-
5. SO SÁNH QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG CỦA CễNG
2.2.2. Kiến nghị về thực hiện kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng
Kiến nghị về kỹ thuật gửi thư xỏc nhận
Kỹ thuật gửi thư xỏc nhận là một kỹ thuật quan trọng trong kiểm toỏn tài chớnh núi chung và trong kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng núi riờng, gúp phần thu được bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao, giỳp cỏc kiểm toỏn viờn đưa ra cỏc ý kiến thớch đỏng về khoản mục phải thu khỏch hàng. Vỡ vậy, nhà nước ta phải cú cơ sở phỏp lý rừ ràng trong việc quy định cỏc bờn cú liờn quan cú trỏch nhiệm cung cấp cỏc thụng tin cần thiết, kịp thời cho kiểm toỏn viờn khi họ cần đến, cú quy định xử phạt nghiờm minh đối với cỏc trường hợp thụng đồng giữa bờn thứ ba và đơn vị được kiểm toỏn.
Nõng cao trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn bằng cỏch gắn trỏch nhiệm của họ với ý kiến mà họ đưa ra, cú nghĩa là kiểm toỏn viờn phải cú trỏch nhiệm với ý kiến của mỡnh, và Cụng ty kiểm toỏn phải cú trỏch nhiệm trước bỏo cỏo kiểm toỏn đó phỏt hành, do đú cỏc cụng ty kiểm toỏn cú ý thức hơn trong việc thu thập bằng chứng kiểm toỏn đủ về số lượng và đảm bảo về chất lượng. Do đú, cỏc kỹ thuật thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao như kỹ thuật gửi thư xỏc nhận sẽ được sử dụng hợp lý hơn.
Tăng cường kiểm soỏt hơn nữa đối với quỏ trỡnh gửi thư xỏc nhận, để đảm bảo rằng thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục cao trong việc đưa ra cỏc ý kiến kiểm toỏn.
Cụng ty nờn thực hiện việc xỏc nhận đối với cỏc số phỏt sinh lớn hoặc cỏc số phỏt sinh khụng hợp lý, khụng đầy đủ chứng từ... do mức độ rủi ro trong cỏc phỏt sinh này rất lớn, cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến số dư khoản mục được kiểm toỏn và cũng cú thể làm ảnh hưởng liờn đới đến số dư của cỏc khoản mục khỏc trong bỏo cỏo tài chớnh. Do đú để cú được cỏi nhỡn tổng quan hơn về số dư cỏc khoản mục kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần phải thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao, làm cơ sở cho việc đưa ra cỏc ý kiến kiểm toỏn.
Cần hạn chế tối đa việc khụng thu hồi kịp cỏc thư xỏc nhận đó gửi mà nguyờn nhõn là do giới hạn về thời gian phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn cho đơn vị được kiểm toỏn. Thụng thường, cỏc chủ nhiệm kiểm toỏn sẽ thoả thuận với khỏch hàng về thời gian phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn. Trong một khoảng thời gian nhất định đú nhúm
kiểm toỏn phải hoàn thành cuộc kiểm toỏn và phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn cho khỏch hàng nờn việc khụng thu hồi được cỏc thư xỏc nhận trong khoảng thời gian này khụng thể trỏnh khỏi. Việc khụng thu hồi đủ cỏc thư xỏc nhận cần thiết sẽ ảnh hưởng tới độ tin cậy của cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu thập được. Mặt khỏc, việc khụng thu hồi kịp cỏc thư xỏc nhận sẽ được đưa vào giới hạn của cuộc kiểm toỏn để giảm rủi ro kiểm toỏn cho Cụng ty, tuy nhiờn việc này ảnh hưởng tới tớnh chớnh xỏc của cỏc khoản mục kiểm toỏn.
Gửi thư xỏc nhận trước đối với số dư cỏc tài khoản trước khi cuộc kiểm toỏn chớnh thức bắt đầu, điều này sẽ giỳp cho kỹ thuật gửi thư xỏc nhận được thực hiện theo đỳng trỡnh tự chung khi gửi thư xỏc nhận, do khụng bị giới hạn về thời gian kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cú thể gửi thư xỏc nhận lần hai, hoặc nếu vẫn khụng nhận được thư xỏc nhận thỡ khi tiến hành cuộc kiểm toỏn chớnh thức, kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung đầy đủ để thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với cỏc khoản mục này. Vỡ thế nõng cao độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn thu đuợc từ phương phỏp kỹ thuật này.
Cần cú kế hoạch gửi thư xỏc nhận hợp lý để thu được bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao nhưng với chi phớ thấp nhất. Kiểm toỏn viờn phải cú kế hoạch liờn hệ với Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng để việc thu hồi thư xỏc nhận được thực hiện thuận lợi nhất.
Kiến nghị về việc nõng cao chất lượng của cỏc kiểm toỏn viờn
Khụng ngừng nõng cao trỡnh độ của cỏc kiểm toỏn viờn thụng qua cỏc lớp đào tạo do Cụng ty tổ chức, thường xuyờn cập nhật cỏc thay đổi về chế độ tài chớnh cho cỏc nhõn viờn trong Cụng ty. Nếu cỏc nhõn viờn của Cụng ty cú trỡnh độ nghiệp vụ cao và thường xuyờn được cập nhật cỏc văn bản mới cú liờn quan thỡ chất lượng của cuộc kiểm toỏn do Cụng ty thực hiện sẽ tăng lờn, vỡ thế nõng cao uy tớn của cụng ty và tạo niềm tin cho cỏc khỏch hàng.
Khi thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần tăng cường việc sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch thay vỡ chủ yếu sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để giảm bớt cỏc cụng việc cho kiểm toỏn viờn. Việc thực hiện thủ tục phõn tớch một cỏch hiệu quả giỳp kiểm toỏn viờn đi đỳng hướng trỏnh tỡnh trạng kiểm tra dàn trải. Tuy nhiờn, để thực hiện thủ tục phõn tớch đạt hiệu quả đũi hỏi cỏc kiểm toỏn viờn phải cú trỡnh độ nghiệp vụ cao, cú
khả năng xột đoỏn. Do đú Cụng ty phải tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ cho cỏc nhõn viờn.
Kiến nghị về việc sử dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn
Cụng ty nờn thực hiện nhiều hơn nữa cỏc thủ tục phõn tớch và cỏc thủ tục kiểm soỏt để giảm bớt khối lượng cụng việc do phải thực hiện quỏ nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết số dư.
Cỏc thủ tục phõn tớch mà cỏc kiểm toỏn viờn sử dụng chủ yếu chỉ phục vụ việc chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thụng qua việc đỏnh giỏ cỏc phỏt sinh theo thời gian hoặc theo đối ứng tài khoản mà chưa cú sự xem xột về tớnh phự hợp giữa cỏc khoản mục phỏt sinh. Do vậy, Cụng ty cần xõy dựng một mụ hỡnh phõn tớch cỏc chỉ tiờu dựa vào cỏc thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh của khỏch hàng để khụng chỉ phục vụ cho việc chọn mẫu mà cũn phục vụ cho việc đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty khỏch hàng.
Cỏc đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty khỏch hàng phải được kiểm toỏn viờn thu thập dưới nhiều hỡnh thức khỏc nhau chứ khụng chỉ thu thập thụng qua việc kiểm tra hệ thống kế toỏn của Cụng ty.
Khi kiểm tra chi tiết cỏc khoản phải thu khỏch hàng kiểm toỏn viờn cần kết hợp giữa việc kiểm tra tớnh trọn vẹn và hiện hữu của khoản phải thu khỏch hàng để thu được bằng chứng kiểm toỏn đỏng tin cậy nhất. Kiểm toỏn viờn phải thực hiện kiểm tra chi tiết từ sổ sỏch đối chiếu với cỏc chứng từ gốc kết hợp với việc kiểm tra đối chiếu từ cỏc chứng từ gốc lờn sổ sỏch kế toỏn.
Trong quỏ trỡnh thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần tham chiếu kết quả kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng với kết quả kiểm toỏn của cỏc khoản mục khỏc cú liờn quan để giảm bớt khối lượng cỏc cụng việc phải thực hiện cho cỏc kiểm toỏn viờn đồng thời làm giảm rủi ro kiểm toỏn (rủi ro phỏt hiện) từ đú nõng cao chất lượng của cuộc kiểm toỏn.
Kiểm toỏn viờn phải kết hợp một cỏch hợp lý cỏc thủ tục kiểm toỏn cũng như cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn để thu được cỏc bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh thuyết phục nhất.
Kiến nghị về việc chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết
Kiểm toỏn viờn nờn tiến hành chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo cỏc phương phỏp khoa hoc như chọn mẫu xỏc suất và chọn mẫu phi xỏc suất để chọn được mẫu cú tớnh đại diện cao cho tổng thể cỏc nghiệp vụ xảy ra, trong một số trường
hợp, kiểm toỏn viờn cú thể chọn thờm vào mẫu một số nghiệp vụ mà kiểm toỏn viờn cho rằng nú chứa đựng nhiều sai phạm theo kinh nghiệm của mỡnh.
2.2.3.Kiến nghị về việc kết thỳc kiểm toỏn
Cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng cần phải xem xột tới cỏc sự kiện cú thể xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn của Cụng ty khỏch hàng, cú liờn quan tới cỏc khoản phải thu như: kiểm toỏn viờn phải xem xột việc cú tồn tại cỏc khoản phải thu khỏch hàng đang bị tranh chấp hay khụng, hay việc tồn tại cỏc khoản phải thu cú khả năng khụng thu hồi được do một nguyờn nhõn khỏch quan nào đú hay khụng.
2.2.4.Kiến nghị đối với cơ quan chức năng
Để phục vụ cho việc nõng cao chất lượng kiểm toỏn, cỏc cơ quan quản lý phải sớm đưa ra cỏc quy định chớnh thức về việc quản lý, kiểm tra soỏt xột chất lượng cỏc dịch vụ kiểm toỏn.
Khụng ngừng hoàn thiện cỏc quy định, cỏc hướng dẫn về kiểm toỏn để đỏp ứng yờu cầu ngày càng phỏt triển của dịch vụ kiểm toỏn và phục vụ cho việc sử dụng kiểm toỏn như là một cụng cụ quản lý nền kinh tế của nhà nước.
Cần tập trung hơn nữa cỏc nguồn lực nõng cao trỡnh độ của đội ngũ kiểm toỏn viờn, bằng việc xõy dựng cỏc chớnh sỏch đào tạo và thi tuyển kiểm toỏn viờn chặt chẽ để cú được đội ngũ kiểm toỏn viờn cú tiờu chuẩn cao, tiến dần đến cỏc tiờu chuẩn kiểm toỏn viờn quốc tế nhằm thoả món nhu cầu về hội nhập vào nền kinh tế trờn thế giới, đồng thời tạo điều kiện cho cỏc Cụng ty kiểm toỏn trong nước cú khả năng cạnh tranh với cỏc Cụng ty kiểm toỏn nước ngoài tại Việt Nam. Tạo mụi trường kinh doanh cụng bằng giữa cỏc Cụng ty kiểm toỏn, gúp phần thỳc đẩy chất lượng kiểm toỏn của cỏc Cụng ty kiểm toỏn và tạo điều kiện cho dịch vụ kiểm toỏn ngày càng phỏt triển mạnh mẽ.
KẾT LUẬN
Qua việc nghiờn cứu cơ sở lý luận về kiểm toỏn cỏc khoản phải thu trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh và thực tế thực tế tiến hành kiểm toỏn cỏc khoản phải thu do Cụng ty VAE thực hiện chỳng ta cú thể thấy rừ tầm quan trọng của cỏc khoản phải thu trờn Bỏo cỏo tài chớnh. Cỏc khoản phải thu là tài sản sẽ thu được trong tương lai
của cụng ty do vậy một yờu cầu đặt ra cho cỏc doanh nghiệp là cỏc khoản phải thu được trỡnh bày trờn Bảng cõn đối kế toỏn phải phản ỏnh đỳng giỏ trị thực của cỏc khoản phải thu của đơn vị và cỏc khoản phải thu này phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị. Cỏc khoản phải thu thường cú quan hệ với nhiều khoản mục khỏc nhau đặc biệt là khoản mục doanh thu, do vậy khi xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn đối với cỏc khoản phải thu cần phải liờn hệ, xem xột chương trỡnh kiểm toỏn doanh thu.
Chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu của Cụng ty được xõy dựng và thực hiện một cỏch cú hiệu quả, gúp phần làm giảm rủi ro kiểm toỏn và tăng chất lượng của cuộc kiểm toỏn.
Trong quỏ trỡnh thực hiện đề tài này, căn cứ vào cơ sở lý luận và thực trạng kiểm toỏn cỏc khoản phải thu do Cụng ty VAE thực hiện, em đó mạnh dạn đưa ra một số đỏnh giỏ và kiến nghị mang tớnh định hướng nhằm gúp phần hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải thu của Cụng ty.
Em xin chõn thành cảm ơn cụ giỏo, Th.S Bựi Thị Minh Hải và cỏc anh chị trong Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn và Định giỏ Việt Nam đó giỳp đỡ em hoàn thành đề tài này.
Sinh viờn thực hiện
Hoàng Thanh Tõm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Kiểm toỏn – ALVIN A. ARENS/ JAMES K. LOEBBECKE do Đặng Kim Cương và Phạm Văn Dược dịch và biờn soạn. Nhà Xuất Bản Thống Kờ
2. Lý thuết kiểm toỏn – GS.TS. Nguyễn Quang Quynh (2003). Nhà Xuất Bản Tài Chớnh
3. Kiểm toỏn tài chớnh – GS.TS. Nguyễn Quang Quynh (2001). Nhà Xuất Bản Tài Chớnh
4. Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam 5. Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế
6. Kiểm toỏn - ĐH. kinh tế TP. Hồ Chớ Minh 7. Cỏc tạp chớ Kế toỏn, Kiểm toỏn
8. Kiểm toỏn tài chớnh – GS.TS. Vương Đỡnh Huệ, Học viện Tài chớnh (2004). Nhà xuất bản Tài chớnh Hà Nội
9. Tài liệu kiểm toỏn nội bộ của cụng ty Kiểm toỏn và Định giỏ Việt Nam
10. Kiểm toỏn - ĐH. kinh tế TP. Hồ Chớ Minh (2004) xuất bản lần thứ 3. Nhà xuất bản Thống kờ
11. Cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam, cỏc thụng tư và cỏc qui định về kế toỏn
12. Kế toỏn tài chớnh trong cỏc doanh nghiệp – PGS.TS Đặng Thị Loan, Đại học Kinh tế quốc dõn (2004). Nhà xuất bản Thống kờ
13. Kế toỏn doanh nghiệp – PGS.TS Ngụ Thế Chi – TS Chương Thị Thuỷ, Học viện Tài chớnh (2005). Nhà xuất bản Thống kờ.
PHỤ LỤC SỐ 01
(Mẫu thư yờu cầu xỏc nhận số dư – thư xỏc nhận dạng khẳng định)
Ngày. ... thỏng... năm
Kớnh gửi: Cụng ty:...(Khỏch nợ)
Địa chỉ:...
Fax:...
Thư: Yờu cầu xỏc nhận số dư Theo yờu cầu kiểm toỏn, chỳng tụi đề nghị quý cụng ty đối chiếu số dư dưới đõy với số dư của cụng ty tại thời điểm ngày... và xỏc nhận số dư này (1/ cụng ty phải thu và 2/ cụng ty phải trả) là đỳng, hoặc bằng bao nhiờu. Thư xỏc nhận gửi trực tiếp hoặc fax cho kiểm toỏn viờn của chỳng tụi theo địa chỉ trờn mẫu xỏc nhận dưới đõy: 1. Nợ phải trả...( bằng chữ...)
2. Nợ phải thu...(bằng chữ...)
Thư xỏc nhận này khụng phải là yờu cầu thanh toỏn mà chỉ nhằm phục vụ mục đớch kiểm toỏn. Cỏc khoản nợ và cỏc khoản thanh toỏn sau ngày núi trờn khụng bao gồm trong số dư xỏc nhận. Giỏm đốc hoặc người đại diện (Đơn vị được kiểm toỏn) (Họ tờn, chữ ký và đúng dấu) Kớnh gửi: Cụng ty kiểm toỏn. ...
(Họ và tờn kiểm toỏn viờn: ...)
Địa chỉ:...
Fax:...
Chỳng tụi xỏc nhận số dư trờn sổ sỏch kế toỏn ngày... của chỳng tụi là đỳng với sổ sỏch núi trờn, hoặc là: - ...
- ...
Giỏm đốc hoặc người đại diện (khỏch nợ)
PHỤ LỤC SỐ 02
(Mẫu thư yờu cầu xỏc nhận số dư – thư xỏc nhận dạng phủ định)
Ngày. ...thỏng...năm
Kớnh gửi: Cụng ty:...(Khỏch nợ)
Địa chỉ:...
Fax:...
Thư: Yờu cầu xỏc nhận số dư Theo yờu cầu kiểm toỏn, chỳng tụi đề nghị quý cụng ty đối chiếu số dư trờn sổ kế toỏn của cụng ty tại thời điểm ngày... và xỏc nhận số dư hoặc cú ý kiến khỏc vào mẫu dưới đõy. Thư xỏc nhận gửi trực tiếp hoặc fax cho kiểm toỏn viờn của chỳng tụi theo địa chỉ ghi dưới: Thư xỏc nhận này khụng phải là yờu cầu thanh toỏn mà chỉ nhằm phục vụ mục đớch kiểm toỏn. Cỏc khoản nợ và cỏc khoản thanh toỏn sau ngày núi trờn khụng bao gồm trong số dư xỏc nhận. Giỏm đốc hoặc người đại diện (Đơn vị được kiểm toỏn) (Họ tờn, chữ ký và đúng dấu) Kớnh gửi: Cụng ty kiểm toỏn. ...
(Họ và tờn kiểm toỏn viờn: ...)
Địa chỉ:...
Fax:...
Chỳng tụi xỏc nhận số dư trờn sổ sỏch kế toỏn ngày... của chỳng tụi là: 1. Nợ chỳng tụi phải thu:...(bằng chữ...)
2. Nợ chỳng tụi phải trả:...(bằng chữ...)
3. ý kiến khỏc:...
Giỏm đốc hoặc người đại diện (khỏch nợ) (Họ và tờn, chữ ký và đúng dấu)
PHỤ LỤC SỐ 03
(Biờn bản đối chiếu cụng nợ phải thu giữa Cụng ty ABC và Cụng ty TNHH united motor VN)
Cụng ty ABC Ngày 27/12/2005
Điện thoại: Fax: Số hiệu tài khoản:
Tại ngõn hàng:
BIấN BẢN ĐỐI CHIẾU CễNG NỢ PHẢI THU (giữa Cụng ty ABC và Cụng ty TNHH united motor VN)
Hoỏ đơn Ngày Nội dung Phỏt sinh
tăng
Phỏt sinh
giảm Số cũn nợ
Số cũn nợ (01/01/2005) 240.787.030
GG/2005B 22/11 Bỏn bộ phỏt điện và cụm truyền hộp số chưa thu
tiền 546.562.555
Số tiền đó thanh toỏn 240.787.030
Cộng phỏt sinh 546.562.555 240.787.030
Số cũn nợ (31/12/2005) 546.562.555
Đến hết ngày 27/12/2005 Cụng ty TNHH united motor VN cũn nợ Cụng ty ABC là 546.562.555 đ (Năm trăm bốn sỏu triệu năm trăm sỏu hai nghỡn năm trăm năm lăm đồng)
PHỤ LỤC SỐ 04
(Biờn bản đối chiếu cụng nợ phải thu giữa Cụng ty ABC và Cụng ty cổ phần điện mỏy Phương Đụng)
Cụng ty ABC Ngày 31/12/2005
Điện thoại: Fax: Số hiệu tài khoản:
Tại ngõn hàng:
BIấN BẢN ĐỐI CHIẾU CễNG NỢ PHẢI THU (giữa Cụng ty ABC và Cụng ty cổ phần điện mỏy Phương Đụng)
Hoỏ