Hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam
MỤC LỤC
KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Vai trò của kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp do vậy thực hiện kiểm toán khoản mục này nhằm kiểm tra tính trung thực của các loại tài sản trong doanh nghiệp cũng như khả năng hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp căn cứ vào tính đúng đắn của các tỷ suất phản ánh khả năng thanh toán. Các khoản phải thu khách hàng có quan hệ mật thiết đối với các khoản doanh thu bán chịu do vậy kiểm toán các khoản phải thu góp phần tăng tính chính xác của các khoản doanh thu (kiểm tra các khoản doanh thu không có thực hoặc các khoản doanh thu chưa được phản ánh).
Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng trên Báo cáo tài chính của đơn vị do vậy kiểm toán khoản phải thu khách hàng sẽ làm giảm đáng kể rủi ro kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản phải thu khách hàng được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục này, cùng với việc xem xét hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản phải thu khách hàng.
Kiểm soát nội bộ đối với khoản phải thu khách hàng
Tuy nhiên, mục tiêu kiểm toán đặc thù của các khoản phải thu còn phụ thuộc vào tình hình thực tế tại từng khách hàng cụ thể và các xét đoán của kiểm toán viên. Một mục tiêu chung có thể tương ứng với nhiều mục tiêu đặc thù khác nhau.
Quy trình thực hiện kiểm toán các khoản phải thu 1. Lập kế hoạch kiểm toán
Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối đa (khi kiểm soát nội bộ không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu quả, không phát hiện và ngăn chặn các sai sót và gian lận mang tính trọng yếu) thì kiểm toán viên không thể dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết mà ngược lại kiểm toán viên phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản để phát hiện những hành vi gian lận và sai sót. Nếu sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên xác định rằng mức độ trọng yếu có thể chấp nhận được thấp thì rủi ro kiểm toán tăng lên và khi đó để giữ cho rủi ro kiểm toán ở mức có thể chấp nhận được như ban đầu thì kiểm toán viên phải mở rộng phạm vi kiểm toán, lựa chọn các phương pháp kiểm toán hữu hiệu hơn nhằm thu thập được nhiều hơn các bằng chứng kiểm toán có giá trị để giảm rủi ro phát hiện xuống mức có thể chấp nhận được.
THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Với đội ngũ nhân viên đông đảo và có trình độ nghiệp vụ cao (10 người có chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia, ngoài ra công ty còn có một đội ngũ các cộng tác viên, các chuyên gia bên ngoài có năng lực và chuyên môn cao), công ty có khả năng cung cấp được các dịch vụ có chất lượng cao như: Dịch vụ kiểm toán, kế toán và thuế; Dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản; Dịch vụ kiểm toán dự án; Dịch vụ định giá tài sản; Dịch vụ tư vấn kinh doanh; Dịch vụ tư vấn đầu tư; Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế (phục vụ cho hợp nhất báo cáo với công ty mẹ). Khách hàng của công ty rất đa dạng và có số lượng tương đối lớn bao gồm các liên doanh, các doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, các tổng công ty và doanh nghiệp nhà nước, các công ty cổ phần, công ty TNHH, hợp tác xã, dự án vay, tài trợ không hoàn lại của các ngân hàng và các tổ chức phi chính phủ, các ban quản lý dự án lớn của các bộ, ngành.
Số dư đầu năm (01/01/05) (E20)
Cũng thông qua số liệu trên tờ biến động phát sinh khoản phải thu khách hàng và tham chiếu tới tờ tổng hợp các khoản phải trả người bán của Công ty ABC kiểm toán viên kết luận rằng, trong kỳ kế toán (năm 2005) Công ty ABC đã chiếm dụng vốn của khách hàng với số lượng lớn, điều này có thể làm ảnh hưởng tới khả năng thanh toán trong tương lai của Công ty ABC. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh giữa Công ty ABC và Công ty Lifan đều được phản ánh trên sổ sách và chứng từ kế toán, các khoản phải thu giữa hai công ty này chủ yếu được thanh toán bằng tiền mặt, kiểm toán viên đã kiểm tra các phiếu thu có liên quan và tham chiếu tới phần hành kiểm toán tiền để kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán này, kiểm toán viên cho rằng các nghiệp vụ thanh toán này đều đã được phản ánh hợp lý.
Số dư đầu kỳ (01/01)
Kiểm toán viên lập tờ ghi chú E130 đối với các khoản phải thu khách hàng (ghi chi tiết khoản phải thu khách hàng đầu kỳ và cuối kỳ theo từng đối tượng) để phục vụ cho việc ghi chú khi lập Báo cáo kiểm toán và để kiểm tra đối chiếu số dư theo đối tượng công nợ với số dư tổng hợp của các đối tượng của Công ty XYZ trên sổ cái và Báo cáo tài chính. Trong kỳ đơn vị đã hạch toán khoản nợ phải thu khó đòi vào chi phí khác với số tiền là 83.518.744 đ mà chưa có các chứng từ, biên bản kèm theo là chưa phù hợp với chế độ hiện hành, kiểm toán viên đã đưa ra bút toán điều chỉnh, tuy nhiên Ban Giám đốc công ty XYZ không đồng ý với ý kiến của kiểm toán viên do vậy kiểm toán viên không đưa ra ý kiến về sự ảnh hưởng của sự kiện trên đối với Báo cáo tài chính của Công ty XYZ.
SO SÁNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY ABC VÀ CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY VAE
Do Công ty ABC là khách hàng cũ của Công ty kiểm toán, vì thế khi phân công nhóm kiểm toán tham gia cuộc kiểm toán này, công ty đã xem xét và phân công nhóm kiểm toán chủ yếu là các kiểm toán viên đã từng tham gia cuộc kiểm toán của năm trước, do các kiểm toán viên này đã có một sự hiểu biết nhất định về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, do vậy tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, vì: Đối với khách hàng này kiểm toán viên đã bước đầu đánh giá được về các rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng của khách hàng căn cứ vào kinh nghiệm thực hiện cuộc kiểm toán của năm trước, kiểm toán viên cũng có thể dự đoán được rủi ro kiểm toán đối với Báo cáo tài chính của khách hàng thường xuất hiện chủ yếu ở khoản mục nào để có sự phân công thực hiện kiểm toán phù hợp nhất và bước đầu đưa ra một số các lưu ý cho các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các phần hành khác nhau. Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng mẫu yêu cầu các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục này phải gửi thư xác nhận 60% tổng số dư khoản mục nay, nhưng khi thực hiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại Công ty ABC, kiểm toán viên đã không gửi thư xác nhận đối với số dư cuối kỳ (31/12/2005) khoản phải thu các khách hàng của Công ty ABC, do Công ty ABC đã đối chiếu công nợ với khách hàng và kiểm toán viên cho rằng không cần thiết phải gửi thư xác nhận nữa, tuy nhiên điều này có thể xảy ra rủi ro do có sự thông đồng giữa Công ty ABC và các khách hàng của mình.
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO
NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Công ty có một ưu điểm nữa trong quản lý là việc mở các văn phòng đại diện ở một số tỉnh để khai thác và ký kết hợp đồng, các hợp đồng đã được ký kết sẽ được phân bổ cho các phòng nghiệp vụ cho phù hợp góp phần làm giảm bớt các nhược điểm trên, thêm vào đó công ty thường xuyên xây dựng các chiến lược, định hướng phát triển và phổ biến cho các phòng, điều này cũng góp phần định hướng cho các phòng nghiệp vụ trong quá trình thực hiện mục tiêu riêng của mình. Trong chương trình kiểm toán chung của công ty xây dựng, chúng ta cũng có thể thấy rằng công ty thực hiện các thủ tục phân tích là rất ít mà chủ yếu là tiến hành kiểm tra chi tiết các mẫu chọn, việc này có thể dẫn đến việc kiểm tra không hiệu quả khi mẫu chọn không mang tính đại diện, tuy nhiên việc sử dụng ít thủ tục phân tích được giải thích rằng: thủ tục phân tích là rất khó, đòi hỏi phải có chuyên môn nghiệp vụ rất cao mới có thể thực hiện có hiệu quả, thêm vào đó là do các con số thể hiện trên các báo cáo tài chính của khách hàng phần lớn là không chính xác do đó việc thực hiện thủ tục phân tích có thể khiến kiểm toán viên đi sai hướng, có thể bỏ qua các khoản mục chứa đựng rủi ro.
KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY VAE THỰC HIỆN
Công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán chung đối với khoản phải thu khách hàng và các khoản khác tuy nhiên không phải khách hàng nào chương trình kiểm toán đó cũng phù hợp do đó kiểm toán viên cần phải có sự hiểu biết sơ bộ về Công ty khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, hướng dẫn cho kiểm toán viên các công việc cần thực hiện khi kiểm toán đối với khách hàng cụ thể đó để có thể có được các bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy nhất, làm giảm rủi ro kiểm toán cho kiểm toán viên và Công ty kiểm toán. Gửi thư xác nhận trước đối với số dư các tài khoản trước khi cuộc kiểm toán chính thức bắt đầu, điều này sẽ giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận được thực hiện theo đúng trình tự chung khi gửi thư xác nhận, do không bị giới hạn về thời gian kiểm toán, kiểm toán viên có thể gửi thư xác nhận lần hai, hoặc nếu vẫn không nhận được thư xác nhận thì khi tiến hành cuộc kiểm toán chính thức, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục này.
BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU CÔNG NỢ PHẢI THU
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN
KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) THỰC HIỆN..67. Kế hoạch kiểm toán của công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam đối với khoản phải thu khách hàng của Công ty ABC..72.