264 Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

264 Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

Lời mở đầu

Việt Nam ngày nay đang trong quá trình hội nhập và phát triển Với sự lãnh

đạo của Đảng cộng sản Việt Nam chúng ta đã thu đợc những thành công này đếnthành công khác, song cũng không thể khẳng định đợc hết những khó khăn , thực

tế trở ngại vẫn còn rất nhiều ở phía trớc

Đối với lĩnh vực kiểm toán cũng vậy , một ngành nghề rất còn mới mẻ ở ViệtNam, giá trị dịch vụ đóng góp vào sản phẩm quốc dân khong cao.Nhng nó lại vôcùng quan trọng trong nền kinh tế quốc dân ,Đem lại niềm tin chio những ngời sửdụng những thông tin tài chính của một công ty hay một tổ chức

Vì vậy sau một thời gian thực tập và nghiên cứu tại công ty Kiểm toán và

Định giá Việt Nam (VAE) em quyết định chọn đề tài nghiên cứu trong luận vănlà:

Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

Luận văn của em gồm 3 chơng:

ChơngI : Lý luận chung về Kiểm toán hàng tồn kho

Chong II Thực trạng công tác Kiểm toán hàng tồn kho do công ty VAE tiến hành với khách hàng

ChongIII Định hớng và một số giaỉ pháp để hoàn thiên công tác kiểm toán Hàng tồn kho tại công ty VAE

Qua quá trình thực tập tại VAE luận văn của em đã có những đóng góp nhất

định về lý luận và thực tiễn trong công tác tổ chức kiểm toán tại VAE, hơn nữa

em cũng thu đợc những bài học bổ ích để phục vụ tốt cho công việc của mình saunày

Tuy nhiên do trình độ và thời gian nghiên cứu , tìm hiểu cố hạn nên không thểtránh khỏi thiếu sót; em rất mong thầy giáo và các anh chị kiểm toán viên tạiCông ty chỉ bảo để luận văn của em đợc hoàn thiện hơn

Em xin chân thànhcảm ơn

Chơng 1 Lý luận chung về kiểm toán hàng tồn kho

1 Hàng tồn kho với nhiệm vụ kiểm toán

Khái niệm HTK

Hàng tồn kho tồn tại ở doanh nghiệp dới nhiều hình thức khác nhau và tuỳ

hay khác.Nh trong doanh nghiệp thơng mại HTK thờng là thành phẩm ,hàng hoámua về để bán ,trong doanh nghiệp sản xuất HTKbao gồm cả NVL,CCDC,,cong xét d

…,cong xét d ới góc độ của tài chính kế toán ha,kiểm toán thì hàng tồn kho chỉtồn tại dói những dạng sau đây:

Nguyên vật liệu (NVL),công cụ dụng cụ(CCDC),sản phẩm dởdang(SPDD),thành phẩm (TP), hàng hoá(HH),hàng đang đi đờng ,hàng gửibán ,do đó hàng tồn kho có thể đợc hiểu theo nhiều cách khác nhau nh sau:

- Theo từ điển Tiếng Việt thì HTK dùng để chỉ những hàng hoá đangnằm trong kho cha đợc sử dụng hoặc đa đi tiêu thụ(8.1012)

- Theo Đại từ điển Kinh tế thị truờng định nghĩa :Thì HTK của doanhnghiệp chỉ những vật chất hàng hoá tồn kho bao gồm :Nguyên liệu , vậtliệu ,nhiên liệu ,công cụ ,phối kiện ,bán thnàh phẩm và thành phẩm HTK củacác doanh nghiệp thơng mại chỉ là hàng hoá tồn trong kho đang đợi đem đibán Một doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất kinh doanh bình thòng thìhàng hoá tồn kho thiết yếu là không thể thiếu đợc ,Doanh nghiệp phải khôngngừng giảm HTK của , nhng cũng luôn phải bổ xung thêm lợng HTK giảm

đi HTK của doanh nghiệp nhiều hay ít và chiếm dụng bao nhiêui vốn trựctiếp sẽ ảnh hởng đén kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.(8.382,383)

- Theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam thì :

Hàng tồn kho là tài sản

Đợc dự trữ đẻ bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng

Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh.

NVL,CCDC ,dùng để sử dụng sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

(Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam -chuẩn mực kế toán Hàng tồn khoban hànhtheo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC,ngày 31 tháng 12 năm 2001)

theo khái niệm trên sự vận động vật chất của hàng tồn kho đợc chuyển từ hìnhthái vạat chất này sang hình thái vật chất khác tạo nên sự vận động chi phí sảnxuất của hàng tồn kho Chúng có sự liên kết vận chuyển Theo Cac Mác : đây là

sự tuần hoàn và chu chuyển của t bản Quá trình chuyển đổi có thể khái quátqua công thức sau :T-H-H’-T’.Quá trình vận động vậyt chất của HTK này luônluôn diễn ra không ngừng và ngày càng trở nên lớn mạnh về nặt giá trị sau mỗichu kỳ vận động Quá trình chuyển đỏi từ T-T’ là một quá trình khép kín tuần

hoàn và lu chuyển của t bản T bản chuyển từ hình thái tiền tệ này sang hìnhthái hiện vật ,đó là NVL,CCDC,…,cong xét dLúc này NVL ,CCDC có sự kết hợp của t liệulao động vớ sức lao động để tạo ra hàng hoá , thành phẩm có giá trị lớn hơn làH’.Qua đây ta thấy việc kiểm toán HTK cũng phải đựoc tiến hành từ khâu đầutiên của quá trình nhập mua vào cho đén xuất kho đem đi sản xuất ,bán ,nhậpkho thành phẩm ,bán hàng và thu tiền.

Việc kiểm toán hàng tồn kho t hờng là công tác quan trọng nó liên quan toíviệc kiểm toán các chu trình káhc nhau nh : Bán hàng thu tiền ,mua hàng vàthanh toán ,kiểm toán tiền lơng và nhân viên

Hàng tồn kho thờng có đặc điểm sau:

+ Hàng tồn kho là một khoản mục chủ yếu trên bảng cân đối kế toán chiếm tỷtrọng lớn trong tổng taì sản lu đọng của doanh nghiệp ,rất dễ xáy ra các sai sóthoặc gian lận ,

+ ở trong doanh ngiệp ,hàng tồn kho thòng có các vị trí khác nhau; thậm chí

có thể phân tán tai các đơn vị bộ phận trực thuộc do nhiều ngời quản lý dễ dẫn

đến việc quản lý và bảo quản ,kểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn vàphức tạp.Đôi khi co thể dẫn tới nhầm lẫn hoặc sai sót và thờng có sự gian lậntrong việc tính giá HTK ,và xác định giá trị SPDD Việc xác định giá trị hàng tồnkho thờng ảnh hỏng trực tiếp đến giá vốn hàng bán do vậy có ảnh hỏng trực tiếptới lợi nhuận và các khoản phải thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc

+Quá trình định giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn do hàng tồn kho tòn tạidới các hình thái vật chất khác nhau.Ví dụ : sản phẩm dở dang thuộc xây dựng cơbản, vàng bạc đá quí , các tác phẩm nghệ thuật Khi tiến hành các khảo sát chitiết cần tiến hành một cách cẩn thạn , thậm chí có thể cần thuê cả các chuyêngia bên ngoài

Khi kiểm tốan hàng tồn kho cần đạt đợc những mục tiêu cơ bản sau:

+Tính hợp lý của các khoản mục hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán cũng

nh bảng kê hàng tồn kho

+ Tính chính xác của số liệu thanh toán trêncác tài khoản hàng tồn kho cũng

nh sự nhất trí giữa số liệu trên sổ kế toán và thực tế hàng tồn kho Hàng tồn khophải đợc tphân loại đúng đắn thành từng loại nh :NVL,CCDC Hàng hoá ,thànhphẩm

+ Tính đầy đủ hiện hữu của các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đều đợcghi sổ ,các khoản mục hàng tồn kho hiện có đều đựoc thể hiện tren sổ sách kếtoán ,cũng nh trên thực tế

+ Tính chính xác :việc xác định đúng giá trị hàng tồn kho và giá trị xuấtkho ,tinh nhất quán trong việc tính giá hàng tồn kho

+ Tính hiện hu:xác định rõ quyền sở hu của HTK ở doanh nghiệp là đúngthuộc quyền sở hu của doanh nghiệp ,khong có sự tồn tại của hàng nhận gia công,hoặc giữ hộ

Chức năng của hàng tồn kho.

Sơ đồ 1 Quá trình lu chuyển của hàng tồn kho

Qua sơ đồ trên ta thấy sự vận động vật chất của HTK gồm hai hệ thống có liênquan chặt chẽ đến nhau,từ quá trình tập hợp chi phí sản xuất đầu vào, kết hợp vớichi phí mua hàng ,chi phí san xuất ,chi phí bán hàng Do đó ,khi HTK vận độngthì cần phải có quá trình kiểm soát theo dõi đầy đủ cả mặt chất và lợng để đảmbảo rằng HTK luôn luôn đợc kiểm soát chặt chẽ

Chức năng mua hàng

Một nghiệp vụ bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu thiếtyếu phải viết phiếu yêu cầu mua.Phiếu yêu cầu này đợc thẩm tra và thông quacác cấp có thẩm quyền về sự hợp lý và tính có thật của yêu cầu mua hàng đểchuyển tới phòng thu mua để chuẩn bị lập đơn mua hàng Việc tổ chức nhậnhàng mua cũng là một phần của chu kỳ mua và thanh toán Ngời nhận hàng muaphải kiểm tra số lợng và chất lợng hàng hoá mua vào

Khi tiến hành lập phiếu yêu cầu phải nói số lợng ,chủng loại ,quicách chủngloại sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ yêu cầu Một liên đặt mua cần đợc gửi tớiphòng kế toán còn lại gỉ tới bộ phận bán hàng làm căn cứ đối chiếu…,cong xét d

Nhận

mua

hàng

Nhâp kho hàng hoá ,NVL,C CDC

Đ a vào sản xuất

Nhập kho thành phẩm

Xuất bán

Chức năng nhận hàng

Tất cả các háo đơn dặt mua hàng đều phải giao cho phòng nhận hàng để kiểmtra Phòng này phải độc lập với bộ phận mua hàng ,lu hàng ,vận chuyển Phòngnhận hàng có trách nhiệm kiểm nhận hàng hoá về chủng loại ,chất lợng ,xem cóphù hợp với đơn đặt mua hàng hay không và loại bỏ những hàng hoá mà không

đạt yêu cầu

Chức năng lu kho

Hàng hoá khi mua về sẽ đợc nhập kho sau khi đã kiểm tra về chất lợng sau đócho nhập kho hoặc chuyển luôn cho bộ phận sản xuất.Khi nhập kho thủ kho phảilập phiếu nhập kho sau đó phải thông báo cho Phòng Kế toán về số lợng hàngnhận và cho nhập kho

Chức năng xuất kho vật t hàng hoá

Hnàg hoá sau khi về nhập kho đầy đủ thì lúc này bộ phận kho phải chịu tráchnhiệm về số hàng mà mình quản lý Khi xuất hàng ra ngoài thì thủ kho cần kiểmtra các phiếu yêu cầu sử dịng vật t ,hàng hoá đã đợc phê duyệt bởi các cấp cótẩmquyền

Phiếu này có ba liên: liên 1 Đơn vị yêu cầu sẽ giữ một liên ,liên 2 gioa cho bộphận kho đẻ làm căn cứ xuât kho và hạch toán (thẻ kho),liên3 chuyển cho phòng

kế toán để ghi sổ sách và làm căn cứ hạc toán khác Phiếu xuất kho cần phải lậptrên một đơn đặt hàng hoặc một phiếu yêu cầu xuất kho để phục vụ cho sảnxuất Ví dụ vầ mẫu phiếu xuất kho

Chức năng sản xuất

Chức năng sản xuất HTK là rất quan trọng ,trong những doanh nghiệp sảnxuất kinh doanh việc xuất kho vật t hàng hoá vào phục vụ cho quá trình sản xuấtkinh doanh cần phải đợc kiểm soát chặt chẽ dựa trên những kế hoạch sản xuấtkinh doanh đã đợc phòng kế hoạch lên kế hoạch Ước đoán cvề nhu cầu sử dụngtài sản của công ty cũng nh dựa và tinh hình thực tế HTK cuối kỳ

Trách nhiệm quản lý hàng hoá trong giai đoạn sản xuất thuộc về quản đốchoặc nhân viên quản lý phân xởng Các chứng từ sổ sách đợc sử dụng trong giai

đoạn này thờng bao gồm :phiếu yêu câù sử dụng vật t ,phiếu xuất vật t ,bảngchấm công,các bảng kê,bảng phân bổ và hệ thống kế toán sổ sách về chi phí.Sản phẩm đợc nhập kho sau khi đi qua bộ phận KCS sẽ đợc tiến hành chonhập kho hoặc xuất bán trực tiếp cho khách hàng đây cũng là một chức năng củaHTK đó là lu kho thành phẩm

Chức năng nhập kho thành phẩm

Để tiếnhành nhập kho thành phẩm cần phải xác định đợc soó lợng nhập kho

và giá thành của sản phảm nhập kho Cần xác định số lợng thành phẩm nhập khothông qua việc đối chiếu với số lợng thành phẩm đã hoàn thành trong khâu sảnxuất Đối vớ giá trị thành phẩm nhập kho thì cần pahỉ đối chiếu với chi ophí sảnxuất trong kỳ

Khi nhập kho cũng phải có biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho thànhphẩm

Chức năng xuất thành phẩm đi tiêu thụ

Thành phẩm hoặc hàng hoá ở trong kho thì đợc xuất bán phải căn cứ vào Đơn

đặt hàng của khách hàng ,sau khi đã đợc các cấp có tẩm quyền phê duyệt Khixuất kho thành phẩm thủ kho cũng phải lập phiếu xuất kho ,bộ phận vận chuyểnlập phiếu vận chuyển hàng hoá có đánh số thứ tự từ trớc và chỉ rõ hàng hoá đợcvận chuyển.Phiếu này sẽ đợc lập thành ba liên :liên 1 sẽ đợc lu tại phòng tiếp vận

để làm chứng từ minh chứng về việc vận chuyển ;liên 2 sẽ đợc gửi tới phòng tiêuthụ và bộ phận tính tiền kèm theo đơn đặt mua hàng của khách hàng để làm căn

cứ viết hoá đơn cho khách ;liên 3 sẽ đợc đính kèm bên ngoài bao kiện của hànghoá trong quá trình vận chuyển Trong trờng hợp ta đi thuê một bên thứ ba vậnchuyển thì phải có thêm một phiếu thứ t nữa đó là Vận đơn để là căn cứ tính chiphí

1.1.Qui trình kiểm toán HTK

Sau khi tìm hiểu chung về HTK nh trên ,ta thấy qua trình kiểm toán HTK cầnphải đợc lập và tiến hành kiểm toán phải thật cẩn thận và khoa học ,Xác địnhvùng rủi ro, trọng yếu đối với từng khoản mục trong HTK và tầm ảnh hởng của

nó trong BCĐKT và các Báo cáo tài chính khác Vì vậy trong qui trình kiểm toánHTK kiểm toán viên cần phải làm những bớc sau đây:Lập kế hoạch kiểm toánHTK ;tiến hành kiểm toán HTK ; kết luận

Sơ đồ 2: Qui trình Kiểm toán HTK

1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán HTK

Để đảm bảo tính hiệu quả kinh tế của cuộc kiểm toán (chi phí thấp ) và giảmbớt các rủi ro cho kiểm toán viên ,thì việc thu thập bằng chứng kiểm toán có giátrị sẽ làm căn cứ cho các kết luận của kiểm toán viên vầ tính trung thực và hợp

lý của HTK trên BCTC nh :giá vốn HTK ,chi phí sản xuất kinh doanh dở dang …,cong xét dVì vậy ,theo chuẩn mực Kiển táon Việt Nam số 300 Chuẩn mực về lập kế hoạchkiểm toán “Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảobao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán ,các vấn đề tiềm ẩn màcuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn ’’ Do đó ,trong kiểm toánHTK cũng

nh vậy việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đựơc tiến hành bằng các bớc sau đây:

Sơ đồ 3 Qui trình thực hiện kế hoạch kiểm toán HTK

Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với HTK

Đánh giá hệ thống KSNB đối với HTK

Tiến hành các thử nghiệm cơ bản đối với HTK

Kết thúc kiểm toán HTK

1.2.1.1Khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK

Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh HTKSNB đóng vai trò quantrọng điều khiển mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ,Để đảmbảo đợc HTKSNB hoạt động hiệu quả thì phải đảm bảo đợc các chức năng sau

đây:

+ Bảo vệ tài sản cuả doanh nghiệp

+Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin

+Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý

+Bảo đảm hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý

Một HTKSBN hoạt động tốt thì phải đảm bảo đợc các nhân tố cấu thành sau

đây lên một HTKSNB Nếu thiếu một trong những yếu tố này thì HTK SNB sẽmất đi hẳn 4 chức năng nh trên của nó

Môi trờng kiểm soát :là những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động đến

việc thiết kế ,hoạt động ,và xử lý các dữ liệu của doanh nghiệp Môi trờng kiểmsoát bao gồm các đặc thù về quản lý ,cơ cấu tổ chức ,chính sách nhân sự ,côngtác kế hoạch ,uỷ ban kiểm soát và các nhân tố bên ngoài :đây là nhân tố kháchquan tác động từ phía ngoài vào qua trình sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp,nh là các sắc lệnh về thuế ,về lao động

Hệ thống kế toán : bao gồm hệ thống chứng từ ,sổ sách ,tài khoản kế

toán.ngoài ra còn các loại sổ sách khác nh bảng tổng hợp cân đối số phátsinh,bảng tổng kết tài sản

Các thủ tục kiểm soát :phải đảm bảo đợc 3 nguyên tắc cơ bản sau đây

+ Phân công phân nhiệm rõ ràng

+Bất kiêm nhiệm

+Uỷ quyền và phê chuẩn

Kiểm toán nội :là một bộ phận độc lập trong doanh nghiệp đợc thiết lập để

phụ vụ cho các nhu cầu kiểm soát ,quản lý đơn vị

Đối với quá trình kiểm toán HTK cũng vậy ,việc tìm hiểu về HTKSNB củakhách hàng về HTK sẽ giúp đỡ các kiểm toán viên trong việc nhận xét và đánhgiá về tính hệu quả HTKSNB đó xác định đợc mức độ rủi ro ,trọng yếu cần thiếttrong khoản mục về HTK của khách hàng ,

Công việc tìm hiểu về HTKSNB đối với HTK sẽ đựơc tiến hành ngay khi cuộckiểm toán bắt đấu bằng việc :

Tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng ,để nhận thức và xác định

các dữ kiện ,thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá củakiểm toán viên nó có thể ảnh hởng trọng yếu đến BCTC

Theo chuẩn mực Kiểm toán số 310 quy định :Để thực hiện kiểm toán BCTCkiểm toán viên cần phải có sự hiểu biết cần thiết ,đầy đủ tình hình kinh doanhnhằm đánh giá ,phân tích đợc các sự kiện ,nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của

đơn vị đợc kiểm toán Mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hởng trọng yếu tớiBCTC ,đến việc kiểm toán của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán

Những hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng bao gồm những hiểubiết chung về nền kinh tế ,lĩnh vực kinh doanh cuả khách hàng Ngoài ra kiểmtoán viên cần phải tìm hiểu về cơ cấu tổ chức dây chuyền và các dịch vụ sản xuấtkhác

Để đạt đợc sự hiểu biết này thì kiểm toán viên có thể trao đổi với kiểm toántiền nhiệm hoặc sử dụng thông tin từ các cuộc kiểm toán năm trớc ,song cũng cóthể thông qua thông tin từ ban giám đốc của công ty khách hàng Trong kiểmtoán HTK cũng vậy việc tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng cũng đợctiến hành tơng tự nh trên

Khảo sát về hệ thống Kế toán đối với HTK của khách hàng

Hệ thống kế toán của doanh nghiệp là một nhân tố vô cùng quan trọng cấuthành nên HTKSNB của doanh nghiệp Đối với HTK cũng vậy :

Kiểm toán viên cần phải thu thập đợc ban đàu về lợng HTK có thực trongtay(trên sổ sách kế toán)thông tin về tình hình mua bán HTK cũng nh việc sửdụng NVL,CCDC,SPDD và giá thành sản phẩm nhập kho

Khi thu thập đợc những thôngtin ban đầu này kiểm toán viên cần phải tìmhiểu đợc tất cả các chứng từ ,sổ chi tiết sổ phụ sổ cái các bảng biểu liên quan đếnHTK ,kể từ khi mua hàng về nhập kho,xuất kho cho chế biến hoặc bán thànhphẩm ra ngoài

-Công việc tiếp theo là xác định cách thức hạch toán HTK mà doanh nghiệplựa chọn ;sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ

Nhng ngày nay với việc phát triển cuả khoa học kỹ thuật ,việc sử dụng máytính vào công tác kế toán thì việc sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên thờng

đựơc các doanh nghiệp sử dụng vào kế toán HTK,đây là một thông tin vô cùngquan trọng Kiểm toán viên cần lu ý nếu thấy doanh nghiệp sử dụng phơng phápkiểm kê định kỳ thì cần chú ý phần chi phí sau này

-Với việc sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên sẽ giúp doanh nghiệpkiểm soát HTK một cách chặt chẽ ,dự trữ qua nhiều hay qua ít HTK có thể dẫn

đến việc tăng các chi phí trong lu kho hoặc không chủ động đợc NVL đầu vàocho sản xuất dẫn tới việc giảm hiệu quả sản xuất kinh doanh

-Một hệ thống kế toán đầy đủ phải có cả sổ tổng hợp và sổ chi tiết…,cong xét dđể theodõi HTK về mặt lợng và mặt giá trị.Hệ thống sổ sách kế toán phải đợc đối chiếu

định kỳ giữa sổ tổng hợp với sổ chi tiết cùng biên bản kiểm kê

-Trong hệ thống kế toán HTK thì bao gồm cả hệ thống về chi phí Trong cácdoanh nghiệp sản xuất thì hệ thống kế toán hay chi phí đầy đủ thích hợp rất quantrọng liên quan đến việc theo dõi tình hình sử dụng NVL,CCDC để xác định nộidung và giá trị SPDD và để tính toán xác đinh giá thành sản phẩm nhập kho.Saukhi tìm hiểu về hệ thông kế toán HTK của khách hàng kiểm toán viên cần tiếnhành các khảo sát sau đây :

+ Khảo sát quá trình mua hàng

Khảo sát quá trình mua hàng thuộc về kiểm toán chu trình mua vào và thanhtoán.Chỉ khảo sát xem việc xử lý các đơn đặt hàng,sự phê chuẩn các đơn đặt hàng,xem xét thủ tục nhập hàng mua hàng và báo cáo kiểm nhận hàng mua độc lậpcủa nhân viên mua hàng với nhân viên kho và kế toán mua

+Khảo sát quá trình nhập hàng và xuất kho hàng

Khi tiến hành khảo sát quá trình nhập và xuất kho hàng thông thờng kiểmtoán viên xem xét các thủ tục nhập về nghiệp vụ nhập ,xuất kho đợc tiến hànhtheo đúng nguyên tắc và quy định không

Việc tổ chức nhập kho và quá trình làm việc của ban kiểm nhận hàng nhậpkho có đúng trình tự hay không

Khảo sát quá trình hoàn thành các thủ tục xuất kho ,từ việc lập các phiếu yêucầu vật t của bộ phận sản xuất trực tiếp ,tiếp nhận các đơn đặt hàng của kháchhàng ,việc phê chuẩn hoặc ký lệnh xuất kho và lập phiếu xuất kho

Khảo sát việc tôn trọng nguyên tắc kiểm tra chất lợng hàng nhập ,xuất khoquy trình làm việc và xác nhận chất lợng HTK của bộ phận KCS

Xem xét tính độc lập của thủ kho với ngời giao hàng và nhân viên kế toánkho

Khảo sát quá trình bảo vệ hàng ở kho nh hệ thống bảo vệ ,nh hệ thống khohàng

Tóm lại quá trình khảo sát của kiểm toán viên thực hiện thông qua việc quansát và tiếp cận thân thiện với những nhân viên trực tiếp làm những công việckiểm nhận,nhập kho ,kiểm tra chất lợng Đôi khi cũng có thể tham gia trực tiếpvào một số lần nhập kho ,xuất kho hàng để có thêm bằng chứng cho việc đánhgiá HTKSNB sau này.

+ Khảo sát chi phí sản xuất

Thông thờng ở mỗi doanh nghiệp ở khâu sản xuất có một bộ phận kiểm soát

để xem xét số lợng chủng loại sản phẩm đợc sản xuất có đúng yêu cầu hay không,kiểm soát chất lợng sản phẩm ở các phân xởng ,NVL ở khâu sản xuất Ngoài radoanh nghiệp cũng cần có một HTKSNB ở khâu sản xuất để kiểm soát việc tậphợp chi phí cho sản xuất đợc tính đúng và đủ

Khi khảo sát quá trình chi phí sản xuất thì kiểm toán viên cần phải chú ý ởmột số khâu sau đậy:

-Việc tổ chức sản xuất ở các phân xởng tổ đội theo dõi cách thức làm việc ghichép của nhân viên phân xởng đó Việc giám sát của quản đốc phân xởng có th-ờng xuyên và chặt chẽ không

-Xem xét việc ghi chép nhật ký sản xuất của từng bộ phận sản xuất theo dõi

kỳ có tuân thủ nguyên tác kế toán hay không và đánh giá SPDD

Tiến hành quan sát vật chất HTK

Đây là một khâu rất quan trịng ,trợ giúp cho kiểm toán viên trong việc xác định mức độ rủi ỏ trọng yếu trong HTK bằng việc:

-Quan sát quá trình bảo vệ kho hàng ,hệ thống bến bãi tập kết hàng tồnkho ,có đủ độ an toàn trên hay không

Một kho hàng mà không có hệ thống phòng cháy chữa cháy ,hệ thống bảo vệyếu kém thì có thể khẳng định rằng việc giá trị HTK ghi trên sổ sách không đángtin cậy

-Quan sát việc tổ chức sắp xếp ngăn nắp và kiểm tra thờng xuyên chất lợngHTK.Cuộc tham quan này nên có thêm một nhân viên của doanh nghiệp có đủ độ

hiểu biết và khả năng trả lời các câu hỏi của kiểm toán viên và có thể trợ giúpkiểm toán viên trong qua trình kiểm kê HTK.

Tóm lại trong tất cả các cuộc kiểm tra về HTK thì việc đạt đợc sự hiểu biết về

hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK chiếm vị trí quan trọng trong quá trìnhtiến hành kiểm toán

Ngoài việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ HTK thì kiểm toán viêncần phải xác định rõ mục tiêu của cuộc kiêm rotán HTK.Từ đấy xác định đợctính hiện hu của HTK ,tính trọn vẹn (đầy đủ ) của HTK ,quyền sở hữu HTK cũng

từ đây khẳng định đợc tính chính xác và đúng đắn của các con số trên số sách kếtoán về HTK và bảo đảm sự trình bày và khai báo về HTK

1.2.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK

đánh giá các rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát bổ sung

Sau khi tiến hành tìm hiểu về HTKSNB đối với HTK Kiểm toán viên cần phảitiến hành đánh giá về HTK SNB của khách hàng về HTK

Công việc đợc tiến hành bằng cách mô tả hoặc vẽ lại các lu đồ về HTKSNB

đối với HTK.Bằng cách này thì kiểm toán viên có thể thấy ngay rằng HTKSNB

có hoạt động hay không Kiểm toán viên cũng cần phải thu thập thêm thông tin

về sự hoạt động của HTKSNB( thu thập ở trên )thông qua phỏng vấn các nhân sựcủa công ty Tiến hành kiểm tra các chứng từ và số sách và quan sát các hoạt

động khác của công ty Trong công việc chung ai là ngời chịu thực hiện nhữngchức năng đó .Cần kiểm tra mẫu một vài phiếu yêu cầu mua hàng ,đơn đặthàng ,phiếu yêu cầu sử dụng vật t hàng hoá ,phiếu nhập kho ,xuất kho

Từ đây kiểm toán viên sẽ đa ra một mức độ rủi ro nhất định ban đầu trên cơ sởcác dẫn liệu đối với BCTC,theo công thức sau đây :

DAR=IR*CR*DR

AR là mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn (Auditing rish)

IR là mức rủi ro cố hũ (Interent rish)

CR là rủi ro kiểm soát (Control rish)

DR là rủi ro phát hiện (Delection rish)

Mối quan hệ cá rủi ro này đơc A.A Rens và J.K Loebbecke phản ánh bằngmô hình trên

Ví dụ :với IR =50%,CR=25%,DR=10%, thì AR =50%*25%*10%=1,25%Trong mọi trờng hợp kiểm toán viên cần phải thu thập thêm thông tin nhữngbằng chứng cần thiết bổ sung về sự hoạt dộng hữu hiệu của HTKSNB bằng việc

thiết kế các thử nghiệm kiểm sóat bổ sung.Xem xét xem thử nghiệm nào có thểlàm giảm bớt các thử nghiệm cơ bản xuống ở phần sau tiến tới có thể điều chỉnh

kế hoạch và thời gian thực hiện một cuộc kiểm toán xuống

Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung cần phải nhằm vào tính chấthiệu lực của HTKSNB này nhằm trợ giúp kiểm toán viên đánh gia sđựoc tínhhiệu lực của nó và xác định đợc mức độ rủi ro ban đầu về cơ sở dẫn liệu đối vớiHTK

Một thử nghiệm kiểm soát phổ biến thờng đợc tiến hành với một số các khoảnmục dới đây :nghiệp vụ xuất kho vật t,hàng hoá ,nghiệp vụ sản xuất và nghiệp vụ

lu kho hàng hoá.Đây là 4 nghiệp vụ chính quan trọng nhất trong HTK.Mỗinghiệp vụ bị khuyết thiếu hoặc không đợc điều hành hoạt động có hiệu quả thìkết luận rằng toàn bộ HTKSNB đối với HTK hoạt động không hiệu quả

B.Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung

Khảo sát các nghiệp vụ xuất kho vật t hàng hoá

Kiểm toán viên cần phải kiểm tra xem xét tính có thật cuả các yêu cầu sửdụng vật t ,hàng hoá Bằng cách kiểm tra lại các phiếu yêu cầu sự phê duyệt đốivới các yêu cầu đó Cần phải xem lại trình tự phê duyệt ,xem xét xó thấy đủ chữ

ký hay không:giám đốc ,kế toán trởng ,thủ kho, ngời yêu cầu

Đồng thời cần phải kiểm tra các chứng từ sổ sách liên quan tới việc hạch toáncác nghiệp vụ xuất kho vật t hàng hoá nh :lệnh xuất kho ,đơn đặt mua hàng,phiếuxuất kho ,sổ cái ,sổ chi tiết ,thẻ kho

_Khảo sát nghiệp vụ sản xuất của HTK:đây đợc coi là nghiệp vụ trọng tâmcủa quá trình vận động vật chất của HTK Kiểm toán có thể tiến hành nhiều thửnghiệm kiểm soát khác nhau Xem phụ lục 1

_Khảo sát các nghiệp vụ lu kho vật t hàng hoá:đây cũng là một nghiệp vụtrọng tâm của HTK.Khi tiến hành đánh gía hệ thống kiểm soát của nghiệp vụ lukho cần phải đợc tiến hành cẩn thận và thích đáng Cần phải tiến hành các thửnghiệm kiểm soát để giúp đỡ kiểm toán viên thu thập đợc những bằng chứng và

có một cái nhìn tổng thể về những điểm mạnh ,điểm yếu của HTKSNB đối vớiHTK của khách hàng,

1.2.2 Thực hiện kiểm toán HTK

1.2.2.1 Thực hiện các thủ tục phân tích

Trớc khi tiến hành các thử nghiệm phân tích kiểm toán viên nên rà soát lạimôt lợt ngành nghề kinh doanh của khách hàng ,xem xét tình hình biến động

thực tế cũng nh xu hớng vận động của ngành nhằm tạo ra một căn cứ để phântích Ví dụ mặt hàng kinh doanh của khách hàng kỳ này đang đợc a thích trên thịtrờng thì có nghĩa là kiểm toán viên sẽ kỳ vọng vào số vòng quay của HTK sẽtăng lên ,Tuy nhiên khi kết quả thu đợc không nh mong muốn thì cần phải tiênhành rà soát lại các mối quan hệ giã số d của HTK với số hàng hoá mua vàotrong kỳ cũng nh sẽ giúp cho kiểm toán viên đánh giá chính xác hơn về sự thay

đổi đối với HTK trong kỳ

Một số tỷ suất quan trọng thờng đợc sử dụng để kiểm toán chu trình HTK

Giá trị bình quân của HTK

Sử dụng hai tỷ suất này cho phép kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý của giávốn hàng bán Nếu tỷ suất lợi nhuận thô quá thấp hoặn tỷ lệ vòng quay HTKqua cao so vơi dự kiến của kiểm toán viên có thể do đơn vị khách hàng đã khaităng giá vốn hàng bán và khai giảm HTK

Nếu số lợng HTK kỳ này chênh lệch ớn quá so với kỳ trớc và thấy có nhữngbiểu hiện không bình thờng đối với một số khoản mục hàng tồn kho thì kiểmtoán viên có thể chọn mấu để so sánh khoản mục HTK thực tế với định mức củachúng xem có gì thay đổi khác biệt không

Ngoài ra ,kiểm toán viên cũng có thể sử dụng các thông tin phi tài chính đểkiểm tra mức độ hợp của các khoản mục trên HTK Nếu khách hàng luôn khớp

đúng giữa thẻ kho với các sổ sách kết toán nh :Sổ cái ,sổ chi tiết cũng nh vớiBCĐKT

1.2.2.3 Quan sát vật chất và kiểm kê HTK

Quan sát vật chất HTK là công việc mà kiểm toán viên phải có mặt vào thời

điểm mà cuộc kiểm kê HTK đợc tiến hành Bằng các biện pháp quan sát ,khaỏsát thẩm vấn thích hợp để kiểm toán viên xác định đợc sự tồn tại vật chất và tính

chính xác của HTK kiểm kê,cũng nh các vấn đề liên quan đến HTK về quyền sởhữu chúng chất lợng HTK

Mục tiêu cơ bản của quan sát vật chất HTK là:

+Xác định sự tồn tại vật chất thực tế của HTK về số lợng và chất lợng ,pháthiện những chênh lệch thực tế và sổ kế toán,những mặt hàng ngoài số kế toán và

sự gian lận

+Xác định quyền sở hữu của HTK thực tế ,để phát hiện những mặt hàng trongbáo cáo HTK nhng không thuộc sở hữu của doanh nghiệp

+Quan sát vật chất HTK của kiểm toán viên thờng đợc tiến hành theo các

b-ớc :tìm hiểu các quá trình kiểm soát các cuộc kiểm kê ,xác định quyết định kiểmtoán và thực hiện các khảo sát quan sát vật chất

Quá trình quan sát vật chất HTK bao gồm :lựa chọn thủ tục kiểm toán ,xác

định thời gian qui mô mẫu và lựa chọn khoản mục để khảo sát

-Lựa chọn thủ tục kiểm toán

Thủ tục kiểm toán sử dụng trong quá trình quan sát vật chất HTK chủ yếu

là :kiểm tra ,quan sát ,thẩm vấn ,đối chiếu,so sánh những thông tin liên quan để

đạt đợc mục tiêu kiểm toán

Bớc 1 Xác định thời gian

+Thông qua việc khảo sát kiểm soát các cuộc kiểm kê vật chất của doanhnghiệp và việc đối chiếu so sánh ,khảo sát đối chiếu HTK để quyết định có tổchức tiến hành kiểm kê vật chất vào cuối kỳ kế toán hay không ,nếu có kiểm kêvật chất đầy đủ vào cuối kỳ kế toán thì dự tính thời gian cần thiết để thực hiêncông việc đó với sự giám sát của kiểm toán viên là bao nhiêu ngày:

Giả sử và thời điểm giã kỳ đã có một cuộc kiểm kê vật chất và kiểm toán viên

đã quan sát đợc cuộc kiểm kê đó vào lúc đó,đồng thời kiểm toán viên đã khảosát sổ kế toán HTK từ thời diểm kiểm kê giữa kỳ đến cuối kỳ nếu không có vấn

đề gì nghi vấn, thì KTV có thể so sánh số liệu trên sổ ghi kế toán với HTK thực

tế của một mẫu ,tại thời điểm nhất định nào đó.Ngợc lại nếu số liệu trên sổ sáchkhông đợc ghi chép thờng xuyên thì việc tiến hành một cuộc kiểm kê vật chất

đầy đủ là hoàn toàn cần thiết.Tuỳ theo số lợng HTK nhiều hay ít ,phân tán ratừng kho thì cần phaỉ xác định thời điểm cần thiết cho công việc mà kiểm toánviên cần phải theo dõi,giám sát trực tiếp cuộc kiểm kê đó

Bớc 2 :Xác đinh quy mô mẫu

Qui mô mẫu trong quan sát vật chất thờng không xác định cụ thể số lợngnhững mặt hàng cần khảo sát của KTV thực hiện khảo sát là nhằm vào việc quansát các thủ tục của doanh nghiệp tiến hành trong cuộc kiểm kê ghi sổ kếtoán Cách thích hợp nhất trong qui mô ở đây là tổng số giờ bỏ ra để thực hiệncông việc quan sát

Những yếu tố quyết định đến thời gian cần thiết để khảo sát vật chất HTK làtính đầy đủ và độ tin cậy cao của qua trình kiểm soát nội bộ với quá trình kiểm

kê vật chất tính chính xác của các số liệu trên sổ ghi kế toán HTK :số ợng ,chủng loại ,vị trí cảu HTK ;bản chất và mức độ sai sót phát hiện đợc vềHTK ở những kỳ trớc

cụ thể Tơng tự nh khi điều tra những mặt hàng có khả năng kém chất lợng hoặc

h hỏng trong quá trình bảo quản cũng cần phải lựa chọn những mặt hàng này đểtiến hành khảo sát

Đặc biệt trong quá trình tranh luận với ngời quản lý về lý do của những mặthàng để ngoài sổ kế toán…,cong xét dthì KTV cũng cần lựa chon những mặt hàng đó đểkhảo sát và điều tra thêm

Bớc 4 :Khi tiến hành quan sát KTV thờng thực hiện những công việc sau.

Xác định liệu cuộc kiểm kê vật chất HTK của doanh nghiệp hiện có ,có đợctuân thủ theo đúng qui định và hớng dẫn cuả doanh nghiệp không

Thí dụ : Nếu thủ tục hớng dẫn và giám sát kiểm kê HTK qui định Một tổkiểm kê HTK, một tổ khác kiểm tra lại nh một khảo sát về về tính chính xác, nh-

ng các nhân viên kiểm kê lại không thực hiện, nh vậy mà hai tổ cùng thực hiệnmột lúc, thì có thể coi là không đúng hớng dẫn của doanh nghiệp Hoặc các nhânviên thuộc ban kiểm kê không thc hiện đúng các qui trình công việc, cũng nh làmkhông đúng các chức năng đợc giao…,cong xét d Trong những trờng hợp nh vậy, kiểm toánviên thờng kết hợp với giám sát viên của cuộc kiểm kê để sửa sai các vấn đề sửa

chữa các sai sót về những vấn đề cần phải sửa đổi, để các thủ tục kiểm kê đợc

+Tranh luận để xác định quyền sở hữu của những HTK hiện đại ,đặc biệt làhàng gửi bán ,hàng nhận đại lý ,nhận kí gửi ,hoặc mua đang đi đờng

+Tham quan và xem xét các phơng tiên kho ,bãi bảo quản HTK, khu vực sảnxuất ,chuộc tham quan xem xét đó nên đợc một nhân viên của doanh nghiệp có

đủ hiểu biết và khả năng để trả lời các câu hỏi của KTV

+Theo dõi và xem xet sổ kế toán ghi chép về nhập ,xuất kho hàng hoá ,thànhphẩm NVL,sổ theo dõi chi phí sản xuất ,SPDD…,cong xét dtìm ra thực tế HTK có phù hợpvới số liệu kế toán trởng

Bảng 1 Thủ tục quan sát HTK phổ biến

-So sánh nhng khoản mục HTK(NVL,SPDD,thành phẩm ,hàng hoá )lớn hơn so với kiểm kê của niên đọ trớc

đợc thực hiên gầnngày hoàn tấtviệc kiểm kê vậtchất

có đầy đủ không

-Đối chiếu mã số thực tế của lô hàng

-Mục đíchphát hiện nhữngHTK trong thẻkho nhng không

có trong thực tế

lý và số tồn thực tế với số tồn trên thẻ kho.

-Quan sát xem lô hàng có đợc dichuyển trong quá trình kiểm kê haykhông ( việc đánh dấu và nhng lô hàng

đã kiểm kê)

-Phát hiệnnhững gian lậntrong khi kiểmkê

-Quan sát xem liệu hàng có bị dichuyển trong quá trình kiểm kê haykhông

-Điều tra HTK ở các địa điểm bảoquản xem chúng có đợc kiểm kê hay bỏsót

nhằm phát hiệnnhững bỏ sót các

-Điều tra về những hàng đơn vị còngửi bán ,đại lý hoặc ký gửi ở các đơn vịkhác

-Phải cảnh giác HTK đợc xếp ra 1bên hoặc hàng làm ra vẻ không thuộc sởhữu của doanh nghiệp

-Mục đíc xác

định chính xácHTK tại doanhnghiệp là thuộc

sở hữu của doanhnghiệp

-Phát hiệngian lận để HTK

ở ngoài số kếtoán

-So sánh số liêu kiểm kê thực tế với

số liệu tồn kho trên sổ kế toán -ghi sổ các số liệu kiểm kê củadoanh nghiệp để khảo sát sau này

-Ghi sổ các sốliệu kiểm ke củadoanh nghiệp đẻcho biét răng

có ,một cuộckiểm kê vật chất

đầy đủ đã đợctíên hành và đẻkhảo sat khảnăng thay đỏi sốliệu kiểm kê sau

này của doanhnghiệp

đúng và kịp thời không

Đảm bảo chấtlợng của HTK đủtiêu chuẩn sảnxuất sản phẩmhoặc bán ra ngoàithị truờng

-Sự phân loại

đúng đắn HTK

-Kiểm tra mẫu mã HTK trên thẻ kho

và so sanh với HTK thực tế theo từngkhoản mục:NVL,SPDD, thànhphẩm ,hàng hoá

-Quan sát tỉ lệ hoàn thành sản phẩm

dở dang có hợp lí không

-Các cuộckhảo sát này phải

đợc thực hiệnngay từ đầu trongquá trình đánhgiá HTK

-Đảm bảo những hàng xuất kho gửibán không đuợc đa vào kiểm kê HTKnũa,ngợc lại những hàng mua vào cuối

kỳ đều đã đa vào kiểm kê

-Xem xét các khu vực dùng để giaonhận hàng hoá và hàng hoá,vật t ở cáckhu vực này khi khảo sát và kiểm kê vậtchất

thông tin để giớihạn đúng đắnHTK

-Cuộc khảosát này phải đuợcthực hiện vào giai

1.2.2.4 Kiểm tra việc tính giá HTK

-Khảo sát quá trình giá HTK thờng là một trong nhng phần quan trong nhất vàmất nhiều thời gian nhất của cuộc kiểm toán chi tiết HTK

Theo chuẩn mực kế toán về HTK thì:

HTK thờng đợc tính toán theo giá gốc Vì vậy giá gốc HTk thờng bao gồm chiphí thu mua và các chi phí chế biến khác phát sinh để có HTK tại thời điểm vàtrạng thái hiện tải trong đó :

+Chi phí thu mua gồm:giá mua ,các lại thuế không đợc hoàn lại,chi phí vậnchuyển bốc xếp bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác liên quảntrực tiếp đến việc mua HTK Các khoản chiết khấu thơng mại , giảm gia hàngmua không đựoc ghi nhận và chi phí thu mua

+Chi phí chế biến :

Là những khoản chi phí liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh chi phínhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chungbiến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyên liệu ,vật liệu thành thànhphẩm

Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp thông ờng thay đổi theo số lợng thành phẩm nh là những chi phí về khấu hao,chi phíbảo dỡng máy móc thiết bị,nhà xởng …,cong xét dvà chi phí quản lý hành chính ở nhữngphân xởng sản xuất

th-Chi phí sản xuất chung cố định biến đổi đợc phân bổ vào các chi phí chế biếncho mỗi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sảnxuất.Còn trong các trờng hợp mà mức sản phẩm sản xuất ra cao hơn mức bình th-ờng thì mỗi sản phẩm sản xuất ra sẽ đợc phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh.Chi phí sản xuất chung biến đổ sản xuất chung đợc phân bổ hết và chi phí chếbiến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

+Chi phí liên quan trực tiếp khác

Bao gồm các chi phí khác ngoài chi phí thu mua và chi phí chế biến HTK nh

là chi phí thiết kế sản phẩm cho 1 đơn vị đặt hàng cụ thể

+Chi phí không đợc tính vào giá gốc của HTK bao gồm :

Chi phí NVL,nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinhtrên mức bình thờng chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng

-Khi khảo sát KTV cần quan tâm tới vấn đề đợc nêu trên của phơng pháp tínhgiá các đối tợng (chủ yếu là hàng xuất kho,sản phẩm làm dở dang cuối kỳ và giáthành sản phẩm)đó là:phơng pháp mà doanh nghiệp áp dụng có phù hợp với cácnguyên tắc kế toán đợc thừa nhận hay không, có tuân theo chuẩn mựckhông.Quá trình áp dụng phơng pháp tính giá có nhất quán với các niên độ trớc

đó không số liêu tính toán có chính xác và hợp lý không Mỗi đối tợng tính giá

có đặc điểm khác nhau nên sẽ đợc sử dụng các phơng pháp khác nhau để kiểmtra việc tính toán giá của đối tợng tính giá đó

Kiểm tra việc tính giá NVL,thành phẩm và giá hàng hoá xuất kho.

-Trớc hết phải xem xét việc tính giá hàng nhập kho có đợc đúng và hợp lýkhông,đối với NVL và hàng hoá mua ngoài KTV cần phải khảo sát xem liệunhững chi phí cấu thành gia của hàng nhập kho có đợc hạch toán đung không cụthể là các khoản chi phí vận chuyển ,bốc dỡ ,hao hụt, các khoản chi phi liênquan đến hàng mua có đợc tính vào giá hàng nhập kho không, các khoản chiếtkhấu mua hàng giảm giá hàng mua có đợc ghi nhận giảm giá tri HTK hay khôngnhững khảo sát này là một phần của khảo sát chu kỳ mua vào thanh toán Còn

-KTV xem xét phơng pháp tính gía hàng xuất kho áp dụng trong kỳ này cónhất quán với các kỳ trứơc không.Bởi vì thực tế có một số doanh nghiệp có thực

sự thay đổi từ phơng pháp tính này sang phơng pháp khác với mục đích khácnhau sẽ làm ảnh hởng đến giá trị hàng xuất kho, phản ảnh sai lệch kết quả kinhdoanh

-Thí dụ : trong điều kiện đơn giá mua của HTK tăng lên mà doanh nghiệpthay đổi từ phơng pháp FIFO sang phơng pháp LIFO để tính trị giá hàng xuất bánthì sẽ làm trị giá hàng xuất bán tăng lên và kết quả bán hàng kỳ này sẽ giảm đi có

thể doanh nghiệp làm nh thế với mục đích ghi tăng chi phí lên để nhằm mục đíchgiảm lợi nhuận để đợc ghi nhận giảm trừ thuế…,cong xét dhoặc đối với thay đổi phơng pháptính gía vật liêụ xuất dùng sẽ ảnh hởng đến giá thành sản xuất sản phẩm

-Giả sử nếu doanh nghiệp có sự thay đổi phơng pháp tính giá hàng xuất khothì KTV xem xét sự công khai việc thay đổi này có đợc giải trình trên thuyếtminh BC TC của doanh nghiệp hay không

-Để khảo sát kỹ thuật tính toán giá hàng xuất kho có đúng hay không, kiểmtoán viên phải xem xét và liệt kê các mặt hàng tồn kho mà anh ta có ý định kiểmtra kết quả tính toán ,yêu cầu doanh nghiệp cung cấp cho anh ta những hoá

đơn Sau đó anh ta sẽ xem xét tính đầy đủ của các hoá đơn,chứng từ nhập,xuấtkho để khảo sát tính đầy đủ của số lợng hàng nhập,xuất kho.Tiếp tục anh ta tínhtoán lại giá trị của hàng xuất kho cuả những mặt hàng anh ta đã chọn để so sánhvới kết quả tính toán cuả doanh nghiệp để tìm ra những sai lệch (nếu có)

-Nếu trờng hợp KTV đã khảo sát tính thờng xuyên , kịp thời của việc ghi sổ

kế toán chi tiết HTK theo từng mặt hàng, khi đó KTV không cần phải tính toánlại giá trị hàng xuất kho mà chỉ cần đối chiêu ssố liệu về đơn giá ,số lợng hàngxuất kho trên sổ sách kế toán HTK với chi phí trên sổ kế toán chi phí; hoặc kếthợp có thể làm lại một vài phép tính ở một vài mặt hàng cụ thể để xem xet và đốichiếu tăng thêm tính thuyết phục của các kết quả khảo sát

*Kiểm tra quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản xuất sản phẩm

-KTV có thể xem xét chi phí NVL trực tiếp ,chi phí nhân công trực tiếp ,chiphí sản xuất chung khi tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm,cho tng đối tợng sảnphẩm cá biệt.Việc kiểm tra từng yếu tố chi phí trên thờng phức tạp hơn kiểm toánNVL,thành phẩm và hàng hoá xuất kho

-Khi kiểm tra quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành, thông thờng KTV sẽthực hiện các công việc sau:

+ Kiểm tra xem xét đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành của doanhnghiệp có gì thay đổi so với kỳ trớc không.Xem xét có những khoản mục chi phínào không thuộc phạm vi của chi phí sản xuất mà đợc tính và giá thành sản xuấtkhông hoặc ngợc lại có những khoản mục chi phí sản xuất nhng lại không đợctính vào giá thành sản xuât mà tính vào chi phí bán hàng hay chi phí quản lýdoanh nghiệp làm ảnh hởng đến kết quả kinh doanh hoặc gía trị HTK trên bảngcân đối tài sản tạo ra những sai sót trọng yếu…,cong xét dcác phơng pháp tính toán và ph-

ơng pháp phân bổ chi phí có đợc nhất quán với kỳ trớc không Thú dụ: phơng

pháp TSCĐ ,phơng pháp phân bổ chi phí chung cho các đối tợng tính giá, phơngpháp tính giá thành sản phẩm…,cong xét dviệc thay đôỉ các phơng pháp đó đôi khi cũng gây

ra những sai sót trọng yếu đối với kết quả kinh doanh và HTK trên BCTC

Khảo sát chi tiết sản phẩm dở dang cuối kỳ:

-Khảo sát chi tiết việc đánh giá SPDD cuối kỳ đúng đắn và hợp lý sẽ tạo ra cơ

sở cho việc tính giá thành sản phẩm

-Do vậy khi kiểm toán khảo sát chi tiết đánh giá SPDD cuối kỳ KTV có thểtiến hành các công việc:xem xét chi tiết đánh giá SPDD cuối kỳ ,có thể KTVkiểm tra mẫu một số chi tiết SPDD để xác định tinh đúng đắn cuả kiểm kê SPDD.Xem xét quá trình đánh giá SPDD của doanh nghiệp, xem daonh nghiệp ápdụng phơng pháp tính theo giá trị NVL trực tiếp, hoặc theo chi phí địnhmức hay theo một phơng pháp nào đó và phơng pháp đó đợc thừa nhận không

Đồng thời xem xét quá trình tính toán đánh giá SPDD có tính chính xáckhông Bơỉ vì việc thay đổi phuơng pháp đánh giá SPDD và kỹ thuật tính toánkhông đúng đắn sẽ dẫn đến kết quả tính sẽ không đúng

KTV có thể đối chiếu so sánh tỷ lệ SPDD cuối kỳ này với các kỳ trớc để pháthiện những thay đổi bấtthờng

Giả sử đột xuất gía trị SPDD cuối kỳ này tăng lên đáng kể so với nhiều kỳ trớc

đó nh vậy sẽ có vấn đề cần lu ý đối với việc đánh giá đối với SPDD cuối kỳnày,KTV cần phải xem xét tìm hiểu nguyên nhân và mong muốn tìm ra nhữngsai sót đáng kể ,liệu doanh nghiệp có cố ý đánh giá tăng SPDD cuối kỳ để giảmgiá thành sản phẩm không hay vì một lý do nào khác

1.2.2.5 Gửi th xác nhận đối với một số HTK đơn vị lu trữ ở bên thứ 3

Việc gửi th xác nhạn đói với bên thứ 3 sẽ cho phép KTV xác minh đợc HTK

có thực không thẻ hiện đợc tính hiênhữu , quyền và nghĩa vụ ,tính giá và đo lờng

Chơng II Thực trạng công tác kiểm toán HTK do công ty VAE tiến hành với khách hàng

2.1 Thực tế tiến hành kiểm toán HTK tại VAE

2.1.1 Qui trình chung khi tiến hành kiểm toán HTK tại côngty VAE

2.1.1.1 Lâp kế hoạch kiểm toán

Quá trình lập kế hoạch đợc tiến hành thông qua các bơc sau:

Những thông tin chung của khách hàng

-Khách hàng Thờng xuyên năm đầu

Tên công ty:

Trụ sở chính :

Điện thoại: Fax:

Quyết định thành lập hay cấp giấy phép đầu t:

Công ty Mẹ (Đối tác liên doanh )

Tóm tắt qui chế kiểm soát nội bộ của khách hàng

đánh giá rủi ro ban đầu

-Căn cứ vào kết quả phân tích soát xét sơ bộ BCTC và tìm hiểu oạt động kinhdoanh cuả khách hàng để xem xét mức sộ ảnh hởng của khách hàng tới việc lậpBCTC trên các góc độ:

+ Hệ thống kế toán đang áp dụng

+Đội ngũ nhân viên kế toán

+Yêu cầu về báo cáo:

+ Những thay đổi về việc áp dụng khoa học kỹ thuật mới để sản xuất ra sảnphẩm

+Thay đổi nhà cung cấp

+Mở rộng hình thức bán hàng

-Kết luận và đánh giá các rủi ro có thể xảy ra:ảnh hởng tới các khoản mụctrongBCTC

Bảng 4 Phơng pháp kiểm toán một só tài khoản chủ yếu

Tài

khoản

Rủi ro cóthể xảy ra

Phơng pháp kiểm toán chủ yếu Tham

chiếuVốn

bằng tiền

C.E.A Thủ tục test Roll –forward

period to year end tại ngày 31/12/2000,31/12/2001 cut off, th xácnhận ,kiểm tra hệ thống

Hàng

tồn kho

C.E.A.V OP

Đối chiếu biên bản kiểm kê HTKtại ngày lập bảng cân đối kế toán củakhách hàng.Kiểm tra hệ thống Walkthough test ,tính giá xuất ,kiểm tragia nhập kho chọn mẫu số lớn,…,cong xét dTài sản

cố định

O.E.C Kiểm tra 100% chứng từ ,phân

tích khấu hao năm trớc năm nayCông nợ

phải

thu ,phải

trả

A.C.O.E Chọn mẫu và xác nhận số d,kiểm

tra sau ngaỳ khoá sổ,kiểm tra chitiết

Thuế C.A Kiểm tra 100% chứng từ hoặc

kiểm tra kết hợp với phần hành khác Nguồn

ớc,kiểm tra tính tuân thủ ,tính cut off,hệ thống kiểm soát nội bộ

Ghi chú :

C:Tính đầy đủ V:Tính đánh giá

E:Tính hữu hiệu O:Tính sở hữu

A :Tính chính xác P:Tính trình bày

Kế hoạch kiểm toán và nội dung kiểm toán

Ngày thực hiện Nội dung

Từ 20/5 đến

25/5/2002

Kiểm toán các phần chủ yếu:

Kiểm tra tài khoản vốn bằng tiền Kiểm tra tài khoản HTK

Kiểm tra tài khoản TSCĐ

Kiểm tra các khoản phải thu phải trả

Kiểm tra các khoản thuếKiểm tra tài khoản vốn chủ sở hữu Kiểm tra tài khoản doanh thuKiểm tra tài khoản chi phí

Từ 27/5 đến

31/5/2002

Tổng hợp kết quả và lập dự thảo báo cáo kiểm toán

01/6/2002 Soat xét báo cáo và hồ sơ kiểm toán của ban giám đốc03/6/2002 Gửi dự thảo báo cáo tài chính đã đựơc kiểm toán

Phát hành báo cáo kiểm toán chính thức hai ngày saukhi báo cáo kiểm toán dự thảo đơc khách hàng thôngqua

(Ngày tháng trên chỉ là minh hoạ)

2.1.1.2 Tiến hành kiểm toán HTK

Bớc 1: Kiểm tra hệ thông kiểm toán nội bộ

*Kiểm tra qui chế quản lý HTK, chính sách kế toán áp dụng đối với HTK củacông ty nh : phơng pháp hạch toán, phơng pháp tính giá, phơng pháp và nguyêntắc lập dự phong giảm gia HTK

 Thu thập , lập và cập nhập các văn bản về hệ thống kiểm soát nội

bộ , chính sách và qui trình kiểm soát trình tự các nghiệp vụ từ lập kế hoạchmua hàng nguyên nhiên vật liệu (NNVL), CCDC Sau đó kết thúc kiểm traphải xem xét bao gồm cả thủ tục thanh toán đối với quá trình mua bán hànghoá, NNVL, CCDC

 -Chọn một số NVL về xuất nhập kho hàng hoá, NNVL CCDCSPDD và dự phòng giảm giá HTK và kiểm tra xem xét các nghiệp vụ này cótuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ từ khi bắt đầu phát sinh nghiệp vụ đến khikết thúc việc kiểm tra phaỉ bao gồm việc đánh giá tính tuân thủ theo các quichế quản lý HTK và các qui định pháp luật Việc kiểm tra phải ghi chép trêngiấy tờ làm việc

-Chơng trình kiểm toán này cần hoàn thành cùng với chơng trình kiểm kểHTK

Bớc 2: Phân tích soat xét

*Phân tích ,so sanh số d HTK của năm trớc so với năm nay,cơ câu cảu số dHTK

*Trên cơ sở laoi hình sản xuất kinh doanh của công ty ,tinh toán và phân tích

tỷ trộng HTK trên tông tài sản tông số HTK/doanh thu,hoặc HTK trên giá vốnhàng bán và so sánh với kỳ trớc Xác định các nguyên nhân biến động lớn nhhàng ế đọng do sản phẩm lỗi thời thauy đoi mc qui đinh trong dự trữ HTK hayNVL ,sản phẩm mất sc cạnh tranh

*Phân tích đánh giá cụ thể các khoản mục SPDD ,xác định tỷ trọng trong tổng

số HTK.Đánh giá tính chất và sự phù hợp của các khoản mục này

Bớc 3: Kiểm tra chi tiết.

*Lập bảng tổng hợp về HTK ,NNVL,CCDC,chi phí sản xuất dở dang(CPSXDD) và thành phẩm theo các khoản mục

*Kiểm kê chỉ tiến hành vào cuối năm

-Thời gian và qua sát trong quá trình kiểm kê HTK

-Hoàn thành mẫu kiểm tra quan sát trong kiểm kê

-Sử dụng mẫu kiểm tra chọn mẫu đếm thực tế

-Bảo đảm HTK của bên thứ ba không có trong hàng đợc kiểm kê

*Thu thập báo cáo HTK(báo cáo nhập ,xuất ,tồn kho)

-Đối chiếu với báo cáo kiểm kê ( số luợng )

-Chắc chắn rằng báo cáo kiểm kê bao gồm tất cả các khoản mục hàng hoá vàchúng đã đợc đếm ,xácnhận tại ngày kiểm kê

-Thu thập những giải thích về những chênh lệch giữa sổ sách và báo cáo kiểmkê

-Chắc chắn rằng hàng hoá nhận trớc thời điểm khoá sổ mới đợc tính vào sốhàng kiểm kê và đợc cộng vào giá trị nhẩp tên sổ cái tài khoản mua hàng hoặc tàikhoản tồn kho

-Chắc chắn rằng HTK không bị đếm hai lần hoặc bị đếm thiếu ,áp dụng kỹthuật quan sát và đếm thử.

*Kiểm tra HTK

+Soát xét bút toán trên sổ cái,tài khoản HTK trứơc và sau ngày kiểm kê đểbảo đảm rằng tất cả các bút toán nh tính lợng dồn tích ,phân bố chi phí phân x-ởng ,điều chỉnh chênh lệch…,cong xét dđã đợc thực hiện đúng kỳ kế toán

+Đảm bảo rằng sự xác nhận về HTK là thuộc sở hữu doanh nghiệp.Nếu nhkhông chắc chắn thì nó phải đợc trình bày trên thuyết minh BCTC

+Xác nhận về số lợng hàng hoá gửi bán và đối chiếu vơí sổ sách

+Kiểm tra một số hoá đơn mua hàng các hàng hoá mới nhận đợc gần nhất mà

đã dợc ghi chép trớc thời điểm kiểm kê, đảm bảo các hoá đơn này đã đợc phản

ánh trong tài khoản mua hàng và tài khoản phải trả hoặc đã đựơc thanh toán bằngthơng mại hoặc tiền gửi ngân hàng

+Kiểm tra những khoản thanh toán bao gồm cả những hàng hoá tralại trớcthờiđiểm kiểm kê bảo đảm các khoản này đã đợc phản ảnh trên các tài khoảnmua hàng,tài khoản phải tra và tài khoản bằng tiền

+Những hoá đơn bán hàng gần nhất đợc phảnánh tren tài khoản doanh thu vàphải thu thì phải phù hợp với phiếu xuất kho đã đợc lập trứơc thời điểm kiểm kê.+Phỏng vấn quản đốc phân xởng liệu số liệu có sự thay đổi lớn nào trong ph-

ơng thức sản xuất của niên độ kế toán hay không.Nếu có thì phải xem xét những

ảnh hởng cụ thể tới giá tri ghi số cà phản ánh điều đó với chủ nhiệm kiểm toán.+Chủ nhiệm kiểm toán sẽ quyết định những công việc nào cần làm thêm để

đảm bảo chắc chắn răng những chi phí mới phát sinh là đợc phản ánh chính xáctrong HTK

Kiểm tra việc hạch toán chi phí đã sử dụng để tính toán HTK (Hoặc khônghạch toán chi phí thì tiến hành những thử nghiệm phù hợp đối với bảng tính giáHTK)với :

Các hoá đơn mua hàng và các hoá đơn đặt hàng

Bảng lơng

Bảng chi phí sản xuất

Xác định chi phí sản xuất cũng đã đợc hạch toán trong giá trị HTK.Xác địnhrằng phơng pháp tính chi phí sản xuất chunglà tuân thủ chế độ kế toán

*Soát xét ,phân tích mối quan hệ HTK đối với ,

-Mua hàng hiện thời

-Sản xuất hiện thời

 Xác đinh rằng hàng mua đang đi đờng với hoá đơn cuả ngời bánnhận đợc ngày khoá sổ

+Kiểm tra việc ghi nhận HTK và hàng mua để bảo đảm hàng mua đang đi ờng đã thể hiện trên bảng cân đối kế toán tại thời điểm lập đã nhận sau thời điểm

đ-đó

+Đảm bảo rằng hàngcủa bên thứ 3 không có trong hàng đợc kiểm kê

*So sánh giữa số d HTK tại ngày đợc kiểm kê với số d HTK tại ngày khoá sổ

và giải thích các khoản bất bình thờng

*So sánh giá với báo cáo HTK năm trớc

*Kiển tra thời điểm khoá sổ

+Chắc chắn rằng việc xuất hàng đã đợc ghi vào khoản giá thành hàng bántrong mối quan hệ chặt chẽ vơi việc ghi chép hạch toán ở tài khoản phải thu

+Chắc chắn rằng hàng hoá nhận đợc trớc ngày cuối năm mới đợc ghi tăngHTK và tăng tài khoản trả ngời bán

+Chắc chắn rằng HTK không bị báo cáo nhỏ hơn hoặc lớn hơn hàng luânchuyển giữa các chi nhánh hay công ty nội bộ

+Nếu hạch toán HTK theo phơng pháp kê khai thờng xuyên để xác định giátrị HTK cuối năm thì phải giải thích xem làm thế nào để có thể kiểm tra đợc thời

điểm ghi nhận hàng,xuất hàng cho sản xuất,và xuất bán tại thời điểm khoá số.(Phơng pháp tính giá HTK khi áp dụng)

*Kiểm tra cơ số tính giá HTK(đặc biệt khoản mục hàng có giá trị lớn )Đối với

hoá đơn của nhà cung cấp hoặc đối chiếu theo sổ chi tiết của HTK,hoặc theo giá

*Xác định hàng chậm luân chuyển,h hỏng hoặc lỗi thời.

+Xem xét kết quả của công việc đã làm trong cuộc kiểm kê ,để xem xét hiệncòn cần lập dự phòng cho những HTK nào lỗi thời cũ nát hoặc vợt qua nhu cầu

dự trữ trong kho

+Chủ nhiệm kiểm toán sẽ phỏng vấn những ngời có trách nhiệm trong đơn vịliệu họ có biết những ảnh hởng nào có thể dẫn tới làm giảm giá HTK

+Soát xét các báo cáo lãi ,lỗ theo từng sản phẩm của khách hàng để kiểmtra ,phân tich dự phòng,giảm giá HTK Danh mục HTK lập dự phòng

+Soát xét doanh thu theo từng loại hàng sau ngày khoá sổ để đảm bảo rằnggiá có thể bán đợc tại thời điểm tại thời điểm khoá sổ

thể bán sau ngày khoá sổ

…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d…,cong xét d

Xác nhận với ngời mua hoặc ngời bán trong các trờng hợp ,hay hàng bán

đang đi đờng và hàng mua đang đi đờng

*Xác nhận HTK đợc trình bày theo đúng luật và chuẩn mực kế toán.

*Kiểm tra chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

-Kiểm tra hệ thông kiểm soát nội bộ

+Kiểm tra phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của công ty.+ Trờng hợp công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành theo phơng pháp địnhmức hoặc giá chuẩn thì phải kiểm tra cơ sở và phơng pháp định mức hoặc đơn giá-Phân tích soát xét

+So sánh chi phí sản xuất của năm nay với năm trớc

+Phân tích tỷ trọng của các loại chi phí trong chi phí sản xuất để từ đó cótrọng tâm kiểm toán và đa ra phơng pháp kiểm toán phù hợp là phơng pháp tiếpcận dựa trên hệ thông và kiểm tra cơ bản

-Kỉêm tra chi tiết

+Đối với chi phí NVL trực tiếp

+Chọn mẫu một số loại vật t chủ yếu để đối chiếu và kiểm tra việc ghi chépvào tài khoản chi phí có phù hợp không

+Đối chiếu phiếu xuất kho với phiếu yêu cầu sử dụng vật t với sự phê duyệt

để tìm ra những sai sót trong việc hạch toán chi phi vật liệu giữa các tài khoản621,627,642,641

+Tính tóan xác định số lợng đơn vị vật liệu thực tế hao cho 1 đơn vị sản phẩmvới định mức dự toán để phát hiện những chênh lệch bất hợp lý đặc biệt là tỉ lệhao hụt cho phép

+Tham chiếu với phần kiểm tra HTK ở trên

*Đối với chi phí nhân công trực tiếp cần kiểm tra trực tiếp tài khoản(334)thamchiếu đến phần kiểm toán tiền lơng

*Đối với chi phí sản xuất chung

+Chi phí khấu hao TSCĐ đợc tham chiếu tới phần kiểm toán TSCĐ

+Chi phí bằng tiền khác đợc tham chiếu với phần kiểm tra tài khoản tiền hoặc

có sự kết hợp

*Kiểm tra chi tiết đánh giá SPDD cuối kỳ.

+Kiểm tra kết quả kiểm kê tài sản SPDD cuối kỳ về hiện vật

+Kiểm tra phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà công ty áp dụng (theo

số lợng hoàn thành tơng đơng ,theoNVL trực tiếp,theo chi phí định mức ) và

ph-ơng pháp này có nhất quán với kỳ trớc không

+So sánh đối chiếu tỷ lệ sản phẩm dở dang kỳ này so với kỳ trớc để phát hiệnnhững thay đổi bất thờng nhất trong trờng hợp công ty đánh giá SPDD cao để rao

lãi giả hoặc ngợc lại.

2.1.1.3 Kết thúc kiểm toán là việc phát hành báo cáo

Trên cơ sở kiểm tra tất cả các nghiệp vụ trọng yếu và nghiệp vụ không trọngyêú ,theo ý kiến của KTV ghi chép kế toán về các phần hành trên đây là hợp lý.Chúng tôi khẳng định rằng tất cả các thủ tục kiểm toán đã đợc thực hiện Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các qui định kiểm toán đã thực hiệnchúng tôi có đủ tin tởng để khẳng định rằng giá trị HTK gồm:

2.1.2 Tiến hành kiểm toán tại nhà máy xi măng HG và công ty May LL

2.1.2.1 Tiến hành kiểm toán tại nhà máy xi măng HG

A Chuẩn bị kiểm toán

Và cuối niên độ kế toán ,công ty VAE sẽ gửi một th chào hàng đến các kháchhàng tiềm nănng trong năm mới hoặc các khách hàng cũ Đối với tất cả cáckhách hàng thì th chào hàng thờng bao gồm những nộ dung sau đây :

-Giới thiệu về công ty VAE

-Các khách hàng đã từng đợc kiểm toán bởi VAE

-Kế hoạch và phong pháp kiểm toán sẽ đợc lập nh ở trên