2. Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản
2.2. Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán
mục tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty VAE thực hiện
Theo ý kiến nhận xét của em, quy trình tiến hành kiểm toán khoản mục tiền do Công ty thực hiện đã đưa ra được những bằng chứng đầy đủ và có sức thuyết phục cho những kết luận của KTV về khoản mục tiền được trình bày trên BCTC của khách hàng kiểm toán. Tuy nhiên, tại Công ty, còn một số bước công việc trong quá trình thực hiện đã bị bỏ qua hoặc thực hiện chưa kỹ càng.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro chỉ mang tính chất định tính, chưa đưa ra được con số cụ thể. Trong giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá trọng yếu và rủi ro nhằm giúp cho KTV có cơ sở để quyết định về số lượng mẫu chọn và thời gian tiến hành kiểm toán từng khoản mục cụ thể trên BCTC của khách hàng cho phù hợp. Đồng thời, đánh giá trọng yếu cũng giúp cho KTV có cơ sở so sánh và đánh giá để đưa ra được quyết định phù hợp khi phát hiện sai phạm. Nếu kết quả đánh giá của KTV là sai phạm có tính trọng yếu thì KTV phải đưa ra ý kiến trên BCKT, nhưng nếu sai phạm là không trọng yếu thì KTV có thể chỉ cần nêu trong Thư quản lý. Do chưa đưa ra được con số cụ thể cho mức độ trọng yếu của từng khoản mục, cụ thể là khoản mục tiền nên khi đưa ra ý kiến kiểm toán, KTV căn cứ vào kinh nghiệm của bản thân là chính. Điều này có thể gây ra một nguy cơ tiềm tàng là KTV đánh giá sai mức độ trọng yếu của một sai phạm được phát hiện dẫn đến đưa ra kết luận sai. Do đó tăng nguy cơ xảy ra rủi ro kiểm toán đối với BCTC đã được kiểm toán bởi KTV và Công ty kiểm toán.
Giải pháp hoàn thiện, khắc phục vấn đề này là Công ty VAE phải xây dựng được một chương trình và hệ thống phương pháp đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro hoàn chỉnh. Căn cứ để xây dựng trước tiên cần căn cứ vào Chuẩn mực kiểm toán số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ. Ngoài ra, ở Việt Nam hiện nay, một số công ty lớn và công ty kiểm toán nước ngoài cũng đã xây dựng được mô hình đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro, nên Công ty cũng có thể tham khảo và thiết kế sao cho phù hợp với chương trình kiểm toán hiện có tại Công ty.
KẾT LUẬN
Trong bối cảnh cả nước đang cùng góp sức xây dựng một xã hội phát triển, phồn vinh thì mỗi ngành, mỗi lĩnh vực trong nền kinh tế lại có một vai trò, vị trí khác nhau nhưng đều hướng tới mục tiêu chung của cả nước. Ngành kiểm toán cũng đã góp phần không nhỏ vào sự phát triển chung đó. Tuy nhiên, kiểm toán Việt Nam đang trong quá trình phát triển và hội nhập với kiểm toán của các nước phát triển trên thể giới. Sự ra đời muộn và phát triển sau vừa tạo ra thuận lợi nhưng cũng gặp không ít khó khăn. Do đó yêu cầu phải phát triển một hệ thống lý luận cũng như kinh nghiệm thực tế nhằm nâng cao tầm của kiểm toán Việt Nam trên thị trường kiểm toán quốc tế. Theo kịp tiến độ đó,
đòi hỏi mỗi một công ty kiểm toán, mỗi cá nhân hoạt động trong lĩnh vực này phải có trình độ, kiến thức chuyên sâu về chuyên ngành kiểm toán và tích cực học hỏi kinh nghiệm cũng như không ngừng nâng cao kiến thức của mình.
Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam với sự lãnh đạo sáng suốt của Ban Giám đốc cùng đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, năng động, sáng tạo và có tinh thần ham học hỏi đã trở thành một trong những công ty kiểm toán có vị trí cao trong hệ thống thị trường kiểm toán Việt Nam hiện nay và tương lai sẽ còn phát triển hơn nữa.
Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của Thầy giáo, Ths Phan Trung Kiên cùng các anh chị trong Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã giúp em hoàn thành báo cáo này.
Hà Nội, tháng 3 năm 2006
Sinh viên thực hiện
Đặng Thị Thu Hà
MỤC LỤC
Trang
MỞ ĐẦU...1
PHẦN I...3
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN...3
TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH...3
1. Một số đặc điểm khái quát về tiền...3
1.1. Khái niệm tiền...3
1.2. Các chức năng cơ bản của tiền...5
1.3. Phân loại tiền...5
1.4. Đặc điểm của tiền có ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán...6
1.5. Phương pháp hạch toán tiền...7
1.5.1. Hạch toán tiền mặt...8
1.5.3. Hạch toán tiền đang chuyển...10
1.6. Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền...11
2. Cơ sở lý luận tiến hành kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính...13
2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...14
2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát...14
2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết...18
2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán...21
2.2.1. Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền mặt...21
2.2.2. Thực hiện kiểm toán tài khoản tiền gửi ngân hàng...24
2.2.3. Thực hiện kiểm toán tài khoản tiền đang chuyển...26
2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán...27
2.3.1. Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến...27
2.3.2. Đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng...29
2.3.3. Tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo...29
PHẦN II...31
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN...31
KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN...31
1. Tổng quan về Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam....31
1.1. Tổ chức hoạt động chung tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam...31
1.2. Tổ chức bộ máy kế toán – tài chính...37
1.3. Tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam...38
1.3.1. Quy trình tiến hành một cuộc kiểm toán...39
1.3.2. Hệ thống kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán...40
1.4. Mục tiêu, phương hướng hoạt động...42
2. Tìm hiểu về quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện...42
2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán cho cuộc kiểm toán tại công ty XYX...43
2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và xác định các thủ tục kiểm
toán áp dụng...46
2.2. Quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền tại công ty XYX50 2.2.1. Lập tờ tổng hợp tiền...50
2.2.2 Kiểm toán tài khoản tiền mặt tại quỹ...51
2.2.3. Kiểm toán tài khoản tiền gửi ngân hàng...57
2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán...66
PHẦN III...69
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN...69
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN DO CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN...69
1. Nhận xét về tổ chức hoạt động chung tại Công ty...70
1.1. Ưu điểm...70
1.2. Hạn chế...71
1.3. Biện pháp khắc phục hạn chế...72
2. Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện...73
2.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện...73
2.2. Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính do Công ty VAE thực hiện 74 KẾT LUẬN...76
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
AR : Rủi ro kiểm toán
BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCTC : Báo cáo tài chính
CCDC : Công cụ, dụng cụ
CR : Rủi ro kiểm soát
HĐ : Hội đồng
HĐQT : Hội đồng Quản trị
HH : Hàng hóa
IR : Rủi ro tiềm tàng
KSNB : Kiểm soát nội bộ
KT BCTC : Kiểm toán Báo cáo tài chính
KTV : Kiểm toán viên
LN : Lợi nhuận
NV : Nghiệp vụ
NVL : Nguyên vật liệu
TGNH : Tiền gửi ngân hàng
TK : Tài khoản
VAE : Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam
VNĐ : Việt Nam đồng
VP : Văn phòng
VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Alvin A. Arens, James K. Loebbecke: “Kiểm toán”. NXB Thống kê 2000 2. Chủ biên GS.TS. Nguyễn Quang Quynh: “Lý thuyết kiểm toán”. NXB
Tài chính 2003.
3. Chủ biên GS.TS. Nguyễn Quang Quynh: “Kiểm toán tài chính”. NXB Tài chính 2001.
4. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. 5. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Danh mục Trang
Bảng 2.1. Một số chỉ tiêu kết quả kinh doanh của Công ty VAE...34
Bảng 2.2. Cơ cấu doanh thu theo dịch vụ cung cấp...34
Bảng 2.3. Đánh giá rủi ro kiểm toán...46
Bảng 2.4. Kế hoạch kiểm toán chi tiết...47
Bảng 2.5. Tờ tổng hợp tài khoản tiền...50
Bảng 2.6. Tờ đánh giá hệ thống KSNB...52
Bảng 2.7. Tờ tổng hợp phát sinh tiền mặt...53
Bảng 2.8. Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt...54
Bảng 2.9. Tờ kiểm tra chi tiết tiền mặt...56
Bảng 2.10. Tờ đánh giá bổ sung hệ thống KSNB...57
Bảng 2.11. Tờ đánh giá hệ thống KSNB tiền gửi ngân hàng...58
Bảng 2.12. Tờ tổng hợp phát sinh TGNH...59
Bảng 2.13. Tờ ghi chú TGNH...60
Bảng 1.14. Thư xác nhận Ngân hàng Techcombank Hưng Yên...61
Bảng 2.15. Trích Thư xác nhận ngân hàng Vietcombank Hà Nội...62
Bảng 2.16. Trích Thư xác nhận ngân hàng Đầu tư và Phát triển khu vực phố Nối...62
Bảng 2.17. Trích Thư xác nhận Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông thôn...63
Bảng 2.18. Tờ kiểm tra chi tiết TGNH...64
Bảng 2.19. Tờ đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ...65
Bảng 2.20. Tờ tổng hợp số liệu khoản mục tiền sau kiểm toán...66
Bảng 2.21. Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và phân loại...67
Bảng 2.22. Trích Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính của Công ty XYX...68
Sơ đồ 1.1. Mối quan hệ giữa khoản mục vốn bằng tiền với các khoản
mục khác...7
Sơ đồ 1.2. Sơ đồ hạch toán tiền mặt tại quỹ...9
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán tiền đang chuyển...11
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty...35
Sơ đồ 2.2. Quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán...39