Luận văn hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính thuộc dự án ODA

LỜI MỞ ĐẦU Là nước phát triển có nhiều thành tựu bật Châu Á, Việt Nam nhà tài trợ quốc tế đánh giá cao hoạt động xóa đói giảm nghèo ngày có nhiều khoản hỗ trợ tài từ tổ chức quốc tế dành cho Việt Nam để thực mục tiêu Có thể thấy rằng, nguồn vốn hỗ trợ ODA đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam thời gian qua Kiểm toán BCTC dự án ODA nhu cầu tất yếu, khách quan Bởi vì, biện pháp kinh tế hiệu lực để khắc phục rủi ro thông tin; thu nhận, xử lý, cung cấp, kiểm soát chất lượng sử dụng thơng tin tài BCTC dự án ODA Ngồi cịn giúp cho chủ đầu tư người quan tâm thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục, nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài dự án Trong q trình hội nhập quốc tế vấn đề minh bạch tài yêu cầu cao; nhà tài trợ đòi hỏi dự án phải kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có uy tín chất lượng dịch vụ cao Nhận thức rõ vai trò kiểm tốn BCTC dự án ODA,em chọn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) nơi thực tập cuối khóa chọn chun đề tốt nghiệp là: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài thuộc dự án ODA” Trong trình thực tập đồng thời giúp đỡ tận tình anh chị phịng Đầu tư nước ngồi giáo Nguyễn Thị Mỹ, em bước đầu hiểu hoạt động thực tiễn Công ty; đồng thời, tích lũy nhiều kinh nghiệm thực tế chun ngành kiểm tốn hồn thành báo cáo chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY AASC 1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty AASC§ 1.1.1 Giới thiệu chung công ty AASC§ AASC hai tổ chức hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài xác định giá trị doanh nghiệp có trụ sở Hà Nội: Trụ sở chính: Địa chỉ: Điện thoại: Fax: Email: Số 01 - Lê Phụng Hiểu - Hà Nội - Việt Nam 84-4-8241990/1 84-4-8253973 aasc-ndd@hn.vnn.vn Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: Địa chỉ: Số 29, Võ Thị Sáu, TP hồ Chí Minh Điện thoại: 84-8-8205942/3/4/7 Fax: 84-8-8205942 Email: aasc@hcm.vnn.vn Văn phòng đại diện Quảng Ninh: Địa chỉ: Cột 2, đường Nguyễn Văn Cừ, phường Hồng Hải, TP Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh Điện thoại: 84-033-627571 Fax: 84-033-627572 Do thành tích đóng góp AASC ngành Tài chính, Kế tốn Kiểm toán Việt nam, ngày 15/08/2001 - Chủ tịch nước có Quyết định số 586 KT/CT tặng thưởng Huân chương lao động Hạng ba cho AASC, ngày 09/07/2005 có Quyết định số 737/2005/QĐ/CTN tặng thưởng huân chương Lao động Hạng nhì cho AASC Huân chương Lao động hạng ba cho Giám đốc AASC Ngày 27/07/2001 - Thủ tướng Chính phủ có Quyết định số 922/QĐ/TTg tặng thưởng Cờ thi đua Bằng khen cho nhiều tập thể cá nhân Ngày 25/08/2005 Thủ Tướng Chính phủ có Quyết định số 860/QĐ-TTg việc phong tặng chiến sỹ thi đua tồn quốc cho đồng chí phó Giám đốc AASC ngày 05/07/2005 ký Quyết định số 632/QĐ-TTg việc tặng Bằng khen Thủ Tướng phủ cho 02 tập thể phòng số cá nhân công ty AASC doanh nghiệp Việt Nam hoạt động lĩnh vực tư vấn tài kế tốn kiểm tốn độc lập vinh dự hai lần Chủ tịch nước tặng phần thưởng cao quý Huân chương Lao động Hạng Nhì Hạng Ba Ban Giám đốc Công ty vinh dự Nhà nước tặng thưởng Huân chương Lao động danh hiệu “ Chiến sỹ thi đua toàn quốc” 1.1.2 Lịch sử hình thành q trình phát triển cơng ty§ AASC hai tổ chức lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn tài chính, thuế thành lập theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng năm 1991 Bộ trưởng Bộ Tài chính, AASC Cơng ty kiểm tốn chủ tịch nước tặng thưởng huân chương lao động Q trình phát triển Cơng ty trải qua giai đoạn sau:  Giai đoạn ( Từ 01/04/1991 đến 08/08/1993): Năm 1991, Công ty thành lập với tên Cơng ty Dịch vụ kế tốn ( Accouning Service Company – ASC) Trong thời gian đầu thành lập, Công ty cung cấp dịch vụ chủ yếu sau:  Hướng dẫn DN áp dụng chế độ, thể lệ tài kế toán Nhà nước phù hợp với hoạt động loại hình DN Giúp DN xây dựng thực mơ hình tổ chức máy kế tốn cơng tác tổ chức cơng tác kế tốn  Giúp DN nghiệp vụ kế toán mở sổ, ghi sổ kế toán, lập BCĐKT, lập BCQT theo quy định Nhà nước  Tiến hành dịch vụ dẫn pháp luật tài kế tốn, dẫn, giới thiệu, cung cấp văn quy phạm pháp luật tài kế toán, văn hướng dẫn nghiệp vụ tài chính, kế tốn, thống kê theo u cầu khách hàng  Thực dịch vụ bồi dưỡng sách chế độ nghiệp vụ tài chính, kế tốn cho viên chức DN, làm thành thạo nghiệp vụ tài kế tốn  Cung cấp thơng tin kinh tế tài chính, biểu mẫu in sẵn kinh tế tài theo Quyết Định NN Ngồi dịch vụ trên, Cơng ty cịn làm dịch vụ khác tài kế tốn theo thỏa thuận khách hàng Cơng ty Tháng 03/1992, Công ty định thành lập chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh, đến tháng 04/1993 Công ty thành lập thêm chi nhánh Vũng Tàu Đà Nẵng  Giai đoạn ( Từ 14/09/1993 đến 31/6/2007): Nhằm đáp ứng yêu cầu ngày đa dạng, phong phú dịch vụ có liên quan đến kế toán, kiểm toán, tư vấn tài ngày 14/09/1993 theo Quyết định số 164-TC-QĐ/TCCB Bộ Tài định bổ sung chức năng, lĩnh vực hoạt động Công ty đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (Auditing and Accounting Financial Consulting Company - AASC) với tổng số vốn kinh doanh ban đầu gần 300 triệu Cơng ty có trụ sở số 10 Phan Huy Chú – Hà Nội sau chuyển số Lê Phụng Hiểu – Hà Nội Các loại hình dịch vụ Cơng ty mở rộng thêm sang lĩnh vực kiểm toán độc lập thêm số dịch vụ tư vấn Tháng 03/1995, chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh tách thành lập Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Sài Gịn (AFC) Cũng thời gian nhu cầu tăng, chi nhánh Công ty Đà Nẵng kết hợp với chi nhánh Công ty kiểm tốn Việt Nam ( VACO) đóng địa bàn thành phố Đà Nẵng thành lập Cơng ty kiểm tốn Đà Nẵng Ngày 14/04/1995 thành lập chi nhánh Thanh Hố; văn phịng đại diện Hải Phịng thành lập đến ngày 02/02/1995, đến ngày 01/01/2003 thức vào hoạt động trở thành chi nhánh Công ty; tháng 02/1996 thành lập chi nhánh Quảng Ninh; ngày 13/03/1997 thành lập chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh thay cho chi nhánh cũ Đến 5/1997, Cơng ty nâng cấp văn phịng đại diện thành chi nhánh Cơng ty Thành phố Hồ Chí Minh Trong thời kì trên, Cơng ty khơng ngừng mở rộng địa bàn hoạt động có chi nhánh rộng khắp nước thu thành cơng bước đầu lĩnh vực kiểm tốn giúp Cơng ty tích lũy kinh nghiệm q báu giai đoạn phát triển  Giai đoạn ( Từ 01/07/2007 đến nay) : Ngày 21/04/2007, Cơng ty chuyển đổi từ DNNN thuộc Bộ Tài thành Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán, hoạt động theo luật DN thơng lệ kiểm tốn, kế tốn quốc tế Ngày 24/07/2007, Công ty long trọng tổ chức lễ mắt nhận Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đây mốc son lịch sử phát triển hội nhập AASC kiện phát triển đặc biệt ngành kiểm toán độc lập Việt Nam, chấm dứt việc bao cấp Nhà nước cho hoạt động kiểm tốn, DN hồn tồn độc lập, tự chủ khách quan hoạt động nghề nghiệp 1.2 Chức năng, nhiệm vụ, đặc điểm cơng ty§ 1.2.1 Mục tiêu hoạt động cơng ty§  Cung cấp dịch vụ chuyên ngành thông tin tin cậy  Giúp khách hàng định quản lý, tài kinh tế có hiệu  Hỗ trợ khách hàng giải tốt kịp thời vấn đề phát sinh mà có tổ chức dịch vụ chuyên ngành thực 1.2.2 Phương châm hoạt động§  Độc lập, trung thực, khách quan bảo mật  Tuân thủ quy định Nà nước Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nhà nước ban hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận chung  Đặt lợi ích hợp pháp khách hàng lên hàng đầu 1.2.3 Sự thừa nhận nước quốc tế§  AASC Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận tổ chức kiểm toán độc lập tham gia kiểm toán tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán theo Quyết định số 718/QĐ-UBCK ngày 30 tháng 11 năm 2006  AASC phép tham gia kiểm toán dự án tài trợ tổ chức quốc tế Ngân hàng giới (WB), Ngân hàng phát triển Châu Á (ADB) tổ chức quốc tế khác, 1.2.4 Các khách hàng cơng ty§ Với bề dày 15 năm hoạt động, AASC có đội ngũ khách hàng đông đảo hoạt động nhiều lĩnh vực kinh tế quốc dân thuộc nhiều thành phần kinh tế Các khách hàng tín nhiệm cao cơng ty AASC gồm: • Ngân hàng, bảo hiểm dịch vụ tài • Năng lượng, dầu khí • Viễn thơng, điện lực • Cơng nghiệp, nơng nghiệp • Giao thơng, thủy lợi • Hàng khơng hàng hải • Than, thép, xi măng • Khách sạn, du lịch, thương mại • Xây dưng, cao su, cà phê • Y tế • Các doanh nghiệp Nhà nước • Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi • Các doanh nghiệp cổ phần, TNHH công ty tư nhân • Dự án tài trợ tổ chức tài tiền tệ quốc tế WB, ADB, IMF, SIDA, ODA, • Các quan Nhà nước, đơn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế xã hội 1.2.5 Hợp tác phát triển§ Nhằm khơng ngừng phát triển hoạt động công ty thời gian qua, AASC trọng quan hệ hợp tác phát triển lĩnh vực chuyên ngành với tổ chức nước  AASC có mối quan hệ chặt chẽ với Bộ ngành, Vụ Viện, quan nghiên cứu trường Đại học nước nhằm mục đích tăng cường nâng cao hiệu cơng tác chun mơn mình, đào tạo, phổ biến chun mơn nghiệp vụ kiểm toán, kế toán, xác định giá trị doanh nghiệp  Đặc biệt, AASC có mối quan hệ hợp tác chặt chẽ hiệu với hãng kiểm tốn quốc tế E&Y, KPMG, PWC, Thơng qua mối quan hệ giúp cho AASC tiếp cận với kiến thức quốc tế trao đổi phổ biến kinh nghiệm hoạt động thực tiễn Việt Nam với hãng kiểm toán quốc tế  AASC thức trở thành Hội viên Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam ( VACPA) tháng 04/2005, trở thành thành viên tổ chức kế toán, kiểm toán quốc tế INPACT vào tháng 7/2005 tháng 11/2005, AASC liên doanh kiểm toán với Hàng tư vấn Anh Bannock Văn phịng kiểm tốn Nhà nước Vương quốc Anh thực dự án hỗ trợ, nâng cao lực cho kiểm toán Nhà nước Việt Nam để hội nhập kiểm toán, kế toán với nước khu vực, nước thuộc khối liên minh Châu Âu (EU) Sự am hiểu sâu sắc kinh nghiệm thực tiễn quản lý tài chính, kế tốn, kiểm tốn, thuế giúp AASC phục vụ với chất lượng tốt dịch vụ chuyên ngành mà khách hàng yêu cầu 1.2.6 Định hướng phát triển§ Trong tương lai, Cơng ty định hướng phát triển:  Đa dạng loại hình dịch vụ, đặc biệt dịch vụ tư vấn  Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tương ứng  Mở rộng quan hệ hợp tác kinh doanh xây dựng mối quan hệ với hàng kiểm toán quốc tế Tháng năm 2005, AASC thức cơng nhận thành viên Mạng lưới Quốc tế Kế toán Kiểm toán INPACT AASC thành viên INPACT cam kết hợp tác phát triển với mục tiêu đem đến cho khách hàng dịch vụ chuyên ngành đạt tiêu chuẩn quốc tế 1.3 Cơ cấu tổ chức cơng ty§ 1.3.1 Bộ máy tổ chức cơng ty§ SƠ ĐỒ ( ) : TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY AASC Hội đồng thành viên Ban kiểm soát Ban thường trực Hội đồng thành viên Tổng Giám Đốc Ngơ Đức Đồn Phó TGĐ Nguyễn Thanh tùng Phịng kiểm tốn Phịng dịch vụ ĐTNN Phó TGĐ Bùi Văn Thảo Phịng kiểm tốn Phịng kiểm tốn Phó TGĐ Phó TGĐ Nguyễn Quốc Dũng Tống Thị Bích Lan Phịng kiểm tốn VP đại diện Quảng Ninh Chi nhánh TP Hồ Chí Minh Phịng tổng hợp Phịng Phịng kiểm kế tốn toán XDCB CHỨC NĂNG CỦA TỪNG BỘ PHẬN:  Hội đồng thành viên: định phương hướng phát triển Công ty, định tăng giảm vốn điều lệ, định thời điểm phương thức huy động thêm vốn Quyết định mức lương, lợi ích khác Tổng giám đốc, kế toán trưởng cán quản lý quan trọng khác quy định điều lệ Công ty Thông qua BCTC hàng năm, phương án sử dụng, phân chia lợi nhuận phương án xử lý lỗ Cơng ty  Ban kiểm sốt: có trách nhiệm kiểm tra BCTC hàng kỳ, xem xét báo cáo Công ty vấn đề nội nhiệm vụ khác quy định điều lệ Công ty  Tổng giám đốc: tổ chức thực định Hội đồng thành viên, định tất vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày Công ty, tổ chức thực kế hoạch kinh doanh kế hoạch đầu tư Công ty, ban hành quy chế quản lý nội Công ty, ký hợp đồng nhân danh Công ty trừ trường hợp thuộc thẩm quyền chủ tịch Hội đồng thành viên,  Các phó tổng giám đốc: trợ giúp cho Tổng giám đốc quản lý điều hành, phụ trách trực tiếp phòng ban chi nhánh Phó tổng giám đốc phụ trách phịng kiểm tốn phịng đầu tư nước ngồi, phó tổng giám đốc phụ trách phịng kiểm tốn phịng kiểm tốn 5, phó tổng giám đốc phụ trách phòng kiểm văn phòng đại diện Quảng Ninh, phó tổng giám đốc phụ trách chi nhánh TP Hồ Chí Minh Cơng ty có hai phịng gián tiếp phịng nghiệp vụ đó:  Phịng kế tốn: kế tốn trưởng phụ trách, có nhiệm vụ quản lý mặt tài chính, lập kế hoạch tài hàng năm, tham gia phịng ban khác lập kế hoạch kinh doanh, thực chế độ ghi chép sổ sách Báo cáo tài theo chế độ hành Đề biện pháp giúp Ban giám đốc quản lý tài có hiệu Phịng hành tổng hợp: Có trách nhiệm quản lý hành  chính, xây dựng quy chế ghi nhận văn bản, công văn đi, đến Cơng ty, tổ chức hướng dẫn đón tiếp khách hàng đến giao dịch, Các phịng kiểm tốn : thực chức kiểm tốn  Cơng ty theo loại hình DN, phịng kiểm tốn phụ trách kiểm tốn DN thép, kim khí; phịng kiểm tốn kiểm tốn DN xi măng, Phịng kiểm tốn xây dựng bản: có trưởng phịng  phó phịng, kiểm tốn cơng trình xây dựng bản, thẩm định dự toán đầu tư xây dựng bản, Phịng đầu tư nước ngồi: chun kiểm tốn DN có vốn đầu  tư nước ngồi, dự án có vốn đầu tư nước ngồi Các chi nhánh Công ty: chi nhánh Công ty  mơ hình thu nhỏ Cơng ty Các chi nhánh thiết lập nhằm tiếp cận với khách hàng cách gần với địa bàn Đồng thời chi nhánh xây dựng nhằm cung cấp dịch vụ Công ty địa bàn mình, hạn chế chi phí lại cho nhân viên Công ty Các chi nhánh hoạt động độc lập, có BCTC riêng, báo cáo Cơng ty hình thức hợp báo cáo  Đội ngũ chuyên gia công ty : Hiện AASC có 300 nhân viên kiểm tốn; đó, có 118 nhân viên đạt chứng kiểm toán viên cấp Nhà nước, nhân viên đạt chứng thẩm định viên giá Các chuyên gia AASC với bề dày kinh nghiệm hoạt động thực tiễn nhiều năm đặc biệt cơng tác tư vấn quản trị tài giúp cho khách hàng đạt mong muốn lợi nhuận AASC với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn, trợ giúp cho khách hàng nắm bắt hội, góp phần vào củng cố lợi cạnh tranh khách hàng, thông qua việc hỗ trợ vận hành giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với yêu cầu 10 Nguồn vốn sử dụng vốn, Báo cáo cân đối nguồn vốn Thuyết minh Báo cáo Tài Ban quản lý Dự án Nâng cấp thị H có trách nhiệm lập Báo cáo Tài nhằm thể tình hình tài Dự án cách trung thực hợp lý Trách nhiệm đưa ý kiến độc lập Báo cáo Tài Dự án dựa kết kiểm tốn Cơ sở đưa ý kiến Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế Cuộc kiểm tốn chúng tơi bao gồm việc kiểm tra nguyên tắc chọn mẫu để thu thập chứng có liên quan đến khoản mục thuyết minh Báo cáo tàii Cuộc kiểm tốn bao gồm việc đánh giá ước tính xử lý quan trọng Ban lãnh đạo việc lập báo cáo tài chính, đánh giá xem chế độ kế tốn áp dụng có phù hợp với điều kiện Dự án, có áp dụng quán thuyết minh đầy đủ hay không Chúng lập kế hoạch tiến hành kiểm toán để thu thập tất thong tin, giải trình mà chúng tơi thấy cần thiết nhằm cung cấp cho đủ chứng để có đảm bảo liệu báo cáo tài có sai lệch trọng yếu hay khơng Để đưa ý kiến kiểm tốn, chúng tơi tiến hành đánh giá tính đầy đủ việc trình bày thong tin báo cáo tài chính, chúng tơi tin kiểm tốn cung cấp sở hợp lý cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên Theo ý kiến cảu chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Dự án phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài thời điểm 31/12/2006 tình hình thu chi năm tài kết thúc thời điểm đó, sở sách kế tốn trình bày Thuyết minh báo cáo Hà Nội, ngày 11 tháng 06 năm 2007 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VIÊN KIỂM TỐN Phó Giám đốc Kiểm toán viên Phụ lục số 38 : Báo cáo kiểm tốn Dự án XYZ BÁO CÁO KIỂM TỐN Về Báo cáo Chi tiêu Dự án XYZ việc thực Luật Kiểm toán Nà nước Cho kỳ kế tốn từ đầu Dự án đến ngày 31/12/2006 Kính gửi: Đại Sứ Qn Hồng Gia Đan Mạch Chúng tơi tiến hành soát xét Báo cáo chi tiêu Dự án XYZ việc thực Luật Kiểm toán Nhà nước tài trợ Đại Sứ Quán Hoàng Gia Đan Mạch theo Hiệp định tài trợ số 104 VIET.30.M – 79 cho kỳ kế toán từ đầu Dự án đến ngày 31 tháng 12 năm 2006 đánh số từ trang đến trang 9, lập đệ trình Đại Sứ qn hồng gia Đan Mạch cho mục tiêu giải ngân phf hợp với quy định Dự án 112 Trách nhiệm Giám đốc Dự án Kiểm tốn viên Việc lập trình bày Báo cáo Chi tiêu thuộc trách nhiệm Giám đốc Dự án Trách nhiệm đưa ý kiến cáo kết kiểm tra Cơ sở ý kiến Chúng tiến hành soát xét the chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán Quốc tế quy định Hiệp định tài trợ Chúng thực việc kiểm tra theo nguyên tắc chọn mẫu, chứng xác minh thông tin Báo cáo Chi tiêu Chúng lập kế hoạch thực kiểm toán nhằm thu thập chứng, giải trình cho cần thiết để có đảm bảo hợp lý Báo cáo Chi tiêu khơng chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi tin cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý làm cho ý kiến We planned and performed our audit so as to obtain all information and explanation, which we considered necessary in order to provide us with sufficient evidence to give reasonable assurance as to whether the Statement of Expenditures is free from material misstatements We belive that our audit provides a reasonable basuc for our opinion Những vấn đề ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán viên Ban quản lý ghi nhận Báo cáo Chi tiêu khoản chi giới thiệu nội dung Luật Kiểm toán Nhà nước báo, số tiền 12.000.000 VND, cho nội dung cơng việc phát sinh trước ngày có hiệu lực Văn kiện Dự án Đơn vị chi mua sắm trang thiết bị vượt dự toán phê duyệt Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ vấn đề nêu ảnh hưởng chúng ( có), Báo cáo Chi tiêu phản ánh trung thực, hợp lý khoản chi hợp lệ tài trợ theo quy định Hiệp định tài trợ Bên cạnh đó, chứng từ liên quan đến xin hồn vốn cho khoản chi phát sinh phục vụ cho mục đích Dự án trì đầy đủ Hà Nội, ngày tháng năm 2007 CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) PHĨ TỔNG GIÁM ĐỐC KIỂM TỐN VIÊN Nguyễn Thanh Tùng CPA No D0063/KTV Nguyễn Mạnh Hùng CPA No.1119/KTV Phụ lục số 39 : Báo cáo kiểm toán tài khoản Đặc biệt Dự án ABC BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ TÀI KHOẢN ĐẶC BIỆT CỦA DỰ ÁN ABC ĐƯỢC THỰC HIỆN BỞI BAN QUẢN LÝ DỰ ÁN NÂNG CẤP ĐƠ THỊ H THEO HIỆP ĐỊNH TÍN DỤNG PHÁT TRIỂN SỐ 3887 – VN VÀ KHOẢN VIỆN TRỢ KHƠNG HỒN LẠI CỦA CHÍNH PHỦ NHẬT BẢN SỐ TF 053182 – VN Chúng tơi thực kiểm tốn Báo cáo Tài khoản Đặc biệt Dự án ABC theo Hiệp định Tín dụng Phát triển số 3887 – VN khoản viện trợ khơng hồn lại Chính phủ Nhật Bản số TF 052182 – VN, cho năm tài kết thúc ngày 31 thán 12 năm 2006, trnhf bày từ trang 18 đến trang 19 Ban quản lý Dự án ABC có trách nhiệm lập Báo cáo Tài khoản Đặc biệt nhằm thể thông tin báo cáo cách trung thực hợp lý Trách nhiệm chúng 113 đưa ý kiến độc lập Báo cáo Tài khoản Đặc biệt dự án dựa kết kiểm tốn cảu Cơ sở đưa ý kiến Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Cuộc kiểm tốn chúng tơi bao gồm việc kiểm tra nguyên tắc chọn mẫu để thu thập chứng có liên quan đến khoản mục thuyết minh Báo cáo Tài khoản Đặc biệt Cuộc kiểm toán bao gồm việc đánh giá ước tính xử lý quan trọng Ban lãnh đạo việc lập Báo cáo Tài khoản Đặc biệt Chúng lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn nhằm thu thập tất thơng tin giải trình mà chúng tơi thấy cần thiết nhằm cung cấp cho đủ chứng để có đảm bảo mức độ hợp lý liệu Báo cáo Tài khoản Đặc biệt có sai lệch trọng yếu hay khơng Để đưa ý kiến kiểm tốn, chúng tơi tiến hành đánh giá tính đầy đủ việc trình bày thơng tin báo cáo tài chính, chúng tơi tin kiểm tốn cung cấp sở hợp lý cho ý kiến Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo Tài khoản Đặc biệt thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2006 tình hình biến động tài khoản năm tài kết thúc ngày 31/12/2006, sở kế toán tiền gửi tiền rút Hà Nội, ngày 11 tháng 06 năm 2007 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Phó giám đốc Kiểm tốn viên Phụ lục số 40 : Biên ghi nhớ kết kiểm tra Dự án ABC DỰ ÁN “ NÂNG CẤP ĐÔ THỊ HẢI PHỊNG” TÀI TRỢ THEO HIỆP ĐỊNH TÍN DỤNG PHÁT TRIỂN SỐ 3887 – VN VÀ KHOẢN VIỆN TRỢ KHÔNG HỒN LẠI PHRD SỐ TF 053182 – VN CỦA CHÍNH PHỦ NHẬT BẢN BIÊN BẢN GHI NHỚ KẾT QUẢ KIỂM TRA Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2006 I TĨM TẮT THỰC HIỆN Chúng tối hồn thành cơng việc kiểm tốn Dự án “ Nâng cấp thị Hảo Phòng” ( Sau gọi tắt “ Dự án”) cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2006 gửi Báo cáo kiểm tốn tới Văn phịng Ban quản 114 lý Dự án ( “ PMU”) Trong tình thực kiểm tốn , chúng tơi làm việc với PMU, Ban quản lý Quỹ Tài Vi mơ để lập Báo cáo tài chính, Báo cáo Tài khoản Đặc biệt, Tổng hợp báo cáo chi tiêu Dưới đưa ghi nhận ý kiến nhận xét vấn đề mà chúng tơi rút từ q trình thực kiểm tốn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2006 Dự án Chúng hy vọng ý kiến nhận xét chúng tơi giúp Ban quản lý dự án cải tiến thủ tục kế tốn hành, nhằm tăng them xác, hữu dụng thời hạn thơng tin tài đưa phục vụ quản lý Dự án II TÌNH HÌNH CHUNG … IV CƠNG VIỆC THỰC HIỆN Tại PMU, cơng việc kiểm tốn chúng tơi thực dựa ghi chép kế toán bao gồ thủ tục sau: + Thu nhận xác nhận Ngân hàng giới số cốn rút Ngân hàng năm tài kết thúc nagyf 31/12/2006 theo Hiệp định tín dụng Phát triển số 3887 – VN khoản việc trợ khơng hồn lại số TF 053182 – VN + Xác nhận vốn đối ứng Kho bạc Nhà nước Thành phố Hải Phòng cấp kỳ lũy ngày 31/12/2006 kiểm tra nguồn vốn cấp có theo quy định Hiệp định Tín dụng Phát triển hay khơng + Chọn mẫu, đối chiếu mục chi phí lớn với hóa đơn, chứng từ kèm theo để khẳng định khoản chi trả có phê duyệt, có đủ chứng từ hợp lệ cần thiết cho mục đích Dự án có hợp lệ để Ngân hàng giới tài trợ hay không + Kiểm tra tính tuân thủ điều khoản chủ yếu Hiệp định tín dụng Phát triển khoản việc trợ khơng hồn lại + Xem xét Báo cáo Tài khoản Đặc biệt, khoản hoàn vốn nhận từ Ngân hàng Thế giới khớp với bảng kê sổ kế toán Ngân hàng phục vụ Dự án khẳng định khaonr tiền rút theo quy định Hiệp định Tín dụng Phát triển, Khoản việc trợ khơng hồn lại + Xem xét Báo cáo Chi tiêu ( “ SOEs”) trình Ngân hàng Thế giới xin hoàn vốn từ tài khoản Đặc biệt để đảm bảo chi phí báo cáo SOEs hợp lệ tài trợ Ngân hàng Thế giới phù hợp đơn xin rút vốn + Xem xét việc lập trình bày Báo cáo tài PMU có tuân thủ theo chuẩn mực kế toán áp dụng hay không + Thảo luận với số cán PMU tình hình thực Dự án vướng mắc khó khăn mà Dự án mắc phải trình thực thi Dự án …… Tại Ban quản lý Quỹ Tài Vi mơ, cơng việc kiểm tốn chúng tơi thực dựa ghi chép kế toán bao gồm nhưungx thủ tục sau: + Thu nhận Biên kiểm kê quỹ tiền mặt lưu trữ Ban quản lý Quỹ tài Vi mơ kỳ kiểm tốn + Thu nhận xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng phcuj vụ Quỹ Tài Vi mơ thời điểm 115 31/12/2006 + Chọn mẫu, đối chiếu mục chi phí lớn với hóa đơn, chứng từ kèm theo để khẳng định khoản chi trả có phê duyệt, có đủ chứng từ hợp lệ cần thiết cho mục đích Dự án có hợp lệ để Ngân hàng giới tài trợ hay không + Xem xét văn phê duyệt chi phí hoạt động Sở tài cho hoạt động quỹ tài Vi mơ kỳ kiểm tốn + Xem xét quy trình khảo sát, thẩm định, phê duyệt, giải ngân vốn vay, xác định lãi vay vốn, tiền gửi tiết kiệm bắt buộc vấn đề khác liên quan đến q trình hoạt động tín dụng + Đi thăm thực tế số hộ vay vốn Dự án để đánh giá mức độ hài long hộ hoạt động cho vay vốn Dự án + Xem xét hệ thống kiểm soát nội Quỹ, bao gồ: Mơi trường kiểm sốt chung, Hệ thong kế toán thủ tục kiểm soát Quỹ + Thảo luận với số cán Ban quản lý Quỹ Tài Vi mơ tình hình thực vướng mắc khó khăn mà quỹ mắc phải trình thưucj thi nhiệm vụ V CÁC VẤN ĐỀ RÚT RA NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KSNB CỦA DỰ ÁN Sau chúng tơi trình bày chi tiết đề xuất rút từ kiemr toán thực Ban quản lý Dự án Nâng cấp đô thị Hải Phịng Dự án cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2006 Các đề xuất nhằm giúp Ban quản lý Dự án hồn thiện Hệ thống kiểm sốt nội Dự án A Kết hoạt động Sau gần năm chuẩn bị Dự án, Quý năm 2004, Dự án thức vào hoạt động, đến thời điểm kiểm toán, dự án sang năm hoạt động thứ ba công việc Dự án tiếp tục theo kế hoạch Dưới ghi nhận kết hoạt động Dự án mà thu thập q trình thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2006 Các ghi nhận trình bày theo hợp phần Dự án Nâng cấp dịch vụ sở hạ tầng cấp3: Hạng mục gồm gói thầu xây lắp gói thầu giám sát thi cơng Đến thời điểm 31/12/2006 có gói thầu xây lắp hồn thành cịn lại gói thầu xây lắp hồn thành khoảng 90% khối lượng cơng việc gói thầu giám sát thi cơng hồn thành 80% khối lượng công việc Nâng cấp sở hạ tầng cấp ( hạ tầng lớn): Đến thời điểm 31/12/2006, Ban quản lý Dự án trao thầu gói thầu xây láp 2.1 chờ phê duyệt Ngân hàng Thế giới hợp đồng trao thầu tư vấn gói thầu 2.2 … B Tình hình quản lý tài kế tốn Tại Ban quản lý Dự án Nâng cấp đô thị Hải phịng Đánh giá chung cơng tác quản lý tài kế toán Từ tháng 10/2006, Ban quản lý Dự án bổ nhiệm phụ trách kế toán chuyên trách chịu trách nhiệm vận hành cơng việc kế tốn Ban quản lý Dự án Qua kiểm tra Ban quản lý Dự án, chúng toi thấy nhìn chung cơng tác quản lý tài kế tốn dự án tổ chức khao học, phù hợp với điều kiện thực tế Ban quản lý Dự án, hệ thống kế tốn đảm 116 bảo cung cấp thơng tin tài kịp thời cho cấp lãnh đạo, cho quan liên quan nhà tài trợ, giúp cho việc đưa định quản lý Dự án nhanh Cơng tác kế tốn Kiểm tra: Trong năm 2006, Ban quản lý dự án thực điều chỉnh bút toán theo kiến nghị Kiểm tốn viên Báo cáo tìa năm 2005 kỳ kiểm tốn trước cịn 01 bút toán chưa thực điều chỉnh … Đề xuất: Theo ý kiến chúng tôi, phận kế tốn nên tiếp tục trì kết đạt được, bên cạnh cần thực thủ tục sau tiến hành khóa sổ kế tốn đóng dấu theo qui định hành Ban quản lý Dự án chưa lập trì hệ thống sổ nhật ký sử dụng xe ô tô công cụ quản lý việc sử dụng tài sản Dự án Bên cạnh đó, nhật ký sử dụng xe cịn chứng từ sở cho toán chi phí liên quan đến việc sử dụng xe tơ: xăng, chi phí cầu phà, rửa xe, bến bãi, bảo dưỡng sửa chữa Ý kiến Ban quản lý Dự án: Trên thực tế, tháng 11/2006 Ban quản lý Dự án thiết lập hệ thống sổ nhật ký sử dụng xe thực quản lý số km xe sử dụng tháng phận kế tốn phận hành …… Phụ lục số 41 : Câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Dự án ODA Nội dung Có Tổ chức nhân Bộ máy tổ chức có xác định rõ ràng không? Phân định trách nhiệm quyền hạn có xác định rõ ràng khơng? Tất nhân viên cấp cao có mơ tả công việc không? Các cấp, kinh nghiệm người quản lý phụ trách tài chính? Có cẩm nang sau khơng: - Cẩm nang sách thủ tục (thực dự án) - Cẩm nang quản lý hành - Cẩm nang kế tốn 117 Khơng Khác Nội dung Có - Hướng dẫn quản lý nhân Lập kế hoạch theo dõi kế hoạch Có kế hoạch hoạt động khơng? Nội dung có xác định rõ ràng khơng? Kế hoạch có coi tài liệu bắt buộc ban quản lý dự án không? Kế hoạch có đề cập đến: a Yêu cầu nhân lực b Yêu cầu vốn c Khả đáp ứng vốn d Các biện pháp đảm đảm thực mục tiêu 10 Kế hoạch có lập dựa tình hình thực thực tế thời điểm lập kế hoạch kỳ vọng tương lai không? 11 Có so sánh kết thực tế với dự tốn khơng: e Hàng tháng f Hàng q g Hàng năm Phối hợp cơng việc Kiểm sốt nội Tất tài khoản tiền gửi ngân hàng có đối chiếu hàng tháng không đối chiếu có phê duyệt lãnh đạo khơng? Dự án có mở tài khoản ngoại tệ khơng? Các giao dịch chuyển đổi tiền tệ có ghi sổ phù hợp khơng? Các khoản chi tiền có phê duyệt cán có thẩm quyền khơng? Các phiếu đặt hàng có phê duyệt cấp có thẩm quyền khơng? Các thủ tục mua hàng có áp dụng qn khơng? Tiền lương bản, làm ngồi mức tiền cơng có phê 118 Khơng Khác Nội dung Có duyệt cán có đủ thẩm quyền khơng? Có biểu mẫu theo dõi lao động tiền lương bảng chẩm cơng, phiếu báo nghỉ, khơng? Có sổ đăng ký tài sản cố định khơng? 10 Có đối chiếu sổ đăng ký tài sản cố định với sổ khơng? Nếu có, định kỳ nào? 11 Kiểm kê kiểm tra thực tế tài sản cố định có thực theo định kỳ thích hợp không? 12 Sổ cân đối hàng tháng không? 13 Có bước kiểm sốt thích hợp để đảm bảo an toàn đối với: e Tiền mặt f TSCĐ g Hàng hóa tồn kho h Séc (chưa sử dụng) Có trì thường xun khơng? Sử dụng tơ 14 Mỗi loại xe cộ có sổ nhật ký ghi lại mục đích khoảng cách lại chuyến khơng? 15 Các chuyến có phê duyệt trước không? 16 Ban lãnh đạo có sốt xét sổ nhật trình để đảm bảo tất chuyến phê chuẩn không cho phép cá nhân sử dụng? 17 Việc rà soát theo định kỳ thực thủ tục thích hợp để đảm bảo tất sổ nhật trình sốt xét thời gian 119 Không Khác Phụ lục số 42 : Bảng cân đối kế toán Dự án ABC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Năm 2006 Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/12/2006 TÀI SẢN SỐ ĐK A TÀI SẢN LƯU ĐỘNG SỐ CK 29.600.362.112,00 14.888.494.132 5.199.431.670 1.812.047.327 108.342.298 405.533.424 5.091.089.372 1.406.513.903 24.313.639.442 13.076.446.805 24.313.639.442 13.076.446.805 0 IV Tài sản lưu động khác 87.291.000 Tạm ứng 87.291.000 18.651.569.312 66.578.033.565 I Tài sản cố định 1.927.595.852 1.710.900.120 Tài sản cố định hữu hình 1.927.595.852 1.710.900.120 Nguyên giá 2.346.324.440 I Tiền Tiền mặt quỹ Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển II Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Thuế GTGT khấu trừ Phải thu nội Trong đó: Vốn đầu tư cấp Phải thu khác III Hàng tòn kho Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Cơng cụ dụng cụ Chi phí sản xuất thử dở dang Thành phẩm B TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ XD Giá trị hao mòn lũy kế -418.728.588 Tài sản cố định vơ hình Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế II Chi phí đầu tư xây dựng 16.723.973.460 120 65.268.431.445 Chi phí đầu tư xây dựng dở dang 16.723.973.460 65.268.431.445 48.249.488.424 81.435.359.377 A NỢ PHẢI TRẢ 10.056.822 7.906.797 I Nợ ngắn hạn 10.056.822 7.906.797 Dự án, cơng trình, HMCT hồn thành đưa vào sử dụng chờ toán TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN Vay ngắn hạn Phải trả cho người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp nhà nước Phải trả công nhân viên 1.250.000 Phải trả nội Phải trả, phải nộp khác 10.056.822 6.656.797 48.239.431.602 81.427.452.580 Chênh lệch tỷ giá 97.646.787 166.936.383 Chênh lêch thu chi 48.619.039 106.544.058 Nguồn vốn đầu tư 46.165.569.924 79.443.072.019 Nguồn vốn NSNN 21.137.402.600 26.295.855.415 Nguồn vốn vay ( vốn vay IDA) 16.870.189.388 43.665.582.988 Nguồn vốn khác ( vốn viện trợ PHRD) 8.157.977.936 9.481.633.616 Nguồn hình thành TSCĐ 1.927.595.852 1.710.900.120 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 48.249.488.424 81.435.359.377 II Nợ dài hạn B NGUỒN VỐN Chênh lệch đánh giá lại tài sản DANH MỤC VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài NN Nhà nước 121 TNHH Trách nhiệm hữu hạn DN Doanh nghiệp STH Sổ tổng hợp SCT Sổ chi tiết UBCK Ủy ban chứng khoán BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh 10 BB Biên 11 BGĐ Ban giám đốc 12 KSNB Kiểm soát nội 13 CTKT Chứng từ kế toán 14 KTV Kiểm toán viên 15 XDCB Xây dựng 16 BCQT Báo cáo toán 17 KH Kế hoạch 18 DNNN Doanh nghiệp Nhà nước 19 CFKD Chi phí kinh doanh 20 CFMH Chi phí mua hàng 21 CFQLDN Chi phí quản lí doanh nghiệp 22 GVHB Giá vốn hàng bán 23 TK Tài khoản DANH MỤC BẢNG BIỂU STT Mục bảng biểu Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Bảng Nội dung Quy trình dịch vụ kế tốn tư vấn Tổ chức máy quản lý AASC Bộ máy tổ chức kế tốn Cơng ty AASC Các lĩnh vực kiểm tốn Cơng ty 122 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Bảng Sơ đồ Bảng Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ 10 Sơ đồ 11 Bảng Bảng Mẫu số 01 Mẫu số 02 Mẫu số 03 Mẫu số 04 Mẫu số 05 Mẫu số 06 Các phần hành kiểm toán Cơng ty Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty Mơ tả cơng việc kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn chu trình doanh thu Kiểm tốn chu trình HTK dự phịng giảm giá HTK Kiểm tốn chu trình MH, CFMH phải trả NB Kiểm tốn chu trình thuế giá trị gia tăng đầu vào Kiểm toán tiền Quy trình kiểm tốn XDCB Quy trình kiểm tốn dự án Kí hiệu tham chiếu phần hành Số liệu tài năm 2004-2006 GTLV KTV xác định mức trọng yếu Dự án ABC GTLV KTV đánh giá HT KSNB với khoản mục TM GTLV cảu KTV khoản mục tiền mặt GTLV cảu KTV đối chiếu số liệu TGNH Bản xác nhận cơng nợ Dự án XYZ Giải trình đối chiếu, xác nhận, kiểm kê liên quan đến số liệu tiền viện trợ Dự án ABC DANH MỤC TÀO LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn tài – NXB Học viện Tài Giáo trình kiểm toán ĐH Kinh tế quốc dân Luận văn Thạc sĩ 1638 – Hướng dẫn quy chế quản lý & sử dụng ODA Website http:// www.kiemtoan.com Giáo trình Đào tạo Quản lý Dự án ODA – Bộ Kế Hoạch Đầu tư Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 123 124 125 KẾT LUẬN Nguồn vốn ODA Dự án nguồn vốn tài trợ có vai trò quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam; bổ sung vốn cho phát triển kinh tế xã hội; tiếp thu thành tựu khoa học công nghệ đại, tăng cường lực phát triển nguồn lực Việc sử dụng mục đích nguồn vốn & Dự án ODA hoạt động có hiệu mối quan tâm hàng đầu Chính Phủ Việt Nam Trong đó, kiểm tốn BCTC giúp cho Chính phủ Việt Nam Nhà tài trợ quản lý tài Dự án tốt Chính vậy, hoạt động cần Cơng ty kiểm tốn phát triển để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC thuộc Dự án ODA nói riêng AASC có bề dày hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế toán tư vấn tài Hiện nay, giai đoạn kinh tế thị trường phát triển, Công ty không ngừng mở rộng thị trường hoạt động, đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, nhằm đảm bảo giữ vững uy tín niềm tin khách hàng Trong q trình thực tập Cơng ty, em tìm hiểu hoạt động kiểm tốn BCTC thuộc Dự án ODA Công ty thực Em hiểu nhiều vấn đề Dự án, thực trạng quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC thuộc Dự án ODA nói riêng Đồng thời em nêu số nhận xét kiến nghị vấn đề này, giải pháp với mục đích đóng góp ý kiến giúp cho cơng việc kiểm tốn BCTC Dự án ODA Cơng ty ngày hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình Nguyễn Thị Mỹ anh chị phịng Đầu tư nước ngồi ! 126