờ Tổng hợp phát sinh tài khoản tiền gửi ngân hàng theo tháng C200. KTV lập tờ tổng hợp phát sinh tiền gửi ngân hàng theo tháng căn cứ vào số liệu trên sổ Cái tài khoản của đơn vị. Đồng thời tiến hành đối chiếu với số trên BCĐKT và sổ chi tiết tài khoản tiền gửi, sổ phụ ngân hàng.
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY C30/2 Client / Khách hàng: Cty XYX Prepare / Người lập :HTT Date: 02/03/2006 Period / Kỳ : Năm 2005 Previewed by / Người soát xét : Date:
Subject / Nội dung :Kiểm soát nội bộ tiền Previewed by / Người soát xét : Date:
- ... - Đơn vị mở tài khoản tiền gửi tại các ngân hàng:
+ Ngân hàng Techcombank Hưng Yên + Ngân hàng Vietcombank
+ Ngân hàng Đầu tư và Phát triển khu vực Phố Nối + Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn
- Cuối kỳ, đơn vị chưa thu thập Bản đối chiếu số dư với khách hàng của các ngân hàng. Việc đối chiếu số dư tài khoản ngân hàng và số liệu trên sổ sách của đơn vị được kế toán tiến hành thông qua giấy báo Nợ, báo Có tiền gửi ngân hàng của nghiệp vụ kinh tế phát sinh cuối cùng trong năm tài chính.
Bảng 2.12. Tờ tổng hợp phát sinh TGNH
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY C200 Client / Khách hàng: Cty XYX Prepare / Người lập :HTT Date: 02/03/2006 Period / Kỳ : Năm 2005 Previewed by / Người soát xét : Date:
Subject / Nội dung :Tổng hợp PS TK 111 Previewed by / Người soát xét : Date:
1. Số dư đầu kỳ 2. Số PS Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Tháng 8 Tháng 9 Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 3. Số dư cuối kỳ PS Nợ (C20) 1.217.895.953 84.697.083.982 8.687.704.925 5.044.830.567 8.259.886.855 6.209.053.561 6.269.311.199 7.829.886.035 6.383.772.453 7.561.656.750 6.157.089.245 7.411.526.315 7.842.412.875 6.039.953.202 (C20) 2.059.587.044 (C210) PS Có 82.855.392.891 8.864.708.133 5.246.461.578 8.839.318.253 5.181.647.533 5.878.000.717 8.329.190.120 6.105.828.156 7.272.688.613 5.444.277.878 8.148.042.767 7.825.210.254 5.720.018.889 Note: Số liệu lấy từ sổ Cái tài khoản 112 đối chiếu khớp đúng với BCĐKT, sổ chi tiết TK 1121, 1122, sổ phụ ngân hàng.
Lập tờ ghi chú đối với tài khoản tiền gửi ngân hàng
Tiền gửi ở ngân hàng của đơn vị phải được theo dõi chi tiết theo từng ngân hàng và theo từng tài khoản mở ở ngân hàng. Kiểm toán viên lập tờ ghi chú C210 – Ghi chú tiền gửi ngân hàng để phản ánh số dư tiền gửi ngân hàng tại các ngân hàng, chi tiết theo tài khoản. Đồng thời tham chiếu tới số liệu trên tờ Tổng hợp phát sinh C200. Tờ ghi chú tiền gửi ngân hàng cũng được lập để KTV theo dõi và đối chiếu với Thư xác nhận tiền gửi ngân hàng. Tham chiếu từ tờ ghi chú tới số liệu trên Thư xác nhận tiền gửi ngân hàng được
đánh sau khi KTV nhận được phúc đáp của các ngân hàng về số dư tiền gửi của doanh nghiệp tại thời điểm 31/12/2005.
Bảng 2.13. Tờ ghi chú TGNH
Gửi thư xác nhận ngân hàng. Để khẳng định số dư thực tế của doanh nghiệp tại các ngân hàng, căn cứ vào số dư trên các sổ theo dõi chi tiết tiền gửi từng ngân hàng, KTV lập thư xác nhận gửi cho ngân hàng theo mẫu có sẵn. Sau khi lập xong thư xác nhận, công ty nhờ khách hàng gửi đến các ngân hàng và yêu cầu ngân hàng gửi trả lời theo địa chỉ của KTV. Việc gửi thư trả lời theo địa chỉ của KTV nhằm đảm bảo tính độc lập của số liệu nhận được. KTV quyết định gửi Thư xác nhận tới tất cả các ngân hàng do số lượng các ngân hàng mà doanh nghiệp mở tài khoản tiền gửi không nhiều và việc gửi
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY C210 Client / Khách hàng: Cty XYX Prepare / Người lập :HTT Date: 02/03/2006 Period / Kỳ : Năm 2005 Previewed by / Người soát xét : Date: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Subject / Nội dung : Ghi chú TK 112 Previewed by / Người soát xét : Date:
Số dư cuối kỳ 1. Ngân hàng Techcombank Hưng Yên
+ VNĐ + Ngoại tệ
2. Ngân hàng Vietcombank Hà Nội + VNĐ
3. Ngân hàng Đầu tư và Phát triển khu vực phố Nối + VNĐ
4. Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn + VNĐ Tổng cộng 538.626.017 (C211) 1.228.503.984 (C211) 183.425.374 (C212) 76.108.617 (C213) 32.923.052 (C214) 2.059.587.044
thư xác nhận hầu như đều được gửi thư trả lời. Bằng chứng thu được từ thủ tục kiểm toán này có độ tin cậy cao, do nó được cung cấp bởi bên thứ 3 độc lập với đơn vị được kiểm toán. Hơn nữa, đối với ngân hàng, việc theo dõi, đối chiếu số dư với khách hàng cũng được tiến hành thường xuyên nên độ tin cậy của số dư do ngân hàng cung cấp càng cao.
Bảng 1.14. Thư xác nhận Ngân hàng Techcombank Hưng Yên THƯ XÁC NHẬN C211
Ngày 02 tháng 03 năm 2006 Kính gửi: Ông Giám đốc HVH
Ngân hàng Techcombank Hưng Yên
Để phục vụ cho mục đích kiểm toán của chúng tôi, Công ty XYX đề nghị Quý Ngân hàng điền vào những chỗ trống trong phụ lục kèm theo những thông tin liên quan và số dư ngày 31/12/2005 của tất cả các tài khoản của chúng tôi tại ngân hàng. Nếu phần nào không có thông tin đề nghị Quý Ngân hàng điền “không có”.
Chúng tôi đánh giá cao sự hồi đáp này của Quý Ngân hàng. Xin Quý Ngân hàng Fax trước khi gửi trực tiếp thư xác nhận này qua đường bưu điện cho các KTV của chúng tôi theo địa chỉ liên hệ dưới đây.
Trân trọng! Kiểm toán viên NHH
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Tầng 11 tòa nhà Sông Đà, số 165 đường Cầu Giấy, phường Quan Hoa, Cầu Giấy, Hà Nội. Tel: (84-04) 2670.491/492/493 Fax: (84-04) 2670.494 Giám công ty Địa chỉ liên hệ Bà Lê Thị T Kế toán trưởng Công ty XYX
Địa chỉ: Xã Nghĩa Hiệp, Huyện Yên Mỹ, Tỉnh Hưng Yên. Tel: (84-0321) xxxxxx
Fax: (84-0321) xxxxxx
Phụ lục
Tất cả các tài khoản tiền gửi ngân hàng và tài khoản tiền vay của Công ty XYX 1. Tài khoản tiền gửi vãng lai (Current Account)
Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Số dư 31/12/2005
VNĐ VNĐ (C210)538.626.017
Bảng 2.15.Trích Thư xác nhận ngân hàng Vietcombank Hà Nội
Bảng 2.16. Trích Thư xác nhận ngân hàng Đầu tư và Phát triển khu vực phố Nối
Bảng 2.17. Trích Thư xác nhận Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Phụ lục C212
Tất cả các tài khoản tiền gửi ngân hàng và tài khoản tiền vay của Công ty XYX 1. Tài khoản tiền gửi vãng lai (Current Account)
Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Số dư 31/12/2005
VNĐ VNĐ (C210)183.425.374
...
...
Phụ lục C213 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tất cả các tài khoản tiền gửi ngân hàng và tài khoản tiền vay của Công ty XYX 1. Tài khoản tiền gửi vãng lai (Current Account)
Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Số dư 31/12/2005
VNĐ VNĐ (C210)76.108.617
...
Kiểm tra chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng
Kiểm toán viên lựa chọn một số nghiệp vụ thanh toán qua ngân hàng và tiến hành đối chiếu với giấy báo Nợ, báo Có của ngân hàng, đối chiếu với chứng từ gốc để chứng minh nguồn gốc nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Kiểm tra các ủy nhiệm chi, giấy ủy quyền để kiểm tra sự phê duyệt. Kiểm tra số tiền ghi trên giấy báo Nợ, báo Có của ngân hàng với số tiền ghi trên sổ sách của đơn vị.
Kiểm tra chi tiết tài khoản 112, kiểm toán viên đồng thời kiểm tra các thủ tục KSNB và tiến hành tương tự như khi kiểm tra chi tiết tiền mặt tại quỹ. Những vấn đề tồn tại được tổng hợp lên tờ KSNB và được trình bày trong Thư quản lý gửi cho BGĐ khách hàng khi kết thúc cuộc kiểm toán.
Bảng 2.18. Tờ kiểm tra chi tiết TGNH
Phụ lục C214
Tất cả các tài khoản tiền gửi ngân hàng và tài khoản tiền vay của Công ty XYX 1. Tài khoản tiền gửi vãng lai (Current Account)
Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Số dư 31/12/2005
VNĐ VNĐ (C210) 32.923.052 ... ...
Sau khi tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng và khẳng định tính đúng đắn của số dư tiền ngoại tệ cuối kỳ, KTV kiểm tra việc đánh giá số dư đó vào cuối kỳ. Tại công ty XYX, KTV nhận thấy cuối kỳ, kế toán chưa tiến hàng đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền gửi ngân hàng theo tỷ giá ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm 31/12/2005. Tiền ngoại tệ của công ty gửi ở ngân hàng chỉ có tiền USD, tỷ giá quy đổi USD tại 31/12/2005 là 15.872. KTV đánh giá lại số dư này và phản ánh trên tờ tham chiếu C30/3 và C20.
Bảng 2.19. Tờ đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY C220 Client / Khách hàng: Cty XYX Prepare / Người lập :HTT Date: 02/03/2006 Period / Kỳ : Năm 2005 Previewed by / Người soát xét : Date:
Subject / Nội dung: Kiểm tra chi tiết TK112 Previewed by / Người soát xét : Date:
Chứng từ Nội dung TK đ. ứng PS Nợ PS Có Ghi chú SH NT a b c 6/1 32/1 51/1 …. 4/12 6/12 5/1 23/1 29/1 …. 6/12 6/12
Thu tiền hàng công ty PĐ Thu tiền hàng công ty NT Trả nợ gốc khế ước 54
……….. Thanh toán tiền hàng HĐ 1205
Thu ký quỹ giải tỏa ký quỹ 131.6 131.24 311 ….... 331.34 1122.3 299.431.000 27.834.000 ………. 114.494.400 342.487.359 ……… 415.367.841 … … …
Note: a: Hóa đơn tài chính Trong đó:
b: Giấy báo Nợ, báo Có Có
Bảng 2.20. Tờ tổng hợp số liệu khoản mục tiền sau kiểm toán
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY C30/3 Client / Khách hàng: Cty XYX Prepare / Người lập :HTT Date: 02/03/2006 Period / Kỳ : Năm 2005 Previewed by / Người soát xét : Date:
Subject / Nội dung : Đánh giá lại số dư ngơại tệ theo tỷ giá @ 31/12/2005
Previewed by / Người soát xét : Date:
Nguyên tệ ( USD ) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số theo sổ sách
Số đánh giá theo tỷ giá @ 31/12/2005 ( 15.872 ) TK 111 TK 112 - 77.230 - 1.228.503.984 ( 1 ) - 1.225.794.560 ( 2 ) ( 1 ) - ( 2 ) = 2.709.424 đồng.
Cuối kỳ, kế toán đơn vị chưa tiến hành đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá quy đổi ngoại tệ liên ngân hàng, khiến cho số dư ngoại tệ của đơn vị tăng 2.709.424 đồng so với thực tế. Kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh giảm số dư TGNH tại thời điểm 31/12/2005.
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 635: 2.709.424 đồng Có TK 112: 2.709.424 đồng
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY C20 Client / Khách hàng: Cty XYX Prepare / Người lập :HTT Date: 02/03/2006 Period / Kỳ : Năm 2005 Previewed by / Người soát xét : Date:
Subject / Nội dung : Tổng hợp tiền Previewed by / Người soát xét : Date:
Số liệu KH 31/12/2005 Số điều chỉnh, phân loại Số KTV Số liệu KH 1/1/2005 1. TK 111 45.758.326 (C100) 59.185.294 (C100) 2. TK 112 2.059.587.044 (C200) ( 2.709.424 ) 1.225.794.56 0 1.217.895.953 (C200) 3. TK 113 - -
Note: Số liệu lấy từ BCĐKT đã đối chiếu khớp đúng với sổ Cái tài khoản. Số dư đầu kỳ đã đối chiếu khớp đúng với số kiểm toán năm trước.
2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc giai đoạn làm việc ở khách hàng, KTV đã thu thập được những bằng chứng đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV về đối tượng kiểm toán. Để đưa ra kiến đánh giá, KTV và công ty kiểm toán còn phải tổng hợp và đánh giá những bằng chứng đã thu thập. Giai đoạn này bao gồm các công việc tổng hợp bút toán điều chỉnh và những vấn đề tồn tại; kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên; lập Thư quản lý; và phát hành Báo cáo kiểm toán.
Kết thúc cuộc kiểm toán, một KTV có kinh nghiệm được giao trách nhiệm tổng hợp vấn đề phát hiện và hoàn thành Hồ sơ kiểm toán. Đối với khoản mục tiền, bút toán điều chỉnh, phân loại lại tiền chỉ có bút toán điều chỉnh giảm số dư tiền gửi ngân hàng do cuối kỳ kế toán chưa tiến hành đánh giá lại số dư ngoại tệ theo tỷ giá liên ngân hàng tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
Bảng 2.21. Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và phân loại
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH VÀ PHÂN LOẠI NĂM 2005
I. Bút toán điều chỉnh:
1. Nợ TK 421.1 2.709.424 đồng Có TK 112 2.709.424 đồng
Đồng thời ghi tăng chi phí hoạt động tài chính 2.709.424 đồng
Lý do: Điều chỉnh do đánh giá lại số dư TGNH có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng tại 31/12/2005 (15.872 đ / USD)
Sau khi tổng hợp các vấn đề tồn tại và sai phạm phát hiện được, KTV lập dự thảo BCKT trình cho các cấp soát xét. Tại công ty, BCKT phải qua 4 cấp soát xét trước khi gửi đến khách hàng xem xét và phản hồi ý kiến nếu có.
Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Công việc soát xét này trước tiên do Chủ nhiệm kiểm toán thực hiện. Sau khi Chủ nhiệm kiểm toán soát xét giấy tờ, chuyển hồ sơ kiểm toán cùng báo cáo dự thảo đến Trưởng phòng soát xét. Cấp soát xét cuối cùng là BGĐ Công ty.
Lập Thư quản lý gửi cho BGĐ khách hàng. Việc lập thư quản lý trong trường hợp KTV phát hiện nhiều vấn đề tồn tại ở doanh nghiệp mà cần phải khắc phục. Thông thường, Thư quản lý chỉ được lập đối với những cuộc kiểm toán có phí kiểm toán tương đối lớn, còn đối với những cuộc kiểm toán có phí kiểm toán thấp thì Công ty ít khi lập.
Phát hành Báo cáo kiểm toán là công việc cuối cùng đánh dấu cuộc kiểm toán hoàn tất. Ý kiến kiểm toán trên BCKT đối với cuộc kiểm toán