Luận văn tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và định giá việt nam thực hiện

Lời mở đầu Việt Nam ngày trình hội nhập phát triển Với lãnh đạo Đảng cộng sản Việt Nam thu đợc thành công đến thành công khác, song khẳng định đợc hết khó khăn , thực tế trở ngại nhiều phía trớc Đối với lĩnh vực kiểm toán , ngành nghề mẻ Việt Nam, giá trị dịch vụ đóng góp vào sản phẩm quốc dân khong cao.Nhng lại vô quan trọng kinh tế quốc dân ,Đem lại niềm tin chio ngời sử dụng thông tin tài công ty hay tổ chức Vì sau thời gian thực tập nghiên cứu công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) em định chọn đề tài nghiên cứu luận văn là: Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Luận văn em gồm chơng: ChơngI : Lý luận chung Kiểm toán hàng tồn kho Chong II Thực trạng công tác Kiểm toán hàng tồn kho công ty VAE tiến hành với khách hàng ChongIII Định hớng số giaỉ pháp để hoàn thiên công tác kiểm toán Hàng tồn kho công ty VAE Qua trình thực tập VAE luận văn em có đóng góp định lý luận thực tiễn công tác tổ chức kiểm toán VAE, em thu đợc học bổ ích để phục vụ tốt cho công việc sau Tuy nhiên trình độ thời gian nghiên cứu , tìm hiểu cố hạn nên tránh khỏi thiếu sót; em mong thầy giáo anh chị kiểm toán viên Công ty bảo để luận văn em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Trịnh Kiên Kiểm toán 42A Chơng Lý luận chung kiểm toán hàng tồn kho Hàng tồn kho với nhiệm vụ kiểm toán Khái niệm HTK Hàng tồn kho tồn doanh nghiệp dới nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp mà tồn dới hình thức hay khác.Nh doanh nghiệp thơng mại HTK thờng thành phẩm ,hàng hoá mua để bán ,trong doanh nghiệp sản xuất HTKbao gồm NVL,CCDC, ,cong xét dới góc độ tài kế toán ha,kiểm toán hàng tồn kho tồn dói dạng sau đây: Nguyên vật liệu (NVL),công cụ dụng cụ(CCDC),sản phẩm dở dang(SPDD),thành phẩm (TP), hàng hoá(HH),hàng đờng ,hàng gửi bán ,do hàng tồn kho đợc hiểu theo nhiều cách khác nh sau: - Theo từ điển Tiếng Việt HTK dùng để hàng hoá nằm kho cha đợc sử dụng đa tiêu thụ(8.1012) - Theo Đại từ điển Kinh tế thị truờng định nghĩa :Thì HTK doanh nghiệp vật chất hàng hoá tồn kho bao gồm :Nguyên liệu , vật liệu ,nhiên liệu ,công cụ ,phối kiện ,bán thnàh phẩm thành phẩm HTK doanh nghiệp thơng mại hàng hoá tồn kho đợi đem bán Một doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất kinh doanh bình thòng hàng hoá tồn kho thiết yếu thiếu đợc ,Doanh nghiệp phải không ngừng giảm HTK , nhng phải bổ xung thêm lợng HTK giảm HTK doanh nghiệp nhiều hay chiếm dụng bao nhiêui vốn trực tiếp ảnh hởng đén kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.(8 382,383) - Theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam : Trịnh Kiên Kiểm toán 42A Hàng tồn kho tài sản Đợc dự trữ đẻ bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng Đang trình sản xuất kinh doanh NVL,CCDC ,dùng để sử dụng sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ (Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam -chuẩn mực kế toán Hàng tồn khoban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC,ngày 31 tháng 12 năm 2001) theo khái niệm vận động vật chất hàng tồn kho đợc chuyển từ hình thái vạat chất sang hình thái vật chất khác tạo nên vận động chi phí sản xuất hàng tồn kho Chúng có liên kết vận chuyển Theo Cac Mác : tuần hoàn chu chuyển t Quá trình chuyển đổi khái quát qua công thức sau :T-H-H-T.Quá trình vận động vậyt chất HTK luôn diễn không ngừng ngày trở nên lớn mạnh nặt giá trị sau chu kỳ vận động Quá trình chuyển đỏi từ T-T trình khép kín tuần hoàn lu chuyển t T chuyển từ hình thái tiền tệ sang hình thái vật ,đó NVL,CCDC,Lúc NVL ,CCDC có kết hợp t liệu lao động vớ sức lao động để tạo hàng hoá , thành phẩm có giá trị lớn H.Qua ta thấy việc kiểm toán HTK phải đựoc tiến hành từ khâu trình nhập mua vào cho đén xuất kho đem sản xuất ,bán ,nhập kho thành phẩm ,bán hàng thu tiền Việc kiểm toán hàng tồn kho t hờng công tác quan trọng liên quan toí việc kiểm toán chu trình káhc nh : Bán hàng thu tiền ,mua hàng toán ,kiểm toán tiền lơng nhân viên Hàng tồn kho thờng có đặc điểm sau: + Hàng tồn kho khoản mục chủ yếu bảng cân đối kế toán chiếm tỷ trọng lớn tổng taì sản lu đọng doanh nghiệp ,rất dễ xáy sai sót gian lận , + doanh ngiệp ,hàng tồn kho thòng có vị trí khác nhau; chí phân tán tai đơn vị phận trực thuộc nhiều ngời quản lý dễ dẫn Trịnh Kiên Kiểm toán 42A đến việc quản lý bảo quản ,kểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp.Đôi co thể dẫn tới nhầm lẫn sai sót thờng có gian lận việc tính giá HTK ,và xác định giá trị SPDD Việc xác định giá trị hàng tồn kho thờng ảnh hỏng trực tiếp đến giá vốn hàng bán có ảnh hỏng trực tiếp tới lợi nhuận khoản phải thực nghĩa vụ với nhà nớc +Quá trình định giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn hàng tồn kho tòn dới hình thái vật chất khác nhau.Ví dụ : sản phẩm dở dang thuộc xây dựng bản, vàng bạc đá quí , tác phẩm nghệ thuật Khi tiến hành khảo sát chi tiết cần tiến hành cách cẩn thạn , chí cần thuê chuyên gia bên Khi kiểm tốan hàng tồn kho cần đạt đợc mục tiêu sau: +Tính hợp lý khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán nh bảng kê hàng tồn kho + Tính xác số liệu toán trêncác tài khoản hàng tồn kho nh trí số liệu sổ kế toán thực tế hàng tồn kho Hàng tồn kho phải đợc tphân loại đắn thành loại nh :NVL,CCDC Hàng hoá ,thành phẩm + Tính đầy đủ hữu nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đợc ghi sổ ,các khoản mục hàng tồn kho có đựoc thể tren sổ sách kế toán ,cũng nh thực tế + Tính xác :việc xác định giá trị hàng tồn kho giá trị xuất kho ,tinh quán việc tính giá hàng tồn kho + Tính hu:xác định rõ quyền sở hu HTK doanh nghiệp thuộc quyền sở hu doanh nghiệp ,khong có tồn hàng nhận gia công ,hoặc giữ hộ Chức hàng tồn kho Sơ đồ Quá trình lu chuyển hàng tồn kho Trịnh Kiên Kiểm toán 42A Nhận mua hàng Nhâp kho hàng hoá ,NVL,CCDC Đưa vào sản xuất Nhập kho thành phẩm Xuất bán Qua sơ đồ ta thấy vận động vật chất HTK gồm hai hệ thống có liên quan chặt chẽ đến nhau,từ trình tập hợp chi phí sản xuất đầu vào, kết hợp với chi phí mua hàng ,chi phí san xuất ,chi phí bán hàng Do ,khi HTK vận động cần phải có trình kiểm soát theo dõi đầy đủ mặt chất lợng để đảm bảo HTK luôn đợc kiểm soát chặt chẽ Chức mua hàng Một nghiệp vụ bắt đầu việc phận kho phận có nhu cầu thiết yếu phải viết phiếu yêu cầu mua.Phiếu yêu cầu đợc thẩm tra thông qua cấp có thẩm quyền hợp lý tính có thật yêu cầu mua hàng để chuyển tới phòng thu mua để chuẩn bị lập đơn mua hàng Việc tổ chức nhận hàng mua phần chu kỳ mua toán Ngời nhận hàng mua phải kiểm tra số lợng chất lợng hàng hoá mua vào Khi tiến hành lập phiếu yêu cầu phải nói số lợng ,chủng loại ,quicách chủng loại sản phẩm hàng hoá dịch vụ yêu cầu Một liên đặt mua cần đợc gửi tới phòng kế toán lại gỉ tới phận bán hàng làm đối chiếu Chức nhận hàng Tất háo đơn dặt mua hàng phải giao cho phòng nhận hàng để kiểm tra Phòng phải độc lập với phận mua hàng ,lu hàng ,vận chuyển Phòng nhận hàng có trách nhiệm kiểm nhận hàng hoá chủng loại ,chất lợng ,xem có phù hợp với đơn đặt mua hàng hay không loại bỏ hàng hoá mà không đạt yêu cầu Trịnh Kiên Kiểm toán 42A Chức lu kho Hàng hoá mua đợc nhập kho sau kiểm tra chất lợng sau cho nhập kho chuyển cho phận sản xuất.Khi nhập kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phải thông báo cho Phòng Kế toán số lợng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật t hàng hoá Hnàg hoá sau nhập kho đầy đủ lúc phận kho phải chịu trách nhiệm số hàng mà quản lý Khi xuất hàng thủ kho cần kiểm tra phiếu yêu cầu sử dịng vật t ,hàng hoá đợc phê duyệt cấp cótẩm quyền Phiếu có ba liên: liên Đơn vị yêu cầu giữ liên ,liên gioa cho phận kho đẻ làm xuât kho hạch toán (thẻ kho),liên3 chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ sách làm hạc toán khác Phiếu xuất kho cần phải lập đơn đặt hàng phiếu yêu cầu xuất kho để phục vụ cho sản xuất Ví dụ vầ mẫu phiếu xuất kho Chức sản xuất Chức sản xuất HTK quan trọng ,trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh việc xuất kho vật t hàng hoá vào phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh cần phải đợc kiểm soát chặt chẽ dựa kế hoạch sản xuất kinh doanh đợc phòng kế hoạch lên kế hoạch Ước đoán cvề nhu cầu sử dụng tài sản công ty nh dựa tinh hình thực tế HTK cuối kỳ Trách nhiệm quản lý hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc quản đốc nhân viên quản lý phân xởng Các chứng từ sổ sách đợc sử dụng giai đoạn thờng bao gồm :phiếu yêu câù sử dụng vật t ,phiếu xuất vật t ,bảng chấm công,các bảng kê,bảng phân bổ hệ thống kế toán sổ sách chi phí Sản phẩm đợc nhập kho sau qua phận KCS đợc tiến hành cho nhập kho xuất bán trực tiếp cho khách hàng chức HTK lu kho thành phẩm Trịnh Kiên Kiểm toán 42A Chức nhập kho thành phẩm Để tiếnhành nhập kho thành phẩm cần phải xác định đợc soó lợng nhập kho giá thành sản phảm nhập kho Cần xác định số lợng thành phẩm nhập kho thông qua việc đối chiếu với số lợng thành phẩm hoàn thành khâu sản xuất Đối vớ giá trị thành phẩm nhập kho cần pahỉ đối chiếu với chi ophí sản xuất kỳ Khi nhập kho phải có biên kiểm nhận phiếu nhập kho thành phẩm Chức xuất thành phẩm tiêu thụ Thành phẩm hàng hoá kho đợc xuất bán phải vào Đơn đặt hàng khách hàng ,sau đợc cấp có tẩm quyền phê duyệt Khi xuất kho thành phẩm thủ kho phải lập phiếu xuất kho ,bộ phận vận chuyển lập phiếu vận chuyển hàng hoá có đánh số thứ tự từ trớc rõ hàng hoá đợc vận chuyển.Phiếu đợc lập thành ba liên :liên đợc lu phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển ;liên đợc gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo đơn đặt mua hàng khách hàng để làm viết hoá đơn cho khách ;liên đợc đính kèm bên bao kiện hàng hoá trình vận chuyển Trong trờng hợp ta thuê bên thứ ba vận chuyển phải có thêm phiếu thứ t Vận đơn để tính chi phí 1.1.Qui trình kiểm toán HTK Sau tìm hiểu chung HTK nh ,ta thấy qua trình kiểm toán HTK cần phải đợc lập tiến hành kiểm toán phải thật cẩn thận khoa học ,Xác định vùng rủi ro, trọng yếu khoản mục HTK tầm ảnh hởng BCĐKT Báo cáo tài khác Vì qui trình kiểm toán HTK kiểm toán viên cần phải làm bớc sau đây:Lập kế hoạch kiểm toán HTK ;tiến hành kiểm toán HTK ; kết luận Trịnh Kiên Kiểm toán 42A Sơ đồ 2: Qui trình Kiểm toán HTK Bước Lập kế hoạch kiểm toán HTKBớc Bước Thực kế hoạch kiểm toán HTK Bước Kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán HTK Để đảm bảo tính hiệu kinh tế kiểm toán (chi phí thấp ) giảm bớt rủi ro cho kiểm toán viên ,thì việc thu thập chứng kiểm toán có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên vầ tính trung thực hợp lý HTK BCTC nh :giá vốn HTK ,chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Vì ,theo chuẩn mực Kiển táon Việt Nam số 300 Chuẩn mực lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán ,các vấn đề tiềm ẩn mà kiểm toán đợc hoàn thành hạn Do ,trong kiểm toánHTK nh việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đựơc tiến hành bớc sau đây: Sơ đồ Qui trình thực kế hoạch kiểm toán HTK Trịnh Kiên Kiểm toán 42A Tìm hiểu hệ thống KSNB HTK Đánh giá hệ thống KSNB HTK Tiến hành thử nghiệm HTK Kết thúc kiểm toán HTK 1.2.1.1Khảo sát hệ thống kiểm soát nội HTK Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh HTKSNB đóng vai trò quan trọng điều khiển hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ,Để đảm bảo đợc HTKSNB hoạt động hiệu phải đảm bảo đợc chức sau đây: + Bảo vệ tài sản cuả doanh nghiệp +Bảo đảm độ tin cậy thông tin +Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý +Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Một HTKSBN hoạt động tốt phải đảm bảo đợc nhân tố cấu thành sau lên HTKSNB Nếu thiếu yếu tố HTK SNB hẳn chức nh Môi trờng kiểm soát :là nhân tố bên bên tác động đến việc thiết kế ,hoạt động ,và xử lý liệu doanh nghiệp Môi trờng kiểm Trịnh Kiên Kiểm toán 42A soát bao gồm đặc thù quản lý ,cơ cấu tổ chức ,chính sách nhân ,công tác kế hoạch ,uỷ ban kiểm soát nhân tố bên :đây nhân tố khách quan tác động từ phía vào qua trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp,nh sắc lệnh thuế ,về lao động Hệ thống kế toán : bao gồm hệ thống chứng từ ,sổ sách ,tài khoản kế toán.ngoài loại sổ sách khác nh bảng tổng hợp cân đối số phát sinh,bảng tổng kết tài sản Các thủ tục kiểm soát :phải đảm bảo đợc nguyên tắc sau + Phân công phân nhiệm rõ ràng +Bất kiêm nhiệm +Uỷ quyền phê chuẩn Kiểm toán nội :là phận độc lập doanh nghiệp đợc thiết lập để phụ vụ cho nhu cầu kiểm soát ,quản lý đơn vị Đối với trình kiểm toán HTK ,việc tìm hiểu HTKSNB khách hàng HTK giúp đỡ kiểm toán viên việc nhận xét đánh giá tính hệu HTKSNB xác định đợc mức độ rủi ro ,trọng yếu cần thiết khoản mục HTK khách hàng , Công việc tìm hiểu HTKSNB HTK đựơc tiến hành kiểm toán bắt đấu việc : Tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng ,để nhận thức xác định kiện ,thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá kiểm toán viên ảnh hởng trọng yếu đến BCTC Theo chuẩn mực Kiểm toán số 310 quy định :Để thực kiểm toán BCTC kiểm toán viên cần phải có hiểu biết cần thiết ,đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá ,phân tích đợc kiện ,nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Mà theo kiểm toán viên có ảnh hởng trọng yếu tới BCTC ,đến việc kiểm toán kiểm toán viên đến báo cáo kiểm toán Những hiểu biết lĩnh vực kinh doanh khách hàng bao gồm hiểu Trịnh Kiên 10 Kiểm toán 42A nghiệm công việc trắch nghiêm phân tích trình làm việc giấy tờ làm việc kiểm toán đợc ghi chép đánh số tham chiếu cách trật tự hệ thống Điều giúp kiểm toán viên kiểm soát đợc công việc làm đối chiếu so sánh phần với nhau, thuận tiện cho ngời soát xét sau (chủ nhiệm kiểm toán) Kết thúc kiểm toán lúc phát hành báo cáo nêu lên nhận xét ý kiến đóng góp vào công tác hoạt động tổ chức đơn vị khách hàng Báo cáo kiểm toán đa độc lập khách quan, dựa tính chất trung thực hợp lý Đối với chơng trình kiểm toán HTK Nh trình bày HTK khoản mục vô quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lu động đơn vị khách hàng tiềm ẩn rủi ro tiềm tàng Sự phức tạp nghiệp vụ HTK gây khó khăn cho công tác hạch toán kế toán đơn vị nh việc tiến hành kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề mà công ty VAE xây dựng chơng trình kiểm toán đồng toàn diện HTK Qua trình nghiên cứu thực tế kiểm toán công ty VAE em nhận thấy rằng: + Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục HTK, nh toàn phần hành kiểm toán HTK, chu trình mà có khối lợng lớn công việc phức tạp, thờng đợc thực kiểm toán viên có kinh nghiệm kèm theo trợ lý kiểm toán đảm nhận công việc với kiểm toán viên Các giai đoạn kiểm toán gồm: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích soát xét kiểm tra chi tiết + Kiểm tra hệ thống sử dụng phơng pháp vấn quan sát vật chất HTK, sách kế toán áp dụng, tiến hành chọn mẫu vài nghiệp vụ để kiểm tra + Phân tích soát xét dựa giấy tờ làm việc kiểm toán viên thông tin thu đợc từ phía khảo sát thông tin chung bên liên quan tới ngành, lĩnh vực kinh doanh khách hàng đâu chứng, sở Trịnh Kiên 62 Kiểm toán 42A pháp lý quan trọng để kiểm toán viên đa ý kiến đánh giá nhận xết Tuy nhiên nhiều mặt hạn chế mà qui trình kiểm toán HTK công ty VAE cha bao phủ hết rủi ro kiểm toán Vì sau em xin đa vài giải pháp để hoàn thiện công tác tổ chức kiểm toán HTK VAE Trịnh Kiên 63 Kiểm toán 42A Chơng III: Định hớng số giải pháp nâng cao công tác kiểm toán HTK công ty VAE 3.1 Thuận lợi khó khăn VAE Thuận lợi Công ty VAE công ty kiểm toán non trẻ Việt Nam đợc thành lập đợc hai năm Nhng thuận lợi mà VAE phải biết nắm bắt lấy hội phát triển ngày nh: Sự phát triển khoa học, kỹ thuật, công nghệ thông tin, hội nhập vào khu vực giới; công ty có điều kiện tắt đón đầu tiếp cận nhng thông tin , thành tựu khoa học kỹ thuật công tác tổ chức kiểm toán ngày giới Về nội công ty, ban lãnh đạo công ty VAE có nhiều năm kinh nghiệm lãnh đạo công ty kiểm toán lớn nh VACO, ĐT, đội ngũ nhân viên có trình độ, nổ nhiệt tình công việc Phơng châm hoạt động công ty là: Làm việc hết mình, học tập vui chơi hết mình, phần văn hoá công ty Khó khăn Với thuận lợi mà VAE thu đợc trên, song nghĩa Công ty hết khó khăn trớc mắt nh lâu dài Khó khăn thứ nhất: VAE công ty kiểm toán độc lập vào hoạt đông Việt Nam công ty phải đối mặt với khó khăn trớc mắt nh: Về khách hàng dựa vào công ty có uy tín hoạt động lâu năm dịch vụ kiểm toán Các khách hàng lớn đòi hỏi phải đợc cung cấp dịch vụ tốt đợc thực công ty kiểm toán có uy tín chất lợng cao Khó khăn thứ hai: Với tham gia hội nhập vào khu vực giới theo lộ trình cụ thể nh sau: Vào năm 2003 hội nhập khu vực chuẩn mực kế toán kiểm toán năm 2005 hội nhập dich vụ Điều đặt thách thức cho công ty nói riêng nh ngành kiểm toán Việt Nam nói chungsẽ gặp khó khăn Trịnh Kiên 64 Kiểm toán 42A việc cạnh tranh với công ty kiểm toán khu vực Khó khăn thứ ba: Việc ban hành văn pháp lý kế toán, kiểm toán cha đồng chặt chẽ, không thống luật thuếvới chế độ kế toán điều gây nhiều khó khăn mà công ty VAE gặp phải bất đồng quan thuế với ý kiến kiểm toán viên Điều gây không thống mối quan hệ gia công ty với khách hàng công ty với quan quản lý nhà nớc Vì vậy, công ty VAE, Ban giám đốc Công ty nhận thức đợc tầm quan trọng ảnh hởng vấn đề toàn cầu hoá nay, thiếu kinh nghiệm công tác kiểm toán mà công ty lên kế hoạch tiến hành thực đào tạo nhân lực, xây dựng nguyên tắc, qui chế hoạt động nghiêm túc, hợp lý 3.2 Tất yếu phải tiến hành hoàn thiện công tác kiểm toán Việt nam nói chung VAE nói riêng: Toàn cầu hoá làm thay đổi kinh tế giới Hợp tác hoá đa phơng hoá ngày làm cho khoảng cách quốc gia ngắn lại Với phát triển khu vực mậu dịch tự Đông Nam á(A FTA) Tổ chức hợp tác kinh tế Châu Thái Bình Dơng (APEC) lớn mạnh tổ chức thơng mại giới (WTO) làm cho Việt Nam phải , cải cách kinh tế để nắm bắt lấy hội này, không tụt hậu tách khỏi phát triển lên nhân loại Hiện tại, thành viên của tổ chức kinh tế nh A FTA, APEC Đặc biệt với việc ký kết hiệp định thơng mại với Hợp chủng quốc Hoa kỳ (Mỹ), mở rộng cánh cửa cho nớc ta trở thành thành viên WTO Hiệp định nh khung pháp lý hoàn chỉnh, với điều khoản, điều lệ đợc xây dựng luật thơng mại Quốc tế luật pháp Quốc tế Trong hiệp định ký kết với nớc Mỹ cam kết mở cửa, thúc đẩy tự phát triển lĩnh vực Kế toán Một 55 phân ngành cần phải mở cửa Điều thực tế đợc khảng định Việt Nam Bằng tham gia ngày rộng rãi công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam nh: KPMG ĐT , lớn mạnh công ty kiểm Trịnh Kiên 65 Kiểm toán 42A toán nớc nh: VACO,ấC, A&C,VAE,CPA Hà Nội; góp phầm tô điểm thêm tranh nhiều màu sắc cộng đồng kiểm toán Việt Nam Với xu toàn cầu hoá hội nhập kinh tế ảnh hởng lớn tới lĩnh vực kiểm toán nớc; đặt cho thách thức nên cần phải cải cách để nâng cao trình độ kiểm toán nớc ta lên Cần phải biết nắm thời xu hớng hội nhập làm tăng hội to lớn cho nghiệp phát triển ngành kiểm toán Nhà nớc Nếu đứng từ phía Nhà nớc, quan chủ quản thân công ty kiểm toán cần phải đặt cho mục tiêu chiến lợc phát triển , để đối đầu với thách thức từ nphía bên , chịu cạnh tranh khốc liệt chí thua sân nhà Nếu không đổi ta bị đánh thị phần khách hàng bị loại khỏi chơi tiến trình hội nhập phát triển Đó tất yếu cần phải tiến hành đổi Hiện công ty VAE nhận thức đợc tầm quan trọng tác động toàn cầu hoá đem lại Điều tất yếu phải tiến hành công tác đổi côn tác tổ chức kiểm toán, lên kế hoạch đào tạo nhân lực, xây dựng nguyên tắc, qui chế hoạt động nghiêm túc hợp lý Qua em xin đa vài phơng pháp nhằm nâng cao công tác tổ chức kiểm toán HTK VAE 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán HTK công ty VAE Mặc dù kế hoạch kiểm toán HTK mà công ty lập bao phủ gần hết rủi ro tiềm tàng sai phạm mà HTK thờng gặp phải Tuy nhiên sau trình thực tập nghiên cứu công ty VAE em nhận thấy việc kiểm toán HTK VAE cần phải khắc phục số điểm sau: 3.3.1 Cần hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán với việc xây dựng qui trình đánh giá HTK SNB khách hàng Trong kỉêm toán BCTC kiểm toán viên cần phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng xác lập đợc vùng rủi ro kiểm toán BCTC Trịnh Kiên 66 Kiểm toán 42A khách hàng để xác minh đợc tính hữu HTKSNB mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm giai đoạn KTV cần phải thiết kế qui trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng để nhằm mục đích sau đây: + Đánh giá xem BCTC doanh nghiệp có kiểm toán đợc hay không? KTV cần phải thu thập thông tin tính trung thực hợp lý Ban giám đốc công ty việc lập trình bày sổ sách kế toán BCTC + Nhận diện đánh giá sai phạm tiềm tàng + Quyết định mức độ rủi ro, để từ xác định đợc qui mô kiểm toán - Phơng pháp tiếp cận + Có thể tiếp cận theo khoản mục + Tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ + Thể thức đạt đợc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội + Có thể dựa vào kinh nghiệm KTV khách hàng giúp KTV thu thập đợc thông tin thay đổi bất thờng sách kế toán khách hàng + Tiến hành kiểm tra chứng từ sổ sách kế toán hoàn tất Tuy nhiên, VAE xây dựng riêng cho hệ thống câu hỏi HTKSNB cách gọn nhẹ khách hàng công ty Có thể xây dựng nh sau: Bảng 15 Tổng hợp câu hỏi khảo sát HTKSNB Chỉ tiêu A Nghiệp vụ mua NVL Trịnh Kiên Có 67 Không Kiểm toán 42A + Có xuất phát từ phiếu yêu cầu thực mua hàng, NVL hay không + Phiếu yêu cầu nhập mua có đợc phê duyệt hay không + Phiếu nhập kho có đợc lập ghi chép đầy đủ hay không + Thủ kho có kiểm tra chứng từ trớc nhập kho không + Có biên bàn giao hàng hoá hay không B Nghiệp vụ xuất kho NVL hàng hoá + Phiếu xuất kho đợc lập dựa nguyên tắc nào: có đối chiếu đơn xin nhập kho, hợp đồng mua hàng khách hàng, đợc đồng ý Ban giám đốc công ty hay không + Phiếu xuất kho có đợc phê chuẩn đắn hay không + Khi xuất kho bán có lập hoá đơn không + Khi xuất kho NVL hàng hoá có đợc ghi chép thẻ kho hay không C Kiểm kê hệ thống kiểm tóan Công ty có qui chế hoạt động việc khảo sát hàng tồn kho hay không; có hoạt động dựa nguyên tắc +Doanh nghiệp sử dụng phơng pháp hạch toán kế toán theo phơng pháp Có thay đổi phơng pháp HTK kỳ hay không + Doanh nghiệp có thực kiểm kê HTK năm hay không Cuộc kiểm kê có ban khảo sát hay không Một số thủ tục kiểm toán cần phải đợc hoàn thiện công tác tiến hành kiểm toán Công ty Xi măng HG, Công ty may LL khách hàng khác nói chung công ty VAE giai doạn tiến hành thực kiểm toán là: + Xác định xem tính hữu quyền sở hữu HTK Cần phải gửi th xác nhận loại hàng ký gửi bán cầm hộ doanh nghiệp khác hàng doanh nghiệp khác nhờ gia công chế biến hộ Thủ tục đôi lúc đợc thực khách hàng, song nhìn chung có cha đợc đa vào ch- Trịnh Kiên 68 Kiểm toán 42A ơng trình qui trình kiểm toán 3.3.2 Kiến nghị việc thực thủ tục phân tích Trong kiểm toan HTK thi việc áp dụng thủ tục phân tích quan trọng, sai phạm hàng HTK dễ dàng bị phát thông qua việc thiết kế phơng pháp phân tích kiểm tra hợp lý số đem lại Việc phân tích thủ tục phơng pháp HTK đa dạng nh so sánh vòng quay HTK kỳ với nhau, tỷ lệ HTK tổng sô tài sản lu động, so sánh biến động loại HTK kỳ so với kỳ trớc Qua trình vào nghiên cứu công việc tiến hành kiểm toán BCTC công ty VAE em nhận thấy kiểm toán HTK khách công ty xi măng HG nói riêng khách khách hàng khác, kiểm toán viên sử dụng tỷ suất tài thông thờng để phân tích biến động HTK; thêm tỷ suất thờng đợc sử dụng phân tích tỷ suất là: Tỷ lệ lãi góp = Doanh thu hàng bán/Giá vốn hàng bán Bằng việc sử dụng tỷ lệ đem lại cho KTV thông tin giá trị HTK xuất bán có bị ghi trùng ghi thiếu so với doanh thu hay không, cách tiến hành so sánh số liệu năm với năm trớc Nếu tỷ lệ lãi gộp biến động phải sâu vào tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến biến động để lấp đầy lỗ hổng rủi ro HTK đem lại - Cũng biến động giá trị vật t hàng hoá đầu vào làm cho giá vốn tăng lên giảm xuống Trong trờng hợp mà NVL thay bổ sung kịp thời việc NVL đầu vào biến động nhanh chấp nhận đợc Ví dụ: nh biến động giá dầu mỏ giới chiến tranh I Rắc làm cho giá dầu tăng lên - Sự biến động giá bán hàng hoá bên giá vốn biến động - Do ghi nhận doanh thu trùng lặp không ghi nhận để trốn Trịnh Kiên 69 Kiểm toán 42A thuế Tuy nhiên, trờng hợp mà tỷ suất lãi gộp biến động lớn nghĩa việc ghi nhận vốn hàng bán doanh nghiệp đắn hợp lý Kiểm toán viên cần phải xem xét lại tiến hành thủ tục kiểm toán khác để nhận định HTK có bị ghi thừa hay thiếu không Kiểm toán viên cần phải có cách nhìn tổng thể khách quan việc kiểm toán HTK Cần sử dụng tỷ suất tài khác để phân tích biến động nh Số vòng quay HTK = Giá vốn hàng bán/ số HTK bình quân Thời gian vòng quay = 365 ngày/số vòng quay Bằng cách sử dụng số vòng quay HTK thấy đợc biến động HTK Cụ thể nh số vòng quay nhỏ HTK dự trữ kho nhiều Đối chiếu với biên kiểm kê Nếu vòng quay lớn Hàng kho giảm xuống Tham chiếu biên kiểm kê, nhiên việc HTK có hệ số vòng quay nhanh liên quan tới doanh thu, tiền thu khoản phải thu khách hàng Xác định đợc mức độ trọng yếu rủi ro kiểm toán doanh thu khoản tiền Kiểm toán viên cần xem xét lợng tiền thu có phù hợp không tránh tình trạng gây thất thoát HTK việc ghi nhận doanh thu, giá vốn không hợp lý 3.3.3 Kiến nghị việc lập dự phòng giảm giá HTK Công việc lập dự phòng HTK thờng đợc doanh nghiệp trích lập dựa ớc tính kế toán mang tính chất chủ quan, không chắn kiện phát sinh cha phat sinh Theo chuẩn mực kế toán HTK để tiến hành kiểm toán việc lập dự phòng kiểm toán HTK, KTV cần phải ý khía cạnh sau việc lập dự phòng kiểm toán HTK nh sau: - Điều kiện để lập dự phòng HTK khi: HTK bị h hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi Trịnh Kiên 70 Kiểm toán 42A giảm giá gốc HTK cho với giá trị đợc thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không đợc phản ảnh lớn giá trị thực ớc tính từ việc bán hay sử dụng chúng - Cuối kỳ kế toán năm, giá thực đợc HTK nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá HTK Số dự phòng giảm giá HTK đợc lập số chênh lệch giá gốc HTK lớn giá trị thực đợc chúng Việc lập dự phòng giảm giá HTK đợc thực sở mặt HTK Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá HTK đợc tính theo loại có mức giá riêng biệt - Việc ớc tính giá trị thực đợc HTK phải dựa chứng tin cậy thu thập đợc thời điểm ớc tính Việc ớc tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà điều kiện đợc xác nhận với điều kiện có thời điểm ớc tính - Khi ớc tính giá trị thực đợc phải tính đến mục đích việc dự trữ HTK Thí dụ, giá trị thực đợc lợng HTK dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ huỷ bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số HTK lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực đợc số chênh lệch tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đợc đánh giá sở giá bán đợc tính - - Nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp giá gốc, sản phẩm chúng góp phần tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, CCDC mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá thực đợc nguyên liệu, vật liệu CCDC tồn kho đợc đánh giá giảm xuống với giá trị thực đợc chúng Trịnh Kiên 71 Kiểm toán 42A - Đến cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá trị thực đợc HTK cuối năm Trờng hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá HTK lập cuối kỳ kế toán năm trớc độ chênh lệch lớn phải đợc hoàn nhập (ghi nợ TK 159/có TK 632) Hiện VAE công việc kiểm toán khoản trích lập dự phòng giảm giá HTK thờng đợc làm kinh nghiệm kiểm toán viên công ty Việc lập dự phòng giảm giá HTK thờng gây ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn kết thu đợc, ảnh hởng trọng yếu tới việc thực nghĩa vụ với Nhà nớc nh nộp thuế Do đó, để đảm bảo tính trung thực hợp lý KTV công ty VAE cần phải dựa vào chuẩn mực kiểm toán số 540 Kiểm toán ớc tính kế toán chuẩn mực Kế toán nh trình bày để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để phục vụ cho công tác kiểm toán kết luận kiểm toán việc tiến hành ghi nhận việc lập dự phòng giảm giá HTK công ty khách hàng Để tiến hành kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK, theo em thực theo công việc sau đây: Bớc 1: Kiểm tra số liệu xem xét qui định mà khách hàng lấy làm thớc đo việc lập dự phòng, tiến hành kiểm tra mẫu vài số liệu Tiến hành so sánh với số liệu thu đợc doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh với khách hàng thông tin thị trờng đem lại Bớc 2: Tiến hành kiểm tra tính toán liên quan đến việclập dự phòng HTK Kiểm toán viên cần phải xây dựng lịch trình cụ thể, phạm vi cần thử nghiệm tuỳ thuộc vào mức độ phức tạp việc ghi nhận lập dự phòng HTK kế toán công ty khách hàng, để sở tính toán mức độ trọng yếu mà ớc tính đem lại Bớc 3: so sánh số liệu lập dự phòng kỳ so với kỳ trớc để thu thập đợc chứng nh: + Độ tin cậy phơng pháp lập dự phòng giảm giá HTK, dựa sở Trịnh Kiên 72 Kiểm toán 42A + Xem xét xem có cần thiết phải tiến hành kiểm tra phơng pháp không + Thấy đợc chênh lệch số liệu kỳ so với kỳ trớc có cần phải tiến hành điều chỉnh không Bớc 4: Xem xét thủ tục phê duyệt công việc lập dự phòng giảm giá HTK có đợc cấp quản lý phê duyệt cha Để đảm bảo tính chất trung thực hợp lý khách quan kiểm toán viên lập ớc tính để so sánh kết ớc tính kiểm toán viên với kết thu đợc khách hàng, từ soát xét điều chỉnh nghiệp vụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài sau ngày lập BCTC Với việc không bắt kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra việc trích lập dự phòng đơn vị Trịnh Kiên 73 Kiểm toán 42A Kết luận Sau thực tập nghiên cứu Công ty VAE em nhận thấy Kiểm toán viên với chức xác minh bày tỏ ý kiến; với vai trò làm Tài Quốc gia Ngày khảng định tầm quan trọng Kinh tế Quôc đân Đối với kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán HTK nói riêng đợc trình bày nh trên; em nhận thấy Kiểm toán hàng tồn kho khó khăn, chiếm phần lớn thời gian kiểm toán, luôn tiềm ẩn gian lận, rủi ro Tuy nhiên, với việc ban hành chuẩn mực Kế toán Hàng tồn kho, chuẩn mực kiểm toán vào tháng Quốc hội thông qua Đây sở pháp lý làm cho việc hạch toán ngày minh bạch công việc kiểm toán đảm bảo tính trung thực, hợp lý hiệu Cuối em xin chân thành cảm ơn thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh, anh Trần Quốc Tuấn CPA, Phó giám đốc Công ty kiểm toán định giá Việt Nam toàn thể anh, chị kiểm toán viên công ty giúp đỡ em thực tốt luận văn Em xin chân thành cảm ơn Hà nội ngày 02 tháng năm 200 Sinh viên thực : Trịnh Kiên 74 Kiểm toán 42A Mục lục Lời mở đầu .1 Chơng Lý luận chung kiểm toán hàng tồn kho .2 Hàng tồn kho với nhiệm vụ kiểm toán Khái niệm HTK 1.1.Qui trình kiểm toán HTK .7 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán HTK 1.2.1.1Khảo sát hệ thống kiểm soát nội HTK 1.2.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội HTK 14 đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát bổ sung 14 1.2.2 Thực kiểm toán HTK 16 1.2.2.1 Thực thủ tục phân tích .16 1.2.2.3 Quan sát vật chất kiểm kê HTK 17 1.2.2.4 Kiểm tra việc tính giá HTK 24 1.2.2.5 Gửi th xác nhận số HTK đơn vị lu trữ bên thứ 28 1.2.3Kết thúc kiểm toán 28 Chơng II Thực trạng công tác kiểm toán HTK công ty VAE tiến hành với khách hàng 28 2.1 Thực tế tiến hành kiểm toán HTK VAE 28 2.1.1 Qui trình chung tiến hành kiểm toán HTK côngty VAE .28 2.1.1.1 Lâp kế hoạch kiểm toán 28 2.1.1.2 Tiến hành kiểm toán HTK .31 2.1.1.3 Kết thúc kiểm toán việc phát hành báo cáo 37 2.1.2 Tiến hành kiểm toán nhà máy xi măng HG công ty May LL 38 2.1.2.1 Tiến hành kiểm toán nhà máy xi măng HG 38 VAE 50 D đầu kỳ .50 2.1.2.2 Tiến hành kiểm toán công ty may LL 53 Số liệu 31/12/02 .57 2.3 Nhận xét quy trình kiểm toán HTK công ty VAE .61 Chơng III: Định hớng số giải pháp nâng cao công tác kiểm toán HTK công ty VAE 64 3.1 Thuận lợi khó khăn VAE .64 3.2 Tất yếu phải tiến hành hoàn thiện công tác kiểm toán Việt nam nói chung VAE nói riêng: 65 3.3 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán HTK công ty VAE 66 3.3.1 Cần hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán với việc xây dựng qui trình đánh giá HTK SNB khách hàng 66 3.3.2 Kiến nghị việc thực thủ tục phân tích .69 3.3.3 Kiến nghị việc lập dự phòng giảm giá HTK 70 Trịnh Kiên 75 Kiểm toán 42A Kết luận .74 Mục lục 75 Trịnh Kiên 76 Kiểm toán 42A [...]... đến Kiểm tra tài kho n chi phí Tổng hợp kết quả và lập dự thảo báo cáo kiểm toán Soat xét báo cáo và hồ sơ kiểm toán của ban giám đốc Gửi dự thảo báo cáo tài chính đã đựơc kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm toán chính thức hai ngày sau khi báo cáo kiểm toán dự thảo đơc khách hàng thông qua (Ngày tháng trên chỉ là minh hoạ) 2.1.1.2 Tiến hành kiểm toán HTK Bớc 1: Kiểm tra hệ thông kiểm toán nội bộ *Kiểm. .. O:Tính sở hữu A :Tính chính xác P:Tính trình bày Trịnh Kiên 30 Kiểm toán 42A Kế hoạch kiểm toán và nội dung kiểm toán Ngày thực hiện Từ 20/5 đến 25/5/2002 Nội dung Kiểm toán các phần chủ yếu: Kiểm tra tài kho n vốn bằng tiền Kiểm tra tài kho n HTK Kiểm tra tài kho n TSCĐ Kiểm tra các kho n phải thu phải trả Kiểm tra các kho n thuế Kiểm tra tài kho n vốn chủ sở hữu Kiểm tra tài kho n doanh thu Từ 27/5 31/5/2002... trình mua hàng thuộc về kiểm toán chu trình mua vào và thanh toán. Chỉ khảo sát xem việc xử lý các đơn đặt hàng, sự phê chuẩn các đơn đặt hàng ,xem xét thủ tục nhập hàng mua hàng và báo cáo kiểm nhận hàng mua độc lập của nhân viên mua hàng với nhân viên kho và kế toán mua +Khảo sát quá trình nhập hàng và xuất kho hàng Khi tiến hành khảo sát quá trình nhập và xuất kho hàng thông thờng kiểm toán viên xem... các kho n mục *Kiểm kê chỉ tiến hành vào cuối năm -Thời gian và qua sát trong quá trình kiểm kê HTK -Hoàn thành mẫu kiểm tra quan sát trong kiểm kê -Sử dụng mẫu kiểm tra chọn mẫu đếm thực tế -Bảo đảm HTK của bên thứ ba không có trong hàng đợc kiểm kê *Thu thập báo cáo HTK (báo cáo nhập ,xuất ,tồn kho) Trịnh Kiên 32 Kiểm toán 42A -Đối chiếu với báo cáo kiểm kê ( số luợng ) -Chắc chắn rằng báo cáo kiểm. .. hiện những chênh lệch thực tế và sổ kế toán, những mặt hàng ngoài số kế toán và sự gian lận +Xác định quyền sở hữu của HTK thực tế ,để phát hiện những mặt hàng trong báo cáo HTK nhng không thuộc sở hữu của doanh nghiệp +Quan sát vật chất HTK của kiểm toán viên thờng đợc tiến hành theo các bớc :tìm hiểu các quá trình kiểm soát các cuộc kiểm kê ,xác định quyết định kiểm toán và thực hiện các khảo sát quan... cái tài kho n giá thành sản xuất hoặc tài kho n giá thành hang fbán -Chắc chắn rằng hàng hoá nhận trớc thời điểm kho sổ mới đợc tính vào số hàng kiểm kê và đợc cộng vào giá trị nhẩp tên sổ cái tài kho n mua hàng hoặc tài kho n tồn kho -Chắc chắn rằng HTK không bị đếm hai lần hoặc bị đếm thiếu ,áp dụng kỹ thuật quan sát và đếm thử *Kiểm tra HTK +Soát xét bút toán trên sổ cái ,tài kho n HTK trứơc và sau... quyền và nghĩa vụ ,tính giá và đo lờng đối với HTK Sau khi thực hiên việc trên KTV đi vào tổng hợp các thông tin và chuẩn bị công tác họp với khách hàng để tiến hành kết thúc kiểm toán 1.2.3Kết thúc kiểm toán Khâu cuối cùng là lập báo cáo kiểm toán về BCTC Đối với HTK là một kho n mục trong kiểm toán BCTC ấy ,ý kiến của KTV phải thể hiện tính trung thực hợp lý của các thông tin tài chính về định lợng trong. .. chép trớc thời điểm kiểm kê, đảm bảo các hoá đơn này đã đợc phản ánh trong tài kho n mua hàng và tài kho n phải trả hoặc đã đựơc thanh toán bằng thơng mại hoặc tiền gửi ngân hàng +Kiểm tra những kho n thanh toán bao gồm cả những hàng hoá tralại trớc Trịnh Kiên 33 Kiểm toán 42A thờiđiểm kiểm kê bảo đảm các kho n này đã đợc phản ảnh trên các tài kho n mua hàng, tài kho n phải tra và tài kho n bằng tiền +Những... Chơng II Thực trạng công tác kiểm toán HTK do công ty VAE tiến hành với khách hàng 2.1 Thực tế tiến hành kiểm toán HTK tại VAE 2.1.1 Qui trình chung khi tiến hành kiểm toán HTK tại côngty VAE 2.1.1.1 Lâp kế hoạch kiểm toán Quá trình lập kế hoạch đợc tiến hành thông qua các bơc sau: Trịnh Kiên 28 Kiểm toán 42A Những thông tin chung của khách hàng -Khách hàng Thờng xuyên năm đầu Tên công ty: Trụ sở chính. .. kinh doanh cuả khách hàng Ngoài ra kiểm toán viên cần phải tìm hiểu về cơ cấu tổ chức dây chuyền và các dịch vụ sản xuất khác Để đạt đợc sự hiểu biết này thì kiểm toán viên có thể trao đổi với kiểm toán tiền nhiệm hoặc sử dụng thông tin từ các cuộc kiểm toán năm trớc ,song cũng có thể thông qua thông tin từ ban giám đốc của công ty khách hàng Trong kiểm toán HTK cũng vậy việc tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh