364 Hoàn thiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

364 Hoàn thiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD LỜI MỞ ĐẦU Trên thế giới, dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa lớn trong việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch và hiệu quả. Tuy nhiên, ở Việt Nam dịch vụ kiểm toán vẫn còn rất mới mẻ, mặc dù hoạt động kiểm toán độc lập chỉ mới xuất hiện cách đây hơn 10 năm nhưng do đòi hỏi khách quan của nền kinh tế cũng như sự khuyến khích phát triển của nhà nước, dịch vụ kiểm toán đã phát triển mạnh mẽ ở Việt Nam. Đặc biệt là từ khi Nghị định số 105 ngày 30/3/2004 của Chính Phủ ra đời đã mở ra một thị trường to lớn cho các công ty kiểm toán. Cho tới nay, số lượng các công ty kiểm toán đã tăng lên đáng kể, các dịch vụ cung cấp không ngừng đa dạng hoá. Cùng với sự phát triển của dịch vụ kiểm toán, các dịch vụ khác như dịch vụ định giá tài sản, dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ tư vấn tài chính,…cũng phát triển theo. Tuy nhiên, kiểm toán tài chính vẫn được xem là một dịch vụ quan trọng hơn cả vì các báo cáo tài chính do các doanh nghiệp lập ra là đối tượng quan tâm của rất nhiều người. Trong quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định gía Việt Nam được tìm hiểu về chương trình kiểm toán cũng như được tham gia một số cuộc kiểm toán do Công ty thực hiện em lựa chọn tìm hiểu đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện”. Trong quá trình thực hiện đề tài này, em được tham gia kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty ABC và Công ty XYZ cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005, do đó em chọn số liệu của hai Công ty này để minh hoạ cho các lý luận nghiên cứu về khoản phải thu khách hàng của mình. Khoản phải thu khách hàng có liên quan chặt chẽ đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp. Vì vậy, việc hạch toán kế toán trung thực và hợp lý đối với khoản mục này rất quan trọng, theo dõi các khoản phải thu khách hàng không hợp lý có thể dẫn đến các khoản phải thu không thể thu hồi hay khó đòi, làm tăng chi phí kinh doanh trong kỳ. Khoản phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp nên các sai phạm liên quan đến khoản mục này có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng thường được xây dựng trong quan hệ với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng được xây dựng hợp lý sẽ giúp kiểm toán viên phát hiện ra những sai phạm không chỉ liên quan đến các Hoàng Thanh Tâm 1 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD khoản phải thu trong kỳ mà còn liên quan đến một số tài khoản khác như tiền, doanh thu Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng phù hợp còn giúp phát hiện ra các khoản phải thu khó đòi của doanh nghiệp và việc lập dự phòng đối với các khoản này. Thông qua việc nghiên cứu đề tài này chúng ta có thể hiểu được lý luận về kiểm toán khoản phải thu khách hàng và thực tế thực hiện tại Công ty VAE, đồng thời hiểu rõ về tầm quan trọng của khoản phải thu khách hàng trong quan hệ với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Hơn nữa, chúng ta cũng có thể có những hiểu biết về mối quan hệ giữa doanh thu và khoản phải thu khách hàng. Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung đề tài của em còn bao gồm các phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Phần II: Thực tế kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam. Phần III: Nhận xét, đánh giá và kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện. Do giới hạn về mặt thời gian cũng như năng lực bản thân nên bài viết không thể tránh khỏi những hạn chế và thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy cô giáo và các anh chị trong Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) để em có thể hoàn thiện hơn đề tài của mình. Em xin chân thành cảm ơn! Hoàng Thanh Tâm 2 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. KHÁI QT VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1. Khái niệm chung về các khoản phải thu Các khoản phải thu trên báo cáo tài chính là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp sẽ thu được trong tương lai, do đó việc hiểu và hạch tốn đúng đắn bản chất của các khoản phải thu là vơ cùng quan trọng. Theo thơng tư số 23/2005/TT – BTC ngày 30 tháng 03 năm 2005, các khoản phải thu được phân loại thành các khoản phải thu ngắn hạn và các khoản phải thu dài hạn. Tuy nhiên, về bản chất các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn chỉ khác nhau về thời gian thu hồi các khoản nợ phải thu. Dưới đây là khái niệm về các khoản phải thu nói chung. - Các khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu khách hàng là các khoản phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khi thời điểm bán hàng và thời điểm thu tiền khơng cùng một thời điểm. Các khoản phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi 1 . - Các khoản ứng trước cho người bán: Là một khoản phải thu của khách hàng, do đơn vị ứng trước cho người bán để mua hàng hố, dịch vụ. Các khoản ứng trước cho người bán có thể được xem như một khoản đặt cọc của đơn vị để có được một sự đảm bảo của người bán đối với việc cung cấp hàng hố, dịch vụ cho đơn vị. 2 - Các khoản phải thu nội bộ: Các khoản phải thu nội bộ phát sinh trong đơn vị kinh doanh do có sự phân cấp kinh doanh, quản lý và cơng tác kế tốn. Các khoản phải thu nội bộ là các khoản cơng nợ mà doanh nghiệp phải thu ở cấp trên hoặc ở các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc hoặc các đơn vị khác trong một doanh nghiệp độc lập về các khoản chi hộ, trả hộ, các khoản mà đơn vị cấp dưới có nghĩa vụ nộp lên cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới 3 . 1 Gi¸o tr×nh kÕ to¸n tµi chÝnh – PGS.TS Ng« ThÕ Chi, Häc viƯn tµi chÝnh (2005) – Nhµ xt b¶n Thèng Kª 2 Gi¸o tr×nh kÕ to¸n tµi chÝnh – PGS.TS Ng« ThÕ Chi, Häc viƯn tµi chÝnh (2005) – Nhµ xt b¶n Thèng Kª 3 Gi¸o tr×nh kÕ to¸n tµi chÝnh – PGS.TS Ng« ThÕ Chi, Häc viƯn tµi chÝnh (2005) – Nhµ xt b¶n Thèng Kª Hồng Thanh Tâm 3 Kiểm tốn 44 Lun vn tt nghip i hc KTQD - Cỏc khon phi thu khỏc: Theo thụng t s 23, cỏc khon phi thu khỏc bao gm: tm ng ni b, cỏc khon ký cc, ký qu, v cỏc khon phi thu khỏc (s d n ti khon phi thu khỏc khỏc - TK 1388 v s d n ti khon phi tr khỏc khỏc TK 3388. Tm ng ni b l mt nghip v phỏt sinh trong ni b mi doanh nghip; quan h thanh toỏn tm ng c xy ra gia doanh nghip vi cỏc cỏn b cụng nhõn viờn ca mỡnh trong trng hp doanh nghip cho cụng nhõn viờn tm ng trc mt s tin hoc vt t thc thi cụng v trong k k toỏn 4 . Cỏc khon th chp, ký cc, ký qu: + Cỏc khon th chp: Nghip v th chp thng xy ra trong quan h tớn dng, khi ngi cho vay khụng tớn nhim kh nng thanh toỏn ca ngi i vay, vỡ vy h cú quyn yờu cu bờn vay phi th chp ti sn m bo s an ton cho khon tớn dng m h cung cp 5 . + Cỏc khon ký cc: Nghip v ký cc xy ra trong quan h thuờ, mn ti sn, bờn cho thuờ cú quyn yờu cu bờn thuờ phi t cc mt khon tin nht nh m bo s an ton cho ti sn cho thuờ. Trng hp bờn thuờ chim ot hoc lm h hng ti sn thỡ bờn cho thuờ cú quyn thu ton b hoc mt phn tin t cc 6 . + Cỏc khon ký qu: Nghip v ký qu thng xy ra trong quan h thc hin cỏc hp ng kinh t hoc giao nhn i lý, u thu. Thụng thng trong quan h kinh t, khi cam kt gia cỏc bờn trong mt hp ng khụng c thc hin, s gõy ra mt thit hi ln cho mt bờn no ú. Bờn s b thit hi ln khi cam kt trờn hp ng khụng c thc hin, cú quyn yờu cu i tỏc cú liờn quan phi ký mt khon tin nht nh rng buc i tỏc ú phi thc hin nghiờm chnh cam kt ghi trong hp ng. Trng hp i tỏc cú liờn quan vi phm hp ng thỡ bờn yờu cu ký qu cú th thu ton b hoc mt phn tin ca i tỏc ú. Trng hp hp ng kinh t cú liờn quan n vic cung cp hng hoỏ, dch v thỡ k toỏn phi phõn bit c khon tin ký qu vi khon tin ng trc ca khỏch hng hoc tin ng trc cho 4 Giáo trình kế toán tài chính PGS.TS Ngô Thế Chi, Học viện tài chính (2005) Nhà xuất bản Thống Kê 5 Giáo trình kế toán tài chính PGS.TS ặng Thị Loan, ĐH kinh tế quốc dân (2004) Nhà xuất bản Thống Kê 6 Giáo trình kế toán tài chính PGS.TS ặng Thị Loan, ĐH kinh tế quốc dân (2004) Nhà xuất bản Thống Kê Hong Thanh Tõm 4 Kim toỏn 44 Lun vn tt nghip i hc KTQD nh cung cp. Núi chung, tin ng trc ca khỏch hng hoc tin ng trc cho nh cung cp khụng cú tớnh rng buc, cũn tin ký qu cú tớnh cht rng buc ngha v thc hin hp ng kinh t 7 . Cỏc khon phi thu khỏc: Cỏc khon phi thu khỏc bao gm cỏc khon phi thu cú tớnh cht phi hng hoỏ v vóng lai nh thu tin pht, tin bi thng ca ngi phm li, khon chi h tin nh, in, nc cho cụng nhõn viờn, thu nhp t hot ng ti chớnh cha nhn c, cỏc khon thu do n v cho vay, mn vt t hay tin vn tm thi, cỏc khon ó ghi vo chi phớ nhng cha c cỏc cp cú thm quyn phờ duyt phi thu hi ch x lý, cỏc khon phi thu khỏc thng l cỏc khon mang tớnh thu h v chi h ca n v. Cỏc khon phi thu khỏc ngoi s d n ca ti khon 1388 cũn cú s d n ca ti khon 3388 l cỏc khon phi thu ca n v do tr tha trong cỏc nghip v c hch toỏn trờn ti khon 3388 8 . - Phi thu theo tin k hoch hp ng xõy dng: L s tin phi thu theo doanh thu tng ng vi phn cụng vic ó hon thnh do nh thu t xỏc nhn ca hp ng xõy dng d dang. L s tin m n v phi thu ca khỏch hng theo tin k hoch, iu ny uc quy nh rừ trong hp ng. Khon phi thu ny ch cú i vi cỏc n v cú hot ng trong lnh vc xõy dng c bn 9 . - Cỏc khon thu giỏ tr gia tng (GTGT) c khu tr: Thu giỏ tr gia tng c khu tr l thu tớnh trờn khon giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ dch v mua vo phc v cho sn xut kinh doanh ca doanh nghip. Thu GTGT c khu tr l s tin m doanh nghip ó np cho nh nc thụng qua ngi bỏn khi mua vt t hng hoỏ, dch v, ti sn c nh 10 . - Cỏc khon d phũng phi thu khú ũi: D phũng phi thu khú ũi thc cht l vic ghi nhn trc mt khon chi phớ thc t cha thc chi vo chi phớ kinh doanh ca niờn bỏo cỏo cú ngun ti chớnh cn thit bự p nhng thit hi cú th xy ra trong niờn lin sau. D phũng phi thu khú ũi l vic d phũng i vi 7 Giáo trình kế toán tài chính PGS.TS ặng Thị Loan, ĐH kinh tế quốc dân (2004) Nhà xuất bản Thống Kê 8 Giáo trình kế toán tài chính PGS.TS ặng Thị Loan, ĐH kinh tế quốc dân (2004) Nhà xuất bản Thống Kê 9 Chuẩn mực kế toán số 15 (Quyết định số 165/2002/QĐ - BTC ngày 31/12/2002 của Bộ Tài chính 10 Giáo trình kế toán tài chính PGS.TS ặng Thị Loan, ĐH kinh tế quốc dân (2004) Nhà xuất bản Thống Kê Hong Thanh Tõm 5 Kim toỏn 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán hay các khoản phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không thu hồi được 11 . Theo thông tư số 23/2005/ TT – BTC, các khoản phải thu ngắn hạn là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của của các khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, các khoản phải thu khác tại thời điểm báo cáo có thời hạn thanh toán dưới một năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh (sau khi trừ đi khoản dự phòng phải thu khó đòi). Cũng theo thông tư số 23, các khoản phải thu dài hạn là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu dài hạn của khách hàng, các khoản phải thu nội bộ dài hạn và các khoản phải thu dài hạn khác (là số dư nợ của tài khoản 1388, 3388 dài hạn và số dư của tài khoản 244 – ký cược ký quỹ dài hạn). Các khoản phải thu khách hàng chỉ là một phần trong số dư các khoản phải thu trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. Trong phạm vi đề tài này, em chỉ đi sâu nghiên cứu các khoản phải thu khách hàng. 1.2. Bản chất của khoản phải thu khách hàng Bản chất của các khoản phải thu khách hàng là các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ nhưng chưa thu tiền ngay, đây là một hình thức tín dụng trong mua bán hàng hoá. Thời hạn thanh toán của các khoản phải thu khách hàng tuỳ thuộc và chính sách tín dụng của từng đơn vị và áp dụng đối với từng khách hàng cụ thể. Nợ phải thu của khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hay bị tham ô. Bên cạnh đó nợ phải thu khách hàng là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó nó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị. Mặt khác, nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Tuy nhiên, do việc lập dự phòng phải thu khó đòi cho nợ phải thu khách hàng thường dựa vào sự ước tính của nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra. Bản chất của các khoản dự phòng phải thu khó đòi là làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ lập dự phòng, do đó làm giảm lợi nhuận của kỳ báo cáo. Vì vậy, để lập dự phòng và ghi nhận vào chi phí của niên độ báo cáo, doanh nghiêp cần 11 Th«ng t sè 107/2001/TT - BTC Hoàng Thanh Tâm 6 Kiểm toán 44 Lun vn tt nghip i hc KTQD phi tuõn th nghiờm ngt nhng iu khon quy nh ca ch ti chớnh hin hnh v nhng iu kin lp d phũng phi thu khú ũi. Cỏc doanh nghip cn lp d phũng cho cỏc khon phi thu phũng n phi thu tht thu khi khỏch hng khụng cú kh nng tr n v nhm xỏc nh giỏ tr thc ca mt khon tin n phi thu. 1.3. Nguyờn tc ghi nhn khon phi thu khỏch hng Mc dự khon phi thu khỏch hng c phõn thnh khon phi thu ngn hn v cỏc khon phi thu di hn nhng cỏc khon phi thu ny vn c theo dừi trờn cựng mt ti khon, ch chi tit cho tng i tng phi thu, n cui k k toỏn, k toỏn viờn cn c vo hp ng v cỏc chng t cú liờn quan phõn chia thnh khon phi thu khỏch hng ngn hn v khon phi thu khỏch hng di hn trờn Bỏo cỏo ti chớnh ca n v, do ú khi hch toỏn khon phi thu khỏch hng vn phi tuõn th cỏc nguyờn tc sau: - Nguyờn tc hch toỏn cỏc khon phi thu khỏch hng 12 . Khi theo dừi v hch toỏn cỏc khon phi thu phi chi tit khon phi thu theo tng i tng c th, khụng c phộp bự tr cỏc khon cụng n phi thu phi tr gia cỏc i tng khỏc nhau (tr khi cú s tho thun gia cỏc i tng vi doanh nghip). Phi tng hp tỡnh hỡnh thanh toỏn vi ngi mua theo tớnh cht n phi thu hay n phi tr trc khi lp bỏo cỏo k toỏn. i vi khon cụng n phi thu ca khỏch hng cú gc ngoi t thỡ phi va theo dừi c bng nguyờn t, va phi quy i thnh VN theo t giỏ thớch hp v thc hin iu chnh t giỏ khi lp bỏo cỏo k toỏn nm. hch toỏn cỏc nghip v thanh toỏn vi ngi mua, k toỏn s dng ti khon 131 phi thu khỏch hng. Kt cu ca ti khon ny nh sau: Bờn n phn ỏnh s tin phi thu ca khỏch hng mua chu vt t, hng hoỏ, dch v ca doanh nghip, s tin doanh nghip tr li cho khỏch hng, s tin chờch lch do iu chnh t giỏ ngoi t v s tin do xoỏ s khon phi thu ca khỏch hng m khụng thu hi c. Bờn cú phn ỏnh s tin phi thu ca khỏch hng ó thu hi c, s tin khỏch hng ng trc mua hng, s n phi thu gim bt do doanh nghip chp 12 Giáo trình kế toán tài chính PGS.TS ặng Thị Loan, ĐH kinh tế quốc dân (2004) Nhà xuất bản Thống Kê Hong Thanh Tõm 7 Kim toỏn 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD thuận giảm giá, chiết khấu hoặc do khách hàng trả lại hàng bán và số tiền chêch lệch do điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ. Số dư bên nợ thể hiện số tiền doanh nghiệp còn phải thu của khách hàng. Tài khoản này có thể có số dư bên có, phản ánh số tiền doanh nghiệp nợ khách hàng. Về mặt nguyên tắc, tài khoản 131 chỉ được sử dụng khi phát sinh nợ phải thu, phải trả trong khâu bán hàng. Tuy nhiên, để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán thuế giá trị gia tăng ở các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế và thực hiện nghiệp vụ chiết khấu thương mại cho khách hàng, các doanh nghiệp có thể sử dụng linh hoạt tài khoản này trong các trường hợp bán hàng thu tiền ngay (ghi đồng thời 2 định khoản vào bên Nợ và bên Có tài khoản 131). - Nguyên tắc hạch toán dự phòng phải thu khó đòi 13 : Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được lập đối với các khoản phải thu của các khách hàng mà doanh nghiệp nghi ngờ về khả năng có thể trả nợ của các khách hàng đó. Các khoản dự phòng phải thu khó đòi chỉ được lập khi doanh nghiệp có các bằng chứng chắc chắn về khoản nợ phải thu có thể thất thu phù hợp với quy định trong chế độ tài chính hiện hành. Dự phòng và hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi được ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Đơn vị có thể lập dự phòng theo các cách khác nhau. Tuy nhiên, tổng mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi được lập không được vượt quá 20% tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm. Cách 1: Doanh nghiệp có thể ước tính một tỷ lệ nhất (theo kinh nghiệm) trên tổng doanh số thực hiện bán chịu. Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ước tính Cách 2: Dựa trên tài liệu hạch toán chi tiết các khoản nợ phải thu của từng khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, các khách hàng quá hạn được xếp loại khách hàng khó đòi, nghi ngờ. Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng và trên cơ sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể cả bằng phương pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % có khả năng mất (thất thu): Dự phòng phải thu = Nợ phải thu x Số % có khả 13 Th«ng t sè 107/2001/TT - BTC Hoàng Thanh Tâm 8 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD khó đòi cần lập khó đòi năng mất Các quy định để nhận biết một khách hàng là khó đòi: Nợ phải thu của khách hàng đó đã quá hạn thanh toán từ 2 năm trở lên, kể từ ngày khách hàng ký nhận nợ trên chứng từ vay nợ (hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ .). Trong trường hợp đặc biệt, tuy nợ chưa quá hạn trong thời gian quy định là 2 năm, nhưng người nhận nợ đã trong tình trạng chờ giải thể, phá sản hoặc đang bị cơ quan pháp luật giam giữ, xét xử, trốn nợ . Để hạch toán khoản dự phòng phải thu khó đòi kế toán phải sử dụng tài khoản 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”. Đây là tài khoản điều chỉnh của tài khoản 131 nên có cách ghi ngược lại, có số dư bên có. Bên nợ: Bên nợ của tài khoản 139 phản ánh việc hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi và xử lý các khoản nợ phải thu khó đòi. Trong thông tư 107/2001 quy định, việc hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp. Bên có: Bên có của tài khoản 139 để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Số dư bên có: Số dư bên có của tài khoản 139 thể hiện khoản dự phòng phải thu khó đòi đã lập hiện có. 1.4. Chứng từ, sổ sách sử dụng trong hạch toán kế toán khoản phải thu khách hàng Để theo dõi khoản phải thu khách hàng một cách có hiệu quả, cần phải có các loại sổ sách sau: Các sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu đối với từng khách hàng cụ thể; Sổ cái tài khoản phải thu khách hàng; Bảng tổng hợp phải thu khách hàng; Sổ theo dõi chi tiết các khoản dự phòng phải thu khó đòi; Sổ cái tài khoản dụ phòng phải thu khó đòi và một số sổ sách khác có liên quan. Định kỳ, kế toán công nợ lập bảng đối chiếu công nợ phải thu với khách hàng để theo dõi các khoản phải thu chặt chẽ hơn. Các chứng từ có liên quan đến việc hạch toán khoản phải thu khách hàng: Hoàng Thanh Tâm 9 Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD  Hoá đơn bán hàng (liên 3 – lưu chuyển nội bộ ) Phiếu xuất kho Hợp đồng kinh tế (nếu có) hoặc các yêu cầu mua hàng khác. Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, các chứng từ ngân hàng (giấy báo có) Phiếu kế toán: khi lập dự phòng Các biên bản liên quan đến việc xoá sổ một khoản nợ khó đòi; . 1.5. Khái quát trình tự hạch toán đối với các khoản phải thu Trình tự hạch toán khoản phải thu khách hàng Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán các khoản phải thu khách hàng Trình tự hạch toán dự phòng phải thu khó đòi. Hoàng Thanh Tâm 10 Kiểm toán 44 Bán chịu hàng hóa, dịch vụ TK 511 TK 131 TK 33311 TK 111, 112 Khách hàng thanh toán nợ, TK 521,531,532 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại Hgia TK 33311 TK 139, 642 Xóa khoản nợ không thu hồi được TK 635 Chênh lệch do đánh giá giảm khoản phải thu có gốc ngoại tệ. TK 515 Chênh lệch do đánh giá tăng khoản phải thu có gốc ngoại tệ. [...]... quan h mt thit i vi cỏc khon doanh thu bỏn chu do vy kim toỏn cỏc khon phi thu gúp phn tng tớnh chớnh xỏc ca cỏc khon doanh thu (kim tra cỏc khon doanh thu khụng cú thc hoc cỏc khon doanh thu cha c phn ỏnh) Thc hin kim toỏn cỏc khon phi thu khỏch hng cú th thu thp c cỏc bng chng kim toỏn v vic tng chi phớ trong k do phỏt sinh cỏc khon phi thu khú ũi hoc khụng th thu hi c, do vy phỏt hin c cỏc sai phm... hin cỏc th tc kim toỏn thu thp y cỏc bng chng kim toỏn thớch hp Do cỏc khon phi thu khỏch hng cú ngun gc t cỏc khon doanh thu bỏn chu do vy vic thc hin cỏc th tc phõn tớch khi kim toỏn cỏc khon phi thu cú quan h mt thit i vi doanh thu ca khỏch hng Khi thc hin th tc phõn tớch i vi cỏc khon phi thu, kim toỏn viờn thng s dng cỏc th tc sau: - Tớnh t l lói gp trờn doanh thu ca Cụng ty khỏch hng: Kim toỏn... hay thu hp cỏc th tc kim tra chi tit s d Kim toỏn viờn phi xem xột s d ca khon phi thu khỏch hng so vi doanh thu ó hp lý cha So sỏnh s d ca cỏc khon phi thu ca nm nay so vi nm trc ng thi so sỏnh doanh thu ca nm nay so vi nm trc thy c tớnh hp lý ca cỏc khon mc ny Phõn tớch cỏc t sut liờn quan n cỏc khon phi thu khỏch hng nh: C cu cỏc khon phi thu khỏch hng trong tng s d cỏc khon phi thu, s vũng thu. .. thng tớnh t l lói gp trờn doanh thu v so sỏnh vi s liu ca ngnh hoc ca nm trc, xem xột s bin ng trong tỡnh hỡnh kinh doanh ca Cụng ty khỏch hng, cú th do thay i c cu mt hng, thay i chớnh sỏch giỏ bỏn hoc thay i cỏc chớnh sỏch tớn dng trong thanh toỏn, cng cú th õy l do sai sút trong s liu k toỏn - Tớnh s vũng quay ca n phi thu: S vũng = Doanh thu rũng (thun) S d cỏc khon phi thu bỡnh quõn Trong ú: Hong... phỏt hin cỏc khon phi thu b ghi khng Cỏc khon phi thu ti thi im lp bỏo cỏo u thuc quyn s hu ca doanh nghip (mc tiờu quyn v ngha v i vi cỏc khon phi thu) Cỏc khon phi thu phi c ghi chộp ỳng s tin gp trờn bỏo cỏo ti chớnh v phự hp gia s chi tit ca n phi thu vi s cỏi (tớnh chớnh xỏc ca cỏc khon phi thu) : cỏc khon phi thu phi c cng dn chớnh xỏc trờn s sỏch v trờn bỏo cỏo Cỏc khon phi thu u c tớnh giỏ ỳng... tớnh giỏ cỏc khon phi thu) : Cỏc khon phi thu trờn bng kờ u c tớnh giỏ ỳng Mt khỏc, cỏc khon d phũng phi c tớnh toỏn hp lý giỏ tr thun ca n phi thu khỏch hng gn ỳng vi giỏ tr thun cú th thc hin c Cỏc khon phi thu phi c phõn loi v trỡnh by ỳng n (mc tiờu phõn loi v trỡnh by cỏc khon phi thu) : Cỏc khon phi thu u c phõn loi ỳng n, hn na tt c cỏc vn liờn quan n cỏc khon phi thu u c thuyt minh y Hong Thanh... n phi thu ca doanh nghip xem xột cỏc khon thu hi trong thi gian gn ca khỏch hng, iu ny cng nh hng ti kh nng thanh toỏn ca khỏch hng Phõn tớch nh hng ca cỏc khon phi thu khỏch hng i vi kh nng thanh toỏn ca doanh nghip Hong Thanh Tõm 21 Kim toỏn 44 Lun vn tt nghip i hc KTQD Phõn tớch t sut s vũng thu hi n phi thu v thi gian thu hi n phi thu trong k k toỏn xem xột cỏc chớnh sỏch tớn dng m cụng ty ỏp... hoỏ ca khỏch hng, cú quan h cht ch vi doanh thu bỏn hng v cung cp dch v ca khỏch hng do ú cỏc th tc kim tra chi tit c ỏp dng i vi cỏc khon phi thu thng liờn quan n kim toỏn cỏc khon doanh thu bỏn hng v cung cp dch v Cỏc khon phi thu liờn quan n vic bỏn chu hng hoỏ nờn ri ro tim tng ca cỏc khon phi thu c ỏnh giỏ thụng qua vic ỏnh giỏ ri ro tim tng ca doanh thu bỏn hng - Thit k v d oỏn kt qu th tc kim... toỏn cỏc khon phi thu Hong Thanh Tõm 31 Kim toỏn 44 Lun vn tt nghip i hc KTQD Cỏc khon phi thu, c bit l cỏc khon phi thu ca ngi mua phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn hng nờn cú quan h cht ch vi quỏ trỡnh ny to nờn chu trỡnh bỏn hng thu tin Cỏc khon phi thu phỏt sinh do tr ca quỏ trỡnh thu tin vi quỏ trỡnh bỏn hng Thc hin k hoch kim toỏn l quỏ trỡnh s dng cỏc phng phỏp k thut kim toỏn c th thu thp bng chng... phi thu, s vũng thu hi n phi thu, Thi gian thu hi n phi thu, c cu ca cỏc khon phi thu khú ũi trong tng s d cỏc khon phi thu, so sỏnh s d n quỏ hn ca nm nay so vi nm trc, xem xột nh hng ca cỏc khon phi thu n kh nng thanh toỏn ca khỏch hng, Phõn tớch cỏc chớnh sỏch bỏn chu ca khỏch hng, n v ó m rng hay thu hp cỏc chớnh sỏch ny Phõn tớch s nh hng ca cỏc chớnh sỏch ny n kh nng thu hi n ca khỏch hng Thit . kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Phần II: Thực tế kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại Công ty cổ phần Kiểm toán. toán và Định giá Việt Nam. Phần III: Nhận xét, đánh giá và kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán các khoản phải thu do Công ty cổ phần Kiểm toán