Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC thực hiện

Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤCDANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO . 112 Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B i Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮTBCTC : Báo cáo tài chínhBTH NXT : Bảng tổng hợp nhập xuất tồnCCDC : Công cụ dụng cụDP : Dự phòngDT : Doanh thuGTGT : Giá trị gia tăngGVHB : Giá vốn hàng bánHT : Hạch toánHTK : Hàng tồn khoKSNB : Kiểm soát nội bộNVL : Nguyên vật liệuSL : Số lượngSPDD : Sản phẩm dở dangSXKD DD : Sản xuất kinh doanh dở dangTK : Tài khoảnTNDN : Thu nhập doanh nghiệpTS : Tài sảnTSCĐ : Tài sản cố địnhTSDH : Tài sản dài hạnTSNH : Tài sản ngắn hạnXDCB : Xây dựng cơ bảnTrịnh Hương Ly Kiểm toán 46B ii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂUDANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO . 112 Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B iii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒDANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO . 112 Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B iv Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦUTrong các loại hình kiểm toán hiện đang tồn tại ở Việt Nam, kiểm toán độc lập ngày càng khẳng định được vai trò quan trọng của mình. Kiểm toán độc lập được hiểu là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu kế toán cũng như các báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, các tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cầu của các đơn vị này. Một trong những hoạt động chủ yếu của kiểm toán độc lập là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đó là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về BCTC của khách hàng. Trong bối cảnh nền kinh tế hiện nay hàng loạt các công ty muốn “lên sàn”, một trong những điều kiện không thể thiếu đó là phải có báo cáo tài chính được kiểm toán. Thông qua công tác kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài chính của doanh nghiệp, kiểm toán độc lập đã góp phần vào việc làm lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia.Để có thể đưa ra những ý kiến trung thực và hợp lý về các BCTC, kiểm toán viên cần kiểm tra xem xét từng bộ phận cấu thành nên BCTC trong đó có khoản mục hàng tồn kho (HTK). Số dư các khoản mục HTK luôn được đánh giá là trọng yếu, liên quan đến nhiều chỉ tiêu quan trọng trên BCTC và đặc biệt rất dễ chứa đựng những gian lận và sai sót, do đó kiểm toán HTK là một trong những công việc quan trọng cần phải tiến hành trong mỗi cuộc kiểm toán BCTC. Qua thời gian tìm hiểu thực tế, nhận thức sâu sắc tầm quan trọng của công tác này em đã lựa chọn Đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC thực hiện”.Phạm vi nghiên cứu của Đề tài là tiếp cận công tác kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC thực hiện. Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B 1 Khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu của Đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán đặc biệt là kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC, kết hợp với những kiến thức thực tế từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cùng những kiến nghị để hoàn thiện công tác này.Để đạt được mục đích nghiên cứu của mình, trong Khóa luận này em đã sử dụng các phương pháp duy vật biện chứng, logic kết hợp với các phương pháp tổng hợp, phân tích, mô tả…Trên cơ sở phạm vi, mục đích nghiên cứu nêu trên, nội dung của Khóa luận bao gồm ba chương:Chương I: Những vấn đề lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính.Chương II: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC thực hiện.Chương III: Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC thực hiện.Trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC do điều kiện thời gian, cũng như giới hạn về mặt kiến thức nên Khóa luận không tránh khỏi những hạn chế và khiếm khuyết. Em mong được sự quan tâm bổ sung ý kiến của thầy cô, Ban Lãnh đạo Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC để Khóa luận của em được hoàn thiện hơn.Em xin chân thành cảm ơn!Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B 2 Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG INHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.1. Hàng tồn kho với các vấn đề về kiểm tốn1.1.1. Đặc điểm và chức năng của hàng tồn kho1.1.1.1. Đặc điểm hàng tồn khoHàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới dạng vật chất với nhiều hình thức khác nhau. Hàng tồn kho có thể được mua từ bên ngồi hoặc tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh. Hình thức của hàng tồn kho ở từng doanh nghiệp cũng có sự khác biệt, nó tuỳ thuộc vào bản chất doanh nghiệp.Cụ thể, đối với các doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm những hàng hố mua về chờ bán. Trong doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho bao gồm ngun, nhiên, vật liệu, cơng cụ dụng cụ chờ đưa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hồn thành lưu kho chờ bán.Ngồi ra còn có một số vật tư hàng hố thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng vì những lý do khác nhau nên khơng nằm trong kho như: Hàng gửi bán, hàng đang đi đường …Khái niệm về HTK cho thấy, HTK trong doanh nghiệp đa dạng và phong phú, có vai trò và cơng dụng khơng giống nhau, chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong báo cáo tài chính. Ngun vật liệu là yếu tố khơng thể thiếu được của q trình sản xuất kinh doanh, tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định, cơng cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giữ ngun hình thái hiện vật ban đầu trong q trình sử dụng. Thành phẩm là sản phẩm đã được chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình cơng nghệ trong doanh nghiệp, được kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định. Trịnh Hương Ly Kiểm tốn 46B 3 Khóa luận tốt nghiệp Sản phẩm hoàn thành có thể được bán ngay trong kỳ kinh doanh hoặc lưu kho chờ bán. Như vậy HTK liên quan từ khi phát sinh mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đưa vào sản xuất, tạo ra sản phẩm hoàn thành hoặc sản phẩm dở dang vào cuối kỳ. Vì thế quá trình ấy liên quan đến khá nhiều khoản mục trên BCTC (cả bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh). Điều này liên quan tới cả lợi nhuận của doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là những chỉ tiêu tài chính đánh giá kết quả hoạt động của một doanh nghiệp.Mặt khác, hình thái vật chất của HTK trong các loại hình doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh dịch vụ trong các lĩnh vực thương mại, khách sạn, cơ khí … là khác nhau. Do đó việc phân loại, quản lý và theo dõi hàng tồn kho được thực hiện khác nhau tùy thuộc đặc điểm từng doanh nghiệp.HTK luôn là trung tâm của sự chú ý trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán. Các lý do khiến cho HTK trở nên đặc biệt quan trọng chính là đặc điểm riêng biệt của nó:Một là, HTK thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản lưu động của một doanh nghiệp, rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn.Hai là, Trong kế toán, có rất nhiều phương pháp lựa chọn để định giá hàng tồn kho và đối với mỗi loại HTK, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau. Mỗi phương pháp khác nhau sẽ đem lại những hiệu quả khác nhau. Tuy nhiên, doanh nghiệp phải bảo đảm tính thống nhất trong việc sử dụng phương pháp định giá HTK giữa các kỳ.Ba là, Việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do vậy có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm.Bốn là, Công việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị HTK luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác. Có rất nhiều khoản mục HTK rất khó phân loại và định giá chẳng hạn như các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang hay các tác phẩm nghệ thuật, hoặc kim khí, đá quý…Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B 4 Khóa luận tốt nghiệp Năm là, HTK được bảo quản, cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều người quản lý. Mặt khác do tính đa dạng của HTK nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại. Vì thế công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý và sử dụng HTK sẽ gặp nhiều khó khăn, đôi khi có sự nhầm lẫn, sai sót và dễ bị gian lận.Cuối cùng là các khoản mục HTK thường đa dạng và có thể chịu ảnh hưởng lớn bởi hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình thông qua các biểu hiện như bị hư hỏng trong thời gian nhất định, dễ bị lỗi thời… do đó kiểm toán viên khi kiểm toán phải có sự hiểu biết về đặc điểm từng loại HTK, xu hướng biến động của nó trên bình diện ngành để có thể xác định chính xác hao mòn hữu hình hoặc hao mòn vô hình.Bên cạnh những lý do trên thì tần suất của các nghiệp vụ về HTK cũng có ảnh hưởng nhất định. Thông thường các nghiệp vụ về HTK xảy ra với tần suất lớn do đó dễ gây ra việc phản ánh thiếu các nghiệp vụ, phản ánh trùng lặp nghiệp vụ cũng như là điều kiện tốt cho những sai phạm mang tính chất chủ quan xảy ra: Biển thủ hàng hoá, làm thất thoát tài sản của doanh nghiệp .1.1.1.2. Chức năng của hàng tồn khoHàng tồn kho là sự kết hợp của hai hệ thống riêng biệt nhưng có liên quan chặt chẽ với nhau, một đề cập đến quá trình vận động vật chất của hàng hoá, và một đến các chi phí liên quan. Khi HTK vận động trong công ty cần phải tồn tại các quá trình kiểm soát đầy đủ cả sự vận động vật chất của chúng lẫn các chi phí liên quan. Các quá trình kiểm soát được đề cập ở đây được cụ thể hóa thông qua chức năng chủ yếu của HTK đó là: Chức năng mua hàng, chức năng nhận hàng, chức năng lưu kho, chức năng xuất kho, chức năng sản xuất và chức năng vận chuyển hàng đi tiêu thụ; bên cạnh đó còn có chức năng ghi sổ đối với chi phí sản xuất và ghi sổ về hàng lưu kho.Thứ nhất: Chức năng mua hàngTrịnh Hương Ly Kiểm toán 46B 5 Khóa luận tốt nghiệp Để có một hệ thống kiểm soát nội bộ thích đáng đối với các nghiệp vụ mua hàng đòi hỏi các đơn vị phải tổ chức ra một phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụ mua hàng nhưng không được giao quyền quyết định mua hàng cho phòng đó. Các chức năng mua hàng, nhận hàng và ghi sổ HTK phải được tách biệt trách nhiệm cho các phòng ban khác nhau.Một nghiệp vụ mua bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu hàng hoá hoặc dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua. Phiếu yêu cầu mua này phải được kiểm tra và thông qua bởi cấp có thẩm quyền và phải đảm bảo được tính hợp lý, có thật của nhu cầu mua. Sau khi phiếu yêu cầu mua được chuyển tới phòng thu mua, phòng này lập ra đơn đặt mua hàng trong đó nêu rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ yêu cầu. Để thực hiện kiểm soát đối với nghiệp vụ mua hàng, các doanh nghiệp không chỉ cần tổ chức một phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụ mà còn cần thực hiện:Thứ nhất, Việc phê chuẩn phiếu yêu cầu mua hàng cần căn cứ vào dự toán đã xây dựng, kế hoạch sản xuất, kế hoạch dữ trữ đối với loại HTK đó. Việc phân tách giữa nhiệm vụ viết phiếu yêu cầu và phê chuẩn đóng vai trò quan trọng, đây là phần chính của chức năng này vì nó đảm bảo hàng hóa được mua theo các mục đích đã phê chuẩn của công ty và tránh việc mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết.Thứ hai, Đơn đặt mua hàng cần đánh số thứ tự trước;Thứ ba, Đơn đặt hàng sẽ được chuyển đến các bộ phận có liên quan: Bộ phận kế toán để hạch toán, bộ phận nhận hàng để làm căn cứ đối chiếu.Thứ hai: Chức năng nhận hàngNhận hàng là một hoạt động thể hiện tính liên tục trong chu kỳ sản xuất kinh doanh. Hoạt động này được xác định bắt đầu từ khi nhà cung cấp tiến hành phân phối những sản phẩm, vật tư hàng hóa cho doanh nghiệp. Chức năng nhận hàng do phòng nhận hàng đảm nhiệm với nhiệm vụ xác định số lượng hàng nhận; kiểm định chất lượng hàng xem có phù hợp với yêu cầu Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B 6 [...]... kho tồn tại những sai sót, do đó kiểm toán viên phải xem xét đến mối quan hệ này trong quá trình thực hiện kiểm toán 1.2 Nội dung kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Mục tiêu hợp lý chung: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xác định tính hiện. .. thành phẩm và chi tiết theo quy định 1.2.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán được thực hiện khi kiểm toán toàn bộ báo cáo tài chính nhưng công việc này có liên quan đến nhiều chu trình và kho n mục trong đó có kho n mục hàng tồn kho Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Thứ nhất: Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên... vốn hàng bán, doanh thu… nhằm nâng cao hiệu quả công việc Ngoài ra kết quả của kho n mục này có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả chung của cuộc kiểm toán do đó thực hiện kiểm toán hàng tồn kho một cách thận trọng sẽ giúp kiểm toán viên tránh được những rủi ro trong kiểm toán 1.1.4 Những đặc điểm ảnh hưởng đến kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Những đặc điểm vốn có của hàng tồn kho. .. Ý nghĩa của kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Hàng tồn kho luôn được đánh giá là trọng yếu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, số lượng nghiệp vụ phát sinh liên quan tương đối nhiều nên việc theo dõi và kiểm soát hàng tồn kho rất dễ xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn Cách thức phân loại hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong quản lý, theo dõi hàng tồn kho, đảm bảo... xuất kho Người đề nghị xuất kho Kế toán trưởng, giám đốc Các bộ phận cung ứng Thủ kho Kế toán hàng tồn kho Bảo quản và lưu trữ Ngiệp vụ xuất kho Đề nghị xuất kho Duyệt xuất kho Phiếu xuất kho Xuất kho và ghi thẻ kho Ghi sổ kế toán Chú thích: Trình tự thực hiện Thực hiện công việc Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B Khóa luận tốt nghiệp 1.1.2.2 11 Tổ chức hệ thống tài kho n và sổ kế toán Tổ chức tài kho n... chất hàng tồn kho Quan sát vật chất hàng tồn kho là công việc đòi hỏi kiểm toán viên phải có mặt vào thời điểm kiểm kê hàng tồn kho tại doanh nghiệp Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để xác định sự tồn tại vật chất, quyền sở hữu hàng tồn kho và những thông tin liên quan đến chất lượng hàng tồn kho Theo ISA 501: Trong trường hợp hàng tồn kho có giá trị trọng yếu trên báo cáo tài. .. vật chất hàng tồn kho Mục tiêu kiểm toán Kỹ thuật kiểm toán áp dụng Phương pháp 1 Hiện hữu - Chọn mẫu ngẫu nhiên một số thẻ - Đối chiếu kho và đối chiếu hàng tồn kho thực tế - Quan sát 2 Đầy đủ với hàng tồn kho ghi trên thẻ kho - Kiểm tra hàng tồn kho để đảm bảo - Đối chiếu trực là chúng đã được ghi vào thẻ kho tiếp về số lượng - Quan sát xem liệu hàng tồn kho có hàng tồn kho được di chuyển trong quá... vụ về hàng tồn kho là có thực; phản ánh các nghiệp vụ hàng tồn kho một cách kịp thời và đủ chi tiết để phục vụ cho việc lập báo cáo; định giá các nghiệp vụ sao cho chúng phản ánh chính xác Trịnh Hương Ly Kiểm toán 46B Khóa luận tốt nghiệp 24 giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính; xác định thời điểm phát sinh của nghiệp vụ để cho phép việc hạch toán hàng tồn kho đúng kỳ; trình bày các nghiệp vụ. .. tiêu kiểm toán hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ hàng tồn kho Sự hiện hữu Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi hoặc phát sinh sổ thể hiện số hàng hoá mua được trong kỳ Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho hàng tồn kho được chuyển từ nơi này đến Trịnh Hương Ly Mục tiêu đối với số dư hàng tồn kho Hàng tồn kho đã được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại Kiểm. .. với ban giám đốc và nhân viên công ty khách hàng về các vấn đề hàng tồn kho của công ty họ Ba là, Tham quan nhà xưởng, kho bãi Phương pháp này rất hữu dụng nhất là trong kiểm toán hàng tồn kho, cho phép kiểm toán viên có được bức tranh khái quát về cách tổ chức sản xuất, quản lý hàng tồn kho của công ty khách hàng Thứ hai: Thực hiện các thủ tục phân tích đối với kho n mục hàng tồn kho Theo VSA 520 . về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương II: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC thực hiện. Chương. hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC thực hiện .Trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán