Luận văn hoàn thiện quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng do công ty kiểm toán VN thực hiện

Phần lý luận chung I- Những đặc điểm nghiệp vụ tín dụng ngân hàng thơng mại 1- Khái niệm tín dụng ngân hàng rủi ro tín dụng: a, Tín dụng ngân hàng: Nền kinh tế hàng hoá thay kinh tế tự cung tự cấp bắt đầu đợc hình thành nhu cầu trao đổi hàng hoá ngời Sự phát triển kinh tế hàng hoá hình thành phát triển nhiều yếu tố quan trọng có phần không nhỏ hệ thống ngân hàng Hệ thống ngân hàng đợc ví nh chất nhờn bôi trơn máy kinh tế Điều có đợc xuất phát từ chức chúng Ngân hàng tổ chức trung gian tài chính, trung gian toán, tạo phơng tiện toán Chính vậy, nói ngân hàng loại hình tổ chức quan trọng kinh tế Hoạt động ngân hàng hoạt động kinh doanh tiền tệ dịch vụ ngân hàng với nội dung thờng xuyên nhận tiền gửi sử dụng số tiền để cấp tín dụng cung ứng dịch vụ toán Hệ thống ngân hàng quốc gia có cấu tổ chức giống bao gồm ngân hàng trung ơng số lợng lớn ngân hàng thơng mại tổ chức tài tín dụng Ngân hàng trung ơng giữ vai trò điều tiết hoạt động ngân hàng thơng mại, ngân hàng thơng mại thực việc kinh doanh tiền tệ Ngay từ hình thành nay, hoạt động chủ yếu ngân hàng hoạt động tín dụng Có nhiều quan điểm hoạt động tín dụng tồn giới Theo quan điểm số nớc Phơng Tây, hoạt động tín dụng hoạt động huy động vốn dân c cho vay Điều có nghĩa tín dụng phải bao gồm nghiệp vụ hình thành nên nguồn vốn việc sử dụng tài sản ngân hàng Quan điểm nêu bật đợc chức trung gian ngân hàng việc huy động đa tiền vào kinh tế Theo quan điểm số nớc có Việt Nam hoạt động tín dụng bao gồm nghiệp vụ cho vay tổ chức tín dụng với cá nhân, tổ chức kinh tế Quan điểm đề cập tới việc sử dụng đồng vốn ngân hàng việc kinh doanh tiền tệ Tuy nhiên, bên cạnh hoạt động tín dụng phải vào nguồn huy động số tiền đợc đem cho vay Đây hoạt động cần thiết để đảm bảo kiểm soát đợc rủi ro vốn vấn đề tất yếu hoạt động tín dụng Nh vậy, theo em hoạt động tín dụng hoạt động mà ngân hàng thực việc cho vay tài trợ dựa đảm bảo hợp lý nhằm kiểm soát đợc rủi ro tín dụng b, Rủi ro tín dụng: Rủi ro tín dụng khả khách hàng không trả, không trả hạn, không trả đầy đủ gốc lÃi cho ngân hàng Rủi ro tín dụng gắn liền với hoạt động quan trọng, có quy mô lớn ngân hàng thơng mại - hoạt động tín dụng Khi thực hoạt động tài trợ cụ thể, ngân hàng cố gắng phân tích yếu tố ngời vay cho độ an toàn cao Và nhìn chung ngân hàng định cho vay thấy rủi ro tín dụng không xảy Tuy nhiên, không nhà kinh doanh ngân hàng tài ba dự đoán xác vấn đề xảy Khả hoàn trả tiền vay khách hàng bị thay đổi nhiều nguyên nhân Hơn nữa, nhiều cán ngân hàng khả thực phân tích tín dụng thích đáng Do vậy, quan điểm quản lý toàn ngân hàng, rủi ro rín dụng tránh khỏi, khách quan Tuy nhiên công tác quản lý, ngân hàng phải nắm đợc nguyên nhân gây nên rủi ro tín dụng để từ có biện pháp thích hợp để hạn chế mát Có nhiều nguyên nhân gây rủi ro tín dụng: - Những nguyên nhân bất khả kháng: nguyên nhân bất khả kháng tác động đến ngời vay nh thiên tai, chiến tranh thay đổi tầm vĩ mô (thay đổi Chính phủ, sách kinh tế, hàng rào thuế quan) vợt tầm kiểm soát ngời vay ngời cho vay - Nguyên nhân thuộc chủ quan ngời vay: trình độ yếu ngời vay dự đoán vấn đề kinh tế, yếu quản lý kinh doanh, chủ định lừa đảo cán ngân hàng,là nguyên nhân gây rủi ro tín dụng Rất nhiều ngời vay sẵn sàng mạo hiểm với kỳ vọng thu đợc lợi nhuận cao Để đạt đợc mục đích mình, họ sẵn sàng tìm thủ đoạn ứng phó với ngân hàng nh cung cấp thông tin sai, mua chuộcNhiều ngời vay đà không tính toán kỹ lỡng bất trắc xảy ra, khả thích ứng khắc phục khó khăn kinh doanh Trong trờng hợp lại, ngời vay kinh doanh có lÃi không chịu trả ngân hàng với mục đích quỵt nợ sử dụng vốn lâu tốt - Nguyên nhân thuộc ngân hàng: Chất lợng cán kém, không đủ trình độ đánh giá khách hàng đánh giá không tốt, cố tình làm sailà nguyên nhân rủi ro tín dụng Nh vậy, ngân hàng muốn hạn chế nguyên nhân cần phải tăng cờng chất lợng trình độ cán tín dụng đạo đức họ 2- Đặc điểm nghiệp vụ tín dụng Tín dụng hoạt động sinh lời lớn song rủi ro cao cho ngân hàng thơng mại Rủi ro này, có nhiều nguyên nhân, gây tổn thất, làm giảm thu nhập ngân hàng Có nhiều khoản tài trợ mà tổn thất chiếm phần lớn vốn chủ, đẩy ngân hàng đến phá sản Do vậy, ngân hàng phải cân nhăc kỹ lỡng, ớc lợng khả rủi ro sinh lời định tài trợ Để làm đợc điều ngân hàng phải thực quy trình phân tích tín dụng chặt chẽ hiệu quả, bao gồm trình thẩm tra trớc, sau cho vay, chiết khấu, cho thuê, bảo lÃnh Quan hệ tín dụng phần lớn đợc xác lập thông qua hợp đồng tín dụng với trọng tâm xác định khả ý muốn ngời nhận tín dụng việc thực hợp đồng Do đó, mục tiêu phân tích tín dụng thu thập phân tích thông tin nhằm xác định nội dung hợp đồng tín dụng bao gồm xác định vị trí so sánh ngời nhận tín dụng, sức mạnh cạnh tranh, rđi ro, møc ®é thay ®ỉi kü tht, søc mạnh tài khả toán ngời vay khứ, tơng lai, cho phép ngân hàng điều chỉnh giá trị quan hệ tín dụng với khách hàng Phân tích tín dụng công việc nghiêm túc, làm chiếu lệ Trong môi trờng gia tăng cạnh tranh ngân hàng, khách hàng, đòi hỏi ngân hàng phải thực quy trình phân tích nhanh, gọn tiết kiệm chi phí Đây hoạt động liên quan đến trách nhiệm nhiều phòng, ban cán ngân hàng Do vậy, quy trình phân tích tín dụng phải đáp ứng yêu cầu đảm bảo đợc lập cách thống chặt chẽ đảm bảo giảm thiểu rủi ro hoạt động tín dụng liên quan Để chuẩn hoá trình tiếp xúc, phân tích, cho vay thu nợ khách hàng, ngân hàng thờng đặt quy trình phân tích tín dụng Đó bớc (hoặc nội dung công việc) mà cán tín dụng, phòng, ban có liên quan ngân hàng phải thực tài trợ cho khách hàng Quá trình phân tích tín dụng đợc thùc hiƯn qua bíc: ph©n tÝch tríc cÊp tín dụng; xây dựng ký kết hợp đồng tín dụng; giải ngân kiểm soát cấp tín dụng; thu nợ đa phán tín dơng míi Bíc 1: Ph©n tÝch tríc cÊp tÝn dụng Đây bớc quan trọng nhất, định chất lợng phân tích tín dụng Nội dung chủ yếu thu thập xử lý thông tin liên quan đến khách hàng bao gồm lực sử dụng vốn vay uy tín, khả tạo lợi nhuận nguồn ngân quỹ, quyền sở hữu tài sản điều kiện kinh tế khác có liên quan đến ngời vay Việc thu thập thông tin liên quan đợc tiến hành theo nhiều cách khác chủ yếu bao gồm: vấn, tìm kiếm thông tin trung gian, thông tin có đợc từ báo cáo ngời vayTừ thông tin này, ngân hàng tiến hành kỹ thuật phân tích để đa đợc đánh giá Tình hình tài sản khách hàng: cho thấy khả thu hồi nợ Hay nói cách khác tài sản khách hàng đợc coi nh vật bảo đảm cho khoản vay khách hàng khả sinh lời Đánh giá khoản nợ giúp ngân hàng thấy vị trí chủ nợ khách hàng Qua ngân hàng thấy đợc khả thu hồi nợ từ khách hàng cho vay Đánh giá luồng tiền khách hàng: nhiều đơn vị khách hàng tạo đợc nhiều lợi nhuận khứ nh tơng lai Tuy nhiên việc trả nợ lại liên quan chặt chẽ đến ngân quỹ ngời vay Do đánh giá dự đoán luồng tiền khách hàng quan trọng Phân tích số tû lƯ nh: nhãm tû lƯ kho¶n; nhãm tû lƯ sinh lêi; nhãm tû lƯ rđi ro Qua c¸c tỷ lệ ngân hàng có đợc nhìn nhận tổng quan tình hình khách hàng có dự đoán đánh giá đắn đa định có đồng ý với yêu cầu vay vốn hay không Bớc 2: Xây dựng ký kết hợp đồng tín dụng Hợp đồng tín dụng văn viết ghi lại thoả thuận ngời nhận tài trợ ngân hàng, với nội dung chủ yếu ngân hàng cam kết cấp cho khách hàng khoản tín dụng khoản thời gian lÃi suất định Hợp đồng tín dụng văn mang tính pháp luật xác định quyền nghĩa vụ hai bên quan hệ tín dụng, đồng thời phải tuân thủ điều khoản luật, quy định Do vậy, ngân hàng lẫn khách hàng cần cân nhắc kỹ lỡng trớc ký kết hợp đồng tín dụng Bớc 3: Giải ngân kiểm soát cấp tín dụng Sau hợp đồng tín dụng đà đợc ký kết, ngân hàng phải có trách nhiệm cấp tiền cho khách hàng nh thoả thuận Kèm theo việc cấp tín dụng, ngân hàng kiểm soát khách hàng việc sử dụng số tiền đợc vay có tiến độ mục đích hay không? Quá trình sản xuất kinh doanh có thay đổi bất lợi gì, có dấu hiệu lừa đảo làm ăn thua lỗ?quá trình cho phép ngân hàng thu thập thêm thông tin khách hàng Nếu thông tin phản ¸nh chiỊu híng tèt, cho thÊy chÊt lỵng tÝn dơng đợc đảm bảo Ngợc lại, chất lợng khoản cho vay bị đe dọa ngân hàng cần có biện pháp xử lý kịp thời Ngân hàng đợc quyền thu hồi nợ trớc hạn, ngừng giải ngân bên vay vi phạm hợp đồng tín dụng Ngân hàng yêu cầu khách hàng bổ sung tài sản chấp, giảm số tiền vaykhi thấy cần thiết để đảm bảo an toàn tín dụng Đối với ngân hàng bớc nguy hiểm Do vậy, cho tài trợ gắn liền với kiểm soát khách hàng giúp ngân hàng ngăn chặn ý đồ sử dụng tiền vay không mục đích khách hàng Đây trình ngân hàng thu thập thêm thông tin bổ sung cho thông tin bớc định cụ thể nhằm ngăn chặn kịp thời khoản tín dụng xấu Bớc 4: Thu nợ ®a c¸c ph¸n qut tÝn dơng míi Quan hƯ tín dụng kết thúc ngân hàng thu hồi hết gốc lÃi Các khoản tín dụng đảm bảo hoàn trả đầy đủ hạn khoản tín dụng an toàn Một số trờng hợp, khoản tín dụng đà không hoàn trả không hoàn trả đủ hạn Việc toán nợ không hạn cho ngân hàng cho thấy trục trặc hoạt động khách hàng Việc xem xét, tìm nguyên nhân quan trọng để giúp ngân hàng kịp thời đa định liên quan đến tính an toàn khoản tín dụng Từ số vấn đề trình bày ta thấy hoạt động tín dụng hoạt động tài trợ cho vay ngân hang thơng mại nhằm kiếm lợi nhuận Đây hoạt động ngân hàng nơi chứa đựng nhiều rủi ro ảnh hởng đến khả tiếp tục hoạt động ngân hàng, đồng thời hệ thống ngân hàng ë mét quèc gia ChÝnh v× vËy, quy tr×nh phân tích xét duyệt tín dụng khoa học hiệu vấn đề cần nghiên cứu giải ngân hàng giai đoạn tới Đây toán khó nhng với phát triển khoa học công nghệ tơng lai không xa quy trình phê duyệt tín dụng đợc thực có hiệu giảm thiểu rủi ro hệ thống ngân hàng nói chung hoạt động tín dụng nói riêng II- Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng 1- Kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài (kiểm toán tài chính) trình xác minh bày tỏ ý kiến ngời có đủ lực chuyên môn báo cáo tài khách thể kiểm toán Kiểm toán tài có đặc trng riêng so với loại hình kiểm toán khác xuất phát từ đối tợng kiểm toán quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán Đối tợng kiểm toán tài Bảng khai tài Bộ phận quan trọng Bảng khai tài Báo cáo tài Trên Báo cáo tài thể toàn hoạt động kinh tế, tình hình tài doanh nghiệp hệ thống tiêu liên quan chặt chẽ ®Õn Nãi nh vËy ®èi tỵng trùc tiÕp cđa kiểm toán tài Bảng khai tài chính, nhng để đa đợc ý kiến xác minh bày tỏ kiểm toán tách rời thông tin có đợc từ tài liệu kế toán thông tin phi tài quan trọng khác Cùng với quan hệ nội tại, báo cáo tài chứa đựng nhiều mối quan hệ tài quản lý từ quan hệ chđ thĨ - kh¸ch thĨ kiĨm to¸n ViƯc lËp c¸c Báo cáo tài đợc tiến hành theo quy trình chặt chẽ khép kín từ lập chứng từ tới lập báo cáo kế toán Vì vậy, cần xác định rõ khách thể kiểm toán nói chung cc kiĨm to¸n thĨ Chđ thĨ cđa kiĨm to¸n loại hình doanh nghiệp khác có phân loại khác Hiện có ba loại hình chủ thể kiểm toán kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nớc kiểm toán độc lập Kiểm toán nội kiểm toán đơn vị thành viên theo yêu cầu ngời lÃnh đạo cao Kiểm toán nhà nớc kiểm toán đơn vị, cá nhân hoạt động sở ngân sách nhà nớc Kiểm toán độc lập kiểm toán doanh nghiệp dân doanh có quy mô lớn theo quy định bắt buộc kiểm toán theo th mời kiểm toán Từ thấy mối quan hệ khách thể chủ thể kiểm toán tài mối quan hệ ngoại kiểm tính ngoại kiểm tuỳ thuộc vào mức độ độc lập chủ thể kiểm toán khách thể kiểm toán Nh khác biệt kiểm toán tài với loại hình kiểm toán khác khác biệt đối tợng kiểm toán mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán loại hình kiểm toán Là phận kiểm toán nói chung, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài sử dụng hệ thống phơng pháp chung kiểm toán phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgíc) phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên khác biệt chức năng, khách thể, đối tợng kiểm toán mà kết hợp phơng pháp có đặc thù Đối tợng cụ thể kiểm toán tài báo cáo tài bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Các bảng tổng hợp chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý đợc lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể Do vậy, kiểm toán tài phải hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn phơng pháp kiểm toán để đa ý kiến đắn bảng tổng hợp Kiểm toán tài bao gồm ba loại trắc nghiệm trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số d trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm công việc cách thức trình tự soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội trớc hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm trực tiếp số d cách thức kết hợp phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) Sổ ghi vào Bảng cân đối tài sản vào Báo cáo kế kinh doanh Đây cách thức chủ đạo kiểm toán tài chính, nhờ phần lớn chứng thu thập đợc từ nguồn độc lập với khách thể kiểm toán nên chứng thờng có chất lợng cao Tuy nhiên, chi phí cho trắc nghiệm trực tiếp số d thờng lớn nên kiểm toán viên phải cân trắc nghiệm khác, trắc nghiệm không phần quan trọng trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm phân tích c¸ch thøc xem xÐt c¸c mèi quan hƯ kinh tÕ xu hớng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgíc, cân đối, trị số tiêu phận cấu thành tiêu Trắc nghiệm phân tích đợc sử dụng toàn trình kiểm toán Đây toàn trắc nghiệm đợc sử dụng kiểm toán tài Một kiểm toán tài hệ thống đợc tổ chức chặt chẽ từ khâu chuẩn bị, thực kết thúc nhằm giúp kiểm toán viên kiểm soát đợc kiểm toán theo quy định đạt đợc hiệu cao Nãi chung, mét cc kiĨm to¸n bao gåm ba giai đoạn cụ thể lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán: từ th mời kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu khách hàng để lập hợp đồng kiểm toán thu thập thông tin liên quan Từ thông tin tài phi tài có quan hệ với khách hàng, kiểm toán viên tiến hành xây dựng kế hoạch chơng trình kiểm toán cụ thể, đồng thời chuẩn bị mặt nhân cho việc thực kế hoạch kiểm toán đà đề Thực kế hoạch kiểm toán: Đây trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh Bảng khai tài Trình tự kết hợp loại trắc nghiệm tuỳ thuộc vào đánh giá giai đoạn trớc Kết thúc kiểm toán: Kết trắc nghiệm đợc tổng hợp đánh giá tính hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thờng, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở đa đợc kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán 2- Kiểm toán nghiƯp vơ tÝn dơng KiĨm to¸n nghiƯp vơ tÝn dơng phần hành kiểm toán báo cáo tài ngân hàng Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng nhằm đánh giá tính thích đáng việc xác định giá trị khoản vay, tình trạng rủi ro toàn nghiệp vụ tín dụng, đánh giá tính nghiêm túc, ®óng ®¾n thùc hiƯn cÊp tÝn dơng ®Ĩ đảm bảo rủi ro nghiệp vụ đà đợc kiểm soát, tránh thất thoát đe doạ tới tồn ngân hàng trích lập khoản dự phòng rủi ro thích đáng Chính vậy, đối tợng kiểm toán nghiệp vụ tín dơng lµ tỉng thĨ nghiƯp vơ cho vay, bao gåm nghiệp vụ bảng cân đối, cấu rủi ro tiềm ẩn, toàn giai đoạn trình xét duyệt cấp tín dụng - giám sát tín dụng uy tín tài khách hàng vay vốn nh tài sản đảm bảo họ Để đảm bảo mục tiêu kiểm toán đề nghiệp vụ tín dụng, giống nh loại hình doanh nghiệp khác công việc kiểm toán khác biệt đáng kể quy trình chung Quy trình kiểm toán đợc tiến hành theo ba bớc cụ thể: lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán kết thúc kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Trong giai đoạn kiểm toán viên phải có đợc số vấn đề sau: hiểu biết nội dung nghiệp vụ tín dụng khách hàng; hiểu đợc môi trờng kiểm soát; hiểu đợc hệ thống kế toán; thực thủ tục phân tích sơ bộ; định mức độ trọng yếu; lập kế hoạch kiểm toán toàn diện soạn thảo chơng trình kiểm toán Hiểu biết nội dung nghiệp vụ tín dụng khách hàng vấn đề quan trọng Kiểm toán viên phải có đợc thông tin để thấy đợc cách thức tiến hành nghiệp vụ cụ thể nh hình thức cho vay, kế hoạch đầu t, ngời vay ( thị phần ngân hàng) Bên cạnh kiểm toán viên cần phân tích rủi ro liên quan đến hoạt động tín dụng để từ phục vụ cho việc xác định đợc rủi ro kiểm toán liên quan Rủi ro tín dụng phát sinh trờng hợp ngân hàng không thu đợc đầy đủ gốc lÃi khoản vay việc toán nợ gốc lÃi không kỳ hạn Rđi ro tÝn dơng cã thĨ ph©n tÝch theo nhãm đối tợng theo thất thoát tài sản Rủi ro tín dụng phân theo nhóm đối tợng bao gồm rủi ro thất thoát khoản cho vay khả tài khách hàng yếu kém, có rủi ro từ giao dịch bảng cân đối rủi ro từ giao dịch bảng cân đối, rủi ro giá trị quyền sở hữu tài sản giảm biến động ngân hàng nh thay đổi Ban lÃnh đạo dẫn đến chất lợng hoạt động yếu kém, phát triển ngân hàng nhanh mà trình độ quản lý không theo kịp Rủi ro thất thoát giá trị tài sản nguy giảm giá trị tài sản mà ngân hàng nắm giữ nh tài sản chấp, chứng khoán mà ngân hàng nhận cầm cố Việc phân tích rủi ro giúp kiểm toán viên lập kế hoạch thích hợp, không bỏ sót điểm trọng yếu cần kiểm toán Hiểu biết môi trờng kiểm soát ngân hàng Hệ thống thông tin quản lý, hệ thống kiểm soát nội bộ, việc quản lý rủi ro vai trò kiểm toán nội thờng đợc trọng môi trờng kiểm soát ngân hàng điều ảnh hởng đến việc thực kiểm toán kiểm toán viên độc lập Trong ngân hàng thơng mại, hai nguyên tắc đợc tôn trọng thiết kế hệ thèng kiĨm so¸t néi bé Thø nhÊt, mäi lÜnh vùc hoạt động phải đợc kiểm soát Điều có nghĩa cấu tổ chức ngân hàng bao gồm nhiều phận khác Các phận ®Ịu cã mèi quan hƯ chỈt chÏ víi Rđi ro xảy phận dẫn đến thiệt hại phận khác Chính cần phải thiết kế hệ thống kiểm soát nội cho toàn lĩnh vực hoạt động, dù lĩnh vực ngân hàng Thứ hai, thực đợc nguyên tắc "bốn mắt" Để phòng ngừa rủi ro ngân hàng cần phải thiết kế hệ thống kiểm soát cho công việc đọc kiĨm tra qua Ýt nhÊt hai ngêi ( "bèn m¾t" ) ViƯc kiĨm tra nµy cã thĨ lµ kiĨm tra trùc tiÕp (thÝ dơ nh mäi nghiƯp vơ giao dÞch ngày kế toán giao dịch thực phải đợc kiểm soát viên kiểm tra), kiểm tra gián tiếp thông qua phê chuẩn trớc cấp Do đó, kiểm toán viên cần xem xét môi trờng kiểm soát khách hàng góc độ quan tâm Ban giám đốc việc thiết lập quy định, chế để thúc đẩy hoạt động kiểm soát nội hiệu nâng cao độ tin cậy kiểm toán nội Hiểu biết hệ thống kế toán: Kiểm toán viên cần đạt đợc hiểu biết hệ thống kế toán đơn vị khách hàng để xác định đợc rủi ro liên quan xây dựng kế hoạch kiểm toán Trong ngân hàng số lợng nghiệp vụ tín dụng xảy lớn phức tạp Do đó, hầu hết ngân hàng sử dụng hệ thống xử lý số liệu máy tính Chính trình kiểm toán cần thiết kiểm toán viên phải cần đến trợ giúp chuyên gia máy tính để thu thập đợc chứng hữu hiệu Thực thủ tục phân tích sơ bộ: Trong giai đoạn này, sau thu thập đợc thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực thủ tục phân tích thông tin đà thu thập đợc để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán đợc sử dụng để thu thập chứng kiểm toán Việc tiến hành phân tích tín dụng đợc tiến hành nhiều phơng pháp 10 Bảng số 15 : Kiểm tra chi tiết tài khoản cho vay ADC KH HĐ Ngày Đơn vị Tiền vay chấp LÃi suất Đến hạn D ci kú Quy ®ỉi USD KiĨm tra hƯ thèng thu nỵ KiĨm tra ht cho vay đồng tài trợ Cty LG - Vina 2110 13/3/2002 USD 3,000,000 0.5/ th¸ng 15/3/2003 3,000,000 3,000,000 x x x x x x 3246 25/9/2002 USD 20,000 0.45/ th¸ng 25/3/2003 34,650 34,650 x x x x x x 4561 12/11/2002 VND 3,215,400,000 202647 3,237,297 x x x x x x 400,020 400,020 x x x x x x 2,544,500 2,544,500 2,944,520 x x x x x x 300,000 300,000 x x x x x x 3,452,000 3,452,000 x x x x x x 978,510 978,510 4,730,510 x x x x x x 0.95/th¸ng 21/11/2004 3,215,400,000 : Thẻ tài khoản ADC trị giá $10.000.000 KL: Khoản cho LG-Vina đ ợc phản ánh hợp lý Cty BH Samsung 2543 12/04/2002 USD 3256 24/6/2002 USD 400,020 0.5/tháng 30/6/2003 2,544,500 0.7/tháng 01/01/2005 : Tài sản thÕ chÊp bao gåm 1000 m¸y vi tÝnh IBM KL: Tàikhoản cho BH Samsung vay đ ợc phản ánh hợp lý Cty DAEWOO 5421 01/02/2001 USD 254,000 0.6/th¸ng 30/4/2003 6542 21/5/2001 USD 4,562,100 0.55/th¸ng 01/07/2003 9482 14/2/2002 USD 1,456,200 0.5/tháng 20/3/2003 : thẻ tài khoản ADC trị giá $5.098.000 : 300 ô tô hiệu DAEWOO KL: Tài khoản đ ợc phản ánh hợp lý 48 Đối với ADC, qua tìm hiểu kiểm toán viên ghi nhận đợc số đặc điểm đợc trình bày ghi chó hƯ thèng nh sau: Tõ thµnh lËp ADC khoản vay hạn, điều có đợc nhờ sách đảm bảo tiền cho vay cách nghiêm ngặt Quy trình cho vay khách hàng đợc thực theo trình tự nh sau: - Khách hàng lập Đơn xin vay vốn, kèm theo Báo cáo tài - Ngân hàng tiến hành thẩm định trực tiếp: khảo sát đơn vị, gặp ban giám đốc khách hàng, xem quy mô sản xuất kinh doanh, nhân viên, nhà xởng - Cán tín dụng lập bảng phân tích theo mẫu Ngân hàng - Trình cấp xem xÐt phª dut - LËp th chÊp nhËn cho vay gửi khách hàng - Ký hợp đồng tín dụng, cầm cố chấp tài sản: Chỉ giải ngân sau đà hoàn thành thủ tục cầm cố chấp tài sản - Công chứng Hợp đồng, Sở địa (nếu chấp đất), Đăng ký giao dịch bảo đảm - Giải ngân: khách hàng lập Đơn xin nhận nợ gửi tới Ngân hàng sau Ngân hàng chuyển tiền trực tiÕp tíi ngêi hëng - Trong thêi gian cho vay, để quản lý khoản vay, Ngân hàng tiến hành kiểm tra sau giải ngân hình thức đến thăm thu thập Báo cáo tài hàng quý Hầu hết khách hàng vay chấp, có khách hàng vay tín chấp (khách hàng VAS) năm liền có lÃi, thị trờng lớn nợ hạn ngân hàng Điều kiện cho vay tín chấp ADC ba năm liền có lÃi; Xuất nhập ba triƯu USD, d tiỊn gưi trªn triƯu USD Mäi khoản cho vay phải thống nguyên tắc chung nhÊt: cã mơc ®Ých sư dơng ®óng, cã ngn tài trợ tiền thu đợc chuyển qua ngân hàng Công tác tài công tác kế toán Ngân hàng áp dụng theo quy định nhà nớc Tuy nhiên, đợc đồng ý Bộ Tài số báo cáo tài Ngân hàng đợc dùng đơn vị tiền tệ USD, số d đợc quy đổi USD Về công tác kế toán nghiệp vụ tín dụng thực theo Quyết định số 435/1998/QĐ-NHNN2 ngày 25/12/1998 Thống 49 đốc Ngân hàng Nhà nớc Khi giải ngân, Phòng tín dụng hạch toán d nợ vay Không có dự phòng cho nợ khó đòi, nợ hạn nợ hạn, không khách hàng có dấu hiệu khó đòi LÃi thu vào cuối tháng, đợc trừ trực tiếp vào tài khoản tiền gửi khách hàng Việc quản lý hồ sơ đợc ADC mở hai khách hàng để theo dõi Bộ hồ sơ thứ mang tính pháp lý, lu tài liệu liên quan dến khách hàng tài liệu phê duyệt khoản vay, hạn mức cho vayCác tài liệu hồ sơ đợc lu đánh số thứ tự, có chữ ký kiểm soát cán tín dụng, trởng phòng, phó giám đốc giám đốc Đánh giá chung hồ sơ đợc lu khoa học, đầy đủ đợc kiểm soát chặt chẽ Trên sở phân tích kết đạt đợc ADC, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm tra chi tiết theo tiêu chí đà đợc đa để đảm bảo kiểm soát rủi ro kiểm toán Các bớc cần kiểm tra đợc tham chiếu giấy tờ làm việc, dựa vào kết kiểm tra hệ thống kiểm tra chi tiết kiểm toán viên kết luận tài khoản tín dụng ADC đợc phản ánh hợp lý Đối với trờng hợp Ngân hàng ADC khoản cho vay hạn nên lập dự phòng không cần phải thu thập tài liệu để đánh giá việc lập dự phòng ADC Từ bảng tổng hợp khách hàng có số d nợ lớn ADC cung cấp, kiểm toán viên đối chiếu với bảng kê tiến hành gửi th xác nhận (bảng số 16) Th xác nhận đợc lập mẫu chung cho kiểm toán VACO Kiểm toán viên phải theo dõi chặt chẽ trình gửi th xác nhận để phục vụ mục đích làm chứng cho việc đa ý kiÕn b¸o c¸o kiĨm to¸n Tõ kÕt đạt đợc kiểm toán viên kết luận tài khoản cho vay Ngân hàng ADC đợc phản ánh trung thực hợp lý Bảng số 16: Mẫu th xác nhận ADC Ngân hàng liên doanh ADC 14- Thái Hà - Đống Đa - Hà Nội Tel: (84) 312310 Fax: (84) 312344 Th xác nhận Kính gửi: Ngày 02 tháng 02 năm 2003 Ông/Bà: Giám đốc Công ty BH Samsung Địa chỉ: 65 Lê Trọng Tấn - Đống §a - Hµ Néi Tha Q Ngµi! §Ĩ phơc vơ cho kiểm toán Báo cáo tài chúng tôi, đề nghị Quý Ngài xác nhận trực tiếp tới kiểm toán viên chúng tôi: Nguyễn Văn X - Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán việt nam 50 Số Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - Hà Nội ĐT : 84.4.8524123 Fax: 84.4.8524143 D nợ gốc Tài khoản tiền vay ngày 31/12/2002 Quý Ngài theo Hợp đồng vay số 3256 Ngân hàng 2.544.000 USD Nếu lý mà Quý Ngài không xác nhận đợc, xin Quý Ngài thông báo trực tiếp tới Kiểm toán viên chi tiết chênh lệch Chúng đánh giá cao hợp tác Quý Ngài Trân trọng cảm ơn! Đặng Việt Phơng Tổng Giám đốc Phần xác nhận: Số d khoản phải thu theo khế ớc số 7654 ngày 31/12/2002 Hai triệu năm trăm bốn mơi t nghìn đô la Mỹ 2.544.000USND Ngày 07/ 02/2003 Tên : Nguyễn Tiến Hng Chữ ký: Chức vụ: Giám đốc Th xác nhận phục vụ cho mục đích kiểm toán Báo cáo tài chính, không phục vụ cho mục đích khác Nhận xÐt vỊ viƯc thùc hiƯn kiĨm to¸n nghiƯp vơ tÝn dụng ngân hàng thơng mại Công ty Kiểm toán Việt Nam thực Với cạnh tranh gay gắt nh chất lợng dịch vụ vũ khí quan trọng doanh nghiệp Bên cạnh đội ngũ nhân viên giỏi giàu kinh nghiệm, VACO áp dụng phần mềm kiểm toán AS/2 tiên tiến góp phần quan trọng tạo nên thành công chung Công ty Phần mềm AS/2 đợc thiết kế cách khoa học giúp kiểm toán viên thuận tiện công tác kiểm toán Qua hai ví dụ đà minh hoạ phần quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng Công ty Kiểm toán Việt Nam thực dựa phần mềm AS/2 tiên tiến Nhìn chung việc kiểm toán nghiệp vụ tín dụng đợc thực theo quy trình kiểm toán thông thờng bao gồm ba bớc: lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán Những thông tin đợc thu thập trình lập kế hoạch kiểm toán đợc trình bày rõ ràng cụ thể giúp cho công việc thực kiểm toán sau tiến hành cách thuận lợi Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, quy trình áp dụng bao gồm: phân tích sơ để chọn hớng kiểm toán, chọn mẫu từ bảng kê khách hµng vay, tiÕn hµnh kiĨm tra hƯ thèng vµ kiĨm tra chi tiết từ mẫu đà chọn, gửi th xác nhận Giai đoạn kết thúc 51 trình kiểm toán viên tiến hành tập hợp lại kết giai đoạn trớc đánh giá để đa ý kiến tài khoản cho vay đơn vị khách hàng Nh vậy, công việc kiểm toán nghiệp vụ tín dụng VACO thực không khác so với loại hình doanh nghiệp sản xuất khác Tuy nhiên, công việc kết kiểm toán tín dụng thờng ý kiến số d tài khoản cho vay, cha đa đợc ý kiến rủi ro khoản cho vay Nguyên nhân việc VACO cha tiến hành bớc tìm hiểu khách hàng ngân hàng, cha phân tích đợc cấu tín dụng nh hợp lý cho ngân hàng đợc kiểm toán Đây công việc tốn nhiều thời gian đẩy chi phí kiểm toán lên cao Nhng lại yếu tố bắt bc ®èi víi viƯc ®a ý kiÕn cđa kiĨm toán viên Đánh giá xác, hợp lý, hợp lệ số d vấn đề quan trọng, nhng ngân hàng số d tiềm ẩn rủi ro dự đoán đợc lờng trớc Rủi ro không liên quan đến ba loại rủi ro kiểm toán: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Công việc đánh giá rủi ro tín dụng công việc tách biệt Công việc cha đợc kiểm toán viên VACO thực Điều làm cho chất lợng dịch vụ mà VACO cung cấp không cạnh tranh đợc với công ty khác, tệ hại nhiều ngân hàng không định VACO làm kiểm toán viên Chính vậy, Công ty phải tiến hành ngiên cứu thiết kế quy trình đánh giá rủi ro tín dụng khoản cho vay khách hàng ngân hàng thơng mại Bên cạnh đó, việc phân định không rõ hai bớc thủ tục kiểm toán thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm toán Điều vô hình chung làm cho công việc kiểm toán thực trọng tâm Vì số mẫu để thực hai thủ tục nh nên có trờng hợp cần thực thủ tục kiểm soát nhiều thực thủ tục laị không thực Theo lý thuyết, viƯc thùc hiƯn thđ tơc kiĨm so¸t tèn Ýt chi phí so với thực thủ tục lại Nh trờng hợp này, kiểm toán viên đà làm việc không thiết phải thực Trong trờng hợp, số thủ tục kiểm toán chi tiết cần tiến hành nhiều không thực đợc, điều làm tăng khả rủi ro kiểm toán Nhìn chung, viƯc thùc hiƯn song song hai thđ tơc lµ điều khác biệt so với lý luận kiểm toán tài Nói tóm lại quy trình kiểm toán tín dụng đà đợc VACO thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực đợc chấp nhận khác 52 Tuy nhiên, để nâng cao chất lợng dịch vụ Công ty cần phải tiến hành xây dựng quy trình kiểm toán đánh giá rủi ro tín dụng cách hợp lý hiệu phạm vi chi phÝ cho phÐp PhÇn ba Mét sè kiÕn nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng công ty kiểm toán Việt Nam thực 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán tín dụng Việt Nam bớc vào năm thứ 17 thời kỳ đổi với nhiều thuận lợi nh khó khăn Thuận lợi trớc hết nớc ta đà đạt đợc thành tựu vô to lín vỊ kinh tÕ cịng nh x· héi kĨ từ Đại hội Đảng toàn Quốc lần thứ VI Đây bớc đột phá mang tầm thời đại ®Êt níc ta trªn ®êng tiÕn lªn Chđ nghÜa Xà hội Trong năm qua, kinh tế nớc ta đà có bớc chuyển biến mạnh mẽ số lợng chất lợng Số lợng doanh nghiệp đợc thành lập tăng dần góp phần thúc đẩy sôi động hoạt động kinh tế Một ngành nghề đợc hình thành đà có bớc phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán Hơn 10 năm kể từ ngày Công ty Kiểm toán Việt Nam đợc thành lập, đà tăng lên nhanh chãng vỊ sè lỵng víi chÊt lỵng cung cÊp dịch vụ ngày đợc nâng cao Tuy nhiên, với xu hội nhập toàn cầu nay, công ty kiểm toán phải chịu sức ép cạnh tranh lớn Đây điều khách quan tránh khỏi Chính yêu cầu cấp bách Ngành kiểm toán Việt Nam phải có bớc chuyển biến tích cực chế điều hành quản lý nh chất lợng dịch vụ để đứng vững thị trờng Dịch vụ kiểm toán loại hình dịch vụ hình thành tất yếu kinh tế thị trờng Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tài loại hình doanh nghiệp, hình thức hoạt động kinh tế, kiểm toán đà góp phần làm tài quốc gia trở nên vững mạnh, làm cho hoạt động doanh nghiệp đợc cung cấp dịch vụ trở nên có hiệu ngành thiếu đợc dịch vụ kiểm toán ngân hàng Ngân hàng thơng mại đơn vị đời không với mục đích kinh doanh 53 lợi nhuận mà ngành nghề nhằm thúc đẩy hoạt ®éng kinh tÕ cđa mét qc gia Ho¹t ®éng chđ yếu ngân hàng hoạt động cho vay hay tín dụng Đây hoạt động có nhiều rủi ro, rủi ro thành thực, không ngân hàng bị ảnh hởng mà hệ thống ngân hàng có nguy sụp đổ Chính vậy, xác thông tin tài liên quan đến hoạt động tín dụng ngân hàng điều quan trọng mang yếu tố bắt buộc Trớc yêu cầu đó, hoạt động kiểm toán tín dụng phải đợc hoàn thiện để góp phần kiểm soát đợc rủi ro Một mặt nâng cao hiệu hoạt động ngân hàng, mặt khác nâng cao chất lợng dịch vụ ngành kiểm toán Việt Nam xu hội nhập toàn cầu Thế kỷ hai mơi đà chứng kiến bớc tiến thần kỳ khoa học công nghệ, sang kỷ hai mốt nhiều thành tựu vợt bậc phía trớc Chính vậy, công nghệ kiểm toán mà có bớc tiến đáng kể góp phần hoàn thiện chất lợng công tác quản lý thực kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam đà áp dụng phần mềm kiểm toán AS/2 dựa kỹ thuật đại công nghệ thông tin Hiệu phần mềm đợc đánh giá đại góp phần giảm thiểu rủi ro cho kiểm toán mà Deloitte Touch Tohmatsu (DTT)hay thành viên Công ty thực Đối với kiểm toán ngân hàng DTT có hớng dẫn cụ thể trình thực kiểm toán dựa ứng dụng phần mềm Tuy nhiên với xu hớng phát triển nh nay, công nghệ kiểm toán cần phải đuổi kịp tốc độ để chiếm lĩnh đợc thị trờng, lĩnh vực kiểm toán tín dụng Hiện nay, để đảm bảo tính xác ngân hàng sử dụng công nghệ mạng vào trình quản lý Chính hầu hết kiểm toán ngân hàng nói chung hay nghiệp vụ tín dụng nói riêng trình kiểm toán môi trờng máy tính Từ lý đó, tơng lai ngành kiểm toán phải thiết kế để cho tận dụng đợc công nghệ vào kiểm toán, việc ghi chép tay giảm thiểu công việc kiểm toán việc kết nối với mạng ngân hàng từ tiến hành thủ tục kiểm toán kiểm toán viên Đây vấn đề không khó khăn mà vấn đề mà công ty kiểm toán phải chạy đua để bớc chiếm lĩnh thị trờng kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam đà đợc 12 tuổi, Công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Tuy nhiên, số lợng khách hàng ngân 54 hàng chiếm mốt số lợng khiêm tốn Hầu hết ngân hàng lớn định công ty kiểm toán nớc kiểm toán viên cho họ Một lý giải thích cho vấn đề ngân hàng có nhiều rủi ro nên phí cao ngân hàng không chấp nhận Theo em, câu trả lời cha thoả đáng Phải VACO cha trọng đến thị trờng lớn này? hay lý khác Nh vậy, tơng lai, VACO phải có bớc chuyển biến tích cực để nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán ngân hàng đặc biệt việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tín dụng phần hành có chứa nhiều rủi ro kiểm toán Chất lợng nâng cao kết hợp với việc giảm giá phí cạnh tranh điều định cho việc thành công hay không việc mở rộng thị trờng Công ty nh Nói tóm lại, với xu hớng toàn cầu hoá, phát triển khoa học công nghệ đại, ngành kiểm toán Việt Nam nói chung Công ty Kiểm toán Việt Nam nói riêng cần phải liên tục đổi hoàn thiện công nghệ kiểm toán, có quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng Đó việc làm tất yếu, yêu cầu bắt buộc Công ty đạt đợc chiến lợc năm tới chiếm lĩnh đợc thị trờng nớc mở rộng thị trờng kiểm toán Việt Nam nớc Điều không xa mà gần trớc mắt 3.2 Phơng hớng hoàn thiện chung 3.3 Giải pháp hoàn thiện cụ thể 3.3.1 Xây dựng quy trình đánh giá rủi ro tín dụng Rủi ro tín dụng khả ngân hàng không thu đợc nợ gốc lÃi từ khoản cho vay việc thu gốc lÃi không kỳ hạn Nguyên nhân rủi ro tín dụng đến từ ba phía: điều kiện khách quan, ngân hàng khách hàng vay Trong phần này, ta tập chung vào việc tìm hiểu nguyên nhân khách hàng gây nên Rủi ro đến từ khách hàng khoản cho vay trình độ lực quản lý đầu t yếu khiến đồng vốn vay không phát huy đợc lực dẫn đến kinh doanh thua lỗ khả trả nợ; cố tình gian lËn cđa ngêi ®i vay nh»m chiÕm dơng ngn vốn vay Đây thất thoát tài sản tiềm ẩn phát sinh từ trình cấp tín dụng kéo dài ngân hàng thu nợ xong Do vay, kiểm toán viên không khẳng định xác số liệu đợc hình thành từ tài liệu hợp lý hợp lệ khác mà đánh giá đợc mức độ rủi ro 55 hoạt động tín dụng khả hạn chế rủi ro nghiệp vụ Thông thờng để quản lý vấn đề này, ngân hàng thờng yêu cầu ngời vay phải nộp báo cáo tài đà đợc kiểm toán theo năm theo quý, yêu cầu có tài sản chấp, bảo lÃnh, thực đồng tài trợhoặc khả nh: bán lại khoản nợ, sử dụng nghiệp vụ phái sinhTuy nhiên, nhiều trờng hợp việc đánh giá khách hàng ngân hàng thơng mắc sai lầm chủ quan dẫn tới việc đánh giá không xác ảnh hởng đến kết kinh doanh ngân hàng Chính lý đó, việc kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro khoản nợ tín dụng điều cần thiết Để tiến hành việc phân tích kiểm toán viên chủ yếu tập chung vào ba vấn đề nh: xem xét tình hình kinh tế khách hàng vay tín dụng; đánh giá phân loại lại hồ sơ cho vay theo tiêu chí chất lợng khoản vay; xác định møc ®é tËp chung tÝn dơng ®èi víi ngêi vay đà hợp lý có khả xảy rủi ro hay không Thực tiễn kiểm toán nghiệp vụ tín dụng Công ty kiểm toán Việt Nam, qua quan sát em nhận thấy kiểm toán viên cha tiến hành việc phân tích đánh giá mức độ rủi ro đối tợng đợc cấp tín dụng Điều này, theo em khiếm khuyết không nhỏ để góp phần nâng cao chất lợng dịch vụ VACO Từ lý em xin đa ý kiến để góp phần vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng khía cạnh đánh giá tình hình kinh tế khách hàng vay Trớc tiên, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu hệ thống quản lý rủi ro ngân hàng Việc tìm hiểu đợc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Hệ thống quản lý rủi ro yếu tố quan träng hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa ngân hàng Do để có đợc hiểu biết này, kiểm toán viên sử dụng cách thức tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: dùng bảng câu hỏi, lu đồ, tờng thuật Sau xem xét cách thức quản lý rủi ro mà Ban lÃnh đạo ngân hàng lựa chọn, kiểm toán viên cần u điểm nhợc điểm cách thức quản lý Trong trình kiểm toán hoạt động quản lý rủi ro này, kiểm toán viên cần nắm đợc mức độ rủi ro chấp nhận đợc có thoả đáng không Việc xem xét mức độ thoả đáng mức độ cụ thể Tuỳ thuộc vào ngân hàng mà tỷ lệ đợc đa Nhiều ngân hàng có tiềm lực lớn họ sẵn sàng chấp 56 nhận mức rủi ro cao đề kinh doanh ngân hàng yếu ngợc lại Do vậy, kiểm toán viên cần phải có hiểu biết vấn đề Sau có đợc hiểu biết sơ việc quản lý rủi ro, kiểm toán viên tiến hành kiĨm tra chi tiÕt MÉu chän cã thĨ lµ mÉu đà chọn trình kiểm tra hệ thống kiểm tra chi tiết Việc chọn mẫu phải đảm bảo đợc yêu cầu mẫu đợc chọn phải bao gồm khoản vay gặp khó khăn việc hoàn trả, khoản cho vay phải điều chỉnh lại giá trị, khách hàng phải thấu chi nhiều Để đa ®ỵc ý kiÕn vỊ møc ®é rđi ro hỵp lý khách hàng, kiểm toán viên yêu cầu ngân hàng cung cấp tài liệu mà ngân hàng có đợc từ khách hàng vay (nh: Báo cáo tài đà đợc kiểm toán, thông tin việc sử dơng ngn vèn vay, kÕt qu¶ cđa viƯc thu thËp thêm thông tin tình hình kinh doanh liên quan đến khoản tiền vay) Từ báo cáo này, kiểm toán viên tiến hành phân tích tiêu tài báo cáo tài để đánh giá khả toán khách hàng Bên cạnh việc phân tích báo cáo tài khách hàng, kiểm toán viên tiến hành quan sát thực tế sở vật chất số khách hàng với cán ngân hàng Việc quan sát thực tế giúp kiểm toán viên đánh giá cách xác Sau thực công việc đánh giá khả thu hồi đợc khoản cho vay, kiểm toán viên tiến hành tập hợp kết việc trình bày kết đợc thể mẫu bảng phân tích tình hình tài ngời vay (Bảng số ) Bảng đợc thiết kế cho tiến hành soát xét cuối cùng, ngời có trách nhiệm hiểu dễ dàng tham chiếu Chính vậy, tiêu bảng bao gồm thông tin để tính toán tỷ suất toán nh: tổng số tài sản lu động; tổng số vốn tiền; tổng số nợ ngắn hạn; tổng số nợ phải thu; tổng số nợ phải trả; tổng số doanh thu bán chịu thực; bình quân khoản phải thu; thời gian kỳ phân tích; số vòng luân chuyển khoản phải thu Các tiêu kiểm toán viên thu thập bảng cân đối tài sản, bảng thuyết minh báo cáo tài Từ số liệu kiểm toán viên tiến hành tính toán tỷ suất để đa đánh giá xem khả toán theo ba mức độ tốt, chấp nhận đợc cần lu ý Nếu nh có dấu hiệu có rủi ro kiểm toán viên phải trình bày báo cáo kiểm toán nh vấn đề ghi chó: "…theo ý kiÕn cđa chóng t«i, sè d thĨ tài khoản tín dụng Ngân hàng ABC đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh 57 trọng yếu không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần nh trên, mà muốn lu ý ngời đọc số khoản cho vay sau có khả không thu đợc gốc lÃi " Đó công việc thực giai đoạn Trong tơng lai, với phát triển công nghệ thông tin nh ngày nay, Công ty Kiểm toán Việt Nam nên xây dựng phần mềm hiệu giúp kiểm toán viên đánh giá đợc rủi ro tín dụng cách dễ dàng nhằm giảm chi phí kiểm toán Điều cần thiết góp phần nâng cao khả cạnh tranh VACO thị trờng kiểm toán đặc biệt thị trờng kiểm toán ngân hàng 3.1.2 Trình tự thực thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm toán chi tiết Về mặt lý luận, thực kế hoạch kiểm toán tín dụng bao gồm hai thủ tục đợc tiến hành thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm toán Thủ tục kiểm soát trình kiểm toán viên dựa số mẫu đà chọn để tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát Ngân hàng đơn vị kinh doanh tiền tệ hoạt động tín dụng hoạt động chứa đựng nhiều rủi ro Khi ngân hàng có vấn đề hoạt động ảnh hởng đến hoạt động ngân hàng khác quốc gia hay toàn giới Vấn đề đợc gọi tác động hệ thống ngân hàng coi nh đặc trng riêng ngành ngân hàng Cho nên, ngân hàng phải thiết kế cho hệ thống kiểm soát nội cách phù hợp để đảm bảo kiểm soát đợc toàn rủi ro Do vậy, nhiệm vụ kiểm toán viên phải đánh giá đợc mức độ phù hợp hệ thống kiểm soát nội khách hàng để không phục vụ cho việc đa mức độ rủi ro kiểm soát nhằm phục vụ cho giai đoạn kiểm toán sau mà phục vụ cho việc viết th quản lý việc thiết kế hệ thống kiểm soát ngân hàng Để đạt đợc điều này, kiểm toán viên phải thực với thái độ cẩn trọng thích đáng Nếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên cho rủi ro kiểm soát đơn vị thấp số mẫu tiến đợc chọn để kiểm toán lớn ngợc lại đánh giá cao nhiều kiểm toán viên phải xem xét khả chấp nhận kiểm toán tiến hành sè lỵng mÉu chän cho kiĨm tra chi tiÕt ë giai đoạn sau lớn Sau tiến hành thủ tục kiểm soát đánh giá đợc rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết, công việc tốn nhiều thời gian chi phí Việc kiểm tra chi tiết nhằm đánh giá xác số d 58 Công việc bao gồm kiểm tra hợp lý, đầy đủ, xác chứng từ, tài liệu liên quan đến số d Về mặt lý luận, rủi ro kiểm soát đánh giá giai đoạn trớc thấp việc số lợng mẫu chọn để tiến hành thủ tục kiểm toán chi tiết nhỏ ngợc lại Nói chung việc đánh giá hệ thống kiểm soát cách xác bớc quan trọng góp phần giảm thủ tục kiểm tra chi tiết từ giảm chi phí kiểm toán Hiện nay, việc thực kế hoạch kiểm toán nghiệp vụ tín dụng đợc kiểm toán viên VACO tiến hành cách gộp hai thủ tục kiểm toán vào mẫu chọn Công việc góp phần làm giảm số lợng mẫu phải chọn công việc đợc tiến hành thời gian Tuy nhiên thực theo cách rủi ro kiểm toán không đợc kiểm soát cách cụ thể Thật vậy, tiến hành hai thủ tục mẫu chọn kiểm toán viên phải thực với số mẫu cố định nh đà lựa chọn trình thực kiểm toán viên phát thấy việc đánh giá rủi ro kiểm soát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cha xác mà rủi ro cao Lúc này, kiểm toán viên phải mở rộng quy mô mẫu để thực kiểm toán chi tiết Nh vậy, số mẫu phải kiểm tra nhiều Nếu nh thực kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên cho rủi ro kiểm soát thấp so với dự kiến kiểm toán viên đà phải thực việc kiểm tra toàn số mẫu đà lựa chọn Nh vậy, công việc kiểm toán phải thực nhiều so với khối lợng công việc cần thiết phải tiến hành để kiểm soát đợc rủi ro kiểm toán Chính theo em, trình thực kiểm toán, kiểm toán viên nên thực thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm toán cách riêng biệt Việc thực thủ tục kiểm soát với mục đích nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát nên kiểm toán viên tập chung vào việc kiểm tra, đánh giá quy trình kiểm soát khách hàng Đối với quy trình kiểm toán viên cần tập chung vào việc xem xét tính đầy đủ giấy tờ cần thiết liên quan đến hoạt động này, từ đa đợc mức độ rủi ro kiểm soát Từ mức độ rủi ro kiểm toán viên định số mẫu cần phải kiểm tra chi tiÕt Víi viƯc thùc hiƯn mét c¸ch t¸ch biƯt hai thủ tục này, kiểm toán viên đánh giá cách xác hệ thống kiểm soát nội ngân hàng, từ cung cấp cho ngân hàng ý kiến t vấn việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát phù hợp giảm thiểu đợc rủi ro nâng cao chất lợng 59 hoạt động ngân hàng, điều mà ngân hàng mong đợi từ công ty kiểm toán Khi khách hàng thoả mÃn với dịch vụ mà VACO cung cấp có nghĩa kiểm toán viên đà góp phần thực đợc phơng châm kinh doanh Công ty " thành công khách hàng" III.4 Điều kiện để giải pháp phát huy tối đa tác dụng Trớc đòi hỏi trình hội nhập nh toàn cầu hoá Việt Nam phải thực số cải cách sách vĩ mô nhằm thúc đẩy phát triển ngành kinh tế nói chung ngành kế toán kiểm toán nói riêng Ngành kế toán kiểm toán hoạt động chủ yếu dựa quy định Chính phủ Do vậy, để h Trớc hết, Chính phủ phải ban hành đầy đủ, đồng khuôn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán Bộ tài tiếp tục hoàn chỉnh Luật kế toán trình Chính phủ, Quốc hội công bố; soạn thảo Nghị định, Thông t hớng dẫn Luật kế toán để nhanh chóng triển khai thực hiện; hoàn chỉnh việc xây dựng công bố hệ thống chuẩn mực kế toán, hệ thống chuẩn mực kiểm toán së vËn dơng chn mùc qc tÕ phï hỵp víi trình độ quản lý Việt Nam xu hớng mở cửa hội nhập nhằm đạt đợc công nhận quốc tế nội dung kế toán, kiểm toán Việt Nam Giảm dần khác biệt gi÷a chn mùc ViƯt Nam víi chn mùc Qc tÕ Thứ hai, Chính phủ cần xây dựng, sửa đổi Nghị định kiểm toán độc lập nhằm nâng cao hiệu pháp lý hiệu quản lý Nhà nớc hoạt động kiểm toán độc lập tiến đến xây dựng Pháp lệnh Luật kiểm toán độc lập vào 2010 Hoàn thiện quy chế hoạt động nghề nghiệp doanh nghiệp kế toán, kiểm toán sở thực Luật kế toán, Nghị định kiểm toán độc lập nh: Qui chế đào tạo, bồi dỡng, thi tuyển cấp chứng kiểm toán viên; quy chế cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm toán hành nghề Qui chế quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán kiểm toán viên doanh nghiệp kế toán, kiểm toán; quy chế cá nhân hành nghề tự kế toán, kiểm toán độc lập 60 Mở rộng chức cho Hội kế toán Việt Nam việc tham gia quản lý hành nghề, quản lý đạo đức kiểm toán viên, kế toán viên, thực vai trò kiểm soát chất lợng dịch vụ kế toán, kiểm toán tiến đến giao chức công bố chuẩn mùc kÕ to¸n, chn mùc kiĨm to¸n cho Héi kÕ toán Việt Nam Đa dạng hoá loại hình doanh nghiƯp kÕ to¸n, kiĨm to¸n : TiÕp tơc cho phÐp HÃng quốc tế vào hoạt động Việt Nam dới hình thức công ty 100% vốn nớc ngoài, công ty liên doanh nớc với Việt Nam công nhận công ty Việt Nam thành viên hÃng Quốc tế Thành lập công ty Trách nhiệm hữu hạn, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, công ty hợp danh xí nghiệp t nhân, Hình thành công ty cổ phần kiểm toán cách chuyển đổi doanh nghiệp nhà nớc thành công ty cổ phần hay thành lập công ty cổ phần (Công ty cổ phần kiểm toán có điều kiện riêng) Đồng thời chuyển đổi hết Doanh nghiệp Nhà nớc kiểm toán sang hình thức phù hợp Không thành lập doanh nghiệp Nhà nớc kiểm toán Hớng số công ty kiểm toán chuyên môn hoá lĩnh vực nh ngân hàng, dầu khí, công nghệ thông tin Cho phép cá nhân hành nghề độc lập kế toán, kiểm toán sở nâng cao trình độ kiểm toán viên đạt tiêu chuẩn quốc tế Mở rộng số lợng quy mô doanh nghiệp Kế toán, Kiểm toán Khuyến khích tạo điều kiƯn cho c¸c doanh nghiƯp KÕ to¸n, KiĨm to¸n míi thành lập, kể doanh nghiệp nớc níc Khun khÝch c¸c doanh nghiƯp kÕ to¸n, kiĨm to¸n mở rộng qui mô đạt bình quân 50 lao động trở lên để có lực lợng phát triển chất lợng dịch vụ Các công ty có nhiều Chi nhánh, văn phòng Tỉnh, Thành phố hớng chuuyển đổi thành Công ty mẹ, Công ty tách phận t vấn độc lập Giảm thiểu văn phòng, chi nhánh nhỏ bé 61 Mở rộng thị trờng dịch vụ Kế toán Kiểm toán Về lĩnh vực kế toán: mở rộng diện kiểm toán bắt buộc, ví dụ nh Doanh nghiệp Nhà nớc có vốn điều lệ từ 10 tỷ đồng trở lên: Công ty trách nhiệm hữu hạn, xí nghiệp t vấn có vốn tỷ (10 tỷ) đồng trở lên thừa nhận giá trị báo cáo tài đà đợc kiểm toán Về dịch vụ t vấn: Giảm thiểu việc xử lý trực tiếp quan quản lý Nhà nớc vấn đề kế toán, tài chính, thuế, thủ tục đầu t, cổ phần hoá thay dịch vụ t vấn doanh nghiệp kế toán, kiểm toán Bản thân công ty Kiểm toán phải nỗ lực nâng cao chất lợng nhân viên, chất lợng dịch vụ tham gia nhiều vào trình hoàn thiện khuôn khổ pháp lý quảng bá làm cho nhËn thøc cđa toµn bé x· héi vỊ kiĨm toán đợc nâng cao Đa dạng hoá loại hình dịch vụ, gồm: Dịch vụ kiểm toán; Kiểm toán Báo cáo tài chinh; Kiểm toán Báo cáo tài mục đích thuế; Kiểm toán báo cáo toán dự án; Kiểm toán thông tin tài chính; Soát xét kiểm tra Báo cáo tài theo thủ tục thoả thuận trớc; Dịch vụ tài chính; T vấn tài chính; T vấn thuế kinh doanh; Dịch vụ bồi dỡng đào tạo, thực hành kế toán, kiểm toán; Các dịch vụ liên quan khác; Các dịch vụ phải bớc đạt đợc tiêu chuẩn khu vực Quốc tế Đổi chơng trình đào tạo bỗi dỡng kế toán, kiểm toán trờng Đại học, nâng cao chất lợng thi tuyển kiểm toán viên, hợp tác với tổ chức quốc tế để đào tạo thi tuyển kiểm toán viên Việt Nam đạt trình độ quốc tế 62