-
5. SO SÁNH QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THUKHÁCH HÀNG CỦA CễNG
5.1.2. Lập kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cho cỏc khỏch hàng
Trong cả hai cuộc kiểm toỏn đối với Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ, Cụng ty kiểm toỏn đều khụng cú sự tỡm hiểu sơ bộ về tỡnh hỡnh tài chớnh trong năm kiểm toỏn trước khi xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn do vậy, kế hoạch kiểm toỏn này cú thể chưa xỏc thực, và cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện cuộc kiểm toỏn cú thể phải đối mặt với cỏc cụng việc cũng như cỏc phỏt sinh ngoài dự kiến, điều này cú thể làm ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toỏn.
Đối với Cụng ty ABC, Cụng ty kiểm toỏn đó cú những hiểu biết nhất định về tỡnh hỡnh tài chớnh, hoạt động kinh doanh của Cụng ty trong năm tài chớnh trước, nhưng Cụng ty kiểm toỏn chưa xem xột sơ bộ về cỏc thay đổi liờn quan đến tỡnh hỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty.
Đối với Cụng ty XYZ, mặc dự đõy là một khỏch hàng mới của Cụng ty kiểm toỏn nhưng Cụng ty chưa tỡm hiểu sơ bộ về ngành nghề kinh doanh của Cụng ty trước khi lập kế hoạch kiểm toỏn chớnh thức.
Việc xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn chi tiết đối với hai Cụng ty trờn rất khú để sỏt với thực tế hoạt động tài chớnh tại cỏc Cụng ty này. Tuy nhiờn, kế hoạch kiểm toỏn tại Cụng ty ABC phự hợp với thực tế hơn kế hoạch kiểm toỏn tại Cụng ty XYZ do cỏc kiểm toỏn viờn tham gia kiểm toỏn Cụng ty ABC đó cú những hiểu biết về tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, cỏc rủi ro cú thể xảy ra ... nhưng đối với Cụng ty XYZ, kế hoạch kiểm toỏn được xõy dựng hầu như khụng cú một sự hiểu biết ban đầu nào về khỏch hàng.
Trờn thực tế, kế hoạch kiểm toỏn cho cỏc khỏch hàng là theo mẫu cú sẵn. Trong kế hoạch kiểm toỏn của mỗi khỏch hàng, mức rủi ro kiểm toỏn được Cụng ty kiểm toỏn đỏnh giỏ cho khỏch hàng chỉ căn cứ vào yếu tố, khỏch hàng này là khỏch hàng cũ hay khỏch hàng mới của Cụng ty kiểm toỏn và mức rủi ro này khụng chịu ảnh hưởng của cỏc yếu tố khỏc cú liờn quan như: Ngành nghề kinh doanh, kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng. Vỡ cỏc kiểm toỏn viờn
đó cú những hiểu biết sơ bộ về Cụng ty ABC do đú, mức rủi ro kiểm toỏn được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh cũn đối với Cụng ty XYZ, mức rủi ro được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh cao do Cụng ty nay là khỏch hàng mới của Cụng ty kiểm toỏn. Mức rủi ro kiểm toỏn được đỏnh giỏ đối với hai khỏch hàng trờn là chưa hợp lý do rủi ro kiểm toỏn phụ thuộc vào nhiều yếu tố khỏc nhau, và căn cứ để đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn của Cụng ty kiểm toỏn chỉ là một trong số cỏc yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toỏn của khỏch hàng.
Mức trọng yếu của Bỏo cỏo tài chớnh cũng như của khoản phải thu khỏch hàng trờn Bỏo cỏo tài chớnh được đỏnh giỏ chủ yếu dựa vào cỏc nhận định chủ quan hay cỏc xột đoỏn của kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản mục đú hay dựa vào kinh nghiệm và trỡnh độ của kiểm toỏn viờn. Mức trọng yếu này được đỏnh giỏ căn cứ vào doanh thu và quy mụ của Cụng ty khỏch hàng. Khi thực hiện kiểm toỏn tại Cụng ty ABC và XYZ, mức trọng yếu của khoản phải thu khỏch hàng đều phụ thuộc vào xột đoỏn của từng kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản mục đú, và mức trọng yếu được đỏnh giỏ chỉ mang tớnh định tớnh, khụng được thể hiện thành một con số cụ thể. Khi kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng trờn Bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng nếu cú cỏc sai phạm xảy ra, và kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn khoản mục đú cho rằng đõy là một sai phạm trọng yếu thỡ kiểm toỏn viờn sẽ đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh, ngược lại nếu sai phạm nay khụng mang tớnh trọng yếu thỡ kiểm toỏn viờn sẽ đưa vào thư quản lý (nếu cú) hoặc đưa ra trong cuộc họp với Ban Giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng sau khi kết thỳc cuộc kiểm toỏn.
Trong kế hoạch kiểm toỏn đối với cả hai Cụng ty ABC và XYZ, Cụng ty kiểm toỏn đều lập hướng dẫn cỏc cụng việc cụ thể cần thực hiện khi kiểm toỏn một số khoản mục, cỏc hướng dẫn này được lập giống nhau cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn, điều này là khụng phự hợp do cỏc khỏch hàng khỏc nhau về ngành nghề kinh doanh, tỡnh hỡnh tài chớnh, mụi trường phỏp lý,...Việc lập cỏc hướng dẫn này trong cỏc kế hoạch kiểm toỏn đụi khi chỉ mang tớnh hỡnh thức do khụng phải khỏch hàng nào cũng giống nhau.
Chương trỡnh kiểm toỏn chung của Cụng ty được ỏp dụng chung cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn của cỏc khỏch hàng cụ thể, chương trỡnh kiểm toỏn này khụng được chi tiết đối với cỏc doanh nghiệp cú ngành nghề kinh doanh khỏc nhau.
Cụng ty ABC là doanh nghiệp sản xuất và là Cụng ty cú vốn đầu tư của nước ngoài, trong khi đú Cụng ty XYZ là doanh nghiệp chuyờn cung cấp cỏc loại dịch vụ
vận tải biển và là doanh nghiệp nhà nước nhưng Cụng ty kiểm toỏn vẫn chỉ ỏp dụng chương trỡnh kiểm toỏn chung mẫu mà khụng xột đến cỏc đặc thự trong kinh doanh cũng như đặc thự về tỡnh hỡnh tài chớnh tại cỏc cụng ty cú ảnh hưỏng tới khoản phải thu khỏch hàng.
Mục tiờu kiểm toỏn đối với khoản phải thu khỏch hàng của cả Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ đều chỉ được chỉ ra thụng qua cỏc mục tiờu kiểm toỏn chung trong chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải thu khỏch hàng mẫu của Cụng ty và khụng được cụ thể hoỏ cho từng khỏch hàng cụ thể.
Trong cả hai cuộc kiểm toỏn đối với hai khỏch hàng trờn, kiểm toỏn viờn đều khụng xỏc định mục tiờu kiểm toỏn đặc thự đối với khoản phải thu khỏch hàng của từng Cụng ty.
Túm lại, kế hoạch kiểm toỏn của Cụng ty kiểm toỏn được xõy dựng trờn cơ sở mẫu cú sẵn, và hầu như chỉ khỏc nhau về thời gian thực hiện cuộc kiểm toỏn và nhúm kiểm toỏn cũng như cụng việc của từng kiểm toỏn viờn thực hiện cuộc kiểm toỏn đú. Đối với khỏch hàng cũ và khỏch hàng mới thỡ mức rủi ro kiểm toỏn được đỏnh giỏ khỏc nhau, cũn lại là giống nhau.