Luận văn kiểm toán chu trình bán hàng và thanh toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán VN

Phần I sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Bctc I.1 vị trí, vai trò, đặc điểm chu trình mua hàng toán Cùng với phát triển lịch sử, khái niệm kiểm toán có thay đổi, nhiên xét chất định nghĩa: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán, trớc hết hoạt động tài chính, hệ thống phơng pháp kĩ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ, kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhiệm dựa theo hệ thống pháp lý có hiệu lực (TLTK4,tr38) Theo IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế): Kiểm toán việc Kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC Kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ , t vấn đợc pháp luật thừa nhận bảo hộ , đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán Do s độc lập hoạt động nên kết kiểm toán đợc tin cậy ngời sử dụng Trong kinh tế thị trờng vai trò họ trở nên cần thiết khó thay đợc Mục đích trực tiếp kiểm toán độc lập giúp doanh nghiệp thực chế độ pháp luật, chấn chỉnh sửa chữa sai sót, phòng ngừa vi phạm tổn thất, phát tiềm năng, phát triển kinh doanh có hiệu Việt Nam, theo qui chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân (NĐ số 07/CP ngày 21/9/1994 Chính phủ ) Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn , hợp lý tài liệu Có thể khẳng định kiểm toán độc lập chỗ dựa cho quan Nhà nớc thay việc kiểm tra , kiểm soát quan Nhà nớc Và theo kinh nghiệm nhiều nớc giới, kiểm toán độc lập phát triển đáng tin cậy góp phần giảm đáng kể vào máy hành nhà nớc Kiểm toán xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thông tin mà kế toán thu thập xử lý Vì ngời kiểm toán viên trớc hết phải ngời giỏi kế toán, có kỹ nghề nghiệp đạo đức, nh để thực kiểm toán BCTC trớc hết phải nắm vững nguyên tắc kế toán để lập nên Báo cáo tài Chính vậy, trớc vào thực kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng, cần phải hiểu chất chu trình nh công tác hạch toán kế toán hay biện pháp kiểm soát nội mà đơn vị thực chức chu trình mua hàng toán Báo cáo tài bảng tổng hợp kết kinh doanh đơn vị giúp cho ngời lãnh đạo điều hành đa định đắn Vì mà trình kinh doanh chuỗi nghiệp vụ kinh tế Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải chia BCTC thành phần nhỏ Thông thờng có hai cách phân chia: Chia theo khoản mục (tài khoản) Ví dụ kiểm toán TK tiền, TK nợ phải trả, TK doanh thu, TK phải thu Chia theo chu trình: nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với đợc tiến hành kiểm toán đồng thời VD kiểm toán chu trình mua hàng toán, chu trình bán hàng thu tiền Cách chia thứ đon giản song hiệu Mặt khác , từ lâu ngời sử dụng thông tin từ BCTC mong mỏi nhận đợc thông tin trung thực , hợp lý KTV thờng tiếp cận kiểm toán theo chu trình cách làm lôgíc tránh trùng lặp Với cách chia nh vậy, chu kỳ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp coi liên kết chu trình tiếp nhận hoàn trả vốn, chu trình mua hàng toán, chu trình tiền lơng nhân sự, chu trình hàng tồn kho, chu trình bán hàng thu tiền Các chu trình có mối quan hệ mật thiết với nhau, chúng điểm bắt đầu hay điểm kết thúc Mối quan hệ đợc thể qua sơ đồ số dới đây: Sơ đồ số 1: Mối quan hệ chu trình nghiệp vụ kinh tế) Tiền mặt chu trình bán hàng thu tiền Chu trình huy động hoàn trả vốn chu trình mua hàng toán chu trình tiền lơng nhân Chu trình hàng tồn kho Qua sơ đồ ta thấy, chu trình mua hàng toán với chu trình khác khâu quan trọng trình sản xuất kinh doanh Đối với đơn vị sản xuất, trình kinh doanh bao gồm ba giai đoạn: cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thơng mại, trình kinh doanh bao gồm hai giai đoạn mua bán Nh vậy, dù loại hình doanh nghiệp trình mua hàng, nghĩa cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng Chi phí cho việc mua hàng chiếm tỷ lệ lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh Công việc kiểm toán viên trình mua hàng toán kiểm tra xem doanh nghiệp thực trình hợp lý cha, có sai sót trọng yếu không có thể, đa ý kiến t vấn cho khách hàng Bản chất chu trình mua hàng toán Chu trình mua hàng toán bao gồm định trình cần thiết để có hàng hoá dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu kỳ thờng bắt đầu khởi xớng đơn đặt mua ngời có trách nhiệm cần hàng hoá dịch vụ kết thúc việc toán cho quyền lợi nhận đợc (TLTK1,tr414) Trong luận văn em giới hạn việc mua hàng hoá dịch vụ đầu vào phục vụ trình sản xuất đơn vị sản xuất sản phẩm vật chất, không bao gồm trình cung ứng lao động hay trình tiếp nhận vốn Kiểm toán BCTC nói chung hay kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng thực chất việc kiểm tra, đánh giá số d tài khoản Bảng cân đối tài sản hay Báo cáo kết kinh doanh Chu kỳ mua hàng toán liên quan đến nhiều tài khoản Bảng CĐTS nh tài khoản tài sản, hàng tồn kho, tài khoản tiền, công nợ phải trả liên quan đến tài khoản phí tổn Báo cáo KQKD Số lợng tài khoản chịu ảnh hởng chu kỳ mua hàng toán đợc thể tóm tắt qua sơ đồ số 1.2 Tuy nhiên, trình mua hàng chu kỳ mua hàng toán có hai loại: mua hàng trả tiền mua hàng trả chậm Sơ đồ số minh họa cho trờng hợp thứ hai, tức mua chịu Sơ đồ số 2: Các tài khoản chu trình mua hàng toán (TLTK1,tr414) Tiền gửi ngân hàng Các khoản phải trả Nguyên liệu mua vào Hàng trả lại đợc giảm giá Tài sản cố định Chiết khấu mua vào Bảo hiểm trích trớc Phí tổn sản xuất Phí tổn lu động Phí tổn quản lý Thủ tục Kiểm soát nội với chức chu trình mua hàng toán Đối với doanh nghiệp có nhu cầu cung cấp hàng hoá dịch vụ với quy mô nhiều hay ít, đơn giản hay phức tạp mà bớc chu trình đợc thực khác Song thông thờng chu trình mua hàng toán tuân theo bớc nh sau: Xác định nhu cầu hàng hoá, dịch vụ cần cung cấp : Thông thờng doanh nghiệp thờng có phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cần thiết cho sản xuất gọi phận kế hoạch Bộ phận có nhiệm vụ lên kế hoạch cung ứng đảm bảo cung cấp đủ yếu tố đầu vào để trình sản xuất đợc liên tục nhng đồng thời không nhiều gây ứ đọng vốn Ơnhững doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt có quy chế cụ thể việc cung cấp hàng Lập đơn kiến nghị mua hàng: Sau lên kế hoạch cung ứng, phận kế hoạch lập Đơn kiến nghị mua hàng để trình Giám đốc ngời có trách nhiệm ký duyệt Đơn kiến nghị mua hàng yêu cầu khối lợng nh chủng loại hàng hoá cần cung cấp, có giá trị có chữ ký Trởng phòng kế hoạch hay phòng tổ chức sản xuất Sau đó, Đơn kiến nghị đợc chuyển cho phận mua hàng Tìm nhà cung cấp: Bộ phận mua hàng vào Đơn kiến nghị mua hàng để xem xét, tìm kiếm nhà cung cấp Về nguyên tắc, trớc định mua mặt hàng phải tìm hiểu ba Đơn chào hàng ba nhà cung cấp khác để lựa chọn nhà cung cấp thích hợp đơn vị Lựa chọn nhà cung cấp: Sau xem xét đơn chào hàng, đơn vị chọn nhà cung cấp phù hợp Sự lựa chọn vào giá cả, chất lợng hàng hoá, điều kiện u đãi nh chiết khấu, giảm giá, phơng thức toán Giao đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng loại chứng từ ghi rõ loại hàng, số lợng, thông tin liên quan đến hàng hoá mà doanh nghiệp định mua vào Tất Đơn đặt hàng phải đánh số trớc, có đầy đủ chữ ký ngời có thẩm quyền Thủ tục khảo sát trờng hợp kiểm tra đơn đặt hàng xem có chữ ký ngời có thẩm quyền hay không Tất đơn đặt mua phải đợc đánh số trớc bao gồm vừa đủ số cột diện tích để hạn chế tối đa khả có gian lận đơn đặt mua Về mặt pháp lý Đơn đặt hàng đợc xem lời đề nghị thức mua hàng Theo dõi việc đặt hàng: Bộ phận mua hàng phải tiếp tục theo dõi xem nhà cung cấp có tuân thủ điều kiện ghi Đơn đặt hàng hay không, chẳng hạn nh thời gian giao hàng, chất lợng hàng hoá, mức chiết khấu đợc hởng Giao nhận hàng: Khi tiếp nhận hàng kho, trình KSNB thích hợp đòi hỏi phải có kiểm tra lô hàng số lợng, chất lợng, mẫu mã, chủng loại theo Hoá đơn ngời bán Mọi nghiệp vụ nhận hàng phải có Phiếu nhập kho hay Báo cáo nhận hàng Đó chứng từ chứng minh hàng đợc nhập kho, chủ yếu theo dõi mặt số lợng 8.Ghi nhận khoản nợ: Các hoá đơn phiếu nhập kho sau đợc chuyển lên phòng kế toán, kế toán tiến hành ghi sổ Tuỳ vào loại hình tổ chức DN mà sử dụng loại sổ sau Sổ nhật ký mua hàng: sổ để kế toán theo dõi tất nghiệp vụ mua hàng hoá dịch vụ theo trình tự thời gian Sổ nhật ký chi tiền: dùng để ghi tổng khoản tiền chi kỳ đơn vị, bao gồm tiền chi để trả cho ngời bán Sổ chi tiết khoản phải trả: Theo dõi khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp Sổ tài khoản: sổ tổng hợp, đợc lập vào cuối tháng, theo dõi tổng số tiền phát sinh tài khoản Thanh toán: Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho ngời bán phận tài vụ thực Chứng từ toán cho nghiệp vụ mua hàng kỳ toán đến hạn phiếu chi, séc, uỷ nhiệm chi Trớc chuẩn chi, chứng từ phải có phê chuẩn Giám đốc Quá trình kiểm soát quan trọng chức việc ký chi phiếu phải cá nhân có trách nhiệm Trớc ký chi phiếu phải xem kỹ lỡng chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ mua hàng phát sinh phải có tách biệt ngời ký chi phiếu với ngời chi tiền Các chi phiếu phải đợc đánh số thứ tự từ trớc Đó toàn bớc công việc doanh nghiệp cần tiến hành chu kỳ mua hàng toán Mỗi chức chu kỳ phải tuân theo quy tắc định có biện pháp kiểm soát riêng Nắm chức chu trình mua hàng toán nêu sở để kiểm toán viên tiến hành kiểm toán I.2 nội dung kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán BCTC Mặc dù chu ký nghiệp vụ kinh tế có mối quan hệ chặt chẽ với song bất c số d tài khoản đợc xét đến chu kỳ có đặc điểm riêng thuộc chất đòi hỏi có mục tiêu kiểm toán đặc thù cần phải đợc thoả mãn.Chu trình mua hàng toán đợc coi phận cấu thành BCTC KTV cần xác định mục tiêu đặc thù chu trình Có thể khái quát bớc triển khai mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán theo sơ đồ sau sơ đồ số 3: triển khai mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán Các Báo cáo tài Chu trình mua hàng toán - Một phận cấu thành Báo cáo tài Xác nhận Ban Quản trị chu trình mua hàng toán Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình mua hàng toán Các mục tiêu kiểm toán đặc thù chu trình mua hàng toán I.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán Văn đạo kiểm toán số nêu rõ: Mục tiêu kiểm tra bình thờng Báo cáo tài kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà Báo cáo tài phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động lu chuyển dòng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận (TLTK1,tr106) Xác nhận Ban quản trị chu trình mua hàng toán Xuất phát từ trách nhiệm Ban quản trị phải thiết lập, trình bày công bố BCTC theo chuẩn mực kế toán hành Từ đó, để xây dựng mục tiêu kiểm toán cho chu trình mua hàng toán Xác nhận Ban quản trị có giá trị cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Đối với chu trình mua hàng toán nh chu trình khác, chúng gồm mục tiêu chung nh sau: +Xác nhận hữu: Ban quản trị xác nhận nghiệp vụ mua hàng phản ánh sổ sách thực xảy ra, số d tài khoản hàng tồn kho Bảng CĐTS phải thực tồn tại, nghĩa phải có hàng hoá kho +Xác nhận tính đầy đủ: Tất khoản nợ phải trả nhà cung cấp phải đợc ghi chép trình bày Báo cáo tài Ban quản trị xác nhận khoản nợ phải trả bị để sổ +Xác nhận quyền sở hữu nghĩa vụ: Đơn vị có quyền sở hữu với hàng hoá mua có nghĩa vụ toán khoản nợ cho nhà cung cấp Ban quản trị cần xác nhận hàng hoá kho thực đơn vị tơng ứng với nó, khoản phải trả nghĩa vụ đơn vị nhà cung cấp +Xác nhận đánh giá phân bổ: Đây xác nhận đề cập đến việc khoản phải trả có đợc phân loại chất kinh tế đợc ghi sổ xác hay không Ban quản trị phải đảm bảo khoản phải trả thơng mại đợc ghi sổ thực khoản tiền mua hàng hoá nợ nhà cung cấp khoản phải trả công nhân viên hay phải trả cho đối tợng khác +Xác nhận trình bày: Ban quản trị xác nhận lợng hàng hoá mua vào khoản nợ phải trả nhà cung cấp đợc trình bày trung thực đắn Báo cáo tài theo chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng tuân thủ quy định kế toán hành Các mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán Trách nhiệm KTV trớc hết xem xét xác nhận Ban Quản trị chức chu trình mua hàng toán trình bày có trung thực hay không Chính vậy, mục tiêu kiểm toán đợc xây dựng có mối liên hệ chặt chẽ với loại xác nhận Việc xây dựng mục tiêu kiểm toán nhằm mục đích giúp KTV thu thập đợc chứng đầy đủ, có giá trị lúc cho khoản mục trọng yếu chu trình mua hàng toán Để dễ dàng việc tìm kiếm chứng, mục tiêu kiểm toán cho chu trình mua hàng toán đợc chia mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung: gồm hai loại mục tiêu tính hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu tính hợp lý chung giúp KTV đánh giá xem số d tài khoản hợp lý cha xét toàn thông tin mà kiểm toán viên có đợc công việc kinh doanh khách hàng Mục tiêu kiểm toán chung khác: Bao gồm mục tiêu về: tính hữu, tính đầy đủ, tính kỳ, tính xác, tính đánh giá tính trình bày Các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình mua hàng toán xuất phát từ mục tiêu chung nêu +Tính có hợp lý: Nghĩa số tiền ghi Bảng CĐTS phải thực số tiền cần đợc ghi sổ + Tính đầy đủ:Tất số tiền phải ghi có thực đợc ghi sổ không Trái với mục tiêu tính hữu quan tâm đến nghiệp vụ có số tiền bị báo cáo thừa, tính đầy đủ đề cập đến trờng hợp số tiền bị quên ghi sổ Trong chu trình mua hàng toán mục tiêu tập trung vào tài khoản nợ phải trả ngời bán KTV cần lu ý trờng hợp khoản công nợ phải trả không đợc ghi sổ Đối ứng với mục tiêu xác nhận tính đầy đủ Ban quản trị +Quyền sở hữu: hàng tồn kho, quyền sở hữu gắn với tồn nhng không trờng hợp hàng mua đờng Để đạt mục tiêu này, KTV cần kiểm tra hợp đồng mua bán, hoá đơn mua hàng Đồng thời quyền sở hữu gắn liền với nghĩa vụ nên song song với việc kiểm tra hàng tồn kho, kiểm toán viên cần kiểm tra xem khoản nợ phải trả có thực nghĩa vụ doanh nghiệp hay không Mục tiêu đối ứng với xác nhận Ban quản trị quyền sở hữu nghĩa vụ +Sự định giá: Tiền tài sản doanh nghiệp phải đợc tính toán đắn hoá đơn sổ sách kế toán Đối với mục tiêu này, kiểm toán viên cần thu thập chứng để xem hàng hoá mua vào khoản công nợ có đợc đánh giá theo chuẩn mực chung không, sách kế toán có phù hợp quán không Đây vấn đề trọng yếu, phức tạp đòi hỏi nhiều đánh giá KTV + Sự phân loại: Các nghiệp vụ phát sinh có đợc hạch toán vào tài khoản tài khoản có đợc trình bày Báo cáo tài không Trong chu trình mua hàng toán, khoản công nợ phải đảm bảo phân loại rõ nợ phải trả nhà cung cấp với nợ phải trả công nhân viên, phải trả bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế; nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào cần đợc phân loại cách đắn với tài khoản sản phẩm dở dang hay thành phẩm khoản mục hàng tồn kho Đây mục tiêu đối ứng với xác nhận đánh giá phân bổ Ban quản trị +Tính kỳ: Các nghiệp vụ kinh tế đợc ghi chép kỳ kế toán hay không, đặc biệt nghiệp vụ giáp ngày kết thúc niên độ Mục tiêu đảm bảo tránh tợng báo cáo thừa báo cáo thiếu Trong chu trình mua hàng toán, thờng khoản nợ phải trả thờng bị ghi sổ chậm so với tế phát sinh Mỗi kiểm toán BCTC dù quy mô lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp quy trình kiểm toán tuân theo trình tự chung kiểm toán chu trình mua hàng toán, KTV tiến hành theo giai đoạn sau Sơ đồ Số 4: Bốn giai đoạn kiểm toán chu trình mua hàng toán Lập kế hoạch thiết kế ph ơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng toán Khảo sát trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng toán Khảo sát chi tiết số d tài khoản chu trình mua hàng toán Hoàn tất công tác kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng Công bố báo cáo kiểm toán Để thu thập chứng có giá trị đầy đủ tiến hành kiểm toán , kTV theo bớc theo sơ đồ số Có thể khái quát giai doạn kiển toán nh sau I.2.2 Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng toán Lập kế hoạch kiểm toán công việc nghiêm túc, thờng KTV cao cấp thực Mục đích giai đoạn phải lập đợc kế hoạch kiểm toán tổng quát, nghĩa phải xây dựng chiến lợc kiểm toán chung phơng pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với chất, thời gian phạm vi quy trình kiểm toán áp dụng Có nhiều lý để KTV phải lập kế hoạch kiểm toán hợp lý Việc lập kế hoạch cho công tác kiểm toán cách thích đáng đảm bảo đợc phơng diện trọng yếu công tác kiểm toán đợc quan tâm đến cách hợp lý, vấn đề tiềm tàng đợc phát cuối công tác kiểm toán đợc hoàn thành cách nhanh chóng Ngoài việc lập kế hoạch cho công tác kiểm toán hỗ trợ cho việc phân công cộng tác viên tham gia vào công tác kiểm toán việc phối hợp công việc đợc thực chuyên gia kiểm toán khác chuyên gia lĩnh vực khác. (ISA300 đoạn 4) Quá trình lập kế hoạch kiểm toán chia công việc nh sau: 10 Lập bảng tổng hợp kết kiểm toán Sau thực kiểm toán, chủ nhiệm nhóm kiểm toán soát xét lại trình làm việc kiểm toán viên nhóm, rà soát lại toàn hồ sơ kiểm toán xem chứng thu thập đầy đủ cha lập bảng tổng hợp kết toàn kiểm toán Bảng tổng hợp kết kiểm toán nội dung nh sau: Tóm tắt thay đổi hoạt động kinh doanh khách hàng: Chẳng hạn thay đổi tổ chức, thay đổi nhân sự, đặc biệt thay đổi Ban Giám đốc hay Kế toán trởng Những vấn đề trao đổi với khách hàng h ớng xử lý: Trong tiến hành kiểm toán, nhận thấy tồn đơn vị nhân kế toán, hay việc ghi chép kế toán KTV trao đổi với khách hàng, tìm hớng giải quyết, chẳng hạn nh việc phân công phân nhiệm phòng kế toán, bồi dỡng chuyên môn cho kế toán việc ghi chép công nợ, ghi nhận doanh thu, phản ánh thuế ý kiến khách hàng: tổng hợp tóm tắt nhận xét, kiến nghị khách hàng nhóm kiểm toán nói riêng nh Công ty nói chung Trong điều kiện môi trờng quản lý cha ổn định Việt Nam nay, khách hàng thờng đề nghị VACO t vấn cho họ cách tính thuế Soát xếp tính liên tục hoạt độngcủa phận thu mua, toán: kiểm toán viên xem xét hoá đơn, chứng từ, hàng tồn kho, khoản phải trả để chánh tình trạng ghi tăng hàng hoá, giảm khoản phải trả Tổng hợp bút toán điều chỉnh: Trên sở KTV phân định chênh lệch tỷ giá, khoản phải thu, phải trả cho phù hợp chế độ kế toán hành Phân tích báo cáo tài lần cuối: Đó việc KTV xem xét thông tin BCTC có hợp lý để đa ý kiến Kết luận tổng hợp kiểm toán: KTV khẳng định thông tin trình bày Báo cáo tài có sai sót trọng yếu hay không Lập báo cáo kiểm toán Sau chủ nhiệm kiểm toán tổng hợp kết báo cáo lại với Ban giám đốc, Ban Giám đốc định phát hành Báo cáo kiểm toán Cũng nh phần lý thuyết trình bày, Báo cáo kiểm toán VACO có loại có đầy đủ nội dung chủ yếu Nếu tồn công tác kế toán khách hàng không ảnh hởng nghiêm trọng đến kết BCTC kiểm toán 68 phát hành Báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn bộ, thiếu sót khách hàng đợc đa Th quản lý gửi riêng cho Ban quản trị khách hàng Nếu Ban quản trị Công ty đồng ý với ý kiến kiểm toán ghi vào phần ý kiến Ban quản trị gởi lại cho KTV Toàn giất tờ nh Báo cáo kiểm toán, Báo cáo Ban giám đốc khách hàng, ghi BCTC đợc đóng thành gửi cho Hội Đồng quản trị, Ban giám đốc Công ty khách hàng , lu Hồ sơ kiểm toán II.2.6 Công việc thực sau kiểm toán Sau kiểm toán VACO đánh giá lại chất lợng toàn công việc, đánh giá chất lợng làm việc kiểm toán viên, đánh giá lại rủi ro kiểm toán, từ rút học kinh nghiệm Sự đánh giá đợc thực từ hai phía: Đánh giá từ khách hàng Sau kiểm toán, VACO đếu ý tiếp nhận ý kiến đánh giá, nhận xét khách hàng dịch vụ kiểm toán VACO cung cấp hai mặt u điểm nhợc điểm Khách hàng cho ý kiến xem dịch vụ kiểm toán VACO hợp lý thời gian, phơng pháp làm việc, thái độ KTV kiểm toán có gây trở ngại cho hoạt động khách hàng hay không, dịch vụ t vấn mà VACO cung cấp thoả mãn yêu cầu khách hàng hay cha Đánh giá nội Công ty Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Công ty kiểm toán phải thực sách thủ tục kiểm tra chất lợng để đảm bảo kiểm toán đợc tiến hành phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế chuẩn mực hay thông lệ Quốc gia.(ISA220 đoạn 4), sau kiểm toán VACO lại đánh giá lại toàn kiểm toán mặt sau: Đánh giá lại rủi ro kiểm toán Soát xét nội hiệu việc thực dịch vụ cho khách hàng Đánh giá chất lợng làm việc nhân viên kiểm toán Một công việc sau kiểm toán đợc VACO tiến hành thờng xuyên hiệu quả, giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng Mối quan hệ đợc thực cách VACO thờng xuyên thu thập thông tin khách hàng, thay đổi lớn Công ty khách hàng mà ảnh hởng dến kế hoạch kiểm toán năm sau Ngoài ra, VACO nỗ lực việc cập nhật thông tin chuyên 69 môn nh quy định kế toán, kiểm toán , thuế để ngày nâng cao chất lợng phục vụ khách hàng, cung cấp dịch vụ vợt mong đợi khách hàng nhân viên Công ty 70 Phần Iii học kinh nghiệm hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty kiểm toán Việt Nam Iii.1 Nhận xét chung hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam Kiểm toán mẻ Việt Nam song phát triển VACO ngày cho thấy vai trò tích cực công ty kiểm toán độc lập việc quản lý kinh tế Đặc biệt, việc trở thành thành viên Deloitte Touche Tohmats, Hãng kiểm toán lớn Thế giới, phần khẳng định công nhận Quốc tế Kiểm toán Việt Nam Ơnớc ta, VACO Công ty kiểm toán hàng đầu cung cấp dịnh vụ có chất lợng cao, vợt mong đợi khách hàng Có đợc điều nhờ vào kết hợp nhiều yếu tố, song có yếu tố quan trọng, VACO áp dụng chơng trình kiểm toán khoa học hiệu chơng trình AS/2 Nếu so sánh sở lý luận kiểm toán trình bày phần I với chơng trình kiểm toán AS/2 mà VACO thực đợc trình bày phần II ta thấy nội dung công việc khác biệt đáng kể Toàn kiểm toán khái quát thành giai đoạn giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Tuy nhiên chơng trình kiểm toán AS/2 bám sát Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, bớc công việc đợc chia nhỏ tiêu nh mức trọng yếu, rủi ro đợc tính toán cụ thể Có thể nhận xét khái quát chơng trình nh sau: Bớc 1: Công việc thực trớc kiểm toán Giai đoạn đợc kiểm toán viên tiến hành nhanh khoa học Nhờ có công tác lu trữ hồ sơ tốt, thông tin liên quan đến khách hàng thờng xuyên đợc cập nhật nên việc đánh giá rủi ro đợc tiến hành xác nhanh chóng đến thoả thuận, ký kết hợp đồng với khách hàng Bớc 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Ưu điểm lớn bớc thứ việc xác định mức độ trọng yếu Chơng trình kiểm toán AS/2 đợc xây dựng sở kinh nghiệm thực tế đợc đúc kết qua trình dài Việc xác định mức trọng yếu vừa đơn giản vừa xác Nó giúp cho kiểm toán viên thực công việc 71 hớng, mang tính chủ quan, ngời soát xét dễ dàng kiểm tra đồng thời tạo thống công tác kiểm toán Bớc 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Đây công việc khó khăn công việc đợc VACO ý nhiều Các công việc cần thực đợc nói rõ kế hoạch kiểm toán phần có số tham chiếu 1700, 1800 Đối với tài khoản trọng yếu kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Trong trình thực kiểm toán có thay đổi kế hoạch phải báo cáo lại với chủ nhiệm kiểm toán Cũng nh cách xác định mức trọng yếu, cách đánh giá mức độ tin cậy đợc quy định cụ thể Đối với mức độ tin cậy khác công việc tơng ứng kiểm toán viên cần thực Bớc 4: Thực kế hoạch kiểm toán Chính có kế hoạch kiểm toán tốt nên công việc đợc thực đơn giản Thêm vào đó, mẫu giấy làm việc cho kiểm toán viên đầy đủ chi tiết Chính điều kiện giúp kiểm toán viên thực công việc cách toàn diện, khoản mục trọng yếu bị bỏ sót Điều tạo chất lợng cao cho dịch vụ kiểm toán VACO Bớc 5: Kết thúc công việc kiểm toán lập báo cáo Báo cáo kiểm toán tài liệu đợc công bố rộng rãi, phản ánh kết làm việc kiểm toán viên cho ngời quan tâm Vì kết luận đa phải tuyệt đối xác Báo cáo kiểm toán đợc VACO lập theo chuẩn mực Quốc tế quy định hành Việt Nam Bớc 6: Công việc thực sau kiểm toán Thông thờng, công việc kiểm toán viên đợc kết thúc lập xong Báo cáo kiểm toán Tuy nhiên doanh nghiệp có sửa đổi, điều chỉnh lại BCTC kiểm toán viên VACO có trách nhiệm xem xét lại Sau kiểm toán, VACO có đánh giá lại kết rút học kinh nghiệm IIi.2 học kinh nghiệm từ thực tiễn hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam Việc lập th chào hàng VACO đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập cung cấp dịch vụ kiểm toán khách hàng yếu tố quan trọng Hàng năm, 72 khách hàng cũ nh khách hàng nằm lĩnh vực VACO có khả cung cấp dịch vụ, Công ty gửi cho họ Th chào hàng Trong th chào hàng VACO giới thiệu dịch vụ dự định cung cấp cho khách hàng, thời gian dự kiến, phí kiểm toán dự kiến Nó đợc coi nh hình thức th hẹn kiểm toán Nếu khách hàng chấp nhận kiểm toán ký tên vào góc dới phía bên phải mà VACO để sẵn, sau gởi lại cho VACO Khi coi nh Th mời kiểm toán đợc chấp nhận hai bên So với lý thuyết trình bày phần I trình tự ngợc Theo lý thuyết phải khách hàng gởi th mời kiểm toán, Hãng kiểm toán xem xét có đáp ứng đợc không sau viết th hẹn kiểm toán Tuy nhiên điều lại hợp lý thực tế, lý sau: - Thứ điều kiện Việt Nam nay, khái niệm kiểm toán nhiều ngời cha biết đến, trí có nhiều nhà doanh nghiệp Do để khách hàng có điều kiện biết đến dịch vụ mình,VACO cần phải biết tự quảng cáo - Thứ hai kinh tế thị trờng, khách hàng thợng đế Mặc dù theo quan niệm VACO, mối quan hệ với khách hàng không hoàn toàn giống nh đơn vị sản xuất hay đơn vị thơng mại, song khách hàng luôn đợc u đãi - Thứ ba cách làm nh đơn giản Theo lý thuyết Hãng kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho đơn vị, kiểm toán viên lại phải hớng dẫn khách hàng viết th hẹn kiểm toán So với thực tế VACO, kiểm toán viên gửi Th chào hàng, khách hàng chấp nhận việc ký tên xuống dới gởi lại - Thứ t VACO gửi th chào hàng có nghĩa Công ty có đợc thông tin khách hàng thấy có đủ điều kiện để tiến hành kiểm toán phía Công ty nh phía khách hàng Do chủ động công việc Chính lý nêu trên, việc gửi Th chào hàng nh hợp lý cách thu hút khách hàng khôn ngoan III.3 Phơng hớng phát triển kiểm toán chu trình mua vào toán VACO thông qua kế hoạch phát triển năm 2000 Năm 1999 năm hoạt động điều kiện khó khăn đất nớc cha 73 khỏi khủng hoảng kinh tế tìa khu vực Mặt khác năm thực hai luật thuế thuế GTGTvà thuế TNDN đồng thời chuẩn bị đa luật DN vào áp dụng Năm 2000, năm thứ 10 hoạt động Công ty năm mở cửa hội nhập ngành kiểm toán , đặt thách thức vận hội VACO Các mục tiêu phơng hớng đặt tập trung vào thực tiêu tài với mức tăng trởng 120% so với năm 1999 chiến lợc phát triển mà BGĐ đề , theo công ty tiếp tục mở rộng mạng lới dịch vụ cho dự án tài trợ tổ chức Quốc tế tạo quan tâm đến DNNN vừa nhỏ địa ph ơng phù hợp chủ chơng phát triển Nhà nớc Đối với dịch vụ VACO cung cấp , tăng cờng dịch vụ t vấn thuế quản lý cho tất loại hình doanh nghiệp; Duy trì đào tạo quốc tế hoá nhân viên nhiếu hình thức; Tuyển dụng thêm nhân viên đa tổng số lên 270-280 ngời cho ba văn phòng vào cuối năm 2000; Bổ nhiệm thêm cán đáp ứng nhu cầu phát triển đất nớc để sánh vai nớc giới Đối với chu trình kiểm toán mua hàng toán VACO có hớng phát triển phù hợp với chuẩn mực kiểm toán - Về nhân lực : Bồi dỡng nâng cao trình độ nhân viên lĩnh vực kế toán, tài chính, đặc biệt kiểm toán Với hớng này, hàng năm Công ty cử 32 lợt nhân viên tham dự khoá học ngắn hạn, hội thảo chuyên ngành nớc khu vực Tại Mỹ, VACO đa KTV tham gia khoá học kiểm toán dài hạn đứng đầu Công ty kiểm toán Việt nam Ngoài kết hợp với chuyên gia DTT, Công ty tổ chức chơng trình đào tạo nghiệp vụ nớc nhằm bớc quốc tế hoá nhân viên Nhờ có nỗ lực đào tạo, trao đổi kiến thức kinh nghiệm nghề nghiệp tập thể cá nhân , VACO có đội ngũ KTV quốc gia đông đảo Việt nam - Việc định phí kiểm toán: Bởi thời gian cho kiểm toán thờng ngắn, việc định phí kiểm toán điều quan trọng ảnh hởng tới chất lợng kiểm toán đồng thời sinh lời Công ty Do mà BGĐ cần quan tâm đến công việc cho thủ tục kiểm toán gọn nhẹ, linh hoạt có hiệu - Ngoài VACO có biện pháp nhằm đổi công tác kiểm toán theo hớng hiệu nh đơn giản hoá thủ tục kiểm toán , bỏ qua thủ tục rờm rà iii.4 số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán công 74 ty kiểm toán Việt Nam Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài giúp cho doanh nghiệp thấy đợc yếu cần khắc phục kế toán nh công tác quản lý phần hành này, góp phần nâng cao hiệu trình mua hàng toán nói riêng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung, khuyến khích phát triển sản xuất, góp phần vào phát triển kinh tế đất nớc Kể từ năm 1986, Việt Nam bắt đầu thực đổi kinh tế đến nay, việc thu hút đầu t nớc đợc Đảng Nhà nớc quan tâm Chính vậy, việc tạo khung pháp lý cho nhà đầu t yên tâm bỏ vốn đầu t vào Việt Nam đợc đặc biệt ý Hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp Trong thực tế năm gần đây, có phát triển vợt bậc song công mà nói, hoạt động kiểm toán Việt Nam cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nghiệp đổi đất nớc yêu cầu hội nhập Quốc tế ngày lên cao Hoàn thiện công tác kiểm toán nói chung công tác kiểm toán độc lập nói riêng việc khó khăn song lại cần thiết Kể từ trở thành Hãng thành viên Deloitte Touche Tohmatsu, khách hàng VACO ngày nhiều, phần lớn công ty có vốn đầu t nớc dự án nớc tài trợ Vì việc hoàn thiện phơng pháp kiểm toán đạt tiêu chuẩn Quốc tế điều thiếu, điều kiện để VACO phát triển hội nhập với Thế giới Qua nghiên cứu, tìm hiểu sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán nh thực tiễn hoạt động kiểm toán chu trình trình bày hai phần đầu, em xin đa số ý kiến trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán Việt Nam với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán Công ty Vấn đề áp dụng thuế vat vào kiểm toán chu trình mua hàng toán Nh biết, đối tợng kiểm toán chủ yếu loại hình kiểm toán thờng liên quan đến hoạt động tài đơn vị kinh tế: Là hoạt động tiền tệ dùng tiền để giải mối quan hệ kinh doanh, đầu t, mua bán phân phối Chính tiến hành kiểm 75 toán, với mục đích hớng tới hiệu bắt buộc KTV phải ý đến chế độ tài kế toán đợc áp dụng đơn vị nh Bắt đầu từ 1/1/1999 thay luật thuế doanh thu thuế lợi tức, toàn quốc tất đơn vị kinh tế thống áp dụng Luât thuế VAT thuế Thu nhập doanh nghiệp Sự thay đổi có tác động mạnh mẽ đến hoạt động tài đặc biệt quan tâm đến chu trình mua hàmg toán Hớng giải Hầu hết doanh nghiệp thờng áp dụng theo phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp này, doanh nghiệp nộp thuế doanh thu tính tỷ lệ nộp thuế loại doanh thu mà tính số thuế phải nộp theo số chênh lệch VAT đầu VAT đầu vào Quan hệ mua bán có liên quan đến nhiều bên tham gia doanh nghiệp đựơc lợi đồng nghĩa với doanh nghiệp liên quan bị thiệt hại Chính đặc điểm dẫn đến hạn chế đợc gian lận với nhiều mục đích khác mà điển hình việc trốn thuế Bên cạnh lợi ích có đợc từ nguyên tắc tính thuế theo luật thuế mới(Thuế VAT) có u điểm nhằm tạo cho doanh nghiệp nề nếp tài tốt thể qua mặt sau : - Các loại hoá đơn chứng từ hoá đơn mua hàng sử dụng doanh nghiệp đợc bảo quản chặt chẽ Các hoá đơn có mẫu Bộ Tài ban hành đợc đăng ký số lợng mẫu mã, số chứng từ Vào cuối quý doanh nghiệp phải thông báo tình hình sử dụng hoá đơn chứng từ cho Bộ Tài quan thuế đợc biết nêu rõ loại hoá đơn bị mát, bị huỷ kèm theo lý Theo hoá đơn đợc xếp theo thứ tự đợc giữ gìn cẩn thận - Từ ngày đến ngày 10 hàng tháng doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế biết tình hình nộp thuế doanh nghiệp bao gồm loại thuế đầu thuế đầu vào Để thực đợc việc phòng kế toán phải có trách nhiệm lập Bảng kê mua Bảng kê bán loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Bảng kê mua, bán lẻ hàng tháng tập hợp thuế Từ đặc điểm áp dụng Luật thuế cho phép tin tởng vào kết kế toán đơn vị cung cấp nêu đơn vị thực tốt công việc Chính , thực kiểm toán , KTV nêu ý đến tình hình áp dụng luật thuế đơn vị, kết mà KTV thu thập đợc tìm hiểu việc áp dụng có lợi hạn chế đợc công việc kiểm tra chi tiết cụ thể nh sau : - Tìm hiểu việc tuân thủ theo quy định Bộ Tài quan thuế 76 ban hành nh xem xét báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn chứng từ đơn vị hàng quý.Việc thực nộp loại Bảng kê nộp thuế cho quan thuế có đợc thực theo thời gian quy định hay không, không dẫn đến tình trạng ghi nhận không kỳ loại doanh thu bán hàng Trong trờng hợp việc thực đơn vị tốt giảm số thủ tục kiểm tra chi tiết ngợc lại - Khi thực công việc kiểm tra chi tiết, thông qua việc tìm hiểu loại hoá đơn mua hàng biết đợc hoá đơn đầu năm cuôí năm dễ dàng đánh giá tính kỳ doanh thu, chọn số chứng từ đối chiếu với tình hình ghi sổ Cũng kiểm toán mục tiêu đầy đủ trọn vẹn doanh thu khoản phải trả , KTV đối chiếu loại Bảng kê chứng từ tơng ứng cách nhanh gọn - VAT luật thuế nên doanh nghiệp cha thành thạo việc tận dụng thực kiểm toán, KTV phải quan tâm đến mục tiêu tính toán đánh giá loại thuế xem có nhầm lẫn không KTV phải ý đến khác biệt sách ghi nhận doanh thu luật thuế Có thể khẳng định đến năm 2000 tất doanh nghiệp thực luật thuế VAT cách linh hoạt có hiệu Vấn đề kiểm tra tợng báo cáo d Các khoản phải trả Trong kiểm toán, kiểm tra khoản công nợ, quan tâm thờng đợc tập trung vào việc đảm bảo Các khoản phải trả không bị báo cáo thiếu bỏ sót cách trọng yếu Đây điều dễ hiểu sai sót báo cáo thiếu Các khoản phải trả thờng hay xảy so với việc báo cáo d Tuy vậy,việc báo cáo thiếu hay báo cáo d Các khoản phải trả gây hậu nghiêm trọng nh thông tin tài đợc trình bày Báo cáo doanh nghiệp Có hai trờng hợp ghi sai Các khoản phải trả làm ảnh hởng đến tính trung thực BCTC là: * Trờng hợp 1: ghi thừa thiếu khoản phải trả đồng thời phản ánh thừa thiếu khoản hàng tồn kho * Trờng hợp 2: ghi thừa thiếu khoản phải trả nhng quên không phản ánh khoản hàng tồn kho tơng ứng trờng hợp thứ nhất, sai sót không gây ảnh hởng đến lợi nhuận Báo cáo KQKD song làm cho Bảng CĐTS bị phản ánh sai Còn sai sót nêu trờng hợp thứ hai gây hậu nghiêm trọng làm lợi nhuận biến đổi Nh dù báo cáo thừa hay báo cáo thiếu Các khoản phải trả tác hại 77 nghiêm trọng nh Sai sót báo cáo d Các khoản phải trả thờng hay gặp đơn vị có quy mô nhỏ Nếu công ty lớn muốn khuếch trơng tình hình tài nên hay có gian lận ghi sớm doanh thu chi phí bị khai chậm, công ty nhỏ lại hay mắc sai sót ghi tăng khoản chi phí để giảm lợi nhuận, từ giảm mức thuế phải nộp Sai sót báo cáo d Các khoản phải trả hay gặp trờng hợp khoản nợ dài hạn hay nợ đối tợng khác nhng lại bị phân loại sai vào khoản phải trả mua hàng hoá Khi kiểm toán Các khoản phải trả kiểm toán chu trình mua hàng toán, kiểm toán viên VACO lựa chọn số hóa đơn mua hàng, đối chiếu với sổ sách liên quan Cách làm phát đợc Các khoản phải trả để sổ sách mà không phát đợc sai sót ngợc lại, tức Các khoản phải trả bị báo cáo d Hớng giải Để phát Các khoản phải trả đợc ghi sổ nhng thực tế nghiệp vụ mua hàng xảy khoản nợ mua hàng mà phục vụ cho mục đích khác, kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm tra nh sau: - Chọn số nghiệp vụ trớc sau ngày kết thúc năm tài sổ theo dõi chi tiết công nợ, đối chiếu với chứng từ gốc để tìm khoản ghi sổ mà chứng từ - Đối chiếu Báo cáo nhận hàng Phiếu nhập kho sau ngày cuối năm với Hoá đơn liên quan để đảm bảo chúng không đợc ghi sổ Các khoản phải trả năm hành - Kiểm tra hàng tồn kho đờng vận chuyển Nếu khách hàng mua nguyên vật liệu nhập theo phơg thức giá CIF (giao hàng cửa bên mua) quyền sở hữu đợc chuyển qua ngời mua nhận đợc hàng kho Do mà đơn vị nhận đợc hàng mua trớc ngày lập Bảng CĐTS đợc tính vào Các khoản phải trả trờng hợp đến ngày khoá sổ mà hàng đờng vận chuyển giá trị lô hàng không đợc tính vào Các khoản phải trả Kiểm toán viên kiểm tra Hợp đồng mua hàng để xem phơng thức mua hàng đơn vị, từ phát sai sót nh nêu Với thủ tục khảo sát chi tiết đó, KTV tin tởng Các khoản phải trả không bị báo cáo d Việc làm góp phần hoàn thiện kiểm toán 78 chu trình mua hàng toán Vấn đề chọn mẫu tiến hành kiểm toán Trên thực tế, nghiệp vụ kinh tế liên quan đến số d tài khoản phát sinh với số lợng lớn khiến cho KTV kiểm tra hết đợc toàn nghiệp vụ Để bảo đảm hiệu kiểm toán, nghĩa với chi phí kiểm toán định trớc nhng kết luận mà KTV đa phải sát thực với thực tế hoạt động kinh doanh đơn vị, đòi hỏi phải tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ tiến hành kiểm tra chi tiết số d tài khoản Phơng pháp AS/2 có đa cách chọn mẫu sau: Chọn mẫu đại diện Chọn mẫu không đại diện Kiểm tra toàn khoản số d chọn mẫu Trong trờng hợp thứ việc chọn mẫu đợc thực theo cách nghiệp vụ liên quan đến tài khoản cần kiểm tra phát sinh với số lợng lớn: Nh nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu, hàng hoá sản phẩm đơn vị khách hàng doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thơong maị Trong trờng hợp KTV kiểm tra hết toàn nên chọn mẫu đại diện từ suy mức sai sót cho toàn tổng thể Việc xác định số lợng mẫu theo công thức dựa giá trị trọng yếu chi tiết MP, số độ tin cậy kiểm tra chi tiết R, số d tài khoản cần kiểm tra (Công thức đợc đề cập phần II) Việc chon mẫu tránh khỏi đợc rủi ro tuỳ thuộc vào đặc điểm mẫu chọn phụ thuộc chủ yếu vào công thức chọn mẫu Mặt khác công thức chọn mẫu đợc áp dụng nh công thức chuẩn tiến hành kiểm toán VACO, tỏ tiện lợi áp dụng vấn đề phải bàn thêm cách thức chọn mẫu Trong trờng hợp chọn mẫu theo cách thứ điều kiện áp dụng số lợng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản mức độ vừa phải Trong trờng hợp chọn mẫu theo cách thứ 2, cách chọn mẫu đợc áp dụng nhiều với điều kiện số lợng nghiệp vụ phát sinh hay khoản mục cần chọn mức đọ vừa phải, kiểm toán viên ý đến nghiệp vụ phát sinh có số lợng tiền lớn để tiến hành kiểm tra, đối chiếu Điều thể rõ ràng ví dụ láy từ Công ty MBC kiểm tra chu trình mua hàng toán KTV xem xét sổ tổng hợp tài khoản phải trả khách hàng chọn nhà cung cấp có số d nợ lớn để kiểm tra Cũng tơng tự nh , thủ tục đợc áp dụng kiểm tra chi tiết số tiền chênh lệch hoá 79 đơn hợp đồng cung cấp hàng hoá Vì cần phải cẩn thận áp dụng phơng pháp chọn mẫu trên, thông thờng kết hợp với tất xét đoán cá nhân tổng mức sai sót so sánh với sai sót phát đợc , có chênh lệch tăng số mẫu đợc chọn kết hợp chặt chẽ với việc kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nh trình bày 80 Kết luận Kết kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp kết kiểm toán chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt, sở đa kết luận tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Qua lý luận thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài cho thấy việc thiết kế thực kiểm toán chu trình hợp lý đóng vai trò quan trọng toàn kiểm toán Trên sở phơng pháp luận kiểm toán Báo cáo tài đợc trang bị suốt thời gian học tập nghiên cứu trờng Đaị học Kinh tế Quốc dân điều học hỏi đợc thời gian ngắn thực tập Công ty kiểm toán Việt Nam, em hoàn thành chuyên đề; Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam Kiểm toán nghề mẻ Việt Nam lại mẻ nhà trờng Mặc dù vậy, đợc bảo ân cần thầy giáo TS NGÔ trí tuệ, thầy cô khoa kế toán, giúp đỡ nhiệt tình Cô Hà Thị Thu Thanh - Tổng Giám đốc, anh Trơng Anh Hùng - Kiểm toán viên cao cấp, Trởng phòng đào tạo, nh toàn thể cô chú, anh chị Công ty Kiểm toán Việt Nam tạo điều kiện cho em thoàn thành tốt chuyên đề Tuy cố gắng song thiếu sót tránh khỏi, em mong nhận đợc thông cảm bảo thầy cô Em xin trân trọng cám ơn! 81 tài liệu tham khảo 10 11 12 13 Auditting- An Intergrated Appoach ALVIN.A.ARENNS-JAME.K.LOBBECKE - nhà xuất thống kê Kiểm toán PTS Đào Xuân Tiên - PTS.Vơng Đình Huệ - NXB tài - 1996 Tìm hiểu kiểm toán độc lập Việt Nam Bùi Văn Mai - nhà xuất tài hà nội - 1995 Lý thuyết kiểm toán GS PTS Nguyễn Quang Quynh - nxb giáo dục - 11/1996 Kiểm toán Trờng Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh - NXB tài - 1997 Thực hành kiểm toán BCTC doanh nghiệp Nhà xuất tài hệ thống chuẩn mực quốc tế kiểm toán Bộ tài - vụ chế độ kế toán (tài liệu dịch) - 9/1998 Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Nghị định 07/CP ngày 29/11/1994 Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán Quốc tế Công ty kiểm toán VN (tài liệu dịch) tháng 9/1992 thông t hớng dẫn thực công tác kế toán kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu t nớc VN Thông t số 60tc/cđkt ngày 1/9/1997 Hệ thống kiểm toán Audit System/2 Deloitte Touche Tohmatsu Hồ sơ kiểm toán mẫu Công ty kiểm toán Việt Nam Tài liệu cho Khoá học kiểm toán 14 15 16 17 VACO tuyển tập Công ty kiểm toán Việt Nam sổ tay thuật ngữ thông dụng kiểm toán tài - viện khoa học tài - 1994 Các văn pháp luật quản lý doanh nghiệp Nhà xuất trị Quốc gia Các tạp chí Kế toán Kiểm toán VACO DTT phối hợp đào tạo tháng 6/1993 82