-
2. KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG
2.2.2. Thực hiện kiểm toỏn:
Cỏc khoản phải thu, đặc biệt là cỏc khoản phải thu của người mua phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn hàng nờn cú quan hệ chặt chẽ với quỏ trỡnh này tạo nờn chu trỡnh bỏn hàng thu tiền. Cỏc khoản phải thu phỏt sinh do độ trễ của quỏ trỡnh thu tiền với quỏ trỡnh bỏn hàng.
Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn là quỏ trỡnh sử dụng cỏc phương phỏp kỹ thuật kiểm toỏn cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toỏn. Đú là quỏ trỡnh triển khai một cỏch chủ động và tớch cực cỏc kế hoạch, chương trỡnh kiểm toỏn nhằm đưa ra những ý kiến xỏc thực về mức độ trung thực và hợp lý của Bỏo cỏo tài chớnh trờn cơ sở những bằng chứng đầy đủ và tin cậy. Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn là một quỏ trỡnh chủ động thực hiện cỏc kế hoạch và chương trỡnh kiểm toỏn kết hợp với khả năng của kiểm toỏn viờn để cú được những kết luận xỏc đỏng về mức độ trung thực và hợp lý của Bỏo cỏo tài chớnh. Hơn nữa, để cú được những kết luận cựng những bằng chứng này, quỏ trỡnh xỏc minh khụng chỉ dừng lại ở cỏc thụng tin trờn Bỏo cỏo tài chớnh mà quan trọng hơn là cả cỏc thụng tin cơ sở đó được tổng hợp vào Bỏo cỏo này với những thủ tục kế toỏn cụ thể. Tuỳ thuộc vào kết quả đỏnh giỏ độ tin cậy của hệ thống kiểm soỏt nội bộ ở cỏc cấp độ khỏc nhau mà kiểm toỏn viờn sẽ quyết định cỏc thủ tục kiểm toỏn cụ thể.
Nếu kiểm toỏn viờn khẳng định rằng khụng thể dựa vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, thỡ cỏc cụng việc của kiểm toỏn viờn sẽ được triển khai theo hướng sử dụng ngay cỏc thủ tục phõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết số dư với số lượng lớn. Ngược lại, nếu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng càng đỏng tin cậy thỡ kiểm toỏn viờn sẽ sử dụng kết hợp cỏc thủ tục kiểm soỏt với một số lượng ớt hơn cỏc thủ tục phõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết. Nếu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng được đỏnh giỏ ở mức cao thỡ bằng chứng kiểm toỏn thu thập được chủ yếu thụng qua cỏc thủ tục kiểm soỏt, kết hợp với một số ớt cỏc thủ tục phõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết.
Cựng với thủ tục kiểm soỏt trong mọi trường hợp đều phải sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn, tuy nhiờn khối lượng thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn trờn là khỏc nhau, tuỳ thuộc vào tỡnh hỡnh cụ thể trong mỗi doanh nghiệp.
2.2.2.2. Thực hiện thủ tục kiểm soỏt
Thủ tục kiểm soỏt chỉ được thực hiện sau khi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ với đỏnh giỏ ban đầu là khỏch thể kiểm toỏn cú hệ thống kiểm soỏt nội bộ hoạt động cú hiệu lực. Theo VSA 500, thủ tục kiểm soỏt là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toỏn về sự thiết kế phự hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Cỏc bằng chứng kiểm toỏn kiểm toỏn viờn thu thập được phải chứng minh được rằng:
Thiết kế cỏc hoạt động kiểm soỏt cụ thể của khỏch thể kiểm toỏn thớch hợp để ngăn ngừa, phỏt hiện và sửa chữa cỏc sai phạm trọng yếu.
Hoạt động kiểm soỏt đó được triển khai theo đỳng yờu cầu của thiết kế trong thực tế.
Cỏc phương phỏp cụ thể được ỏp dụng trong kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ bao gồm: điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược lại, ngoài ra cú thể sử dụng thờm cỏc biện phỏp kỹ thuật khỏc để thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng.
Để thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và tin cậy về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị thỡ khi ỏp dụng cỏc biện phỏp trờn cần phải tuõn thủ cỏc quy tắc sau:
Phải thực hiện đồng bộ cỏc biện phỏp
Việc lựa chọn cỏc biện phỏp kỹ thuật kiểm tra chủ đạo phải thớch ứng với loại hỡnh hoạt động cần kiểm tra.
Cần đảm bảo tớnh kế thừa và phỏt triển cỏc biện phỏp kỹ thuật kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Một số thủ tục kiểm soỏt thường được sử dụng khi kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng:
Chọn mẫu cỏc hoỏ đơn bỏn hàng trong kỳ và đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bỏn hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cỏch, số lượng, giỏ cả, ngày gửi hàng... nhằm thu thập bằng chứng kiểm toỏn rằng hoỏ đơn được lập trờn cơ sở cỏc nghiệp vụ bỏn hàng thực sự xảy ra và quỏ trỡnh thực hiện nghiệp vụ đó tuõn thủ đỳng cỏc quy định nội bộ của đơn vị.
Kiểm tra chữ ký xột duyệt bỏn chịu và cơ sở xột duyệt bỏn chịu để xem xột việc tuõn thủ cỏc thủ tục xột duyệt bỏn chịu.
Xem xột tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng từng hoỏ đơn, so sỏnh giỏ trờn hoỏ đơn với bảng giỏ được duyệt tại mỗi thời điểm. Thủ tục này nhằm chứng minh rằng hoỏ đơn được tớnh giỏ chớnh xỏc và việc kiểm tra chỳng trước khi gửi đi được thực hiện một cỏc hữu hiệu.
Sau khi xem xột tớnh chớnh xỏc như trờn kiểm toỏn sẽ kiểm tra việc ghi chộp cỏc hoỏ đơn trờn sổ sỏch kế toỏn. Kiểm toỏn viờn sẽ kiểm tra từ cỏc hoỏ đơn lờn sổ chi tiết và đối chiếu số tổng cộng với sổ cỏi và bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty khỏch hàng.
Kiểm toỏn viờn cần phải kiểm tra đối với cỏc khoản hàng hoỏ ký gửi mà khỏch hàng cú thể ghi nhầm vào doanh thu bỏn hàng trong kỳ. Nếu khỏch hàng đó cú những thủ tục kiểm soỏt để ngăn chặn cỏc sai sút này, như sử dụng cỏc chứng từ riờng để phản ỏnh cỏc nghiệp vụ hàng ký gửi, kiểm toỏn viờn sẽ kiểm tra xem cỏc thủ tục kiểm soỏt đú cú hoạt động hay hoạt động cú hiệu quả hay khụng.
Kiểm tra về chớnh sỏch bỏn hàng của Cụng ty khỏch hàng, cỏc chớnh sỏch bỏn chịu và chớnh sỏch chiết khấu để thu hồi cỏc khoản nợ phải thu của khỏch hàng và giảm thiểu cỏc khoản phải thu khú đũi. Kiểm toỏn viờn xem xột cỏc chớnh sỏch trờn hoạt động cú hiệu quả hay khụng và ảnh hưởng như thế nào tới cỏc khoản phải thu khỏch hàng của cụng ty khỏch hàng. Kiểm toỏn viờn cú thể xem cỏc sổ sỏch cú liờn quan để kiểm tra việc thực hiện chớnh sỏch này.
Việc so sỏnh giữa hoỏ đơn với đơn đặt hàng nhằm đảm bảo cỏc hoỏ đơn được lập chớnh xỏc trờn cơ sở số hàng được giao. Tuy nhiờn thử nghiệm trờn khụng giỳp phỏt hiện được cỏc trường hợp hàng gửi đi bỏn nhưng vỡ một lớ do nào đú chưa viết hoỏ đơn. Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu cỏc chứng từ chuyển hàng đó lập trong năm và đối chiếu với cỏc hoỏ đơn cú liờn quan. Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liờn tục của cỏc chứng từ là cỏc đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng và cỏc hoỏ đơn bỏn hàng.
Tất cả hàng hoỏ bị trả lại hay bị hư hỏng đều phải cú cỏc chứng từ, tài liệu liờn quan, cỏc giấy tờ này phải được đỏnh số thứ tự, được xột duyệt, và ký bởi cấp cú thẩm quyền. Cấp cú thẩm quyền ký kết phải đảm bảo độc lập với việc chi quỹ, hay
giữ sổ kế toỏn. Kiểm soỏt nội bộ liờn quan đến hàng bỏn bị trả lại bao giờ cũng bao gồm cỏc thủ tục kiểm tra và xột duyệt trước khi nhận lại hàng. Để chứng minh cho sự hiện hữu cũng như sự hoạt động hữu hiệu của cỏc thủ tục kiểm soỏt trờn kiểm toỏn viờn cú thể chọn mẫu cỏc chứng từ cú liờn quan để kiểm tra sự xột duyệt của người cú thẩm quyền và đối chiếu với cỏc quy định của đơn vị về cỏc vấn đề này. Ngoài ra cũng cần phải kiểm tra việc ghi chộp, tớnh toỏn, hạch toỏn cỏc khoản hàng bỏn bị trả lại với cỏc tài khoản cú liờn quan.
2.2.2.3. Thực hiện thủ tục phõn tớch
Trong tổ chức thực hiện thủ tục phõn tớch cũng đũi hỏi nhiều sự phỏn đoỏn của kiểm toỏn viờn. Để thực hiện thủ tục phõn tớch cần trải qua cỏc giai đoạn sau:
Phỏt triển một mụ hỡnh:
Khi phỏt triển một mụ hỡnh chỳng ta cần xỏc định cỏc biến tài chớnh và mối quan hệ giữa chỳng. Việc lựa chọn cỏc biến cụ thể để xõy dựng mụ hỡnh cần căn cứ vào mục đớch cụ thể của việc thực hiện thủ tục phõn tớch và nguồn thụng tin về cỏc dữ liệu. Vỡ vậy, với mỗi mụ hỡnh cần xỏc định rừ việc phỏt triển mụ hỡnh là để dự đoỏn số dư tài khoản hiện tại hay để dự đoỏn thay đổi so với số dư của năm trước.
Khi kết hợp được những biến độc lập cú liờn quan, mụ hỡnh sẽ cho ta nhiều thụng tin hơn và vỡ thế dự đoỏn sẽ chớnh xỏc hơn.
Xem xột tớnh độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chớnh.
Tớnh độc lập và tin cậy của cỏc dữ liệu tài chớnh sử dụng trong mụ hỡnh cú ảnh hưởng trực tiếp đến tớnh chớnh xỏc của dự đoỏn và tới bằng chứng kiểm toỏn thu được từ thủ tục phõn tớch.
Để đảm bảo tớnh độc lập của dữ liệu cần chi tiết hoỏ cỏc dự tớnh.
Để đảm bảo độ tin cậy của cỏc dữ liệu cần xem xột trờn nhiều mặt như:
-Nguồn dữ liệu
-Tớnh kế thừa và phỏt triển của cỏc thủ tục kiểm toỏn dữ liệu từ những năm trước.
-Mở rộng phạm vi dữ liệu sử dụng
Ước tớnh giỏ trị và so sỏnh với giỏ trị ghi sổ
Dựa theo mụ hỡnh và trờn cơ sở độc lập dữ liệu cú thể so sỏnh ước tớnh này với giỏ trị ghi sổ. Khi so sỏnh cần quan tõm tới cỏc vấn đề sau:
-Tớnh biến động tất yếu và biết động bất thường Phõn tớch nguyờn nhõn chờnh lệch
Chờch lệch phỏt sinh cú thể do số dư tài khoản được kiểm toỏn chứa đựng cỏc sai sút nhưng cũng cú thể do được hỡnh thành từ chớnh ước tớnh trong phõn tớch. Do đú kiểm toỏn viờn cần tỡm hiểu nguyờn nhõn từ chớnh cỏc nhõn viờn trong Cụng ty khỏch hàng, nếu kiểm toỏn viờn khụng tỡm được cõu trả lời hợp lý thỡ kiểm toỏn viờn cần xem xột lại giả định và dữ liệu dựng để ước tớnh, nếu vẫn cũn cú chờnh lệch thỡ kiểm toỏn viờn phải thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết để tỡm cỏc bằng chứng kiểm toỏn.
Xem xột những phỏt hiện qua kiểm toỏn
Bằng chứng kiểm toỏn thu thập được từ thủ tục phõn tớch cần được đỏnh giỏ do phỏt hiện qua kiểm toỏn khụng chỉ bao gồm những sai sút trong tài khoản mà cũn cả những sai sút trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ và hệ thống thụng tin và cỏc vấn đề khỏc. Vỡ thế, mọi chờch lệch được phỏt hiện trong kiểm toỏn cần được điều tra về tớnh chất và nguyờn nhõn cả về cơ sở dẫn liệu, cả về mục tiờu kiểm toỏn và cả tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng. Theo VSA 520, trường hợp thủ tục phõn tớch phỏt hiện được những chờnh lệch trọng yếu hoặc những mối liờn hệ khụng hợp lý giữa cỏc thụng tin tương ứng hoặc cú chờnh lệch lớn so với dự tớnh, kiểm toỏn viờn phải thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn để thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp.
Do cỏc khoản phải thu khỏch hàng cú nguồn gốc từ cỏc khoản doanh thu bỏn chịu do vậy việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch khi kiểm toỏn cỏc khoản phải thu cú quan hệ mật thiết đối với doanh thu của khỏch hàng. Khi thực hiện thủ tục phõn tớch đối với cỏc khoản phải thu, kiểm toỏn viờn thường sử dụng cỏc thủ tục sau:
-Tớnh tỷ lệ lói gộp trờn doanh thu của Cụng ty khỏch hàng: Kiểm toỏn viờn thường tớnh tỷ lệ lói gộp trờn doanh thu và so sỏnh với số liệu của ngành hoặc của năm trước, để xem xột sự biến động trong tỡnh hỡnh kinh doanh của Cụng ty khỏch hàng, cú thể do thay đổi cơ cấu mặt hàng, thay đổi chớnh sỏch giỏ bỏn hoặc thay đổi cỏc chớnh sỏch tớn dụng trong thanh toỏn, cũng cú thể đõy là do sai sút trong số liệu kế toỏn.
- Tớnh số vũng quay của nợ phải thu:
Số vũng = Doanh thu rũng (thuần) Số dư cỏc khoản phải thu bỡnh quõn Trong đú:
Số dư cỏc khoản phải thu
bỡnh quõn =
Số dư cỏc khoản phải thu đầu năm +
Số dư cỏc khoản phải thu cuối năm 2
Việc so sỏnh số liệu này với số liệu của ngành hoặc của năm trước cú thể giỳp kiểm toỏn viờn hiểu biết về hoạt động kinh doanh của Cụng ty khỏch hàng cũng như dự đoỏn khản năng cú sai sút trong Bỏo cỏo tài chớnh do: sự thay đổi chớnh sỏch bỏn chịu của đơn vị, như việc đơn vị đó mở rộng hay thu hẹp chớnh sỏch tài chớnh. Khả năng tồn tại những khoản phải thu khú đũi, liờn quan đến việc lập dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi; sai lệch trong số liệu kế toỏn, như việc ghi chộp trựng lặp hay bỏ sút cỏc khoản phải thu khỏch hàng.
-So sỏnh số dư nợ quỏ hạn năm nay so với năm trước: Giỳp kiểm toỏn viờn ghi nhận những biến động trong thu hồi nợ và khả năng cú sai lệch trong số liệu nợ phải thu. Kiểm toỏn viờn cú thể mở rộng thủ tục này bằng cỏch so sỏch bảng phõn tớch số dư theo tuổi nợ của cuối kỳ và đầu kỳ để ghi nhận những biến động của cỏc khoản phải thu quỏ hạn theo những mức thời gian khỏc nhau.
-Tớnh chi phớ dự phũng trờn tổng số dư cỏc khoản nợ phải thu khỏch hàng: Kiểm toỏn viờn cần so sỏnh tỷ số này của năm nay so với năm trước vỡ nú sẽ giỳp cho cỏc kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ sự hợp lý của việc dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi.
So sỏnh số dư khoản phải thu khỏch hàng của năm nay so với năm trước đồng thời so sỏnh doanh thu của năm nay so với năm trước để thấy được tớnh hợp lý của cỏc khoản mục này
Tớnh cơ cấu cỏc khoản phải thu trong tổng số dư cỏc khoản phải thu: như cơ cấu khoản phải thu khỏch hàng trong tổng số dư cỏc khoản phải thu, cơ cấu cỏc khoản phải thu khỏc trong tổng số dư cỏc khoản phải thu và so sỏnh số liệu này với cỏc số liệu của năm trước để tỡm hiểu xu hướng biến động cỏc khoản phải thu.
Phõn tớch cỏc chớnh sỏch bỏn chịu của khỏch hàng, đơn vị đó mở rộng hay thu hẹp cỏc chớnh sỏch này. Phõn tớch sự ảnh hưởng của cỏc chớnh sỏch này đến khả năng thu hồi nợ của khỏch hàng từ đú ảnh hưởng như thế nào đến khả năng thanh toỏn của Cụng ty khỏch hàng.
Kiểm tra chi tiết là việc ỏp dụng cỏc biện phỏp kỹ thuật cụ thể của thủ tục kiểm tra chi tiết để kiểm toỏn từng khoản mục hoặc từng nghiệp vụ tạo nờn số dư trờn khoản mục. Quỏ trỡnh kiểm tra chi tiết bao gồm cỏc bước sau:
Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết
-Xỏc định mục tiờu của cỏc biện phỏp kỹ thuật. Mục tiờu của cỏc biện phỏp kỹ thuật là thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn về sai phạm trọng yếu trong cỏc cơ sở dẫn liệu thuộc cỏc mục tiờu kiểm toỏn.
-Lựa chọn cỏc khoản mục trong tổng thể Lựa chọn cỏc khoản mục để kiểm tra chi tiết. Lựa chọn khoản mục chớnh
Thực hiện cỏc biện phỏp kỹ thuật để kiểm tra chi tiết trờn cỏc khoản mục được