Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC thực hiện

Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC thực hiện

MỤC LỤC

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCTC : Báo cáo tài chính

BTH NXT : Bảng tổng hợp nhập xuất tồnCCDC : Công cụ dụng cụ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

DANH MỤC SƠ ĐỒ

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 112

LỜI MỞ ĐẦU

Trong các loại hình kiểm toán hiện đang tồn tại ở Việt Nam, kiểm toán độc lập ngày càng khẳng định được vai trò quan trọng của mình Kiểm toán độc lập được hiểu là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu kế toán cũng như các báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, các tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cầu của các đơn vị này Một trong những hoạt động chủ yếu của kiểm toán độc lập là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đó là sự xác minh và bày tỏ ý kiến về BCTC của khách hàng Trong bối cảnh nền kinh tế hiện nay hàng loạt các công ty muốn “lên sàn”, một trong những điều kiện không thể thiếu đó là phải có báo cáo tài chính được kiểm toán Thông qua công tác kiểm tra, kiểm soát hoạt động tài chính của doanh nghiệp, kiểm toán độc lập đã góp phần vào việc làm lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia.

Để có thể đưa ra những ý kiến trung thực và hợp lý về các BCTC, kiểm toán viên cần kiểm tra xem xét từng bộ phận cấu thành nên BCTC trong đó có khoản mục hàng tồn kho (HTK) Số dư các khoản mục HTK luôn được đánh giá là trọng yếu, liên quan đến nhiều chỉ tiêu quan trọng trên BCTC và đặc biệt rất dễ chứa đựng những gian lận và sai sót, do đó kiểm toán HTK là một trong những công việc quan trọng cần phải tiến hành trong mỗi cuộc kiểm toán BCTC Qua thời gian tìm hiểu thực tế, nhận thức sâu sắc tầm quan trọng của

công tác này em đã lựa chọn Đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC thực hiện”.

Phạm vi nghiên cứu của Đề tài là tiếp cận công tác kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC thực hiện

Mục đích nghiên cứu của Đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán đặc biệt là kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC, kết hợp với những kiến thức thực tế từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cùng những kiến nghị để hoàn thiện công tác này.

Để đạt được mục đích nghiên cứu của mình, trong Khóa luận này em đã sử dụng các phương pháp duy vật biện chứng, logic kết hợp với các phương pháp tổng hợp, phân tích, mô tả…

Trên cơ sở phạm vi, mục đích nghiên cứu nêu trên, nội dung của Khóa luận bao gồm ba chương:

Chương I: Những vấn đề lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Chương II: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISC thực hiện.

Chương III: Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AISC thực hiện.

Trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC do điều kiện thời gian, cũng như giới hạn về mặt kiến thức nên Khóa luận không tránh khỏi những hạn chế và khiếm khuyết Em mong được sự quan tâm bổ sung ý kiến của thầy cô, Ban Lãnh đạo Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học AISC để Khóa luận của em được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG I

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Hàng tồn kho với các vấn đề về kiểm toán

1.1.1 Đặc điểm và chức năng của hàng tồn kho1.1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho

Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới dạng vật chất với nhiều hình thức khác nhau Hàng tồn kho có thể được mua từ bên ngoài hoặc tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh Hình thức của hàng tồn kho ở từng doanh nghiệp cũng có sự khác biệt, nó tuỳ thuộc vào bản chất doanh nghiệp.

Cụ thể, đối với các doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm những hàng hoá mua về chờ bán Trong doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho bao gồm nguyên, nhiên, vật liệu, công cụ dụng cụ chờ đưa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hoàn thành lưu kho chờ bán.

Ngoài ra còn có một số vật tư hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng vì những lý do khác nhau nên không nằm trong kho như: Hàng gửi bán, hàng đang đi đường …

Khái niệm về HTK cho thấy, HTK trong doanh nghiệp đa dạng và phong phú, có vai trò và công dụng không giống nhau, chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong báo cáo tài chính Nguyên vật liệu là yếu tố không thể thiếu được của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định, công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giữ nguyên hình thái hiện vật ban đầu trong quá trình sử dụng Thành phẩm là sản phẩm đã được chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công

nghệ trong doanh nghiệp, được kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định

Sản phẩm hoàn thành có thể được bán ngay trong kỳ kinh doanh hoặc lưu kho chờ bán Như vậy HTK liên quan từ khi phát sinh mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đưa vào sản xuất, tạo ra sản phẩm hoàn thành hoặc sản phẩm dở dang vào cuối kỳ Vì thế quá trình ấy liên quan đến khá nhiều khoản mục trên BCTC (cả bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh) Điều này liên quan tới cả lợi nhuận của doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là những chỉ tiêu tài chính đánh giá kết quả hoạt động của một doanh nghiệp.

Mặt khác, hình thái vật chất của HTK trong các loại hình doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh dịch vụ trong các lĩnh vực thương mại, khách sạn, cơ khí … là khác nhau Do đó việc phân loại, quản lý và theo dõi hàng tồn kho được thực hiện khác nhau tùy thuộc đặc điểm từng doanh nghiệp.

HTK luôn là trung tâm của sự chú ý trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán Các lý do khiến cho HTK trở nên đặc biệt quan trọng chính là đặc điểm riêng biệt của nó:

Một là, HTK thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản lưu động của một doanh nghiệp, rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn.

Hai là, Trong kế toán, có rất nhiều phương pháp lựa chọn để định giá hàng tồn kho và đối với mỗi loại HTK, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau Mỗi phương pháp khác nhau sẽ đem lại những hiệu quả khác nhau Tuy nhiên, doanh nghiệp phải bảo đảm tính thống nhất trong việc sử dụng phương pháp định giá HTK giữa các kỳ.

Ba là, Việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do vậy có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm.

Bốn là, Công việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị HTK luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác Có rất nhiều khoản mục HTK rất khó phân loại và định giá chẳng hạn như các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang hay các tác phẩm nghệ thuật, hoặc kim khí, đá quý…

Năm là, HTK được bảo quản, cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều người quản lý Mặt khác do tính đa dạng của HTK nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại Vì thế công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý và sử dụng HTK sẽ gặp nhiều khó khăn, đôi khi có sự nhầm lẫn, sai sót và dễ bị gian lận.

Cuối cùng là các khoản mục HTK thường đa dạng và có thể chịu ảnh hưởng lớn bởi hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình thông qua các biểu hiện như bị hư hỏng trong thời gian nhất định, dễ bị lỗi thời… do đó kiểm toán viên khi kiểm toán phải có sự hiểu biết về đặc điểm từng loại HTK, xu hướng biến động của nó trên bình diện ngành để có thể xác định chính xác hao mòn hữu hình hoặc hao mòn vô hình.

Bên cạnh những lý do trên thì tần suất của các nghiệp vụ về HTK cũng có ảnh hưởng nhất định Thông thường các nghiệp vụ về HTK xảy ra với tần suất lớn do đó dễ gây ra việc phản ánh thiếu các nghiệp vụ, phản ánh trùng lặp nghiệp vụ cũng như là điều kiện tốt cho những sai phạm mang tính chất chủ quan xảy ra: Biển thủ hàng hoá, làm thất thoát tài sản của doanh nghiệp

1.1.1.2 Chức năng của hàng tồn kho

Hàng tồn kho là sự kết hợp của hai hệ thống riêng biệt nhưng có liên quan chặt chẽ với nhau, một đề cập đến quá trình vận động vật chất của hàng hoá, và một đến các chi phí liên quan Khi HTK vận động trong công ty cần phải tồn tại các quá trình kiểm soát đầy đủ cả sự vận động vật chất của chúng lẫn các chi phí liên quan Các quá trình kiểm soát được đề cập ở đây được cụ thể hóa thông qua chức năng chủ yếu của HTK đó là: Chức năng mua hàng, chức năng nhận hàng, chức năng lưu kho, chức năng xuất kho, chức năng sản xuất và chức năng vận chuyển hàng đi tiêu thụ; bên cạnh đó còn có chức năng ghi sổ đối với chi phí sản xuất và ghi sổ về hàng lưu kho.

Thứ nhất: Chức năng mua hàng

Để có một hệ thống kiểm soát nội bộ thích đáng đối với các nghiệp vụ mua hàng đòi hỏi các đơn vị phải tổ chức ra một phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụ mua hàng nhưng không được giao quyền quyết định mua hàng cho phòng đó Các chức năng mua hàng, nhận hàng và ghi sổ HTK phải được tách biệt trách nhiệm cho các phòng ban khác nhau.

Một nghiệp vụ mua bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu hàng hoá hoặc dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua này phải được kiểm tra và thông qua bởi cấp có thẩm quyền và phải đảm bảo được tính hợp lý, có thật của nhu cầu mua Sau khi phiếu yêu cầu mua được chuyển tới phòng thu mua, phòng này lập ra đơn đặt mua hàng trong đó nêu rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ yêu cầu Để thực hiện kiểm soát đối với nghiệp vụ mua hàng, các doanh nghiệp không chỉ cần tổ chức một phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụ mà còn cần thực hiện:

Thứ nhất, Việc phê chuẩn phiếu yêu cầu mua hàng cần căn cứ vào dự toán đã xây dựng, kế hoạch sản xuất, kế hoạch dữ trữ đối với loại HTK đó Việc phân tách giữa nhiệm vụ viết phiếu yêu cầu và phê chuẩn đóng vai trò quan trọng, đây là phần chính của chức năng này vì nó đảm bảo hàng hóa được mua theo các mục đích đã phê chuẩn của công ty và tránh việc mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết.

Thứ hai, Đơn đặt mua hàng cần đánh số thứ tự trước;

Thứ ba, Đơn đặt hàng sẽ được chuyển đến các bộ phận có liên quan: Bộ phận kế toán để hạch toán, bộ phận nhận hàng để làm căn cứ đối chiếu.

Thứ hai: Chức năng nhận hàng

Nhận hàng là một hoạt động thể hiện tính liên tục trong chu kỳ sản xuất kinh doanh Hoạt động này được xác định bắt đầu từ khi nhà cung cấp tiến hành phân phối những sản phẩm, vật tư hàng hóa cho doanh nghiệp Chức năng nhận hàng do phòng nhận hàng đảm nhiệm với nhiệm vụ xác định số lượng hàng nhận; kiểm định chất lượng hàng xem có phù hợp với yêu cầu

trong đơn đặt hàng không và loại bỏ các hàng không đúng quy cách Kết thúc công việc, phòng nhận hàng lập biên bản nhận hàng và chuyển hàng nhận tới bộ phận kho Bộ phận này được tổ chức độc lập với bộ phận mua hàng, lưu hàng và bộ phận vận chuyển

Thứ ba: Chức năng lưu kho

Hoạt động lưu kho có liên quan tới một loạt các hoạt động khác như nhận hàng, giám sát, sản xuất, bán hàng … Khi bộ phận nhận hàng chuyển hàng tới bộ phận kho, hàng nhận lại phải qua sự kiểm tra của bộ phận kho Hàng chỉ được nhập kho khi thoả mãn yêu cầu về mặt số lượng và chất lượng Mỗi khi nhập kho, thủ kho phải lập phiếu nhập kho và sau đó thông báo cho phòng kế toán về số lượng hàng đã thực nhập Bộ phận lưu kho cần độc lập với các bộ phận khác như thu mua, nhận hàng, thanh tra, thanh toán Đồng thời, doanh nghiệp cần tiến hành đối chiếu thường xuyên giữa ghi chép của thủ kho với kế toán vật tư để đảm bảo sự khớp đúng, kịp thời phát hiện những chênh lệch nếu có.

Thứ tư: Chức năng xuất kho vật tư, hàng hoá

Hàng hóa, vật tư trong kho chịu sự quản lý của bộ phận kho Chúng chỉ được xuất khỏi kho khi có phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hóa đã được phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền Khi xuất kho, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho Phiếu xuất kho và phiếu yêu cầu được lập thành ba liên: Đơn vị có yêu cầu sẽ giữ một liên; một liên sẽ giao cho bộ phận kho làm căn cứ hạch toán kho và liên còn lại chuyển cho phòng kế toán để làm căn cứ ghi sổ Chứng từ xuất kho ngoài phiếu xuất kho thông thường có thể sử dụng phiếu xuất vật tư theo hạn mức.

Thứ năm: Chức năng sản xuất

Việc sản xuất cần phải được kiểm soát chặt chẽ bằng kế hoạch và lịch trình sản xuất để có thể đảm bảo rằng công ty sẽ sản xuất những hàng hoá đáp

ứng đủ nhu cầu của khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hóa hoặc khó tiêu thụ đối với một số hàng hóa cụ thể, ngoài ra nó cũng như giúp công ty tạo ra sự chủ động trong khâu nguyên vật liệu và nhân công.

Trong giai đoạn này, trách nhiệm đối với hàng hoá thuộc về những người giám sát sản xuất như đốc công, quản lý phân xưởng Kể từ khi nguyên vật liệu được chuyển tới cho đến lúc tạo ra các sản phẩm hoàn thành nhập kho thì người giám sát phải kiểm soát và nắm chắc tình hình, quá trình sản xuất Sản phẩm hoàn thành bao giờ cũng được kiểm định chất lượng trước khi nhập kho thành phẩm hoặc chuyển đi tiêu thụ Hoạt động kiểm soát này phổ biến nhằm phát hiện những sản phẩm hỏng, lỗi và đồng thời giúp doanh nghiệp không rơi vào tình trạng ghi giá trị hàng tồn kho cao hơn giá trị thực của nó.

Thứ sáu: Chức năng lưu kho thành phẩm

Sản phẩm hoàn thành từ bộ phận sản xuất sau khi được kiểm định về chất lượng nếu không tiêu thụ ngay thì được nhập kho chờ bán Việc kiểm soát đối với thành phẩm lưu kho được xem như một phần của chu trình bán hàng – thu tiền Việc lưu kho cần xem xét phương tiện thiết bị có đảm bảo yêu cầu bảo quản sản phẩm không, điều kiện an ninh, phòng hỏa hoạn Cách thức bố trí trong kho cũng phải hợp lý, dễ kiểm soát Việc ghi chép ở kho do thủ kho thực hiện và phải chịu trách nhiệm.

Thứ bẩy: Chức năng xuất thành phẩm đi tiêu thụ

Bất cứ việc xuất thành phẩm đi tiêu thụ cũng chỉ được thực hiện khi bộ phận kho nhận được sự phê chuẩn hoặc căn cứ xuất kho Thông thường khi đơn đặt mua hàng của khách hàng đã được phòng kiểm soát tín dụng phê chuẩn thì thủ kho tiến hành xuất kho và lập phiếu xuất kho Chứng từ này được lưu ở thủ kho, bộ phận tiêu thụ và phòng kế toán Bộ phận vận chuyển sẽ lập phiếu vận chuyển hàng, chứng từ này được lập thành ba liên, một giao cho phòng tiếp vận, một được chuyển cho phong tiêu thụ kèm theo đơn đặt

mua hàng của khách hàng để làm căn cứ ghi hoá đơn cho khách hàng, liên còn lại được đính kèm bên ngoài bao kiện của hàng hoá trong quá trình vận chuyển.Trong trường hợp hàng hóa được vận chuyển thuê bởi một công ty tiếp vận thì phiếu vận chuyển sẽ được lập thêm một liên thứ tư giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm căn cứ tính cước phí.

1.1.2 Tổ chức kế toán hàng tồn kho

1.1.2.1 Tổ chức công tác chứng từ

Về phân loại chứng từ

Các chứng từ kế toán về hàng tồn kho có rất nhiều loại bao gồm:

Chứng từ nhập mua hàng hoá: Phiếu yêu cầu mua hàng, hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT) của nhà cung cấp, phiếu kiểm nhận hàng, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nghiệm vật tư hàng hóa…

Chứng từ xuất kho cho sản xuất bao gồm: phiếu yêu cầu lĩnh vật tư, phiếu xuất kho vật tư, thẻ kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế hoạch sản xuất …

Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hoá: khi xuất bán hàng hóa, thành phẩm, vật tư kế toán hạch toán dựa trên các chứng từ hợp đồng kinh tế, cam kết mua hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, thẻ kho.

Về luân chuyển chứng từ

Thứ nhất: Luân chuyển phiếu nhập kho

Có thể khái quát quá trình luân chuyển phiếu nhập kho như sau:

Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho

Thứ hai: Luân chuyển phiếu xuất kho

Sơ đồ 2: Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho

Chú thích:

Trình tự thực hiện Thực hiện công việcNgười

nhập kho

Kế toán hàng tồn khoThủ

khoBan

kiểm nghiệm

Bảo quản và

lưu trữNghiệp

vụ nhập kho

Các bộ phận cung ứng

Phụ trách phòng cung ứng

Nghiệp vụ nhập

khoNghiệp

vụ nhập khoKý phiếu

nhập khoPhiếu

nhập khoBiên bản

kiểm nhậnĐề nghị

nhập kho

Người đề nghị xuất

Kế toán hàng tồn khoThủ

khoKế toán

trưởng, giám đốc

Bảo quản và lưu trữNgiệp

vụ xuất kho

Các bộ phận cung ứng

Ghi sổ kế toánXuất kho

và ghi thẻ khoPhiếu

xuất khoDuyệt

xuất khoĐề nghị

xuất kho

1.1.2.2. Tổ chức hệ thống tài khoản và sổ kế toán

Tổ chức tài khoản (TK) kế toán là tổ chức vận dụng TK trong phương pháp đối ứng để xây dựng hệ thống TK, nhằm hệ thống hoá các chứng từ kế toán theo thời gian và đối tượng, từ đó cung cấp thông tin về từng loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh của các đơn vị hạch toán.

Trong doanh nghiệp thương mại, HTK phần lớn là hàng hóa theo dõi trên TK 156, hàng gửi bán (TK 157) và hàng mua đi đường (TK 151) Với doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho gồm: nguyên vật liệu (TK 152), công cụ dụng cụ (TK 153), thành phẩm (TK 155), sản phẩm dở dang (TK 154), hàng gửi bán (TK 157) và hàng mua đi đường (TK 151) Đối với đơn vị xây lắp, hàng tồn kho chủ yếu là sản phẩm xây dựng dở dang theo dõi trên TK 154.

Tùy thuộc vào đặc điểm mỗi doanh nghiệp, kế toán sử dụng các tiểu khoản chi tiết để theo dõi từng loại hàng tồn kho cụ thể Việc phân loại hàng tồn kho kế toán có thể sử dụng nhiều cách khác nhau thông qua hệ thống danh điểm và đánh số danh điểm vật tư, hàng hóa.

Tổ chức sổ kế toán là hình thức biểu hiện của phương pháp đối ứng TK trên sổ kế toán Sổ kế toán là phương tiện vật chất để hệ thống hoá các số liệu kế toán trên cơ sở các chứng từ gốc và các tài liệu kế toán khác Sổ kế toán có nhiều loại song có thể phân chia thành sổ tổng hợp và sổ chi tiết Sổ tổng hợp được mở cho tài khoản tổng hợp tương ứng, trên sổ tổng hợp các đối tượng được ghi theo thước đo giá trị, là cơ sở để lập báo cáo tài chính Sổ chi tiết dùng để phản ánh chi tiết một đối tượng cụ thể sử dụng cả thước đo giá trị và hiện vật Số liệu trên sổ chi tiết sử dụng để lập và đối chiếu với số liệu trên sổ tổng hợp Sự đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ tổng hợp, sổ sách với kiểm kê thực tế cần được tiến hành định kỳ, kịp thời phát hiện chênh lệch để xử lý.

Hệ thống sổ sách hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng nhất trong hệ thống kiểm soát nội bộ của một doanh nghiệp đối với hàng tồn kho, đòi hỏi theo dõi hàng tồn kho cả về mặt số lượng lẫn giá trị đối với tất cả các loại vật

tư, hàng hóa Vì thế hệ thống sổ cung cấp thông tin chi tiết về lượng hàng tồn kho hiện có và tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm sản xuất.

Theo Chế độ Kế toán Việt Nam có 4 hình thức ghi sổ kế toán, doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong bốn hình thức này nhưng cần nhất quán trong việc mở sổ kế toán.

Một là, Hình thức Nhật ký chung: áp dụng đối với các doanh nghiệp quy mô vừa và nhỏ, loại hình hoạt động sản xuất kinh doanh giản đơn, trình độ kế toán khá, được hỗ trợ bởi tin học.

Hai là, Hình thức Nhật ký – Sổ cái: thường áp dụng trong những doanh nghiệp quy mô nhỏ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ít, tài khoản sử dụng ít, trình độ quản lý cũng như kế toán là chưa cao.

Ba là, Hình thức Nhật ký chứng từ: áp dụng trong điều kiện kế toán thủ công nhưng trình độ kế toán cao, thường dùng trong doanh nghiệp quy mô lớn, số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều.

Bốn là, Hình thức Chứng từ ghi sổ: phù hợp với tất cả các loại hình doanh nghiệp, sổ sách có kết cấu đơn giản, dễ ghi chép, phù hợp với cả kế toán thủ công cũng như áp dụng máy vi tính.

1.1.2.3 Phương pháp tính giá

Các quy định trong tính giá hàng tồn kho như sau:

Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá nhập kho được tính theo giá thực tệ Trong đó:

các phương pháp sau để tính giá xuất kho cho vật tư hàng hoá: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO), phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO), phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập, phương pháp thực tế đích danh Mỗi phương pháp tính giá xuất kho trên đều có những ưu, nhược điểm nhất định, để đạt hiệu quả thì việc lựa chọn phương pháp nào cần căn cứ vào số lượng danh điểm, số lần nhập – xuất vật tư, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện lưu trữ hàng của doanh nghiệp.

1.1.2.4. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

Hàng tồn kho trong doanh ngiệp thường có nhiều chủng loại khác nhau, nếu thiếu một trong các loại đó có thể gây hậu quả xấu đối với tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vì thế việc hạch toán phải đảm bảo theo dõi biến động của từng loại cụ thể

Về công tác tổ chức hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp:

Thứ nhất: Hạch toán chi tiết

Công việc này đòi hỏi hàng tồn kho phải được phản ánh cả về mặt giá trị cũng như số lượng và chi tiết cho từng loại vật tư cũng như là từng kho Có ba phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho là phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển và phương pháp sổ số dư.

Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp không theo dõi tình hình

biến động của vật tư hàng hóa một cách thường xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế và từ đó tính ra giá trị vật tư hàng hóa đã xuất trong kỳ.

Với sự phát triển ngày càng mạnh của công nghệ tin học thì việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho càng trở nên dễ dàng Hiện tại, phần lớn các doanh nghiệp đều áp dụng phương pháp này trong hạch toán hàng tồn kho nhờ ưu điểm của nó.

1.1.3 Ý nghĩa của kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Hàng tồn kho luôn được đánh giá là trọng yếu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, số lượng nghiệp vụ phát sinh liên quan tương đối nhiều nên việc theo dõi và kiểm soát hàng tồn kho rất dễ xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn Cách thức phân loại hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong quản lý, theo dõi hàng tồn kho, đảm bảo cho việc thiết kế hệ thống tài khoản, trình bầy rõ ràng hợp lý trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp Hơn nữa, kế toán lại có rất nhiều phương pháp có thể áp dụng để định giá hàng tồn kho và đối với mỗi loại hàng tồn kho, doanh nghiệp lại có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau, kết quả của mỗi phương pháp đem lại là không giống nhau Tuy nhiên một doanh nghiệp phải đảm bảo tính nhất quán trong sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho giữa các kỳ kế toán Việc tính giá cũng gặp khó khăn và đầy phức tạp đối với các loại hàng tồn kho đặc biệt như là các sản phẩm công nghệ linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang hay các tác phẩm nghệ thuật, kim khí, đá quý … Việc định giá các loại hàng tồn kho trên có thể cần có sự hỗ trợ của các chuyên gia trong các lĩnh vực đó, đảm bảo sự chính xác hơn trong định giá Việc xác định giá trị hàng tồn kho gây ảnh hưởng trực tiếp giá vốn hàng bán, ảnh hưởng tới lợi nhuận thuần trong năm tài chính, đó là những chỉ tiêu cơ bản, là cơ sở để phân tích tình

hình tài chính doanh nghiệp Mặt khác hàng tồn kho lại được bảo quản ở nhiều nơi khác nhau, do nhiều người quản lý, đa dạng phong phú về chủng loại nên điều kiện bảo quản rất khác nhau tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại vật tư, hàng hóa Từ những lý do trên, việc kiểm toán khoản mục này có ý nghĩa rất lớn đối với công tác kiểm toán báo cáo tài chính nói chung.

Thứ nhất: Đối với đơn vị được kiểm toán, kiểm toán hàng tồn kho sẽ

giúp doanh nghiệp phát hiện ra các gian lận và sai sót liên quan đến hàng tồn kho của mình Quan trọng hơn, việc kiểm toán này còn giúp doanh nghiệp nhận thấy được những ưu nhược điểm của công tác kế toán hàng tồn kho, các thủ tục kiểm soát đối với hàng tồn kho đang áp dụng, từ đó có những biện pháp nâng cao hiệu quả của hoạt động này.

Thứ hai: Hàng tồn kho là khoản mục có quan hệ chặt chẽ với nhiều chu

trình khác như: Mua hàng – thanh toán, bán hàng – thu tiền… Do đó đối với bản thân các kiểm toán viên, khi thực hiện kiểm toán khoản mục này họ có thể liên hệ với các phần khác như: giá vốn hàng bán, doanh thu… nhằm nâng cao hiệu quả công việc Ngoài ra kết quả của khoản mục này có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả chung của cuộc kiểm toán do đó thực hiện kiểm toán hàng tồn kho một cách thận trọng sẽ giúp kiểm toán viên tránh được những rủi ro trong kiểm toán.

1.1.4. Những đặc điểm ảnh hưởng đến kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Những đặc điểm vốn có của hàng tồn kho có ảnh hưởng nhất định đến công tác kiểm toán khoản mục này Cụ thể:

Một là, Vì chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp nên

những sai sót đối với khoản mục này sẽ dẫn đến những sai sót trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh.

Hai là, Sự đa dạng trong chủng loại và bảo quản cất trữ ở nhiều nơi khác

nhau là nguyên nhân khiến cho việc quan sát, kiểm tra, kiểm soát nhằm thu

thập các bằng chứng về hàng tồn kho trở nên khó khăn.

Ba là, Việc đánh giá chất lượng, giá trị hàng tồn kho là công việc không

hề đơn giản, đặc biệt đối với những hàng tồn kho là các tác phẩm nghệ thuật, kim khí, hoá chất…; Do đó nhiều trường hợp kiểm toán viên phải có sự trợ giúp của các chuyên gia.

Bốn là, Sự liên hệ mật thiết với các chu trình khác của hàng tồn kho có

thể dẫn đến những sai sót dây chuyền khi mà hàng tồn kho tồn tại những sai sót, do đó kiểm toán viên phải xem xét đến mối quan hệ này trong quá trình thực hiện kiểm toán.

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Mục tiêu hợp lý chung: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, tính trọn vẹn (đầy đủ) của hàng tồn kho, quyền của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ, cũng như khẳng định tính chính xác và đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và bảo đảm sự trình bày và khai báo về hàng tồn kho là hợp lý.

Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hoá

thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù có thể minh họa theo Bảng 01.

Bảng số 01: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ hàng tồn kho

Mục tiêu đối với số dư hàng tồn kho

Sự hiện hữu hoặc phát sinh

Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hoá mua được trong kỳ.

Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho hàng tồn kho được chuyển từ nơi này đến

Hàng tồn kho đã được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại.

nơi khác, từ loại này đến loại khác.

Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã ghi sổ đại diện cho hàng tồn kho đã xuất bán trong kỳ.

Tính trọn vẹn Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy ra trong kỳ đều được phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán.

Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành và hàng hoá có tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán.Quyền và

nghĩa vụ

Doanh nghiệp có quyền đối với số hàng tồn kho đã ghi sổ trong kỳ.

Doanh nghiệp có quyền đối với số dư hàng tồn kho tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán.

Đo lường và tính giá

Chi phí nguyên vật liệu và hàng hoá thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác định chính xác và phù hợp với quy định của chế độ kế toán và các nguyên tắc chung được thừa nhận.

Số dư hàng tồn kho phải phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của nó và tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận.

Trình bày và khai báo

Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phải được phân loại đúng đắn theo các nhóm nguyên liệu và vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm và chi tiết theo quy định.

Số dư hàng tồn kho phải được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên bảng cân đối kế toán.

1.2.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính1.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán được thực hiện khi kiểm toán toàn bộ báo cáo tài chính nhưng công việc này có liên quan đến nhiều chu trình và khoản mục trong đó có khoản mục hàng tồn kho.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Thứ nhất: Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hàng tồn kho

Riêng đối với khoản mục hàng tồn kho, việc tìm hiểu tình hình kinh doanh, cách tổ chức sản xuất cho phép kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý của quy mô, chủng loại hàng tồn kho và nắm bắt được các đặc tính chung của khoản mục này đồng thời dự đoán ảnh hưởng của các đặc điểm đó đến tính tin cậy của hệ thống KSNB từ đó ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán và phương pháp kiểm toán áp dụng.

Công việc này là một quá trình được tiến hành thường xuyên tại tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán Để thu thập các thông tin trên, kiểm toán viên cần thực hiện:

Một là, Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung hoặc trao đổi với kiểm toán viên tiềm nhiệm về các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng.

Hai là, Trao đổi trực tiếp với ban giám đốc và nhân viên công ty khách hàng về các vấn đề hàng tồn kho của công ty họ.

Ba là, Tham quan nhà xưởng, kho bãi Phương pháp này rất hữu dụng nhất là trong kiểm toán hàng tồn kho, cho phép kiểm toán viên có được bức tranh khái quát về cách tổ chức sản xuất, quản lý hàng tồn kho của công ty khách hàng.

Thứ hai: Thực hiện các thủ tục phân tích đối với khoản mục hàng tồn kho

Theo VSA 520 – Quy trình phân tích quy định: “ Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.”1

Riêng với hàng tồn kho, việc thực hiện các thủ tục phân tích là hết sức cần thiết do hàng tồn kho với sự đa dạng về chủng loại; số lượng cũng như tần suất các nghiệp vụ nhập, xuất, sản xuất, tiêu thụ thường rất nhiều thì việc

1 Trang 237, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

khoanh vùng các sai sót, các mặt hàng xảy ra gian lận lớn …

Các thủ tục phân tích ở đây chủ yếu được thực hiện cho các số liệu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đối với khoản mục hàng tồn kho kiểm toán viên thường:

So sánh số liệu về mức biến động số dư hàng tồn kho cuối niên độ này so với hàng tồn kho cuối niên độ trước tính theo số tuyệt đối hoặc số tương đối.

So sánh số liệu thực tế của khách hàng và số liệu kế hoạch đặt ra như: Mức chi phí phát sinh trong kỳ với chi phí kế hoạch, chi phí định mức …

So sánh giá bán bình quân sản phẩm Công ty với giá bán bình quân của ngành.

So sánh dự trữ hàng tồn kho bình quân của các Công ty cùng ngành có cùng điều kiện kinh doanh cũng như quy mô haycông nghệ sản xuất.

Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên sẽ phát hiện ra các biến động bất thường cho khoản mục này Trên cơ sở đó xác định những khoản mục cụ thể cần phải tiến hành các thủ

tục kiểm toán khác nhằm phát hiện những sai sót.

Thứ ba: Đánh giá trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với hàng tồn khoĐánh giá trọng yếu

Theo VSA 320 về tính trọng yếu trong kiểm toán: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lượng”2

Khái niệm trọng yếu ở đây được hiểu là tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dừa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm.

Về mặt định lượng: Trọng yếu thường được đánh giá trong một giới hạn

2 Trang 125, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

nằm giữa mức tối thiểu và mức tối đa Khi đó mức trọng yếu của một sai phạm được đánh giá như sau:

Bảng số 02: Cơ sở đánh giá mức trọng yếu

Sai phạm < giới hạn tối thiểu

Giới hạn tối thiểu < sai phạm < giới hạn

tối đa

Sai phạm > giới hạn tối đa

Không trọng yếu Trọng yếu Rất trọng yếu

Về mặt định tính: Những sai phạm luôn được coi là trọng yếu gồm: Mọi hành vi gian lận, các sai sót có quy mô nhỏ nhưng mang tính hệ thống, các sai phạm làm ảnh hưởng đến thu nhập.

Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, lý do vì trong kiểm toán khó có thể ấn định con số cụ thể về tầm cỡ cho những điểm cốt yếu của nội dung kiểm toán Thêm vào đó, các yếu tố định lượng cũng như các yếu tố định tính có ảnh hưởng tới việc đánh giá tính trọng yếu, vì cùng một mức độ sai phạm nhưng nó có thể là trọng yếu đối với quy mô này nhưng không trọng yếu đối với quy mô khác.

Sau khi đã ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ tiếp tục phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên báo cáo tài chính để hình thành nên mức độ trọng yếu cho từng khoản mục này Việc phân bổ này chủ yếu dựa trên bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục Khoản mục hàng tồn kho cũng được phân bổ ước lượng ban đầu theo cách thức này Hơn nữa, hàng tồn kho với đặc điểm đa dạng về mặt chủng loại nên các ước lượng ban đầu còn được kiểm toán viên phân bổ chi tiết cho từng loại hàng tồn kho.

Kiểm toán viên áp dụng những bước tương tự để đánh giá tính trọng yếu

cho các khoản mục hàng tồn kho khác.

Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cùng với việc xác định tính trọng yếu kiểm toán viên còn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho khoản mục hàng tồn kho.

Theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba yếu tố cấu thành là rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện”3

Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).

Cũng giống như việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, để đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên phải dựa vào các xét đoán chuyên môn của mình Xét trên phương diện Báo cáo tài chính cũng như trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ, kiểm toán viên có thể dựa vào nhiều yếu tố để đánh giá Riêng đối với khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên cần quan tâm tới những nhân tố chủ yếu sau:

Trên phương diện báo cáo tài chính: Sự liêm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của ban giám đốc cũng như sự thay đổi thành phần ban quản lý xảy ra trong niên độ kế toán (nếu có); Trình độ và kinh nghiệm chuyên môn của kế toán trưởng, nhân viên kế toán; Những áp lực bất thường đối với ban giám đốc, kế toán trưởng; Đặc điểm hoạt động của đơn vị như cơ cấu vốn, quy trình công nghệ…; Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động của đơn vị như biến động về kinh tế, sự thay đổi thị trường, sự cạnh tranh …

3 Trang 161, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Ngoài ra khi lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên cần phải chú ý rằng rủi ro tiềm tàng thường xảy ra nhiều đối với cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát sinh, đo lường và tính giá Nguyên nhân là ban quản lý doanh nghiệp thường có xu hướng trình bày giá trị hàng tồn kho cao hơn so với thực tế bằng cách ghi tăng số lượng hoặc đơn giá, vì thiếu bằng chứng độc lập từ các bên thứ ba, nên thông thường việc khai tăng hàng tồn kho dễ thực hiện hơn so với các tài sản khác chẳng hạn tiền hay các khoản phải thu khách hàng.

Trên phương diện số dư TK và loại nghiệp vụ: báo cáo tài chính có thể chứa đựng những sai sót như có những điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, trong năm tài chính có những thay đổi chính sách kế toán; mức độ dễ mất mát, biển thủ tài sản do hàng tồn kho được bảo quản ở nhiều nơi khác nhau; cơ hội xảy ra các sai phạm cao do số lượng, các nghiệp vụ mua, sản xuất, tiêu thụ thường xảy ra nhiều; sự phức tạp trong đo lường và tính giá.

Thứ tư: Đánh giá hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho

Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng là một phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán “Kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và đề xuất bản chất, thời gian, phạm vi cuộc khảo sát thực hiện”4

Quá trình đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng gồm hai bước: Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB; Mô tả hệ thống KSNB và áp dụng cho khoản mục.

Bước 1: Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho

Những hiểu biết về hệ thống KSNB kiểm toán viên cần quan tâm liên quan đến các khía cạnh sau:

Một là, Môi trường kiểm soát hàng tồn kho

4 Chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi (GAAS)

Khi kiểm toán hàng tồn kho, để hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho kiểm toán viên cần xem xét các thủ tục, quy định ban giám đốc đặt ra đối với các chức năng mua hàng, nhận hàng, lưu trữ hàng, xuất hàng, cũng như việc kiểm soát đối với sản xuất Đối với cơ cấu tổ chức có liên quan đến hàng tồn kho, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu thông qua các câu hỏi để xem trong việc ban hành quyết định, triển khai, giám sát và kiểm tra việc thực hiện liên quan đến hàng tồn kho có được hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới Ngoài ra, kiểm toán viên cũng phải xem xét việc quy định về quyền hạn và trách nhiệm của từng vị trí quản lý hàng tồn kho, đặc biệt là việc phân chia rõ ràng ba chức năng: xử lý các nghiệp vụ về hàng tồn kho, ghi sổ và bảo quản hàng tồn kho.

Khi đánh giá môi trường kiểm soát liên quan đến khoản mục HTK thì việc xem xét tính trung thực, trình độ và tư cách người bảo vệ hàng tồn kho cũng phải được thực hiện để đảm bảo hệ thống kiểm soát hàng tồn kho hoạt động có hiệu quả.

Hai là, Hệ thống kế toán hàng tồn kho

Trong tất cả các cuộc kiểm toán, việc đạt được sự hiểu biết về hệ thống kế toán hàng tồn kho của khách hàng chiếm vị trí quan trọng vì một trong các yếu tố quan trọng của hệ thống kế toán chính là cung cấp dấu vết cho kiểm toán Vấn đề kiểm toán viên cần quan tâm ở đây là chính sách kế toán công ty khách hàng đã áp dụng từ đó xác định liệu quá trình lập và luân chuyển chứng từ có tuân theo chính sách đó không.

Hệ thống kế toán hàng tồn kho của khách hàng được đánh giá là hữu hiệu tức là phải tổ chức việc ghi chép và sử dụng các phương pháp sao cho: Xác định và ghi sổ tất cả các nghiệp vụ về hàng tồn kho là có thực; phản ánh các nghiệp vụ hàng tồn kho một cách kịp thời và đủ chi tiết để phục vụ cho việc lập báo cáo; định giá các nghiệp vụ sao cho chúng phản ánh chính xác

giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính; xác định thời điểm phát sinh của nghiệp vụ để cho phép việc hạch toán hàng tồn kho đúng kỳ; trình bày các nghiệp vụ hàng tồn kho và các khoản khai báo liên quan một cách chính xác trong báo cáo tài chính.

Ba là, Thủ tục kiểm soát hàng tồn kho

Kiểm toán viên kiểm tra và đánh giá mức độ phù hợp, đầy đủ của các quy chế kiểm soát đặt ra cho khoản mục hàng tồn kho Kiểm toán viên phải khẳng định được liệu các quy chế đó có được xây dựng dựa trên các nguyên tắc cơ bản của thủ tục kiểm soát (nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công phân nhiệm và nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn).

Kiểm toán viên cũng cần xem xét các mục tiêu về bảo vệ tài sản và đối chiếu số liệu có được đảm bảo: khách hàng có sử dụng các phương tiện bảo vệ hàng tồn kho như hạn chế việc tiếp cận; hàng tồn kho cuối năm phải được kiểm kê và đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ sách, với hàng tồn kho được lưu giữ bởi bên thứ ba cũng cần đối chiếu xác nhận.

Bốn là, Kiểm toán nội bộ

Kiểm toán viên xem xét đơn vị khách hàng có tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ Nếu có, bộ phận này có nhiệm vụ gì về kiểm soát nói chung và kiểm soát đối với hàng tồn kho nói riêng, xem xét kiểm toán nội bộ có tiến hành

các cuộc kiểm toán nội bộ thường xuyên hoặc bất thường đối với hàng tồn

kho của công ty.

Để có thể thu thập được thông tin về các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB nói trên, kiểm toán viên tiến hành quan sát thực tế, phỏng vấn nhân viên và ban giám đốc doanh nghiệp, soát xét sơ bộ hệ thống sổ sách kế toán.

Bước 2: Mô tả hệ thống KSNB và áp dụng cho khoản mục

Để mô tả hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên sử dụng một trong ba phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp sau tùy đặc điểm của khách hàng kiểm toán và quy mô kiểm toán: Bảng câu hỏi về hệ thống

KSNB, bảng tường thuật, lưu đồ.

Sự hiểu biết về hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho là cơ sở để kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát cho từng khoản mục cụ thể Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và ngược lại Rủi ro kiểm soát được đánh giá là cơ sở để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán cho từng khoản mục nhỏ.

Dựa vào các thông tin thu thập được trong giai đoạn lập kế hoạch, bước tiếp theo kiểm toán viên sẽ thiết kế và soạn thảo chương trình kiểm toán.

Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán hàng tồn kho là những dự kiến chi tiết về bản chất, thời gian và phạm vi các thủ tục kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các kiểm toán viên cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập khi tiến hàng kiểm toán hàng tồn kho.

Thiết kế chương trình kiểm toán thực chất là thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán Trong kiểm toán hàng tồn kho cũng vậy, kiểm toán viên phải thiết kế cụ thể các trắc nghiệm kiểm toán bao gồm: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư Kiểm toán viên cần phải thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư sao cho đánh giá được tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục hàng tồn kho.

1.2.2.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán, đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lí của báo cáo tài chính.

Căn cứ vào kết quả đánh giá hệ thống KSNB ở các cấp độ khác nhau, sẽ

quyết định các thủ tục kiểm toán được sử dụng.

Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện khi mà hệ thống KSNB được đánh giá là hoạt động có hiệu lực Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: “Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm soát về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB”5 Như vậy các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện hướng vào tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm giúp kiểm toán viên khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đã đưa ra đối với các cơ sở dẫn liệu về hàng tồn kho Do đó đối với khoản mục tồn kho, các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện một cách chi tiết đối với từng chức năng.

Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình mua hàng

Kiểm toán viên kiểm tra dấu hiệu của KSNB đối với quá trình này bằng cách:Quan sát quá trình lập phiếu yêu cầu mua; kiểm tra chữ ký trên các phiếu yêu cấu mua và đơn hàng.

Thực hiện phỏng vấn các nhân viên khách hàng để nhận định tính độc lập của các bộ phận như người mua hàng với người nhận hàng, thủ kho…

Thử nghiệm kiểm toán đối với quá trình nhập-xuất kho

Kiểm toán viên thực hiện việc quan sát cũng như tiếp cận trực tiếp với nhân viên làm công tác kiểm nhận, nhập kho và kiểm tra chất lượng để xem xét, đánh giá các khía cạnh chủ yếu sau:

Thủ tục duyệt nhập – xuất kho.

Tính có thật của các nghiệp vụ nhập – xuất kho.

Tính độc lập của thủ kho với người giao nhận hàng và các nhân viên kế toán có liên quan.

Dấu hiệu kiểm tra đối chiếu nội bộ về hàng nhập – xuất kho.

5 Trang 193, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình sản xuất

Sản xuất được xem là nghiệp vụ trọng tâm của hàng tồn kho Bởi vậy đối với quá trình này, kiểm toán viên phải thiết kế các trắc nghiệm kiểm soát với số lượng nhiều hơn Các thử nghiệm này phải nhằm mục đích đánh giá:

Việc tổ chức quản lý ở các phân xưởng, tổ đội của quản đốc phân xưởng hoặc tổ trưởng.

Việc ghi nhật ký sản xuất và lập các báo cáo.

Quy trình làm việc của bộ phận kiểm tra chất lượng và tính độc lập của bộ phận này.

Quá trình kiểm soát công tác kế toán chi phí thông qua dấu hiệu kiểm tra, kiểm soát hệ thống sổ sách kế toán chi phí cũng như quá trình luân chuyển chứng từ kế toán liên quan đến hàng tồn kho.

Việc tuân thủ các hệ thống định mức đã đề ra, các chính sách thiết lập, các chuẩn mực kỹ thuật.

Công tác bảo quản vật liệu và sản phẩm dở dang (SPDD) ở các bộ phận sản xuất.

Quy trình, thủ tục kiểm kê sản phẩm và đánh giá SPDD.

Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình lưu kho vật tư hàng hóa

Cùng với nghiệp vụ sản xuất, nghiệp vụ lưu kho là nghiệp vụ trọng tâm của hàng tồn kho bởi đây là khâu rất dễ xảy ra các sai phảm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính Do đó việc đánh giá hệ thống kiểm soát đối với quá trình lưu kho phải được thực hiện một cách cẩn trọng thích đáng Các thủ tục kiểm toán viên thường thực hiện là:

Khảo sát quá trình bảo vệ hàng hóa trong kho như hệ thống kho tàng, bến bãi…có đảm bảo an toàn cho hàng hóa trong kho không?

Đánh giá công tác quản lý và kiểm tra chất lượng hàng hóa trong kho của thủ kho.

Xem xét trình độ, tư chất cũng như sự ràng buộc của người bảo vệ hàng

tồn kho và người ghi chép sổ sách về hàng tồn kho.

Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Các thử nghiệm cơ bản được thực hiện trong kiểm toán hàng tồn kho bao gồm: Thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.

Thủ tục phân tích

Đối với kiểm toán hàng tồn kho, các thủ tục phân tích được kiểm toán viên sử dụng rất nhiều Các sai phạm trọng yếu về hàng tồn kho có thể dễ dàng phát hiện thông qua việc thiết kế các thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung của các con số.

Trước khi tiến hành các thủ tục phân tích, điều cần thiết là nên rà soát lại một cách sơ lược về ngành nghề kinh doanh của khách hàng để nắm bắt được tình hình thực tế cũng như xu hướng của ngành nhằm tạo căn cứ để phân tích Chẳng hạn qua tìm hiểu được biết hiện tại toàn ngành đang trong xu hướng suy thoái, sẽ cho phép kiểm toán viên kỳ vọng rằng tỷ suất vòng quay hàng tồn kho của đơn vị sẽ giảm Trường hợp số liệu phân tích không cho kết quả như dự kiến thì cần phải điều tra làm rõ nguyên nhân.

Việc rà soát lại mối quan hệ giữa số dư hàng tồn kho với số hàng mua trong kỳ, với lượng sản xuất ra và số hàng tiêu thụ trong kỳ cũng giúp cho việc đánh giá chính xác hơn về sự thay đổi đối với hàng tồn kho Chẳng hạn một sự thay đổi đáng kể về lượng đối với thành phẩm tồn kho giữa năm nay so với năm trước xảy ra, trong khi đó số lượng nghiệp vụ mua, sản xuất và tiêu thụ trong kỳ giữ ổn định có thể ám chỉ về sự tồn tại sai phạm có liên quan tới cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc đánh giá và đo lường đối với thành phẩm tồn kho, cần được điều tra Một số tỷ suất quan trọng mà kiểm toán viên thường hay sử dụng để kiểm toán hàng tồn kho có thể bao gồm:

Tỷ lệ lãi gộp =

Tổng lãi gộp

Tổng doanh thu

Hai tỷ suất này có thể cho phép kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán Nếu tỷ lệ lãi gộp quá thấp hoặc tỷ lệ quay vòng hàng tồn kho quá cao so với dự kiến, có thể do đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán và khai giảm hàng tồn kho.

Bên cạnh phân tích tỷ suất, có thể sử dụng thủ tục phân thích xu hướng hay còn gọi là phân tích ngang bằng việc so sánh giá vốn hàng bán giữa các tháng, các kỳ với nhau để phát hiện ra sự thay đổi đột ngột của một kỳ nào đó Hoặc có thể phân tích theo các khoản mục cấu tạo giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất như khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Qua đó có thể cho phép kiểm toán viên phát hiện ra các dấu hiệu không bình thường của mỗi yếu tố trong mối quan hệ chung.

Ngoài ra, những thông tin phi tài chính cũng phần nào giúp kiểm toán viên kiểm tra độ hợp lý của hàng tồn kho Chẳng hạn, trong trường hợp khách hàng lưu trữ hàng tồn kho trong nhiều kho khác nhau, kiểm toán viên có thể so sánh giữa số lượng hàng tồn kho dự trữ trong kho với diện tích có thể chứa của kho đó Số liệu hàng tồn kho về mặt giá trị có thể đem so sánh với chỉ tiêu số lượng và so với các con số thống kê trong ngành.

Thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu với sổ sách kế toán

Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho Mục đích của kiểm toán viên khi thực hiện thử nghiệm này là nhằm khẳng định sự khớp nhau giữa các thẻ kho với sổ sách kế toán cũng như với báo cáo tài chính.

Tỷ lệ quay vòng hàng tồn kho =

Tổng giá vốn hàng bán

Bình quân hàng tồn kho

Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho

Quan sát vật chất hàng tồn kho là công việc đòi hỏi kiểm toán viên phải có mặt vào thời điểm kiểm kê hàng tồn kho tại doanh nghiệp Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để xác định sự tồn tại vật chất, quyền sở hữu hàng tồn kho và những thông tin liên quan đến chất lượng hàng tồn kho.

Theo ISA 501: “Trong trường hợp hàng tồn kho có giá trị trọng yếu trên báo cáo tài chính, chuyên gia kiểm toán phải thu thập đầy đủ và thích hợp tính hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho bằng cách tham dự kiểm kê thực tế”6

Đặc biệt đây là thủ tục kiểm toán rất quan trọng đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên của Công ty kiểm toán Theo sự chỉ dẫn của nguyên tắc 28 trong hệ thống nguyên tắc của IFAC (International Federation of Accounts), phải tăng cường các thủ tục kiểm toán cần thiết như: Giám sát chặt chẽ công tác kiểm kê thực tế hàng tồn kho cuối kỳ, và đối chiếu kết quả với số ghi trên sổ sách Thông qua hoạt động này sẽ xác định được số lượng hàng tồn kho cuối kỳ, kết hợp với công tác tính giá và kết quả kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho kiểm toán viên sẽ ước tính ra giá trị hàng tồn kho.

Phần quan trọng nhất của quá trình quan sát hàng tồn kho là việc xác định liệu cuộc kiểm kê vật chất đang tiến hành có phù hợp với hướng dẫn do đơn vị khách hàng đề ra Để làm được điều này một cách có hiệu quả, điều cần thiết là kiểm toán viên phải có mặt trong khi cuộc kiểm kê đang tiến hành Khi kiểm toán viên nhận thấy các nhân viên của khách hàng không tuân thủ theo những hướng dẫn về hàng tồn kho, cần phải hoặc kết hợp với giám sát viên để sửa sai vấn đề hoặc sửa đổi các thủ tục quan sát vật chất Trong trường hợp kiểm toán viên không tham gia trực tiếp cuộc kiểm kê, họ có thể tiến hành các thủ tục bổ sung như: trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm về 6 Trang 201, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

kết quả kiểm toán năm trước, phỏng vấn nhân viên tham gia kiểm kê hoặc có thể lấy xác nhận.

Các kỹ thuật kiểm toán phổ biến áp dụng trong quá trình quan sát vật chất hàng tồn kho có thể khái quát dưới đây:

Bảng số 03: Kỹ thuật quan sát vật chất hàng tồn kho

Mục tiêu kiểm toán Kỹ thuật kiểm toán áp dụng Phương pháp1 Hiện hữu - Chọn mẫu ngẫu nhiên một số thẻ

kho và đối chiếu hàng tồn kho thực tế với hàng tồn kho ghi trên thẻ kho

- Đối chiếu.- Quan sát.

2 Đầy đủ - Kiểm tra hàng tồn kho để đảm bảo là chúng đã được ghi vào thẻ kho.- Quan sát xem liệu hàng tồn kho có được di chuyển trong quá trình kiểm kê hay không.

- Điều tra hàng tồn kho ở các địa điểm khác.

- Đối chiếu trực tiếp về số lượng hàng tồn kho.- Quan sát

3 Quyền và Nghĩa vụ

- Điều tra về hàng ký gửi, hàng nhận giữ hộ, hàng đại lý, cầm cố.

- Quan sát các hàng tồn kho được thông báo là không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đảm bảo các hàng đó không được kiểm kê.

- Điều tra (phỏng vấn nhân viên, gửi thư xác nhận với bên thứ ba).- Quan sát.

4 Phân loại Kiểm tra mẫu mã hàng tồn kho trên các thẻ kho và so sánh với hàng tồn kho thực tế của nguyên liệu, SPDD, thành phẩm

- Kiểm tra - Đối chiếu

5 Tính đúng kỳ - Kiểm tra một chuỗi các loại hàng tồn kho được ghi tăng trong sổ kho

- Đối chiếu trực tiếp.

trước và sau ngày lập bảng cân đối kế toán.

- Kiểm tra các hàng được để riêng để giao.

- Kiểm tra sự liên tục số thứ tự các thẻ kho đã được sử dụng và chưa được sử dụng.

- Quan sát nơi giữ hàng gửi bán.

- Phỏng vấn về hàng gửi bán

6 Trình bày và công khai

- Xem xét thành phần tham dự, kiểm kê và việc công bố kết quả kiểm kê hàng tồn kho.

- Quan sát.

7 Hàng tồn kho đã lỗi thời, quá hạn sử dụng đã được kiểm kê và ghi chú.

- Xem xét ghi chú trên biên bản kiểm kê.

- Phỏng vấn về hàng tồn kho đã lỗi thời, kém phẩm chất…

- Điều tra (phỏng vấn).

Kiểm tra công tác kế toán chi phí hàng tồn kho

Quá trình kiểm tra công tác kế toán chi phí là những quá trình kiểm soát có liên quan tới vật chất hàng tồn kho và các chi phí hệ quả từ thời điểm mà nguyên liệu tại đó được kiến nghị tới thời điểm sản phẩm được hoàn thành và chuyển vào kho.

Mục đích của công việc này là đưa ra nhận định hệ thống kế toán chi phí hàng tồn kho có được thiết kế để đảm bảo việc định giá và ghi sổ hàng tồn kho được tiến hành đúng đắn, đánh giá độ tin cậy của tài liệu do kế toán chi phí cung cấp.

Nội dung của kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho phụ thuộc vào nội dung của kế toán chi phí hàng tồn kho mà thực chất là phụ thuộc vào dòng vận động của hàng tồn kho trong đơn vị Đối với các loại hình doanh nghiệp

khác nhau sẽ có công tác kế toán chi phí hàng tồn kho khác nhau do đó khi kiểm tra công tác kế toán chi phí hàng tồn kho cũng có những đặc điểm riêng biệt Song công việc này bao gồm: kiểm tra sổ kế toán thường xuyên và kiểm tra sổ kế toán chi phí đơn vị để xác định số liệu về chi phí hàng tồn kho trong kỳ, cuối kỳ đã được hạch toán và ghi sổ trên cơ sở đúng đắn.

Việc ghi sổ kế toán chi phí hàng tồn kho được thực hiện trên hai phương diện: vật chất – trên sổ kế toán thường xuyên và giá trị - sổ kế toán chi phí đơn vị, theo đó các công việc cần thực hiện gồm:

Kiểm tra sự xuất hiện hay không của sổ sách hàng tồn kho thường xuyên và sổ chi phí đơn vị hàng tồn kho.

Kiểm tra tính độc lập của người ghi sổ và người quản lý hàng tồn kho.Kiểm tra liệu các loại sổ kế toán có thể thiết kế phù hợp với dòng vận động hàng tồn kho, tạo điều kiện cho việc đối chiếu, kết chuyển số liệu ở các phần hành kế toán liên quan.

Kiểm tra sự xuất hiện các hoạt động kiểm soát nội bộ với chứng từ hàng tồn kho theo dòng vận động của hàng tồn kho từ đầu vào đến đầu ra.

Kiểm tra sự xuất hiện các quy định về đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành sản phẩm, phương pháp định giá hàng tồn kho.

Kiểm tra tính hợp lý của chi phí sản xuất cũng như việc phân bổ chi phí đó Đối chiếu số liệu giữa TK 154 và số liệu trên TK 621, 622, 627 để xem xét sự đúng đắn trong việc tập hợp chi phí và tiến hành đối chiếu giá trị trên TK 154 với giá trị trên TK 155, đối chiếu tài khoản thành phẩm với giá vốn hàng bán để phát hiện những nhầm lẫn, sai phạm trong việc tập hợp chi phí cũng như những ảnh hưởng đến các khoản mục trên khoản cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh.

Kiểm tra quá trình định giá hàng tồn kho

Quá trình định giá hàng tồn kho thường là một trong những phần quan trọng nhất và mất thời gian nhất của cuộc kiểm toán Khi thực hiện các khảo

sát quá trình định giá, có ba vấn đề về phương pháp định giá của khách hàng có tính đặc biệt quan trọng mà kiểm toán viên cần phải tập trung làm rõ sau: Phương pháp định giá nào được khách hàng sử dụng, phương pháp này có được sử dụng thống nhất giữa năm nay với năm trước không, phương pháp này có phù hợp với thực tế và hợp lý không.

Phương pháp kiểm tra việc định giá hàng tồn kho phụ thuộc vào hoặc các mặt hàng được mua vào hoặc được sản xuất ra.

Thứ nhất: Định giá hàng tồn kho mua vào

Các loại hàng tồn kho được xếp vào loại này là nguyên vật liệu, chi tiết rời mua ngoài và vật tư.

Để xác minh số lượng và đơn giá của các mặt hàng tồn kho mà kiểm toán viên lựa chọn, kiểm toán viên có thể yêu cầu khách hàng cung cấp các hóa đơn của nhà cung cấp Sau đó kiểm toán viên thực hiện việc tính toán lại giá trị hàng tồn kho, kết quả tính toán của kiểm toán viên sẽ được so sánh với số liệu của doanh nghiệp Nếu khớp đúng nghĩa là doanh nghiệp đã thực hiện đúng quy định của tính giá hàng tồn kho, nếu có chênh lệch phát sinh, kiểm toán sẽ phải tìm ra những sai lệch này để kết luận doanh nghiệp đã thực hiện việc tính giá chưa đúng Tuy nhiên khi khách hàng có sổ sách thường xuyên ghi chép các chi phí đơn vị của những lần mua vào thì kiểm toán viên nên đối chiếu các chi phí đơn vị với sổ sách thường xuyên thay vì đối chiếu với hóa đơn người bán.

Thứ hai: Định giá hàng tồn kho được sản xuất ra

Việc đánh giá SPDD và thành phẩm được đánh giá là phức tạp hơn so với định giá hàng tồn kho mua vào, bởi phải xem xét chi phí nguyên vật liệu, lao động trực tiếp và sản xuất chung.

Khi định giá nguyên vật liệu trong các sản phẩm được sản xuất ra, cần phải xem xét cả chi phí đơn vị và số lượng đơn vị cần thiết để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm.

Tương tự, chi phí theo giờ của lao động trực tiếp và số giờ cần thiết để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm phải được kiểm tra trong khi khảo sát về lao động trực tiếp.

Đối với chi phí sản xuất chung trong sản phẩm dở dang và thành phẩm, kiểm toán viên kiểm tra xem phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp có theo quy định, đáng tin cậy và thống nhất.

Đối với công tác đánh giá SPDD cuối kỳ, các bước công việc kiểm toán viên cần phải tiến hành:

Xem xét chi tiết kết quả kiểm kê vật chất SPDD cuối kỳ.

Xem xét quá trình đánh giá SPDD để tìm hiểu phương pháp đơn vị khách hàng sử dụng để đánh giá SPDD là phương pháp nào.

Đối chiếu, so sánh tỷ lệ SPDD cuối kỳ này với các kỳ trước để tìm ra những thay đổi bất thường.

1.2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho

Thứ nhất: Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới hàng tồn kho.

Đánh giá sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới hàng tồn kho là thủ tục cần thiết trước khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét về kiểm toán hàng tồn kho Việc đánh giá những sự kiện này nhằm mục đích khẳng định lại sự tin cậy của các bằng chứng kiểm toán về hàng tồn kho đã thu thập được.

Thứ hai: Đánh giá tính hoạt động liên tục

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, nếu kiểm toán viên cho rằng tính hoạt động liên tục là có cơ sở kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ đối với hàng tồn kho.

Thứ ba: Tổng hợp các kết quả kiểm toán hàng tồn kho

Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả liên quan đến hàng tồn kho và tiến hành thảo

luận với ban giám đốc của khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh Nếu khách hàng đồng ý với những điều chỉnh của kiểm toán viên thì các bút toán này sẽ được tổng hợp trên giấy tờ làm việc và tính số dư các khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính Ngược lại nếu khách hàng không đồng ý với các bút toán điều chỉnh đó và chủ nhiệm kiểm toán cho rằng các sai lệch đó ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì công ty kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến từ chối đưa ra ý kiến về khoản mục hàng tồn kho.

Thứ tư: Phát hành báo cáo kiểm toán

Sau khi thảo luận và có sự thống nhất với khách hàng, kiểm toán viên sẽ lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và sau đó phát hành báo cáo kiểm toán chính thức để công bố kết quả Đối với hàng tồn kho, các ý kiến có thể là một trong ba loại ý kiến sau:

CHƯƠNG II

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AISC THỰC HIỆN