Luận văn kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) thực hiện

Lời nói đầu Trong bối cảnh kinh tế ngày hội nhập với kinh tế giới tất yếu khách quan kinh tế Việt Nam phải có môi trờng kinh doanh lành mạnh Để đảm bảo cho môi trờng dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài (BCTC) ngày trở nên cần thiết Dịch vụ kiểm toán BCTC phần tập trung nhiều công sức, chi phí công ty kiểm toán, nhng thông qua chất lợng dịch vụ này, trình độ chuyên môn kiểm toán viên (KTV) uy tín nghề nghiệp công ty đợc nâng cao, từ nâng cao vị họ thị trờng Kiểm toán BCTC bao gồm việc kiểm toán nhiều chu trình khác nhng lại có mối quan hệ mật thiết với Chu trình bán hàng thu tiền giai đoạn cuối chu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh hiệu toàn trình hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Kết giai đoạn thể BCTC tiêu quan trọng doanh nghiệp thu hút quan tâm nhiều ngời sử dụng thông tin BCTC Chính vây, kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa lớn kiểm toán BCTC công ty kiểm toán, giúp KTV hạn chế đợc rủi ro xảy ra, nâng cao hiệu kiểm toán đồng thời trách nhiệm ngời quan tâm Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, trình học tập khoa Kế toán, trờng đại học Kinh tế quốc dân thời gian thực tập tốt nghiệp công ty Kiểm toán Dịch vụ Tin học (AISC), em định chọn đề tài Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Dịch vụ Tin học (AISC) thực Nội dung đề tài gồm chơng: Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cảo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cảo tài Công ty kiểm toán AISC thực Chơng III: Bài học kinh nghiệm số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cảo tài Công ty kiểm toán AISC Với đề tài nghiên cứu này, em muốn tìm hiểu rõ chất nh quy trình thực kiểm toán lý luận thực tiễn Báo cáo đợc thực sở phơng pháp luận quan điểm chủ nghĩa vật biện chứng, kết hợp phơng pháp khảo sát, phân tích tổng hợp, thống kê, nghiên cứu tình hình thực tế qua thực tiễn kiểm toán qua hồ sơ kiểm toán Tuy nhiên, hạn chế nguyên nhân khách quan chủ quan nên Báo cáo chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình GV Trần Mạnh Dũng,Thầy giáo hớng dẫn; Anh Đào Tiến Đạt, Giám đốc chi nhánh AISC Hà Nội thầy cô khoa giúp em hoàn thành báo cáo chuyên đề Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán Báo cáo tài I Đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền ý nghĩa Đối với doanh nghiệp sản xuất, trình sản xuất kinh doanh biểu tồn phát triển doanh nghiệp Quá trình bao gồm hoạt động nối tiếp liên tục thành vòng tròn tuần hoàn, lặp lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất Theo cách nhìn nhà quản lý góc độ tài chính, trình bao gồm nhiều chu trình nghiệp vụ cụ thể, chu trình nghiệp vụ lại đợc cấu thành tập hợp nghiệp vụ kinh tế có liên quan chặt chẽ với Trớc hết, doanh nghiệp huy động nguồn vốn có sở tự có, vay mợn trả lãi (chu trình huy động- hoàn trả vốn), nguồn đợc biểu dới hình thái tiền tệ nh tiền mặt, tiền gửi, khoản tơng đơng tiền (chu trình vốn tiền) Nguồn vốn tiền đợc dùng để mua sắm t liệu sản xuất, hàng hoá, dịch vụ (chu trình mua hàng- toán) thuê nhân công (chu trình tiền lơng- nhân viên) để tiến hành sản xuất tích trữ sản phẩm hàng hoá (chu trình hàng tồn kho) Kết thúc chu kỳ kinh doanh chu trình bán hàng- thu tiền Nh vậy, chu trình bán hàng- thu tiền đợc coi chu trình cuối cùng, không đánh giá hiệu chu trình trớc hiệu toàn trình sản xuất kinh doanh khả bù đắp chi phí để tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất Một chu trình nghiệp vụ bán hàng- thu tiền hiệu có nghĩa vốn đợc huy động mức tạo tiền đề cho sản xuất cho chu trình đợc thực cách có hợp lý Theo chế độ kế toán hành Việt Nam, trình tiêu thụ đợc thực hàng hoá, dịch vụ đợc chuyển giao, đợc ngời mua chấp nhận toán Theo đó, có nhiều phơng thức bán hàng khác nhau: Phơng thức tiêu thụ trực tiếp: Doanh nghiệp giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho phân xởng sản xuất doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu cho ngời mua Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng: Doanh nghiệp chuyển hàng đợc bán đến địa điểm theo hợp đồng Số hàng đợc chuyển quyền sở hữu ngời mua toán chấp nhận toán phần toàn Phơng thức tiêu thụ qua đại lý: Doanh nghiệp chuyển hàng đến điểm đại lý tiêu thụ Số hàng đợc coi hàng ký gửi, đại lý đợc coi nơi nhận hàng bán hàng hộ doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng tính doanh số bán đợc theo tỷ lệ định thoả thuận trớc Phơng thức bán hàng trả góp: Theo phơng thức hàng hoá giao cho khách hàng đợc gọi tiêu thụ Ngời mua tiến hành toán theo quy định doanh nghiệp Ngoài ra, có hình thức bán hàng khác nh doanh nghiệp sử dụng vật t, hàng hoá, sản phẩm để toán nội doanh nghiệp Với hình thức bán hàng phong phú, phơng thức toán nh việc tổ chức hạch toán kế toán đa dạng Có thể nói, chu trình bán hàng- thu tiền giai đoạn quan trọng trình sản xuất kinh doanh Tổ chức chứng từ kế toán Căn để ghi sổ kế toán chứng từ minh chứng nghiệp vụ phát sinh Vì vậy, tổ chức tốt hệ thống chứng từ kế toán đảm bảo cho việc ghi chép kịp thời đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Tuỳ vào chơng trình khác Theo đó, tổ chức chứng từ cho chu trình bán hàng- thu tiền đợc thực nh sau: Trờng hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất, quy trình luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau: Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận Bộ phận cung ứng cung ứng Thủ trưởng Thủ trưởng kế trưởng kế toán toán trưởng Bộ phận Bộ phận kho kho Kế toán Kế toán toán toán Lưu Lưu từ chứng chứng từ Nhu cầu Nhu cầu bán hàng bán hàng Lập Lập chứng từ chứng từ bán hàng bán hàng Ký duyệt Ký duyệt hoá đơn hoá bánđơn hàng bán hàng Giao nhận Giao nhận theo hợp theođồng hợp đồng Ghi sổ Ghi sổ theo dõi theo dõi toán toán Trờng hợp 2: Hàng hoá sản phẩm phi vật chất quy trình luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau: Sơ đồ 02: Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ Bộ phận phận kinh kinh doanh doanh Bộ phận Bộ phận cung cấp cung cấp dịch vụ dịch vụ Thủ trư Thủ ởng trư ởng kế toán kếtrưởng toán trưởng Kế Kế toán toán bán bán hàng hàng Thủ Thủ quỹ quỹ Nhu cầu Nhu cungcầu cấp cung cấp dịch vụ dịch vụ Lưu Lưu từ chứng chứng từ Lập Lập chứng chứng từ bán từ bán hàng hàng Cung Cung cấp cấp vụ dịch dịch vụ Ký duyệt Kýhoá duyệt đơn hoá đơn dịch vụ dịch vụ Ghi sổ Ghi sổ doanh doanh thu thu sổ cáckhác sổ khác Thu Thu tiền tiền 2.1 Chứng từ + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trớc năm + Các hợp đồng ký kết cung cấp hàng hoá dịch vụ Đây thoả thuận doanh nghiệp khách hàng loại hàng hoá dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp Đây văn pháp lý để quy định rõ quyền nghĩa vụ bên tham gia ký kết hợp đồng + Các đơn đặt hàng khách hàng + Hoá đơn bán hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ngời bán + Biên toán, lý hợp đồng kinh tế; biên toán cung cấp hàng hoá dịch vụ + Phiếu thu, giấy báo có Ngân hàng kèm theo văn kê, sổ phụ Ngân hàng + Các chứng từ liên quan đến vận chuyển hàng hoá, thành phẩm 2.2 Sổ sách + Nhật ký bán hàng + Các sổ sách hạch toán chi tiết khoản phải thu + Nhật ký thu tiền bảng kê số + Sổ hạch toán hàng tồn kho + Sổ tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3 Hệ thống tài khoản sử dụng o Vốn tiền 111,112 o Các khoản phải thu 131,138 o Hàng tồn kho 152 o Doanh thu bán hàng 511 o Giá vốn hàng bán 632 o Chi phí bán hàng 641 o Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 o Các tài khoản khác 531,532,3331,139,711,004 2.4 Sơ đồ hạch toán kế toán Sơ đồ 03: Kế toán doanh thu bán hàng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng Sơ đồ 04: Theo phơng thức bán hàng trực tiếp TK 511 TK 111, 112, 131 TK 641 Doanh thu bán hàng Hoa hồng phải trả TK 3331 VAT phải nộp Sơ đồ 05: Theo phơng thức bán hàng trả góp TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng TK 3331 VAT phải nộp TK 515 Lãi trả góp Sơ đồ 06: Đối với khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán trả lại, doanh thu trả trớc dự phòng phải thu khó đòi TK 111,112,131 TK 521,531,532 Chiết khấu, giảm giá hàng bán TK 511 Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu TK 111,112 Doanh thu nhận TK 3387 Doanh thu Doanh thu Kỳ Nhận trớc TK131 DT cha thu TK 3331 TK 642 Xử lý nợ phải thu VAT phải nộp TK 711 TK 139 Hoàn nhập dự Lập Phòng nợ khó đòi dự phòng Chức chu trình bán hàng thu tiền Bán hàng- thu tiền trình chuyển quyền sở hữu hàng hoá, trình trao đổi hàng tiền kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Hàng hoá tiền tệ đợc xác định theo chất kinh tế chúng Hàng hoá tài sản hay dịch vụ chứa đựng bán đợc Tiền tệ phơng thức toán nhờ mà quan hệ giao dịch toán đợc giải tức thời Bán hàng trình có mục đích thống song phơng thức thực mục đích đa dạng Mỗi loại hình doanh nghiệp có cấu chức chứng từ bán hàng, thu tiền có đặc điểm khác Song, chung chu trình bán hàng- thu tiền bao gồm chức sau: Xử lý đơn đặt hàng Công việc thờng đợc thực phận bán hàng Về mặt pháp lí đơn đa đặt hàng lời đề nghị mua hàng hay cung cấp dịch vụ theo phơng thức cụ thể Đơn đặt hàng cần phải đợc kiểm tra tính có thực, kiểm tra điều kiện khả đáp ứng nh: giá bán, số lợng, ngày giao hàng, địa điểm giao hàng nh phơng thức toán Kiểm soát tín dụng phê chuẩn phơng thức bán hàng Trớc hàng hoá đợc chuyển ngời có đủ thẩm quyền (trởng phòng kinh doanh, giám đốc tiêu thụ, phận kiểm soát tín dụng) phải xem xét khả toán khách hàng phê chuẩn phơng thức bán hàng trả chậm phơng thức toán để hạn chế đến mức tối đa khoản nợ khó đòi phát sinh sau Thông thờng với khách hàng thờng xuyên thờng có hồ sơ theo dõi riêng khả toán để xác định mực tín dụng hạn mức cho phép, vợt mức giới hạn không đợc chấp nhận Đối với khách hàng phận tín dụng ngời giám sát tín dụng phòng bán hàng phải có trách nhiệm tìm hiểu xác định giới hạn tín dụng để lu vào hồ sơ khách hàng Vận chuyển thành phẩm hàng hoá Chức vận chuyển thành phẩm, hàng hoá phản ánh tài sản doanh nghiệp đợc chuyển cho khách hàng quyền sở hữu Tài sản đợc chuyển cho khách hàng Nó công cụ để ghi nhận Doanh thu bán hàng doanh nghiệp Chứng từ vận chuyển đợc lập thời điểm hàng hoá thành phẩm xuất khỏi doanh nghiệp phải phù hợp với số lợng sản xuất thực tế Gửi hoá đơn ghi sổ doanh thu Chức phận kế toán thực Khi thực nghiệp vụ bán hàng cần đảm bảo tất đợt giao hàng phải đợc lập hoá đơn đợc lập hoá đơn nghiệp vụ giao hàng thực xảy Nghiệp vụ giao hàng phải đợc lập hoá đơn theo giá chuẩn đợc phê duyệt Số tiền ghi hoá đơn phải đợc tính toán xác, hoá đơn bán hàng phải đợc ghi sổ doanh thu thời điểm mà nghiệp vụ phát sinh Xử lí ghi sổ khoản phải thu Tiền mặt phải đợc ghi vào sổ Nhật kí thu tiền, khoản phải thu từ khách hàng theo dõi sổ chi tiết theo dõi khoản phải thu theo số tiền thời kì Xử lí khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại phải đợc phê chuẩn ngời có thẩm quyền trớc thức ghi sổ phải ghi sổ kịp thời, đầy đủ Thẩm định xóa sổ khoản phải thu nhng không thu đợc Công việc thực trờng hợp khách hàng khả toán Việc xoá sổ phải đợc thực theo quy định vè chế độ tài kế toán hành Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kinh doanh, trớc khoá sổ tài khoản chuẩn bị lập BCTC, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá khoản phải thu có khả không thu hồi đợc, lập dự phòng khoản đa vào chi phí hoạt động doanh nghiệp Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi nhằm mục đích đề phòng tổn thất có rủi ro xảy ra, hạn chế đột biến kết kinh doanh kỳ kế toán Với chức trên, phận doanh nghiệp đảm nhận phần việc cụ thể Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, ngời quản lí doanh nghiệp nắm bắt đợc thông tin nghiệp vụ bán hàng Vì với nhiệm vụ xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tài nói chung thông tin chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng KTV không xem xét đặc điểm chu trình ảnh hởng tới việc lập kế hoạch sử dụng kỹ thuật kiểm toán cho có hiệu Kiểm soát nội với chu trình bán hàng- thu tiền 10 đòi hỏi nhạy cảm, sắc bén óc phán đoán thân KTV Trong trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền, KTV xác định, chu trình vị trí quan trọng trình sản xuất kinh doanh mà đối tợng kiểm toán BCTC Kết chu trình tác động trực tiếp tới khoản mục Bảng cân đối tài khoản Báo cáo lãi lỗ Công ty Do đó, đòi hỏi công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền không dừng lại việc phát sai sót mà phải đa ý kiến mang tính chất t vấn cho Công ty góc độ quản lý Đây mục tiêu mà nhà Quản lý mong muốn từ phía KTV Với vai trò quan trọng nh thấy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán bỏ qua III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền AISC Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền công ty AISC Đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Quy mô việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết đợc định sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát hệ thống kiểm soát nội thủ tục phân tích Nh vậy, thử nghiệm kiểm soát đợc tiến hành kỹ việc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết giảm mà không làm tăng rủi ro kiểm toán, ngợc lại giúp KTV giảm đợc thời gian chi phí tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 400, KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Nh thủ tục cần thiết bắt buộc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, để từ KTV phân bổ ban đầu trọng yếu rủi ro khoản mục BCTC Vấn đề đợc KTV AISC nghiên cứu thực hiện, nhiên cha đợc coi trọng mức nh công cụ quan trọng làm cho việc xác định quy mô kiểm toán sau Để thủ tục đợc thực kiểm toán, KTV có thể áp 89 dụng, đảm bảo thu thập đợc thông tin sở cần thiết cách hiệu mà bảo đảm hạn chế rủi ro xảy Có thể thực cách thông qua bảng câu hỏi đóng với nội dung cụ thể, cố định trờng hợp với câu trả lời có không, sở KTV xem xét rủi ro mối liên hệ với mục tiêu kiểm toán cụ thể, từ KTV tổng hợp để đa nhận xét vể hệ thống kiểm soát nội khách hàng nói chung với chu trình Sau mẫu bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng- thu tiền Bên cạnh bảng câu hỏi, việc sử dụng lu đồ nên đợc quan tâm áp dụng kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền quy trình vận chuyển chứng từ chu trình phức tạp khác khách hàng Vì vậy, thông qua lu đồ quan sát, vấn nhân viên KTV phác hoạ đợc trình luân chuyển chứng từ nh trách nhiệm cá nhân quy trình Từ đánh giá hệ thống kiểm soát nội có ngăn ngừa đợc sai sót xảy hay không Mẫu bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội kiểm toán chu trình bán hàngthu tiền (Bảng 20) 90 C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 C9 C10 C11 C12 C13 Mô tả Chấp nhận hợp đồng hàng cha có sẵn Không xử lý đơn đặt hàng đợi Chấp nhận hợp đồng mức nợ tối đa bị vợt hay giá trị đơn đặt hàng lớn Chấp nhận đơn đặt hàng có điẻm bất thờng Thực sai việc chuẩn bị hợp đồng Không chuẩn bị hợp đồng đợc chấp nhận Sai sót giao hàng Lỗi tin học truyền số liệu Không xử lý bất đồng nhận thấy Chấp nhận tỷ lệ giảm lý Xuất kho mà không ghi chép xuất không Không xử lý hợp đồng đợi Sai sót việc hạch toán bán hàng tồn kho hay chấp nhận tỷ lệ giảm giá cao C14 Sai sót việc hạch toán bán hàng C15 Sửa chữa cách không thông tin khách hàng C16 Thay đổi không thông tin khách hàng (các khoản nợ tại) C17 Không hạch toán hạch toán khoản toán Séc C18 Biển thủ quỹ C19 Làm thất lạc phiếu thu C20 Gửi hoá đơn có mà không đợc phép C21 Chấp nhận cho khách hàng nợ khoản lớn Đ: Đầy đủ G: Giá trị H: Hiện hữu S: Sở hữu C: Chính xác T: Trình bày Chọn mẫu kiểm toán 91 BCTC Không Rủi ro Không áp dụng Không Có Không áp dụng G Không Không áp dụng Không Không Không Có Có Không Có Không áp dụng Không áp dụng Không áp dụng Đ, H, C H, C Không áp dụng Đ, H, C Không Có Không áp dụng Đ, H, C Có Có Đ, H, C H Có G Có H, C Có Có Không Có H Không áp dụng G Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chu trình bán hàng- thu tiền liên quan tới tài khoản thờng phát sinh với số lợng lớn, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết toàn giao dịch Vấn đề chọn mẫu thờng đợc công ty quan tâm định tới chi phí thời gian kiểm toán Hiện nay, công ty kiểm toán thờng chọn mẫu phi xác suất theo phán đoán chủ quan KTV Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 KTV phải lựa chọn phần mẫu cho tất đơn vị lấy mẫu tổng thể có hội đợc chọn Theo việc chọn mấu áp dụng phơng pháp chọn mẫu sau: Bớc 1: Định lợng đối tợng kiểm toán số tức chứng từ đợc đánh số số Thực tế bớc thực thân hoá đơn có số riêng Bớc 2: Thiết lập mối quan hệ bảng đối tợng kiểm toán định lợng điều có nghĩa việc lựa chọn hàng số cụ thể tổng thể với bảng số ngẫu nhiên Bớc 3: Lập hành trình sử dụng bảng, hớng việc lựa chọn số ngẫu nhiên Bớc 4: Chọn điểm xuất phát, việc xác định số ngẫu nhiên hành trình định Các tiêu liên quan trình chọn mẫu kiểm toán Quy mô mẫu chọn Sai số cho phép Rủi ro việc lấy mẫu Các tiêu liên quan đến nhau, Khi xác định đợc tham số tham số thứ đợc xác định theo Kinh nghiệm giới , KTV thờng xác định sai số cho phép rủi ro lấy mẫu quy mô mẫu đợc suy từ tiêu Gửi th xác nhận 92 KTV nên kiểm tra, thẩm định lại trình lập biên xác nhận công nợ đơn vị cung cấp để đảm bảo độ tin cậy, tránh có thông đồng đơn vị khách hàng Ngoài việc lựa chọn khách hàng đợc gửi th xác nhận theo quy mô củ số d độ dài thời gian, KTV cần kết hợp chọn ngẫu nhiên khoản lại KTV cần tổ chức theo dõi xử lý th xác nhận không đợc trả lời chặt chẽ hơn: Nếu không nhận đợc giấy xác nhận gửi lần thứ nhất, cần gửi tiếp lần thứ hai, sau lần thứ không nhận đợc trả lời KTV phải thực thủ tục hỗ trợ để xem xét tính hiệu lực số d nợ phải thu khách hàng Ghi chép giấy tờ làm việc KTV Khi tiến hành kiểm tra chi tiết tài khoản, việc sử dụng Bảng kê chênh lệch, KTV cần ghi chép sai sót cha xác định đợc chênh lệch sai phạm cụ thể giấy tờ làm việc Ngoài ra, KTV nên ghi chép cẩn thận, rõ ràng số liệu thông tin làm tăng tính thuyết phục giấy tờ làm việc Với cách làm khoa học này, giúp Trởng nhóm kiểm toán dễ dàng tổng hợp kiểm tra kết kiểm toán, nám bắt rõ toàn kiểm toán, nâng cao chất lợng kiểm toán Thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán đợc quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 300 phải đợc lập thực cho kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể AISC soạn thảo cho chơng trình kiểm toán tơng đối đầy đủ, chi tiết nội dung cần thiết liên quan đến kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền Tuy nhiên, trình bày theo cách liệt kê thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng công việc kiểm toán nh cha rõ ràng, nêu quy trình thực không nói đến mục đích hay tác dụng việc thực Vì trình kiểm toán để xác định xem mục tiêu kiểm toán đặt có đợc thực hay không, thiết kế chơng trình kiểm toán thể bớc cần tiến hành để thu thập đợc 93 chứng hiệu lực đầy đủ nhằm trả lời đợc thoả mãn mục tiêu kiểm toán hợp lý Ví dụ, chơng trình kiểm toán nghiệp vụ bán hàng đợc thể nh Bảng 21 Bảng 21: Thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền Mục tiêu Quá trình kiểm soát chủ yếu 94 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ KSNB Doanh thu - Quá trình ghi sổ doanh thu đợc ghi sổ có chứng minh chứng từ thật vận chuyển (nếu có) đơn đặt hàng phê chuẩn - Các hợp đồng bán hàng đợc theo dõi chặt chẽ Các nghiệp vụ tiêu thụ đợc phê chuẩn cho phép cách đắn Các nghiệp vụ tiêu thụ đợc ghi sổ đầy đủ Doanh thu đợc tính toán ghi sổ xác - Xem xét hoá đơn bán hàng mối quan hệ với chứng từ vận chuyển đơn đặt hàng - Kiểm tra tính liên tục số thứ tự hoá đơn bán hàng - Đối chiếu bút toán sổ Nhật ký bán hàng với hoá đơn bán hàng chứng từ vận chuyển (nếu có) - Đối chiếu bút toán sổ Nhật ký bán hàng chứng từ phê chuẩn phơng thức bán chịu bà phê chuẩn việc bán hàng - Sự phê chuẩn nghiệp vụ tiêu thụ - So sánh giá bán hoá đơn nhằm vào trọng điểm chính: bán hàng với biểu giá hành - Phê chuẩn phơng thức bán chịu doanh nghiệp hợp - Gửi hàng đồng xem có đắn hay - Giá bán, phơng thức toán, không chi phí vận chuyển, tỷ lệ chiết khấu - Các chứng từ vận chuyển - Đối chiếu chứng từ vận đợc đánh số ghi chép chuyển, với hoá đơn bán - Các hợp đồng (hợp đồng kiểm hàng bút toán sổ phiếu xuất kho) đợc đánh số Nhật ký bán hàng sổ chi tiết trớc đợc ghi chép khoản phải thu khách hàng (sổ chi tiết TK 131) - Kiểm soát độc lập trình lập - Tính lại số liệu hoá hoá đơn trình ghi số đơn bán hàng (hoá đơn kiểm doanh thu bán hàng phiếu xuất kho) - Đối chiếu bút toán sổ 95 (đã tính toán đánh giá) Các nghiệp - Sử dụng sơ đồ TK đầy đủ vụ tiêu thu đ- đắn ợc phân loại - Xem xét lại kiểm tra nội đắn Doanh thu đ- - Các thủ tục quy định việc tính ợc ghi sổ tiền vào sổ doanh thu hàng kỳ ngày, đặc biệt trớc sau kỳ khoá sổ kế toán Các nghiệp - Phân định trách nhiệm ghi vụ tiêu thụ đ- sổ Nhật ký bán hàng với ghi sổ ợc ghi chép chi tiết khoản phải thu cộng dồn Nhật ký bán hàng với hoá đơn bán hàng - Đối chiếu thông tin số liệu hoá đơn bán hàng với chừng từ vận chuyển bảng giá bán hoá đơn đặt hàng khách - Xem xét chứng từ chứng minh phân loại đắn nghiệp vụ tiêu thụ (doanh thu bán ngoài, doanh thu nội bộ, doanh thu theo nhóm hàng có thuế soất doanh thu khác nhau) - So sánh ngày nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ với ngày sổ giao hàng, sổ vận chuyển - Kiểm tra nghiệp vụ tiêu thụ có số tiền lớn vào cuối kỳ kế toán sau - Cộng lại sổ Nhật ký bán hàng, theo dõi trình ghi sổ TK doanh thu, TK khoản phải thu Điều kiện thực kiến nghị Về phía nhà nớc Thứ nhất: Cần sớm ban hành luật Kiểm toán Việt Nam nhằm tạo hành lang pháp lý quy định rõ trách nhiệm quyền hạn phạm vi sử dụng kết hoạt động Kiểm toán 96 Thứ 2: Cần sớm ban hành đầy đủ chuẩn mực Kiểm toán kế toán Việt Nam để tạo điều kiện thuận lợi cho trình Kiểm toán, đồng thời có để đa kết luận đắn phù hợp Hiện nay, hệ thống chuẩn mực Kiểm toán kế toán Việt Nam cha đầy đủ, tính đến tháng 12/ 2003 Bộ Tài Chính ban hành 16 chuẩn mực kế toán 21 chuẩn mực Kiểm toán Thứ 3: Cần phải sớm ban hành đồng hệ thống sách, chế độ đầy đủ, cụ thể chặt chẽ lĩnh vực tạo điều kiện mặt pháp lý cho hoạt động Kiểm toán nâng cao chất lợng hoạt động Kiểm toán Về phía tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Tại Việt Nam, Hiệp hội Kế toán Việt Nam (VAA) có vai trò to lớn việc phát triển hệ thống kiểm toán nói chung hệ thống kiểm toán độc lập nói riêng, tham gia vào việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tham gia vào quy trình đào tạo, thi cấp chứng KTV Để thực tốt công việc trên, VAA nên phối hợp chặt chẽ nhận hỗ trợ tổ chức nghề nghiệp giới nh Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) Về phía công ty kiểm toán AISC (chi nhánh Hà Nội) Là tổ chức lĩnh vực kiểm toán mẻ Chi nhánh đợc thành lập, AISC (chi nhánh Hà Nội) đứng trớc nhiều khó khăn trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng Để nâng cao hiệu công tác kiểm toán công ty cần nhận thức đợc đảm bảo nhân tố cần thiết sau để hoạt động kiểm toán thực có hiệu Thiết kế vận hành, bố trí nhân lực cho kiểm toán cho phù hợp có hiệu Tuyển chọn, đào tạo bổ nhiệm KTV có chất lợng đáp ứng đợc yêu cầu kiểm toán đơn vị khách hàng 97 Kết hợp, trao đổi kinh nghiệm, trợ giúp đầy đủ lúc hoạt động kiểm toán chi nhánh phía tổng công ty Phát triển mạnh công ty lĩnh vực Kiểm toán t vấn đảm bảo uy tín công ty 98 Kết luận Với vai trò cung cấp nhiều tiêu tài liên quan tới BCTC cuả doanh nghiệp, nên chu trình bán hàng thu tiền chu trình đợc quan tâm nhiều đối tợng khác Do đó, việc lập kế hoạch thực kiểm toán chu trình cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị Báo cáo kiểm toán giảm thiểu rủi ro, tranh chấp sảy nhằm tăng uy tín Công ty kiểm toán Công ty kiểm toán AISC, với cấu tổ chức chặt chẽ, chơng trình kiểm toán cụ thể, phù hợp Và hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán hiệu Việc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền đợc thực Công ty kiểm toán AISC có kết đáng kể trình thực kiểm toán BCTC Trên sở phơng pháp luận kiểm toán đợc trang bị nhà trờng, trình thực tập công ty kiểm toán AISC em sâu phân tích bớc thực kiểm toán chu trình kiểm toán công ty ABC XYZ với đề tài Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán BCTC công ty AISC thực hiên, từ đa nhận xét kiến nghị hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo hớng dẫn, GV Trần Mạnh Dũng; phòng kiểm toán Công ty Kiểm toán AISC thầy cô khoa kế toán nhiệt tình giúp đỡ Chuyên đề thực tập không tránh khỏi có nhiều thiếu sót mong đợc góp ý thầy cô bạn 99 Danh mục Tài liệu tham khảo Alvin A Arens & James Kloebbecker (1995), Kiểm toán (tài liệu dịch), Nhà xuất Thống kê, Hà Nội F Ăng ghen (1963), Phơng pháp biện chứng tự nhiên, Nhà xuất Sự thật, Hà Nội Bộ Tài (1998), Hệ thống chuẩn mực quốc tế kiểm toán, (tài liệu dịch), Hà Nội Công ty kiểm toán AISC, Cập nhật thông tin Công ty kiểm toán AISC, Kế toán kiểm toán, (tài liệu học tập lớp bồi dỡng nghiệp vụ cho nhân viên) Kierral Colon (1997), Kế toán tài chính, (tài liệu dich) PGS TS, Vơng Đình Huệ, NGƯT Vũ Huy Cẩm (1998), Kiểm toán, Trờng Đại học Tài Kế toán Hà Nội, NXB Tài chính, Hà Nội PGS TS Vơng Đình Huệ (chủ biên) (1999), Thực hành kế toán máy vi tính, NXB Tài chính, Hà Nội Bùi Văn Mai (1992), Tìm hiểu kiểm toán độc lập Việt Nam, Nhà xuất Hà Nội 10 Nhà xuất Tài (1998), Sổ tay kiểm toán (sách chuyên khảo), Hà Nội 11 GS TS Nguyễn Quang Quynh (1998), Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 12.Trờng đại học Tài Kế toán Hà Nội (2000), Kiểm toán BCTC, NXB Tài chính, Hà Nội 13 John, Thực hành kiểm toán (2001) 14.Hệ thống tạp chí: - Tạp chí Kiểm toán - Tạp chí Kinh tế Phát triển - Tạp chí dự báo kinh tế 100 Bảng ký hiệu chữ viết tắt KTV: Kiểm toán viên BCTC: Báo cáo tài TGNH: Tiền gửi ngân hàng DN: Doanh nghiệp TK: Tài khoản KSNB: Kiểm soát nội 101 Mục lục Lời nói đầu Chơng I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền quy trình kiểm toán báo cáo tàI .3 I Đặc điểm chu trình bán hàng - thu tiền .3 ý nghĩa Tổ chức chứng từ kế toán 2.1 Chứng từ .6 2.2 Sổ sách 2.3 Hệ thống tài khoản sử dụng 2.4 Sơ đồ hạch toán kế toán .7 Chức chu trình bán hàng- thu tiền Kiểm soát nội với chu trình bán hàng- thu tiền 11 II Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài .14 Vị trí kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán báo cáo tài .14 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 15 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 17 3.1 Chuẩn bị kiểm toán 17 3.2 Thực kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 23 3.3 Kết thúc kiểm toán .36 Chơng 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán AISC thực 37 I Đặc điểm công ty AISC 37 Lịch sử hình thành phát triển Công ty AISC 37 1.1 Tổ chức máy quản lý 39 1.2 Tổ chức công tác kế toán công ty kiểm toán AISC 42 102 1.3 Vài nét chi nhánh AISC Hà Nội 43 II Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài số khách hàng công ty kiểm toán AISC thực 47 Lập kế hoạch kiểm toán 49 Thực kế hoạch kiểm toán 61 2.1 Kiểm toán khoản tiền 62 2.2 Kiểm toán doanh thu 64 2.3 Kiểm toán khoản phải thu khách hàng .73 Kết thúc kiểm toán 82 Chơng III: Bài hoc kinh nghiệm số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 84 I Bài học kinh nghiệm trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 85 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 85 Giai đoạn thực kiểm toán 86 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 87 II Sự cần thiết việc hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 88 Kiểm toán trớc yêu cầu hội nhập quốc tế .88 Sự cần thiết phải hoàn thiện chu trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 89 III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài AISC 90 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền kiểm toán Báo cáo tài AISC 90 Điều kiện thực kiến nghị 98 Kết luận 100 Danh mục Tài liệu tham khảo .101 103 [...]... quả kiểm toán của các chu trình khác Sơ đồ 08: Mối quan hệ giữa chu trình bán hàng- thu tiền với các chu trình khác trong quá trình sản xuất kinh doanh 14 Tiền Tiền Chutrình trình Chu bánhàng hàng bán thu tiền thu tiền Chutrình trình Chu huyđộng động huy hoàn - hoàn trảvốn vốn trả Chutrình trình Chu muavàovàomua thanh thanh toán toán Chutrình trình Chu Tiềnlưlư Tiền ơng ơng v và nhânsựsự nhân Chutrình... các bớc trong quy trình kiểm toán Chức năng kiểm toán trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền đã đợc cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán Do chu trình bán hàng- thu tiền đợc cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và đây là nguồn gốc để hình thành các khoản mục trên các BCTC nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền bao gồm cả mục tiêu kiểm toán BCTC và mục tiêu kiểm toán. .. cần thực hiện ở giai đoạn sau Việc lập kế hoạch tốt là căn cứ quan trọng để KTV tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền đúng hớng và có hiệu quả Các công việc cần thực hiện trong lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền đợc tập trung ở một số bớc trong kế hoạch kiểm toán toàn bộ cuộc kiểm toán nh sau: 17 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ đối với chu trình bán hàng- thu tiền Trong. .. trong các nghiệp vụ thu tiền Đối với mục tiêu các khoản tiền thu đợc đều vào sổ quỹ, sổ cái tổng hợp các tài khoản 112, 111 chính xác thì KSNB cần tách nhiệm vụ ghi sổ với nhiệm vụ đối chiếu định kỳ cũng nh việc rà soát nội đối với công tác chuyển sổ, cộng dồn II quy trình Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 1 Vị trí của kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trong kiểm toán Báo cảo tài chính BCTC là... cũng thực hiện qua 3 bớc sau: + Chu n bị kiểm toán 16 + Thực hiện kiểm toán + Kết thúc kiểm toán Trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền, quy trình kiểm toán có thể không bao gồm toàn bộ các bớc của một cuộc kiểm toán BCTC trọn vẹn mà có sự chi tiết, cụ thể ở những bớc nhất định 3.1 Chu n bị kiểm toán Đây là bớc đầu tiên trong một quy trình kiểm toán và có một vai trò quan trọng trong toàn... gian để thực hiện các thủ tục kiểm toán đã nêu ra 3.2 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong Kiểm toán BCTC các Doanh nghiệp Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã đợc lập, KTV tiến hành các bớc công việc tiếp theo để thu thập đợc những bằng chứng đầy đủ và tin cậy làm cơ sở đa ra ý kiến về các khoản mục trong chu trình bán hàng- thu tiền Chu trình bán 22 hàng có nhiều các khoản mục trên... thông tin trên 20 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán đợc KTV tiến hành trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền, vì trọng yếu và rủi ro kiểm toán gắn với mọi khoản mục, nghiệp vụ trên BCTC Tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát Trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền, KTV phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát... với nhau Vì vậy, việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền đợc thực hiện đối với từng khoản mục trên phải đợc đặt trong mối liên hệ với các khoản mục có liên quan 3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC Thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng + Đối với mục tiêu các khoản bán hàng đã đợc ghi sổ có hiệu lực KTV thực hiện thủ tục: Chọn... trên cơ sở chu n mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật và có phản ánh trung thực và hợp lí trên các khía cạnh trọng yếu hay không Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toán tài chính Vì vậy, nhiệm vụ chung của kiểm toán bán hàng- thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phơng pháp kiểm toán thích... nhân chênh lệch và phát hiện những sai sót trọng yếu trong BCTC Trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền, KTV thực hiện các so sánh cơ bản sau: + So sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán về doanh thu từng loại mặt hàng, dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu xuất nhập khẩu, doanh thu theo mùa vụ Từ kết quả so sánh, việc điều tra những sai khác lớn giữa số thực tế và số kế hoạch sẽ