264 Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

264 Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Lời mở đầu Việt Nam ngày nay đang trong quá trình hội nhập và phát triển. Với sự lãnh đạo của Đảng cộng sản Việt Nam chúng ta đã thu đợc những thành công này đến thành công khác, song cũng không thể khẳng định đợc hết những khó khăn , thực tế trở ngại vẫn còn rất nhiều ở phía trớc . Đối với lĩnh vực kiểm toán cũng vậy , một ngành nghề rất còn mới mẻ ở Việt Nam, giá trị dịch vụ đóng góp vào sản phẩm quốc dân khong cao.Nhng nó lại vô cùng quan trọng trong nền kinh tế quốc dân ,Đem lại niềm tin chio những ngời sử dụng những thông tin tài chính của một công ty hay một tổ chức . Vì vậy sau một thời gian thực tập và nghiên cứu tại công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE) em quyết định chọn đề tài nghiên cứu trong luận văn là: Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện Luận văn của em gồm 3 chơng: ChơngI : Lý luận chung về Kiểm toán hàng tồn kho Chong II Thực trạng công tác Kiểm toán hàng tồn kho do công ty VAE tiến hành với khách hàng ChongIII Định hớng và một số giaỉ pháp để hoàn thiên công tác kiểm toán Hàng tồn kho tại công ty VAE . Qua quá trình thực tập tại VAE luận văn của em đã có những đóng góp nhất định về lý luận và thực tiễn trong công tác tổ chức kiểm toán tại VAE, hơn nữa em cũng thu đợc những bài học bổ ích để phục vụ tốt cho công việc của mình sau này. Tuy nhiên do trình độ và thời gian nghiên cứu , tìm hiểu cố hạn nên không thể tránh khỏi thiếu sót; em rất mong thầy giáo và các anh chị kiểm toán viên tại Công ty chỉ bảo để luận văn của em đợc hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn. Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 1 Luận văn tốt nghiệp Chơng 1 Lý luận chung về kiểm toán hàng tồn kho 1. Hàng tồn kho với nhiệm vụ kiểm toán Khái niệm HTK Hàng tồn kho tồn tại ở doanh nghiệp dới nhiều hình thức khác nhau và tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh của doanh nghiệp mà nó tồn tại dới hình thức này hay khác.Nh trong doanh nghiệp thơng mại HTK thờng là thành phẩm ,hàng hoá mua về để bán ,trong doanh nghiệp sản xuất HTKbao gồm cả NVL,CCDC, ,cong xét dới góc độ của tài chính kế toán ha,kiểm toán thì hàng tồn kho chỉ tồn tại dói những dạng sau đây: Nguyên vật liệu (NVL),công cụ dụng cụ(CCDC),sản phẩm dở dang(SPDD),thành phẩm (TP), hàng hoá(HH),hàng đang đi đờng ,hàng gửi bán ,do đó hàng tồn kho có thể đợc hiểu theo nhiều cách khác nhau nh sau: - Theo từ điển Tiếng Việt thì HTK dùng để chỉ những hàng hoá đang nằm trong kho cha đợc sử dụng hoặc đa đi tiêu thụ(8.1012) - Theo Đại từ điển Kinh tế thị truờng định nghĩa :Thì HTK của doanh nghiệp chỉ những vật chất hàng hoá tồn kho bao gồm :Nguyên liệu , vật liệu ,nhiên liệu ,công cụ ,phối kiện ,bán thnàh phẩm và thành phẩm .HTK của các doanh nghiệp thơng mại chỉ là hàng hoá tồn trong kho đang đợi đem đi bán Một doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất kinh doanh bình thòng thì hàng hoá tồn kho thiết yếu là không thể thiếu đợc ,Doanh nghiệp phải không ngừng giảm HTK của , nhng cũng luôn phải bổ xung thêm lợng HTK giảm đi .HTK của doanh nghiệp nhiều hay ít và chiếm dụng bao nhiêui vốn trực tiếp sẽ ảnh hởng đén kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.(8. 382,383) - Theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam thì : Hàng tồn kho là tài sản . Đợc dự trữ đẻ bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng . Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 2 Luận văn tốt nghiệp Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh. NVL,CCDC ,dùng để sử dụng sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. (Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam -chuẩn mực kế toán Hàng tồn khoban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC,ngày 31 tháng 12 năm 2001) theo khái niệm trên sự vận động vật chất của hàng tồn kho đợc chuyển từ hình thái vạat chất này sang hình thái vật chất khác tạo nên sự vận động chi phí sản xuất của hàng tồn kho. Chúng có sự liên kết vận chuyển. Theo Cac Mác : đây là sự tuần hoàn và chu chuyển của t bản .Quá trình chuyển đổi có thể khái quát qua công thức sau :T-H-H-T.Quá trình vận động vậyt chất của HTK này luôn luôn diễn ra không ngừng và ngày càng trở nên lớn mạnh về nặt giá trị sau mỗi chu kỳ vận động .Quá trình chuyển đỏi từ T-T là một quá trình khép kín tuần hoàn và lu chuyển của t bản . T bản chuyển từ hình thái tiền tệ này sang hình thái hiện vật ,đó là NVL,CCDC, Lúc này NVL ,CCDC có sự kết hợp của t liệu lao động vớ sức lao động để tạo ra hàng hoá , thành phẩm có giá trị lớn hơn là H.Qua đây ta thấy việc kiểm toán HTK cũng phải đựoc tiến hành từ khâu đầu tiên của quá trình nhập mua vào cho đén xuất kho đem đi sản xuất ,bán ,nhập kho thành phẩm ,bán hàng và thu tiền. Việc kiểm toán hàng tồn kho t hờng là công tác quan trọng nó liên quan toí việc kiểm toán các chu trình káhc nhau nh : Bán hàng thu tiền ,mua hàng và thanh toán ,kiểm toán tiền lơng và nhân viên. Hàng tồn kho thờng có đặc điểm sau: + Hàng tồn kho là một khoản mục chủ yếu trên bảng cân đối kế toán chiếm tỷ trọng lớn trong tổng taì sản lu đọng của doanh nghiệp ,rất dễ xáy ra các sai sót hoặc gian lận , + ở trong doanh ngiệp ,hàng tồn kho thòng có các vị trí khác nhau; thậm chí có thể phân tán tai các đơn vị bộ phận trực thuộc do nhiều ngời quản lý dễ dẫn đến việc quản lý và bảo quản ,kểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn và phức tạp.Đôi khi co thể dẫn tới nhầm lẫn hoặc sai sót và thờng có sự gian lận trong việc Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 3 Luận văn tốt nghiệp tính giá HTK ,và xác định giá trị SPDD .Việc xác định giá trị hàng tồn kho thờng ảnh hỏng trực tiếp đến giá vốn hàng bán do vậy có ảnh hỏng trực tiếp tới lợi nhuận và các khoản phải thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc. +Quá trình định giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn do hàng tồn kho tòn tại dới các hình thái vật chất khác nhau.Ví dụ : sản phẩm dở dang thuộc xây dựng cơ bản, vàng bạc đá quí , các tác phẩm nghệ thuật .Khi tiến hành các khảo sát chi tiết cần tiến hành một cách cẩn thạn , thậm chí có thể cần thuê cả các chuyên gia bên ngoài. Khi kiểm tốan hàng tồn kho cần đạt đợc những mục tiêu cơ bản sau: +Tính hợp lý của các khoản mục hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán cũng nh bảng kê hàng tồn kho. + Tính chính xác của số liệu thanh toán trêncác tài khoản hàng tồn kho cũng nh sự nhất trí giữa số liệu trên sổ kế toán và thực tế hàng tồn kho .Hàng tồn kho phải đợc tphân loại đúng đắn thành từng loại nh :NVL,CCDC. Hàng hoá ,thành phẩm. + Tính đầy đủ hiện hữu của các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đều đợc ghi sổ ,các khoản mục hàng tồn kho hiện có đều đựoc thể hiện tren sổ sách kế toán ,cũng nh trên thực tế . + Tính chính xác :việc xác định đúng giá trị hàng tồn kho và giá trị xuất kho ,tinh nhất quán trong việc tính giá hàng tồn kho . + Tính hiện hu:xác định rõ quyền sở hu của HTK ở doanh nghiệp là đúng thuộc quyền sở hu của doanh nghiệp ,khong có sự tồn tại của hàng nhận gia công ,hoặc giữ hộ. Chức năng của hàng tồn kho. Sơ đồ 1 Quá trình lu chuyển của hàng tồn kho Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 4 Nhận mua hàng Nhâp kho hàng hoá ,NVL,CCDC Đưa vào sản xuất Nhập kho thành phẩm Xuất bán Luận văn tốt nghiệp Qua sơ đồ trên ta thấy sự vận động vật chất của HTK gồm hai hệ thống có liên quan chặt chẽ đến nhau,từ quá trình tập hợp chi phí sản xuất đầu vào, kết hợp với chi phí mua hàng ,chi phí san xuất ,chi phí bán hàng .Do đó ,khi HTK vận động thì cần phải có quá trình kiểm soát theo dõi đầy đủ cả mặt chất và lợng để đảm bảo rằng HTK luôn luôn đợc kiểm soát chặt chẽ. Chức năng mua hàng Một nghiệp vụ bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu thiết yếu phải viết phiếu yêu cầu mua.Phiếu yêu cầu này đợc thẩm tra và thông qua các cấp có thẩm quyền về sự hợp lý và tính có thật của yêu cầu mua hàng để chuyển tới phòng thu mua để chuẩn bị lập đơn mua hàng .Việc tổ chức nhận hàng mua cũng là một phần của chu kỳ mua và thanh toán .Ngời nhận hàng mua phải kiểm tra số lợng và chất lợng hàng hoá mua vào. Khi tiến hành lập phiếu yêu cầu phải nói số lợng ,chủng loại ,quicách chủng loại sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ yêu cầu .Một liên đặt mua cần đợc gửi tới phòng kế toán còn lại gỉ tới bộ phận bán hàng làm căn cứ đối chiếu Chức năng nhận hàng Tất cả các háo đơn dặt mua hàng đều phải giao cho phòng nhận hàng để kiểm tra .Phòng này phải độc lập với bộ phận mua hàng ,lu hàng ,vận chuyển .Phòng nhận hàng có trách nhiệm kiểm nhận hàng hoá về chủng loại ,chất lợng ,xem có phù hợp với đơn đặt mua hàng hay không và loại bỏ những hàng hoá mà không đạt yêu cầu. Chức năng lu kho Hàng hoá khi mua về sẽ đợc nhập kho sau khi đã kiểm tra về chất lợng sau đó cho nhập kho hoặc chuyển luôn cho bộ phận sản xuất.Khi nhập kho thủ kho phải Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 5 Luận văn tốt nghiệp lập phiếu nhập kho sau đó phải thông báo cho Phòng Kế toán về số lợng hàng nhận và cho nhập kho. Chức năng xuất kho vật t hàng hoá Hnàg hoá sau khi về nhập kho đầy đủ thì lúc này bộ phận kho phải chịu trách nhiệm về số hàng mà mình quản lý .Khi xuất hàng ra ngoài thì thủ kho cần kiểm tra các phiếu yêu cầu sử dịng vật t ,hàng hoá đã đợc phê duyệt bởi các cấp cótẩm quyền . Phiếu này có ba liên: liên 1 Đơn vị yêu cầu sẽ giữ một liên ,liên 2 gioa cho bộ phận kho đẻ làm căn cứ xuât kho và hạch toán (thẻ kho),liên3 chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ sách và làm căn cứ hạc toán khác .Phiếu xuất kho cần phải lập trên một đơn đặt hàng hoặc một phiếu yêu cầu xuất kho để phục vụ cho sản xuất .Ví dụ vầ mẫu phiếu xuất kho Chức năng sản xuất Chức năng sản xuất HTK là rất quan trọng ,trong những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh việc xuất kho vật t hàng hoá vào phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh cần phải đợc kiểm soát chặt chẽ dựa trên những kế hoạch sản xuất kinh doanh đã đợc phòng kế hoạch lên kế hoạch .Ước đoán cvề nhu cầu sử dụng tài sản của công ty cũng nh dựa và tinh hình thực tế HTK cuối kỳ. Trách nhiệm quản lý hàng hoá trong giai đoạn sản xuất thuộc về quản đốc hoặc nhân viên quản lý phân xởng .Các chứng từ sổ sách đợc sử dụng trong giai đoạn này thờng bao gồm :phiếu yêu câù sử dụng vật t ,phiếu xuất vật t ,bảng chấm công,các bảng kê,bảng phân bổ và hệ thống kế toán sổ sách về chi phí. Sản phẩm đợc nhập kho sau khi đi qua bộ phận KCS sẽ đợc tiến hành cho nhập kho hoặc xuất bán trực tiếp cho khách hàng đây cũng là một chức năng của HTK đó là lu kho thành phẩm . Chức năng nhập kho thành phẩm Để tiếnhành nhập kho thành phẩm cần phải xác định đợc soó lợng nhập kho và giá thành của sản phảm nhập kho .Cần xác định số lợng thành phẩm nhập kho Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 6 Luận văn tốt nghiệp thông qua việc đối chiếu với số lợng thành phẩm đã hoàn thành trong khâu sản xuất .Đối vớ giá trị thành phẩm nhập kho thì cần pahỉ đối chiếu với chi ophí sản xuất trong kỳ . Khi nhập kho cũng phải có biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho thành phẩm Chức năng xuất thành phẩm đi tiêu thụ Thành phẩm hoặc hàng hoá ở trong kho thì đợc xuất bán phải căn cứ vào Đơn đặt hàng của khách hàng ,sau khi đã đợc các cấp có tẩm quyền phê duyệt .Khi xuất kho thành phẩm thủ kho cũng phải lập phiếu xuất kho ,bộ phận vận chuyển lập phiếu vận chuyển hàng hoá có đánh số thứ tự từ trớc và chỉ rõ hàng hoá đợc vận chuyển.Phiếu này sẽ đợc lập thành ba liên :liên 1 sẽ đợc lu tại phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng về việc vận chuyển ;liên 2 sẽ đợc gửi tới phòng tiêu thụ và bộ phận tính tiền kèm theo đơn đặt mua hàng của khách hàng để làm căn cứ viết hoá đơn cho khách ;liên 3 sẽ đợc đính kèm bên ngoài bao kiện của hàng hoá trong quá trình vận chuyển .Trong trờng hợp ta đi thuê một bên thứ ba vận chuyển thì phải có thêm một phiếu thứ t nữa đó là Vận đơn để là căn cứ tính chi phí. 1.1.Qui trình kiểm toán HTK Sau khi tìm hiểu chung về HTK nh trên ,ta thấy qua trình kiểm toán HTK cần phải đợc lập và tiến hành kiểm toán phải thật cẩn thận và khoa học ,Xác định vùng rủi ro, trọng yếu đối với từng khoản mục trong HTK và tầm ảnh hởng của nó trong BCĐKT và các Báo cáo tài chính khác .Vì vậy trong qui trình kiểm toán HTK kiểm toán viên cần phải làm những bớc sau đây:Lập kế hoạch kiểm toán HTK ;tiến hành kiểm toán HTK ; kết luận Sơ đồ 2: Qui trình Kiểm toán HTK Bớc 1 Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 7 Bước 1 Lập kế hoạch kiểm toán HTK Bước 2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán HTK Bước 3 Kết thúc kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm toán Luận văn tốt nghiệp 1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán HTK Để đảm bảo tính hiệu quả kinh tế của cuộc kiểm toán (chi phí thấp ) và giảm bớt các rủi ro cho kiểm toán viên ,thì việc thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị sẽ làm căn cứ cho các kết luận của kiểm toán viên vầ tính trung thực và hợp lý của HTK trên BCTC nh :giá vốn HTK ,chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Vì vậy ,theo chuẩn mực Kiển táon Việt Nam số 300 Chuẩn mực về lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán ,các vấn đề tiềm ẩn mà cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn Do đó ,trong kiểm toánHTK cũng nh vậy việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đựơc tiến hành bằng các bớc sau đây: Sơ đồ 3 Qui trình thực hiện kế hoạch kiểm toán HTK Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 8 Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với HTK Đánh giá hệ thống KSNB đối với HTK Tiến hành các thử nghiệm cơ bản đối với HTK Kết thúc kiểm toán HTK Luận văn tốt nghiệp 1.2.1.1Khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh HTKSNB đóng vai trò quan trọng điều khiển mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ,Để đảm bảo đợc HTKSNB hoạt động hiệu quả thì phải đảm bảo đợc các chức năng sau đây: + Bảo vệ tài sản cuả doanh nghiệp +Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin +Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý +Bảo đảm hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý Một HTKSBN hoạt động tốt thì phải đảm bảo đợc các nhân tố cấu thành sau đây lên một HTKSNB .Nếu thiếu một trong những yếu tố này thì HTK SNB sẽ mất đi hẳn 4 chức năng nh trên của nó __Môi trờng kiểm soát :là những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động đến việc thiết kế ,hoạt động ,và xử lý các dữ liệu của doanh nghiệp .Môi trờng kiểm soát bao gồm các đặc thù về quản lý ,cơ cấu tổ chức ,chính sách nhân sự ,công tác kế hoạch ,uỷ ban kiểm soát và các nhân tố bên ngoài :đây là nhân tố khách quan tác động từ phía ngoài vào qua trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,nh là các sắc lệnh về thuế ,về lao động __Hệ thống kế toán : bao gồm hệ thống chứng từ ,sổ sách ,tài khoản kế toán.ngoài ra còn các loại sổ sách khác nh bảng tổng hợp cân đối số phát sinh,bảng tổng kết tài sản. Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 9 Luận văn tốt nghiệp __Các thủ tục kiểm soát :phải đảm bảo đợc 3 nguyên tắc cơ bản sau đây + Phân công phân nhiệm rõ ràng +Bất kiêm nhiệm +Uỷ quyền và phê chuẩn __Kiểm toán nội :là một bộ phận độc lập trong doanh nghiệp đợc thiết lập để phụ vụ cho các nhu cầu kiểm soát ,quản lý đơn vị Đối với quá trình kiểm toán HTK cũng vậy ,việc tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng về HTK sẽ giúp đỡ các kiểm toán viên trong việc nhận xét và đánh giá về tính hệu quả HTKSNB đó xác định đợc mức độ rủi ro ,trọng yếu cần thiết trong khoản mục về HTK của khách hàng , Công việc tìm hiểu về HTKSNB đối với HTK sẽ đựơc tiến hành ngay khi cuộc kiểm toán bắt đấu bằng việc : Tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng ,để nhận thức và xác định các dữ kiện ,thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên nó có thể ảnh hởng trọng yếu đến BCTC. Theo chuẩn mực Kiểm toán số 310 quy định :Để thực hiện kiểm toán BCTC kiểm toán viên cần phải có sự hiểu biết cần thiết ,đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá ,phân tích đợc các sự kiện ,nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán .Mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hởng trọng yếu tới BCTC ,đến việc kiểm toán của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán Những hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế ,lĩnh vực kinh doanh cuả khách hàng .Ngoài ra kiểm toán viên cần phải tìm hiểu về cơ cấu tổ chức dây chuyền và các dịch vụ sản xuất khác. Để đạt đợc sự hiểu biết này thì kiểm toán viên có thể trao đổi với kiểm toán tiền nhiệm hoặc sử dụng thông tin từ các cuộc kiểm toán năm trớc ,song cũng có thể thông qua thông tin từ ban giám đốc của công ty khách hàng .Trong kiểm toán HTK cũng vậy việc tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng cũng đợc tiến hành tơng tự nh trên. Trịnh Kiên Kiểm toán 42A 10 [...]... lập dự thảo báo cáo kiểm toán Soat xét báo cáo và hồ sơ kiểm toán của ban giám đốc Gửi dự thảo báo cáo tài chính đã đựơc kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm toán chính thức hai ngày sau khi báo cáo kiểm toán dự thảo đơc khách hàng thông qua (Ngày tháng trên chỉ là minh hoạ) 2.1.1.2 Tiến hành kiểm toán HTK Bớc 1: Kiểm tra hệ thông kiểm toán nội bộ *Kiểm tra qui chế quản lý HTK, chính sách kế toán áp dụng... hoạch kiểm toán và nội dung kiểm toán Ngày thực hiện Từ 20/5 đến 25/5/2002 Nội dung Kiểm toán các phần chủ yếu: Kiểm tra tài kho n vốn bằng tiền Kiểm tra tài kho n HTK Kiểm tra tài kho n TSCĐ Kiểm tra các kho n phải thu phải trả Kiểm tra các kho n thuế Kiểm tra tài kho n vốn chủ sở hữu Kiểm tra tài kho n doanh thu Từ 27/5 31/5/2002 01/6/2002 03/6/2002 đến Kiểm tra tài kho n chi phí Tổng hợp kết quả và. .. cùng là lập báo cáo kiểm toán về BCTC Đối với HTK là một kho n mục trong kiểm toán BCTC ấy ,ý kiến của KTV phải thể hiện tính trung thực hợp lý của các thông tin tài chính về định lợng trong đó bao gồm cả HTK Chơng II Thực trạng công tác kiểm toán HTK do công ty VAE tiến hành với khách hàng 2.1 Thực tế tiến hành kiểm toán HTK tại VAE 2.1.1 Qui trình chung khi tiến hành kiểm toán HTK tại côngty VAE 2.1.1.1... trình mua hàng thuộc về kiểm toán chu trình mua vào và thanh toán. Chỉ khảo sát xem việc xử lý các đơn đặt hàng, sự phê chuẩn các đơn đặt hàng ,xem xét thủ tục nhập hàng mua hàng và báo cáo kiểm nhận hàng mua độc lập của nhân viên mua hàng với nhân viên kho và kế toán mua +Khảo sát quá trình nhập hàng và xuất kho hàng Khi tiến hành khảo sát quá trình nhập và xuất kho hàng thông thờng kiểm toán viên xem... lý kho nhng không -Đối chiếu mã số thực tế của lô hàng có trong thực tế và số tồn thực tế với số tồn trên thẻ kho -Phát hiện -Quan sát xem lô hàng có đợc di những gian lận chuyển trong quá trình kiểm kê hay trong khi kiểm không ( việc đánh dấu và nhng lô hàng kê đã kiểm kê) định -Kiểm kê HTK thực tế để đảm bảo Xác HTK hiện Mục đích có chúng đều đã đợc mở thẻ kho và đợc ghi nhằm phát hiện đều đợc kiểm. .. gian và qua sát trong quá trình kiểm kê HTK -Hoàn thành mẫu kiểm tra quan sát trong kiểm kê -Sử dụng mẫu kiểm tra chọn mẫu đếm thực tế -Bảo đảm HTK của bên thứ ba không có trong hàng đợc kiểm kê *Thu thập báo cáo HTK (báo cáo nhập ,xuất ,tồn kho) -Đối chiếu với báo cáo kiểm kê ( số luợng ) Trịnh Kiên 32 Kiểm toán 42A Luận văn tốt nghiệp -Chắc chắn rằng báo cáo kiểm kê bao gồm tất cả các kho n mục hàng. .. cái tài kho n giá thành sản xuất hoặc tài kho n giá thành hang fbán -Chắc chắn rằng hàng hoá nhận trớc thời điểm kho sổ mới đợc tính vào số hàng kiểm kê và đợc cộng vào giá trị nhẩp tên sổ cái tài kho n mua hàng hoặc tài kho n tồn kho -Chắc chắn rằng HTK không bị đếm hai lần hoặc bị đếm thiếu ,áp dụng kỹ thuật quan sát và đếm thử *Kiểm tra HTK +Soát xét bút toán trên sổ cái ,tài kho n HTK trứơc và sau... lệch thực tế và sổ kế toán, những mặt hàng ngoài số kế toán và sự gian lận +Xác định quyền sở hữu của HTK thực tế ,để phát hiện những mặt hàng trong báo cáo HTK nhng không thuộc sở hữu của doanh nghiệp Trịnh Kiên 17 Kiểm toán 42A Luận văn tốt nghiệp +Quan sát vật chất HTK của kiểm toán viên thờng đợc tiến hành theo các bớc :tìm hiểu các quá trình kiểm soát các cuộc kiểm kê ,xác định quyết định kiểm toán. .. thời điểm kiểm kê, đảm bảo các hoá đơn này đã đợc phản ánh trong tài kho n mua hàng và tài kho n phải trả hoặc đã đựơc thanh toán bằng thơng mại hoặc tiền gửi ngân hàng Trịnh Kiên 33 Kiểm toán 42A Luận văn tốt nghiệp +Kiểm tra những kho n thanh toán bao gồm cả những hàng hoá tralại trớc thờiđiểm kiểm kê bảo đảm các kho n này đã đợc phản ảnh trên các tài kho n mua hàng, tài kho n phải tra và tài kho n bằng... KTV thờng thực hiện những công việc sau Xác định liệu cuộc kiểm kê vật chất HTK của doanh nghiệp hiện có ,có đợc tuân thủ theo đúng qui định và hớng dẫn cuả doanh nghiệp không Thí dụ : Nếu thủ tục hớng dẫn và giám sát kiểm kê HTK qui định Một tổ kiểm kê HTK, một tổ khác kiểm tra lại nh một khảo sát về về tính chính xác, nhng các nhân viên kiểm kê lại không thực hiện, nh vậy mà hai tổ cùng thực hiện một . quyết định chọn đề tài nghiên cứu trong luận văn là: Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán và Định giá Việt. Việt Nam thực hiện Luận văn của em gồm 3 chơng: ChơngI : Lý luận chung về Kiểm toán hàng tồn kho Chong II Thực trạng công tác Kiểm toán hàng tồn kho do công