Kiểm toán báo cáo tài chính các dự án do công ty kiểm toán và định giá việt nam thực hiện

Kiểm toán báo cáo tài chính các dự án do công ty kiểm toán và định giá việt nam thực hiện

lời mở đầu

Thế kỷ 21 là thế kỷ của hội nhập quốc tế về kinh tế, thơng mại, đầu t, tài chính, quá trình đó diễn ra mạnh mẽ cả về bề rộng và bề sâu trên tất cả các lĩnh vực kinh tế trên phạm vi toàn thế giới và trong nền kinh tế của từng quốc gia Trong xu thế thời đại đó, quá trình phát triển kinh tế ở Việt Nam cũng phải luôn bám sát, chủ động và tích cực theo đúng xu hớng vận động của tiến trình hội nhập quốc tế.

Trong quá trình hội nhập về kinh tế, tài chính đang diễn ra nhanh chóng và mạnh mẽ, chính sách kinh tế nói chung và các chính sách về tài chính tiền tệ cũng không ngừng đổi mới, đáp ứng yêu cầu hội nhập, qua đó tăng cờng thêm nguồn lực cho nớc nhà đẩy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa theo định hớng xã hội chủ nghĩa, thực hiện đợc mục tiêu mà Đảng và Nhà nớc đã đề ra Để đạt đợc mục tiêu này một trong những yếu tố quan trọng là nguồn vốn, có thể là vốn từ trong nớc, vốn nớc ngoài thông qua các dự án do Chính phủ các nớc, các tổ chức quốc tế đầu t vào Việt Nam Tuy nhiên, việc quản lý và sử dụng nguồn vốn hiện nay vẫn còn nhiều bất cập ảnh hởng tới quá trình giải ngân cũng nh hiệu quả kinh tế - xã hội mà mỗi dự án mang lại Hiệu quả các dự án có ý nghĩa to lớn một mặt góp phần phát triển đất nớc một mặt thu hút vốn đầu t Do đó yêu cầu đặt ra là phải quản lý chặt chẽ và thực hiện có hiệu quả các dự án.

Trớc yêu cầu đó, hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính dự án đóng một vai trò quan trọng trong cả quá trình thực hiện cũng nh sau khi kết thúc dự án Hoạt động này không chỉ củng cố niềm tin cho các bên quan tâm về tính trung thực hợp lý của các thông tin về tình hình tài chính, hiệu quả, hiệu năng của dự án mà còn đa ra kiến nghị, giải pháp cải thiện hoạt động quản lý các dự án.

Kiểm toán báo cáo tài chính dự án có những điểm riêng biệt so với kiểm toán Báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp, do dự án có những những nét đặc thù khác biệt so với các doanh nghiệp Do đó đòi hỏi kiểm toán báo cáo tài chính dự án cần phải đợc nghiên cứu sâu hơn cả về lý luận và thực tiễn.

Nhận thức đợc tầm quan trọng trên trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam, kết hợp những kiến thức đã học em lựa chọn nghiên cứu đề tài "Kiểm toán báo cáo tài chính các dự án do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện".

Luận văn đợc trình bày theo ba phần nh sau:

Phần I: Cơ sở lý luận về kiểm toán báo cáo tài chính các dự án.

Phần II: Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính các dự án do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện.

Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính các dự án do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện.

Do những hạn chế của bản thân em cả về lý luận, kinh nghiệm thực tế và cả về thời gian nên bài viết của em không thể tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự góp ý, đánh giá của Tiến sỹ Lê Thị Hòa, các thầy cô giáo và các bạn để bài viết của em đợc hoàn thiện hơn nữa.

Em xin chân thành cảm ơn!

Phần I

CƠ sở lý luận về kiểm toán báo cáo tài chính các dự án

I Khái quát về dự án

1 Khái niệm về dự án và các loại hình dự án

Để thực hiện tốt công việc của mình thì kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về lĩnh vực mà mình thực hiện kiểm toán Theo điểm 03 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 (VSA 310) - Hiểu biết về tình hình kinh doanh "Hiểu biết cần thiết của kiểm toán viên để thực hiện một cuộc kiểm toán bao gồm những hiểu biết tổng quát về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị, hiểu biết cụ thể hơn về tổ chức và hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán" Do đó khi tiến hành kiểm toán đối với các dự án thì kiểm toán viên phải có những hiểu biết cơ bản về dự án đó.

Danh từ dự án đã đợc dùng trong nhiều lĩnh vực và trong các hoạt động khác nhau của nền kinh tế quốc dân Từ trớc tới nay có rất nhiều các nhà khoa học kinh tế cũng nh các nhà quản lý đã đa ra các khái niệm rất khác nhau về dự án Mỗi một quan niệm nhấn mạnh về một số các khía cạnh của dự án cùng các đặc điểm quan trọng của nó trong từng hoàn cảnh cụ thể.

Nếu xét về hình thức, dự án là một tập hồ sơ tài liệu trình bày một cách chi tiết và có hệ thống một dự kiến đầu t trong tơng lai.

Nếu xét ở góc độ nội dung, dự án đợc hiểu là một ý đồ tiến hành một công việc cụ thể nào đó nhằm đạt mục tiêu nhất định trong khuôn khổ nguồn lực nhất định và trong khoảng thời gian nhất định.

Nếu xét ở góc độ kế hoạch, dự án đợc hiểu là một kế hoạch chi tiết về đầu t phát triển, là đơn vị kế hoạch độc lập nhỏ nhất trong hệ thống kế hoạch hóa, làm cơ sở cho việc ra quyết định về đầu t phát triển

Nếu từ giác độ quan sát các hoạt động cần thiết cho một dự án thì dự án đợc hiểu là hàng loạt các hoạt động cần thiết nhằm xác định mục tiêu, tiến hành

các nghiên cứu khả thi, dự đoán chi phí, hoàn thiện các thủ tục và thiết kế cuối cùng, nh việc lắp đặt và hoàn thiện các điều kiện làm việc.

Nh vậy có thể hiểu dự án theo một khái niệm chung nhất, dễ hiểu nhất nh sau: Dự án là tổng thể các chính sách, hoạt động và chi phí liên quan với nhau đợc hoạch định nhằm đạt đợc các mục tiêu nhất định trong thời gian nhất định.

Hiện nay, khái niệm về dự án đã đợc dùng rất rộng rãi và phổ biến cho tất cả các lĩnh vực của đời sống xã hội Với mỗi một lĩnh vực, dự án sẽ đợc cụ thể hóa một cách chi tiết hơn cho phù hợp với đặc điểm riêng của lĩnh vực đó Tuy nhiên những tính chất, đặc điểm riêng vốn có của dự án thì vẫn tồn tại và đợc thể hiện rất rõ nét ở tất cả các lĩnh vực Dự án có các đặc điểm cơ bản sau:

+ Tính đơn chiếc: Mỗi dự án đều có nét riêng, không có dự án nào giống nhau hoàn toàn Nhng từng dự án có tính thống nhất, dự án là một thực thể độc lập trong một môi trờng xác định với các giới hạn nhất định về quyền hạn và trách nhiệm.

+ Tính chính xác tơng đối: Dự án chứa đựng rất nhiều các dự toán nh về vốn, vật t, lao động, do đó không thể tránh khỏi sự dao động giữa thực tế và dự kiến do tác động của các yếu tố bất định khi lập dự án không lờng hết đợc nh các điều kiện tự nhiên, môi trờng, trình độ chuyên môn của đội ngũ cán bộ dự án, nhà đầu t Mọi biến động của các yếu tố này đều sẽ tác động đến dự án, nó có thể thúc đẩy, cản trở, thậm chí chấm dứt việc thực hiện dự án Do đó để giảm rủi ro cho dự án thì phải có sự điều chỉnh về nhiều mặt để đảm bảo mục đích, tiến độ thực hiện dự án.

+ Tính xác định: Dự án đợc xác định rõ ràng về mục tiêu phải đạt đợc, thời hạn bắt đầu và kết thúc cũng nh nguồn lực cần có với số lợng, cơ cấu, chất lợng và thời điểm giao nhận.

+ Tính lôgíc: Thể hiện ở mối quan hệ biện chứng giữa các bộ phận cấu thành dự án Một dự án thờng có bốn bộ phận cấu thành sau:

Mục tiêu của dự án: Một dự án thờng có hai mục tiêu là mục tiêu phát triển và mục tiêu trực tiếp Mục tiêu phát triển là mục tiêu mà dự án góp phần

thực hiện, mục tiêu phát triển đợc xác định trong kế hoạch, chơng trình kinh tế xã hội của đất nớc, của vùng, ngành, địa phơng Mục tiêu trực tiếp là mục tiêu cụ thể mà dự án phải đạt đợc trong khuôn khổ nguồn lực nhất định và trong khoảng thời gian nhất định.

Nguồn lực cho dự án: Là các đầu vào về vật chất, tài chính, sức lao động cần thiết để tiến hành các hoạt động của dự án.

Các hoạt động của dự án: Là những công việc do dự án tiến hành nhằm chuyển hóa các nguồn lực thành các kết quả của dự án Mỗi hoạt động của dự án đều đem lại kết quả tơng ứng.

Kết quả của dự án: Là những đầu ra cụ thể của dự án, đợc tạo ra từ các hoạt động của dự án Kết quả là điều kiện cần thiết để đạt đợc mục tiêu trực tiếp của dự án Kết quả của dự án cũng mang tính đơn chiếc.

+ Dự án có chu kỳ sống riêng, tùy thuộc vào mục đích của dự án, có thể là mục đích ngắn hạn hoặc dài hạn.

+ Dự án có liên quan đến nhiều bên nh chủ đầu t, nhà thầu, nhà t vấn, các cơ quan quản lý Nhà nớc, Các đối tợng này luôn tác động nhau, phối hợp thực hiện dự án.

+ Tính kiểm tra: Dự án đợc sử dụng nh một công cụ để kiểm tra quá trình thực hiện các hoạt động nhằm đạt đợc những mục đích nhất định đã đợc dự kiến trớc.

+ Tính định hớng: Có thể coi dự án là kim chỉ nam cho các hoạt động nhất định nhằm đạt đợc những mục tiêu đã xác định.

Một dự án có thể đợc xem nh một chuỗi các công việc và các nhiệm vụ, bao gồm:

+ Có mục tiêu cụ thể đợc hoàn thành trong những điều kiện nhất định.+ Đợc xác định rõ thời gian bắt đầu và kết thúc.

+ Có giới hạn nhất định về tài chính.

+ Sử dụng các nguồn lực nhất định về phơng tiện, thiết bị, con ngời, Xã hội càng phát triển càng có nhiều dự án đợc lập và thực hiện, các dự án khác nhau về quy mô, thời gian, mục đích Tùy theo mục đích nghiên cứu

mà ngời ta có thể phân loại dự án theo các tiêu thức khác nhau Kiểm toán viên phải có sự hiểu biết đầy đủ về lĩnh vực này để có thể lập kế hoạch kiểm toán một cách tốt nhất Nếu phân loại theo ngành kinh tế thì có các loại hình dự án đầu t vào các lĩnh vực dự án sau:

 Công nghiệp và các ngành khai thác. Nông - Lâm - Ng nghiệp.

 Quản lý Nhà nớc. Môi trờng.

 Giao thông vận tải.Thông tin liên lạc. Y tế.

 Giáo dục

2 Các bớc hình thành và triển khai dự án

Nếu tiếp cận từ góc độ đầu t thì một dự án kể từ khi hình thành ý đồ cho đến khi kết thúc phải trải qua các giai đoạn từ giai đoạn chuẩn bị đầu t, giai đoạn tìm đối tác và ký hợp đồng, giai đoạn lập hồ sơ của dự án, giai đoạn thẩm định và phê duyệt dự án, giai đoạn triển khai thực hiện dự án, giai đoạn cuối cùng là đánh giá và kết thúc dự án.

Sơ đồ số 01: Các bớc hình thành và triển khai dự án.

Ghi chú: Bớc công việc kế tiếp

Giai đoạn 1: Chuẩn bị đầu t, các nhà đầu t cần tiến hành các công việc

nh sau:

Tìm hiểu, đánh giá các cơ hội đầu t nhiều hứa hẹn, mà các cơ hội đó đợc hớng tới giải quyết các vấn đề cản trở việc đạt các mục tiêu phát triển mong muốn, hoặc hớng tới việc khai thác một tiềm năng phát triển đang có Công việc này cần đợc tiến hành trong khuôn khổ chung về phân tích lĩnh vực và phân tích không gian Điều này đảm bảo rằng đó là những dự án có khả năng tốt nhất có thể đợc thực hiện phù hợp với điều kiện hoàn cảnh.

Sau khi quyết định lựa chọn cơ hội đầu t các nhà đầu t tiến hành nghiên cứu tiền khả thi, công việc này thờng đợc thực hiện với các dự án lớn còn các dự án nhỏ có thể bỏ qua Mục đích việc nghiên cứu tiền khả thi là giúp cho chủ đầu

GĐ1: Chuẩn bị đầu tư

GĐ2: Tìm đối tác và ký hợp đồng

GĐ3: Lập hồ sơ của dự án

GĐ4: Thẩm định và phê duyệt dự án

GĐ5: Triển khai và thực hiện dự án

GĐ6: Đánh giá và kết thúc dự án

t thấy rõ các điều kiện cơ bản của đầu t để quyết định hoặc là tiếp tục nghiên cứu dự án hoặc là từ bỏ dự án hoặc đặt vấn đề xác định lại dự án Kết quả nghiên cứu tiền khả thi là bản dự án tiền khả thi.

Sau khi bản dự án tiền khả thi đợc lập sẽ chuyển sang nghiên cứu khả thi, dự án đợc nghiên cứu toàn diện, đầy đủ, sâu sắc trên tất cả các khía cạnh công nghệ, tài chính, kinh tế, môi trờng, quản trị, với nhiều phơng án khác nhau Kết quả là một dự án khả thi với đầy đủ các nội dụng.

Giai đoạn 2: Tìm đối tác và ký hợp đồng Sau khi nghiên cứu đánh giá,

về tính khả thi của dự án, để dự án có thể thực hiện đợc thì cần phải có nguồn vốn đầu t cho dự án, thông qua các nhà đầu t có thể là chủ đầu t trong nớc, nớc ngoài, hoặc bằng Ngân sách Nhà nớc Khi chủ đầu t đồng ý đầu t cho dự án thì phải lập hợp đồng ký kết giữa các bên.

Giai đoạn 3: Lập hồ sơ của dự án Các bên tham gia dự án cùng soạn

thảo những văn bản, hồ sơ cần thiết để trình các cơ qua quản lý Nhà nớc có thẩm quyền xin giấy phép đầu t.

Giai đoạn 4: Thẩm định và phê duyệt dự án Thẩm định dự án là giai

đoạn đánh giá và lựa chọn dự án, xác định ảnh hởng của dự án đến nền kinh tế quốc dân góp phần đạt đợc mục tiêu của kế hoạch định hớng Việc thẩm định dự án đợc tiến hành theo sự phân cấp quản lý của Nhà nớc Kết quả thẩm định dự án có thể là chấp nhận dự án hoặc sửa chữa, bổ sung hoặc loại bỏ dự án Nếu dự án đợc chấp nhận, cơ quan thẩm định sẽ gửi dự án lên cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền ra quyết định đầu t và cấp giấy phép hoạt động Nếu dự án đợc phê duyệt thì công việc tiếp theo là vạch ra các kế hoạch tài trợ, khai thác các nguồn tài chính sao cho phù hợp nhất với dự án Giai đoạn 5: Triển khai và

thực hiện dự án Giai đoạn này chiếm phần lớn thời gian của dự án, chất lợng và tiến độ thực hiện dự án phụ thuộc rất nhiều vào giai đoạn đầu t Vì vậy, nâng cao chất lợng công việc chuẩn bị đầu t là tiền đề triển khai thực hiện dự án Đến lợt mình, việc thực hiện dự án đúng tiến độ, đảm bảo chất lợng sẽ là tiền đề khai thác có hiệu quả dự án nhằm đạt đợc mục tiêu dự án đề ra.

Giai đoạn 6: Đánh giá và kết thúc dự án Khi kết thúc thời gian hoạt

động của dự án, cần đánh giá dự án trên các nét cơ bản sau:+ Dự án có đạt đợc mục tiêu trực tiếp đề ra hay không?+ Dự án có góp phần phát triển kinh tế - xã hội hay không?+ Hiệu quả của việc đạt đợc các mục tiêu đó ra sao?

+ Những bài học cần rút ra.

Mỗi giai đoạn, mỗi công việc là một mắt xích trong một chuỗi mắt xích Để chuỗi mắt xích đó đợc chắc chắn thì phải đảm bảo sự chắc chắn của mỗi mắt xích và các mắt xích liên kết hợp lý với nhau Kết quả của giai đoạn trớc là tiền đề cho giai đoạn kế tiếp và chất lợng của dự án phụ thuộc vào toàn bộ quá trình từ giai đoạn chuẩn bị cho đến giai đoạn kết thúc dự án.

3 Các yếu tố cơ bản của một dự án

Trên góc độ quan sát là một kiểm toán viên cần tìm hiểu, xem xét các yếu tố cơ bản của dự án về chủ đầu t cho dự án, đơn vị thực hiện dự án, sự chuẩn bị cho quá trình thực hiện dự án, nguồn thu của dự án, đơn vị thực hiện dự án, việc mua sắm hàng hóa phục vụ cho dự án, vấn đề giải ngân của dự án, môi trờng kiểm soát của dự án, hệ thống kế toán của dự án.

* Đơn vị chủ đầu t cho dự án

Hiện nay, các dự án ở Việt Nam đợc tài trợ nguồn vốn hoạt động từ: nguồn vốn Ngân sách Nhà nớc, nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA), nguồn vốn từ chính phủ các nớc, các tổ chức xã hội, tổ chức phi chính phủ (NGO), đầu t vào các lĩnh vực khác nhau ở Việt Nam nh kinh tế, văn hóa, giáo dục, y tế

Nguồn vốn từ chính phủ các nớc, các tổ chức xã hội, các tổ chức phi chính phủ (NGO) tuy khá hạn hẹp nhng là một nguồn quan trọng đối với một số loại dự án phát triển nhất định, nh các chơng trình tín dụng nhỏ cho các cộng đồng nghèo Các tổ chức phi chính phủ có xu hớng chuyên về các dự án rất ít nhằm mục tiêu lợi nhuận, mà những dự án này có lợi cho ngời nghèo và những khu vực có nhiều lợi thế khác trong xã hội

* Đơn vị thực hiện dự án

Tùy theo từng hình thức tổ chức quản lý dự án, có thể theo hình thức chủ đầu t trực tiếp quản lý dự án hặc theo hình thức chủ nhiệm điều hành dự án hoặc theo hình thức chìa khóa trao tay hoặc theo hình thức tự thực hiện.

Riêng đối với các dự án đợc tài trợ bởi các tổ chức xã hội, tổ chức phi chính phủ (NGO) đó là mối quan hệ giữa đối tác nớc ngoài và chính phủ Việt Nam Do đó hầu hết các dự án do các cơ quan hoặc các doanh nghiệp Nhà nớc thực hiện Những đơn vị này phải phù hợp với yêu cầu của chính quyền địa ph-ơng Hầu hết các cơ quan, doanh nghiệp Nhà nớc đều áp dụng hệ thống kế toán công và sử dụng Ngân sách Nhà nớc Các cơ quan, doanh nghiệp Nhà nớc mang những nét đặc thù riêng về phong cách quản lý Do đó để thực hiện tốt công tác kiểm toán thì kiểm toán viên phải tìm hiểu về chế độ kế toán áp dụng tại bên nhận tài trợ bao gồm cả những thay đổi dới ảnh hởng của các chuẩn mực quốc tế, xác định các công việc liên quan đến dự án, sự tham gia vào dự án của các cơ quan quản lý Nhà nớc.

* Sự chuẩn bị cho quá trình thực hiện dự án

Đây chính là khâu thẩm định dự án về tính hiệu quả và khả năng thực thi của dự án Cần phải tiến hành đánh giá toàn diện tất cả các mặt.

Về kỹ thuật - công nghệ, mục đích nghiên cứu là lựa chọn đợc công nghệ, kỹ thuật phù hợp với yêu cầu của dự án, xác định địa điểm bố trí dự án, xác định các điều kiện phục vụ dự án phù hợp với các điều kiện hiện có trong n-ớc nhằm đáp ứng yêu cầu đặt ra của dự án.

Về mặt tài chính của dự án bao gồm các vấn đề sau: Xác định tổng vốn đầu t ban đầu cho dự án, xác định các lợi ích do dự án đem lại, lợi ích ở đây có thể đợc tính bằng tiền hoặc không tính bằng tiền, các lợi ích đó chính là lãi mà xã hội thu đợc từ dự án.

Về tính kinh tế của dự án, thực chất là đánh giá các lợi ích và chi phí của dự án trên góc độ kinh tế để quyết định nên chấp nhận dự án hay loại bỏ dự án, nhằm đạt đợc mục tiêu đề ra trong các chơng trình và kế hoạch phát triển kinh

tế - xã hội Nói cách khác cần phải cân nhắc lựa chọn dự án sao cho đạt hiệu quả kinh tế quốc dân cao nhất.

Về tổ chức quản lý, đánh giá xem chủ đâu t quản lý dự án nh thế nào, đơn vị thực hiện dự án có đợc tổ chức chặt chẽ, cơ cấu quản lý có đồng bộ, hoạt động có hiệu quả không, ảnh hởng của các chính sách hoặc những thay đổi về mặt tổ chức từ bên ngoài đơn vị có thể điều chỉnh đợc không, để đạt mục tiêu của dự án.

* Nguồn thu của dự án

Chủ yếu là do chủ đầu t của dự án cấp thông qua một ngân hàng do chủ đầu t lựa chọn, ngoài ra có thể huy động từ các đơn vị, tổ chức trong nớc Trớc hết phải xác định đợc quy mô đầu t, tổng nguồn vốn đầu t cho dự án bao gồm vốn cố định và vốn lu động.

Vốn cố định nh chi phí chuẩn bị là những chi phí trớc khi thực thi dự án, bao gồm chi phí thành lập, nghiên cứu dự án, lập hồ sơ, trình duyệt, chi phí quản lý ban đầu, những chi phí này cần có sự nhất trí thông qua thỏa thuận của các bên tham gia đầu t Chi phí xây dựng các công trình, chi phí về máy móc, thiết bị, dụng cụ, chi phí về chuyển giao công nghệ, chi phí đào tạo, chi phí khác Các chi phí này sẽ đợc giải ngân theo tiến độ phù hợp với nhu cầu của dự án.

Vốn lu động nh vốn bằng tiền, chi phí phải trả cho các chuyên gia Để khắc phục khó khăn về tiền mặt, đẩy nhanh tiến độ giải ngân, cần phải thiết lập hệ thống tài khoản đặc biệt, đây là các tài khoản quay vòng đợc cấp vốn bằng tiền ứng trớc từ tài khoản của chủ đầu t mở tại ngân hàng, đợc dùng để trang trải các khoản chi tiêu hợp lý, hợp lệ bằng cả nội tệ và ngoại tệ.

* Việc mua sắm hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho dự án

Việc mua sắm hàng hóa, dịch vụ cho dự án cần tuân thủ theo thỏa thuận giữa chủ đầu t và đơn vị thực hiện dự án, đảm bảo các hàng hóa dịch vụ mua sử dụng đúng mục đích, đạt hiệu quả kinh tế Việc lựa chọn hàng hóa, dịch vụ phụ thuộc chặt chẽ vào công nghệ đã đợc chọn, cần phân ra hàng hóa dịch vụ mua

trong nớc và nhập khẩu Đối với thiết bị nhập khẩu, cần tính đủ và nêu lịch trình cung cấp phụ tùng thay thế Danh mục hàng hóa nhập khẩu phải đợc lập riêng

Chi phí mua sắm hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho dự án thờng chiếm một khoản lớn trong chi phí dự án, nếu cần cân nhắc và tính toán tỷ mỉ, cụ thể Đặc biệt cần quan tâm đầy đủ đến việc xác định chất lợng và đơn giá của các loại hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu

Dịch vụ t vấn về kinh tế, quản lý, tài chính, ngân hàng, kiểm toán, kiến trúc, nghiên cứu và kỹ thuật đợc bên vay chi trả bằng khoản tài chính nhận từ chủ đầu t Dịch vụ t vấn phải phù hợp với quy mô công nghệ và chi phí của dự án.

* Vấn đề giải ngân của dự án

Việc giải ngân đợc thực hiện trong suốt quá trình của dự án phải phù hợp với nhu cầu tiền mặt của dự án Việc giải ngân có thể đợc thực hiện theo một trong hai cách, thứ nhất bên thực hiện dự án định kỳ yêu cầu chủ đầu t giải ngân khoản tiền hợp lệ dựa trên nhu cầu thực tế của dự án thông qua yêu cầu giải ngân, chủ đầu t xem xét và quyết định cấp vốn thông qua tài khoản mở tại ngân hàng đã lựa chọn, thứ hai có thể tiến hành giải ngân theo tỷ lệ % yêu cầu hợp lệ đã thỏa thuận trong hợp đồng của dự án Khi vốn đợc giải ngân, chúng đợc chuyển tới một tài khoản đặc biệt trong ngân hàng, tài khoản này đợc lập riêng cho dự án, đóng vai trò nh một tài khoản tạm ứng và đợc sử dụng để giải quyết những khó khăn về tài chính mà đơn vị thực hiện dự án gặp phải trong qúa trình thực hiện dự án Kiểm toán viên phải thu thập tất cả các báo cáo chi tiêu trong kỳ kiểm toán.

* Môi trờng kiểm soát của dự án

Công việc kiểm soát dự án đợc thực hiện thông qua ban quản lý dự án Quản lý dự án là việc áp dụng các hiểu biết, kỹ năng, công cụ, kỹ thuật vào dự án nhằm đạt đợc các yêu cầu và mong muốn từ dự án Quản lý dự án là quá trình lập kế hoạch tổng thể, điều phối và kiểm soát một dự án từ khi bắt đầu đến khi kết thúc nhằm đạt đợc những mục tiêu về thời gian, chi phí, kỹ thuật, chất l-ợng Ban quản lý dự án bao gồm giám đốc dự án, phó giám đốc dự án, giám đốc chuyên môn dự án, giám đốc kỹ thuật dự án, tổng kiểm soát dự án Môi trờng

kiểm soát là thái độ, nhận thức và hoạt động của Ban quản lý dự án, cơ cấu kiểm soát đối với dự án, thể hiện nh sau:

+ Sự liêm chính, đạo đức và năng lực của các nhà quản lý.

+ Sự đầy đủ của các hệ thống đợc sử dụng nhằm xác định và giải quyết các mâu thuẫn với lợi ích liên quan tới các bên.

+ Sự thích hợp của dự án và cơ cấu tổ chức của đơn vị thực hiện dự án.+ Phơng pháp quản lý về ủy quyền và trách nhiệm.

+ Chức năng kiểm soát nội bộ đối với dự án.

+ Sự thích hợp của hoạt động và chính sách nhân sự trong đơn vị thực hiện dự án, sự phân công phân nhiệm.

Kiểm toán viên phải có sự hiểu biết đầy đủ, rõ ràng về hệ thống kiểm soát nội bộ của dự án, đây là bớc đi đầu tiên quan trọng của quá trình kiểm toán Không phải tất cả các hoạt động tại đơn vị thực hiện dự án đều liên quan đến dự án, môi trờng dự án có thể bao gồm cả những hoạt động bên ngoài đơn vị.

Mục đích của kiểm toán viên khi xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của dự án là để xác định, kiểm tra, đánh giá tính đúng đắn, thích hợp về cách thức tổ chức của hệ thống này Qúa trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ bắt đầu bằng việc xác định các yếu tố của hệ thống này Đây là những yếu tố đảm bảo cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi nhận, tập hợp vào báo cáo Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng cần phải xem xét, trên khía cạnh an toàn của tài sản và trách nhiệm pháp lý Để đánh giá các yếu tố kiểm soát hay bất kỳ một sự yếu kém tiềm tàng nào, kiểm toán viên phải xác định mức độ ảnh hởng của việc kiểm soát tới báo cáo và quản lý tài chính của dự án Trong khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên nên tập trung vào các yếu tố liên quan đến chức năng kiểm soát tài chính và kế toán.

* Hệ thống kế toán của dự án

Hệ thống kế toán phải phù hợp với hệ thống quản lý tài chính của dự án, đảm bảo việc cung cấp các thông tin tài chính chính xác, kịp thời, đầy đủ cho việc ra quyết định.

Thông qua hệ thống kế toán để kiểm soát chi phí của dự án, đối chiếu giữa chi phí thực tế và dự toán Chi phí và thu nhập của dự án cần phải đợc tập hợp để khớp đúng với việc thu chi của dự án Hệ thống kế toán của dự án phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán đã ban hành tại Việt Nam Việc giải ngân của dự án cần phải đợc ghi chép chính xác, rõ ràng.

Sản phẩm của hệ thống kế toán thể hiện ở các Báo cáo tài chính của dự án Báo cáo tài chính của dự án trình bày về nguồn vốn và việc sử dụng nguồn vốn kể từ khi bắt đầu thực hiện dự án Báo cáo tài chính của dự án bao gồm:

Báo cáo thu chi dự án, đơn vị thực hiện dự án phải lập báo cáo thu chi cho tất cả các khoản thu chi của dự án

Bảng cân đối kế toán là bảng tổng hợp phản ánh tình hình tài chính của một đơn vị tại một thời điểm nhất định Bảng cân đối kế toán thờng đợc lập vào cuối kỳ kế toán, báo cáo cung cấp các thông tin về nguồn vốn, số d tài khoản tiền gửi ngân hàng, các tài sản của dự án, công nợ,

Báo cáo chi tiêu của dự án, phơng pháp sao kê chi tiêu đợc sử dụng để hoàn lại tiền cho đơn vị thực hiện dự án khi các chứng từ quá nhiều và cồng kềnh Theo thủ tục sao kê chi tiêu, định kỳ đơn vị thực hiện dự án yêu cầu rút vốn thông qua việc đa ra một bản sao kê các khoản chi phí cho các khoản mục hợp lệ trong hợp đồng Báo cáo chi tiêu chỉ phản ánh các chi phí phát sinh phục vụ cho các hoạt động của dự án và đợc rút ra từ tài khoản đặc biệt của dự án Báo cáo chi tiêu đợc lập theo đồng đôla hoặc theo đồng tiền thỏa thuận trong hợp đồng Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra các sao kê chi tiêu, kiểm toán viên có thể sử dụng phơng pháp kiểm tra mẫu, kiểm soát nếu thấy cần thiết trong mỗi trờng hợp cụ thể.

Báo cáo tài khoản đặc biệt, tài khoản đặc biệt là tài khoản cấp vốn bằng tiền ứng trớc để trang trải cho các chi tiêu hợp lệ bằng cả nội và ngoại tệ Tài khoản đặc biệt đợc lập sao cho việc thực hiện dự án có hiệu quả hơn, khắc phục vấn đề về lu chuyển tiền tệ Thông thờng Bộ tài chính hay đơn vị thực hiện dự án quản lý tài khoản đặc biệt trên sổ sách kế toán thích hợp để kiểm tra và xác định các thay đổi trên tài khoản đặc biệt, đồng thời hàng tháng phải đệ trình

một bản báo cáo nêu tóm tắt các thay đổi này Việc giải ngân từ tài khoản đặc biệt đợc thực hiện cho các thanh toán trực tiếp hay hoàn trả cho các chi phí của dự án Tài khoản đặc biệt bao gồm: tiền gửi và rút vốn bổ sung tài khoản đặc biệt, các thanh toán đợc chứng minh bởi các đơn rút vốn, số d tài khoản vào cuối niên độ kế toán.

II khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính các dự án

Báo cáo tài chính của dự án là những báo cáo tổng hợp, trình bầy về tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình tài chính trong toàn bộ kỳ hoạt động của dự án Thông qua báo cáo tài chính các nhà đầu t, ban quản lý dự án và những ngời có lợi ích liên quan đợc cung cấp thông tin kinh tế, tài chính, từ đó có thể đánh giá tình hình hiệu qủa và lợi ích của dự án.

Tổ chức công tác kiểm toán là một liên hệ khoa học và nghệ thuật các phơng pháp kiểm toán dùng để xác minh, và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính, tính khoa học của tổ chức công tác kiểm toán thể hiện ở quy trình kỹ thuật, đợc thực hiện một cách tuần tự và lôgíc, tính nghệ thuật thể hiện ở tính linh hoạt và sáng tạo trong thực hiện kiểm toán Mối liên hệ này bắt nguồn từ yêu cầu thực hiện chức năng kiểm toán cho từng đối tợng và khách thể cụ thể của cuộc kiểm toán Kiểm toán báo cáo tài chính thờng đợc thực hiện theo cách kết hợp các phần hành, các khoản mục khác nhau trong báo cáo tài chính trong mối liên hệ biện chứng với nhau Trình tự kiểm toán phải đợc thiết kế một cách sáng tạo, linh hoạt nh một nghệ thuật thực sự để có thể kết hợp đợc các trình tự kiểm toán với nhau.

Trình tự kiểm toán báo cáo tài chính của dự án về cơ bản giống nh trình tự của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thông thờng, bao gồm ba bớc công việc chính là: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện công việc kiểm toán, và kết thúc công việc kiểm toán.

Sơ đồ số 02: Khái quát trình tự kiểm toán báo cáo tài chính

Ghi chú: : Các bớc công việc kế tiếp

: Kết quả của công việc thực hiện

Bi c IChu hb ki� �to t

B B g ch c g ki k tot

B B g ch c g ki k tot

B B g ch c g ki k to

Bo c IITh h hih c c g vi v kik to t

Bo c IIIK K tht c c g vi v kik to t

Chu C b cho k ho� � �h ki h to t

Thu th T th t g tin v ngh� � v ph� �

Th T tra v�nh gi HTKSNB�Khai tri K k ho� �h v chh ng tr� �h

Th T tra s ki� � b b ng�

nh gi k

Ц � � qu v l� � � b b c c ki k to

Th qu� � l (n� � c�Th T tra s ki� � ti t theo

1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị là bớc công việc đầu tiên trong tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo ra tất cả các tiền đề và điều kiện cụ thể trớc khi thực hiện kiểm toán Đây là công việc có ý nghĩa quyết định đến chất lợng và hiệu quả toàn bộ cuộc kiểm toán Các tiền đề và điều kiện cụ thể cần tạo ra trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán có rất nhiều, đặc biệt trong kiểm toán báo cáo tài chính của dự án, các dự án có điểm đặc biệt là liên quan tới nhiều đối tợng khác nhau, cả các nhà đầu t trong và ngoài nớc, có thể có cả nguồn vốn từ Ngân sách Nhà nớc, rất phức tạp, do đó mà khâu chuẩn bị càng đóng vai trò quan trọng.

1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: "Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân công công việc cho các trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán”.

Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu từ khi công ty kiểm toán nhận đợc th mời kiểm toán từ khách hàng Trớc hết công ty kiểm toán và kiểm toán viên phải đánh giá việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục cho khách hàng truyền thống và đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục đó có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán và ảnh hởng đến uy tín của công ty kiểm toán hay không Để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành các công việc sau đây:

Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng, công việc này nhằm quyết định chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng truyền thống và khi đó công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập của kiểm toán viên khi thực hiện cuộc kiểm toán đó, khả năng phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán.

Xem xét tính liêm chính của Ban quản lý dự án để quyết định trong việc sử dụng các bản giải trình cũng nh số liệu trên sổ sách kế toán.

Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên mới trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm về các thông tin liên quan đến tính liêm chính của Ban quản lý dự án, những bất đồng giữa Ban quản lý dự án với kiểm toán viên và lý do thay đổi kiểm toán viên.

Sau khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên phải nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng là xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ.

Xác định ngời sử dụng báo cáo tài chính, kiểm toán viên có thể phỏng vấn Ban quản lý dự án (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán đã đợc thực hiện trớc đó (đối với khách hàng truyền thống).

Mục đích sử dụng báo cáo tài chính, thực tế do sự phát triển mạnh của nền kinh tế nên số lợng khách hàng tìm đến với Công ty ngày càng đa dạng với nhiều mục đích khác nhau nh: kiểm toán theo luật định, kiểm toán vì mục đích thuế, kiểm toán vay vốn ngân hàng, kiểm toán trớc khi cổ phần hóa, kiểm toán trớc khi phá sản, giải thể, sát nhập doanh nghiệp.

Nh vậy thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán cần ớc lợng quy mô phức tạp của của cuộc kiểm toán từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán Cần chỉ định ng-ời phụ trách cuộc kiểm toán có trình độ tơng xứng phù hợp với vị trí, nội dung, yêu cầu của cuộc kiểm toán Đối với cuộc kiểm toán cho dự án cần chỉ định những kiểm toán viên am hiểu về lĩnh vực đó Đồng thời cần chuẩn bị các điều kiện về vật chất nh: phơng tiện máy móc, thiết bị kiểm kê phù hợp với dự án.…Đặc biệt với những dự án có sử dụng công nghệ, kỹ thuật cao.

Khi đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và xem xét các vấn đề nêu trên, bớc cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán mà công ty kiểm toán phải thực hiện là ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và

các dịch vụ khác liên quan Nội dung của hợp đồng kiểm toán bao gồm mục đích và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của Ban quản lý dự án và của kiểm toán viên, công ty kiểm toán, hình thức thông báo kết quả kiểm toán, thời gian tiến hành kiểm toán, phí kiểm toán và hình thức thanh toán.

1.2 Thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý liên quan đến dự án

Theo điều 05, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 (VSA310) - Hiểu biết về tình hình kinh doanh “Trớc khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập đợc những thông tin (hiểu biết) cần thiết về tình hình kinh doanh để thực hiện công việc kiểm toán Sau khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên phải thu thập những thông tin chi tiết cần thiết ngay từ khi bắt đầu công việc kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải luôn xem xét, đánh giá, cập nhật và bổ sung thêm các thông tin mới”.

Việc thu thập thông tin trong giai đoạn này chỉ hớng tới việc đa ra các quyết định định hớng cho cuộc kiểm toán, cha đặt ra mục đích thu nhập bằng chứng cho các kết luận, do đó nhiệm vụ thu thập thông tin hớng tới chiều rộng hơn là chiều sâu Trong quá trình thu thập thông tin ban đầu này, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu một số vấn đề chính liên quan đến dự án nh sau: các quy định, điều lệ mà dự án phải tuân thủ, báo cáo tài chính của dự án, các giấy tờ do chủ đầu t yêu cầu đối với đơn vị thực hiện dự án, các giấy tờ, văn bản khác liên quan đến dự án đợc kiểm toán.

Khi tiến hành thu thập thông tin, kiểm toán viên dựa vào các tài liệu do khách hành cung cấp đồng thời thu thập thêm các thông tin từ bên ngoài thông qua việc quan sát thực tế, phỏng vấn các nhân viên của dự án.

Kiểm toán viên cần đạt đợc sự hiểu biết đầy đủ về dự án và vai trò của đơn vị thực hiện dự án trong cơ cấu quản lý tài chính của dự án thực hiện dự án trong cơ cấu quản lý tài chính của dự án Trong quá trình lập kế hoạch kiểm

toán, kiểm toán viên cần thu thập thông tin liên quan đến dự án và đơn vị thực hiện dự án, bao gồm: quốc tịch, lịch sử, quy mô, vị trí, cơ cấu, tổ chức, mục tiêu, chiến lợc, đầu vào và đầu ra mong muốn, rủi ro tiềm tàng, tình trạng hoạt động, tình hình chính trị, môi trờng kiểm soát Điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán và xác định khu vực có khả năng rủi ro cao, các tài liệu có liên quan đến dự án bao gồm: Hiệp định tín dụng hay hợp đồng đầu t, Báo cáo đánh giá dự án, Các hớng dẫn, thủ tục chính sách do ban quản lý dự án, hay đơn vị thực hiện dự án phát hành.

Sự hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị thực hiện dự án cần phải bao gồm sự quản lý, cơ cấu tổ chức, các yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hởng đến hoạt động trong công tác kế toán của đơn vị này Ngoài ra kiểm toán viên cần đạt đợc sự hiểu biết sâu sắc về các điều khoản trong hiệp định tài trợ, các hớng dẫn về mua sắm hàng hoá của dự án

1.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán đối với dự án

Rủi ro kiểm toán (AR) là rủi ro do công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra nhận xét không thích hợp về báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán Rủi ro kiểm toán bao gồm:

+ Rủi ro tiềm tàng/rủi ro cố hữu (IR): là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trên báo cáo tài chính còn chứa đựng những sai phạm trọng yếu khi tính riêng lẻ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.

+ Rủi ro kiểm soát (CR): là khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu do hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc không hoạt động hoặc hoạt động không hữu hiệu Do đó không ngăn chặn và phát hiện các sai phạm này.

+ Rủi ro phát hiện (DR): là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính mà không ngăn chặn và phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng không đợc kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán.

Rủi ro kiểm toán đợc xác định theo mô hình sau: AR=IRxCRxDR

Trong giai đoạn này kiểm toán viên cần phải đánh giá mức rủi ro kiểm toán để đảm bảo rủi ro ở mức chấp nhận đợc.

Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ - quy mô và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này xét đoán thì không thể chính xác hoặc rút ra những kết luận sai lầm Trọng yếu là một khái niệm tơng đối hơn là một khái niệm tuyệt đối và nó gắn liền với quy mô của dự án, yếu tố định lợng của trọng yếu là qui mô sai phạm cần đợc xem xét cùng với yếu tố định tính là bản chất của sai phạm.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (VSA 320) - tính trọng yếu trong kiểm toán :"Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Đó là mối quan hệ tỷ lệ nghịch Cụ thể, nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp vì khi đó giá trị sai sót có thể bỏ qua tăng lên thì khả năng xảy ra sai sót sẽ giảm và ngợc lại” Mối quan hệ này có ý nghĩa quan trọng trong công việc xây dựng nội dung, phạm vi, thời gian của các thủ tục kiểm toán.

1.4 Thẩm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của dự án

Theo điều 2 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA 400) - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: "Kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận đợc”.

Kiểm soát nội bộ là một hệ thống các chính sách và thủ tục đợc xây dựng và duy trì bởi ban quản lý dự án hoặc đơn vị thực hiện dự án nhằm mục tiêu quản lý nội bộ dự án Những mục tiêu này bao gồm: bảo vệ tài sản của dự án, đảm bảo việc thực hiện các thủ tục và chính sách quản lý, đảm bảo hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý.

Kiểm toán viên cần có sự hiểu biết về những chính sách và thủ tục trong hệ thống quản lý tài chính liên quan tới mục tiêu kiểm toán, khả năng ghi nhận, xử lý, tổng kết, lập báo cáo tài chính của dự án.

1.5 Khai triển kế hoạch và chơng trình kiểm toán

Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, sự phân công lao động giữa các kiểm toán viên cũng nh các dự kiến về những t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chơng trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần đợc thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đợc kiểm toán nh: số vốn cấp cho dự án, số tiền trực tiếp rút ra cho dự án thông qua một ngân hàng do chủ đầu t lựa chọn, các khoản chi tiêu lớn,

Khi tiến hành kiểm tra, kiểm toán viên có thể sử dụng các phơng pháp chọn mẫu sau:

+ Chọn mẫu ngẫu nhiên, có thể tiến hành chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên, theo hệ thống, theo chơng trình máy vi tính.

+ Chọn mẫu phi xác suất, có thể tiến hành chọn mẫu theo lô khối, theo nhận định nhà nghề.

Hai kỹ thuật thờng đợc kiểm toán viên sử dụng trong việc kiểm toán tính tuân thủ là mô tả và đối chiếu Cụ thể khi tiến hành kiểm toán đối với dự án nh sau:

+ Tiến hành xác nhận số d tài khoản tiền gửi ngân hàng của dự án tại thời điểm cuối năm hoặc thời điểm hoàn thành của dự án Để đảm bảo tính độc lập thì kiểm toán viên có thể gửi th xác nhận trực tiếp cho ngân hàng hoặc thông qua ban quản lý dự án nhng th trả lời đợc gửi trực tiếp cho kiểm toán viên Tuy nhiên thủ tục này có hạn chế nếu dự án có qui mô lớn có mối quan hệ đa dạng, đa quốc gia, khi đó chi phí sẽ lớn Th… xác nhận có thể đợc thực hiện theo hai hình thức là th xác nhận dạng khẳng định và th xác nhận dạng phủ định.

+ Rà soát hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ của dự án thông qua các công việc mà kiểm toán viên tiến hành nh:

 Phỏng vấn nhân viên của dự án và những ngời liên quan, quan sát thực tế quá trình triển khai thực hiện dự án, xem xét các chính sách, thủ tục đợc áp dụng cho dự án.

 Hoàn tất bảng câu hỏi về chu kỳ kiểm soát nội bộ.

 Nếu là kiểm toán lần đầu thì kiểm toán viên phải đánh giá, tìm hiểu về cơ cấu hệ thống kiểm soát nội bộ của mỗi chu kỳ hoạt động của dự án.

 Xác định của thủ tục kiểm soát tơng ứng với môi trờng kiểm soát. Đánh giá mức trọng yếu, ghi nhận bằng văn bản những thay đổi trong giấy tờ làm việc.

+ Kiểm tra các khoản thanh toán trực tiếp của dự án thông qua việc kiểm tra các hoá đơn của nhà cung cấp, chứng từ thanh toán, biên bản nhận hàng hoá, dịch vụ.

+ Xem xét các báo cáo tài khoản đặc biệt, đối chiếu với các bảng sao kê chi tiêu, sổ kế toán mở cho tài khoản đặc biệt Bất kỳ sự sai lệch nào đều phải đ-ợc giải trình đầy đủ.

Khi tiến hành kiểm tra thực tế, kiểm toán viên thờng sử dụng các phơng pháp sau:

+ Kiểm tra vật chất: là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của dự án Phơng pháp này cung cấp bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao và đơn giản dễ tiến hành.

+ Quan sát: là phơng pháp đợc sử dụng để đánh giá thực trạng hoạt động của dự án.

+ Phỏng vấn: là quá trình kiểm toán viên thu thập thông tin bằng văn bản hay lời nói qua việc thẩm vấn đối với những ngời liên qua đến dự án Kiểm toán viên có thể sử dụng loại câu hỏi đóng hoặc câu hỏi mở để tiến hành phỏng vấn.

Để thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và chắc chắn thì kiểm toán viên cần biết phối hợp linh hoạt các phơng pháp kỹ thuật trên, đảm bảo các ý kiến kết luận đa ra là hợp lý.

Đồng thời kiểm toán viên cần xác định các thời điểm quan trọng của dự án nh việc tiếp nhận nguồn vốn, các lần tiến hành giải ngân nguồn vốn của dự án Kiểm toán viên sẽ tập trung kiểm tra các sự kiện phát sinh xung quanh thời điểm đó, kiểm tra các khoản mục trên báo cáo tài chính, số d các tài khoản tiến hành đối chiếu với các chứng từ Hoặc dự định phỏng vấn ban quản lý, các bên

có liên quan tới dự án, dự định kiểm kê, quan sát thực tế đối với một số trờng hợp đặc biệt.

2 Thực hiện công việc kiểm toán

Thực hiện công việc kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy Để thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và có giá trị, các kiểm toán viên phải tiến hành các thủ tục kiểm toán, các thủ tục kiểm toán này rất đa dạng song chúng dựa trên các loại trắc nghiệm trong kiểm toán và tùy thuộc vào kết quả đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên sẽ quyết định các trắc nghiệm sẽ sử dụng Có hai mức độ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ nh sau:

Nếu kiểm toán viên không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, công việc kiểm toán sẽ đợc triển khai theo hớng sử dụng trắc nghiệm độ vững trãi với số l-ợng lớn các khoản mục và nghiệp vụ Nếu kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ thì công việc kiểm toán sẽ đợc triển khai theo hớng sử dụng kết hợp trắc nghiệm đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ vững trãi với số lợng ít các khoản mục và nghiệp vụ.

Nếu độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá ở mức cao (rủi ro kiểm toán ở mức thấp) kiểm toán viên sẽ sử dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu kết hợp trắc nghiệm độ vững trãi với số lợng ít các khoản mục và nghiệp vụ Ngợc lại nếu độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá ở mức thấp (rủi ro kiểm toán ở mức cao) thì kiểm toán viên sử dụng trắc nghiệm độ vững trãi với số lợng lớn các khoản mục và nghiệp vụ.

Cùng với trắc nghiệm đạt yêu cầu, trong mọi trờng hợp đều phải sử dụng các trắc nghiệm độ tin cậy hay trắc nghiệm độ vững trãi nh trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số d và trắc nghiệm độ tin cậy trong trắc nghiêm công việc Tuy nhiên, trong thực tế, trắc nghiệm trực tiếp số d thờng gắn với

việc xác minh các nghiệp vụ trọng yếu phát sinh trong kỳ đã dẫn đến việc hình thành tổng số phát sinh, hình thành số d cuối kỳ Do vậy, trong thực hành kiểm toán, trắc nghiệm trực tiếp số d kết hợp với trắc nghiệm độ vững trãi trong trắc nghiệm công việc để hình thành các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Để hiểu rõ quá trình thực hiện các trắc nghiệm này chúng ta sẽ lần lợt nghiên cứu việc thực hiện các thủ tục kiểm toán và vận dụng chúng trong các loại nghiệp vụ.

2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ)

Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Khi thu thập sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần xem xét trên hai mặt sau đây:

Thiết kế hoạt động kiểm soát, kiểm toán viên phải xem xét hoạt động kiểm soát có ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa các sai phạm trọng yếu hay không.

Hoạt động kiểm soát có đợc triển khai theo đúng yêu cầu thiết kế hay không.

Các phơng pháp cụ thể đợc áp dụng trong việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm:

+ Điều tra, phơng pháp này có thể đợc thực hiện thông qua quan sát thực địa, xác minh thực tế, kể cả trên các chứng từ hoặc trên các báo cáo kế toán.

+ Phỏng vấn, đây là việc đa ra các câu hỏi và thu thập các câu trả lời của nhân viên đơn vị khách hàng và xác nhận xem họ đã thực hiện hoạt động kiểm soát này cha Yêu cầu đối với các câu hỏi phỏng vấn cần ngắn gọn, dễ hiểu, linh hoạt, có thể sử dụng các câu hỏi đóng và câu hỏi mở và khi kết thúc phỏng vấn cần tóm tắt lại kết quả phỏng vấn và xác nhận của ngời đợc phỏng vấn.

+ Thực hiện lại là phép lặp lại hoạt động của nhân viên đã làm để xác định mức độ thực hiện và trách nhiệm của họ đối với công việc đợc giao.

+ Kiểm tra từ đầu đến cuối là sự kết hợp giữa kỹ thuật phỏng vấn, điều tra, quan sát theo trật tự diễn biến của các nghiệp vụ đã đợc ghi lại trong sổ cái

Phơng pháp này tốn nhiều thời gian và công sức nên nó chỉ đợc áp dụng đối với một số nghiệp vụ mang tính trọng yếu.

+ Kiểm tra ngợc lại theo thời gian là biện pháp kiểm tra một nghiệp vụ từ sổ cái ngợc lại thời điểm bắt đầu phát sinh nghiệp vụ đó.

Để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị khi áp dụng các phơng pháp này trong kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần tôn trọng một số nguyên tắc sau:

+ Phải thực hiện đồng bộ các biện pháp kỹ thuật.

+ Cần lựa chọn các biện pháp kỹ thuật chủ đạo, thích ứng với từng loại hình kiểm tra.

+ Cần đảm bảo tính kế thừa và phát triển các biện pháp kỹ thuật.

Sau khi đã thực hiện các biện pháp kỹ thuật trong kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần lu trữ vào hồ sơ kiểm toán các tài liệu nh nội dung, thời gian, phạm vi của các biện pháp kiểm soát nội bộ cũng nh các phát hiện mới của kiểm toán viên Nếu phát hiện của kiểm toán viên phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát thì kiểm toán viên giữ nguyên các thủ tục kiểm toán cơ bản Ngợc lại, kiểm toán viên có thể thay đổi lại đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ trong kế hoạch kiểm toán và tăng cờng hoặc mở rộng phạm vi các thử nghiệm cơ bản trên các số d và nghiệp vụ kể cả các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.

2.2 Thực hiện thủ tục phân tích (quy trình phân tích)

Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích bao gồm 5 giai đoạn đó là: phát triển một mô hình, xem xét tinh độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ, ớc tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ, phân tích nguyên nhân của sự chênh lệch.

Giai đoạn 1: Phát triển một mô hình, cần xác định một biến tài chính

hoặc biến hoạt động và mối quan hệ giữa chúng Việc lựa chọn theo biến cụ thể phải căn cứ vào mục đích cụ thể của việc áp dụng các thủ tục phân tích và nguồn tin.

Giai đoạn 2: Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và

nghiệp vụ Nếu tính độc lập và độ tin cậy của các dữ liệu tài chính và nghiệp vụ càng cao thì nó ảnh hởng tới tính chính xác của các dự đoán và ảnh hởng tới các bằng chứng kiểm toán thu đợc khi áp dụng các thủ tục phân tích Để đánh giá độ tin cậy của các dữ liệu cần xem xét nguồn dữ liệu để phân tích tính kế thừa và phát triển của các thủ tục kiểm toán từ những năm trớc…

Giai đoạn 3: Ước tính giá trị và so sánh số liệu ớc tính với số liệu trên sổ

sách kế toán Căn cứ vào mô hình và nguồn dữ liệu, kiểm toán viên tiến hành ớc tính giá trị và so sánh số liệu ớc tính với số liệu trên sổ sách kế toán của đơn vị Việc so sánh cần chú ý tính thờng xuyên của việc đánh giá các mối quan hệ đang đợc nghiên cứu, tính biến động tất yếu và biến động bất thờng.

Giai đoạn 4: Phân tích nguyên nhân của sự chênh lệch Nếu có chênh

lệch tiến hành phân tích nguyên nhân và tìm hiểu nguyên nhân từ khách hàng kiểm toán Nếu vẫn không có sự giải thích hợp lý thì kiểm toán viên cần xem xét lại giả định của mình và các nguồn dữ liệu sử dụng để ớc tính.

Giai đoạn 5: Xem xét những phát hiện qua kiểm toán Nếu có chênh lệch

trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin hoặc có sự chênh lệch lớn so với ớc tính của kiểm toán viên thì kiểm toán viên sẽ tiến hành điều tra để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị.

2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm độ vững trãi và trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán các khoản mục, nghiệp vụ trên báo cáo tài chính của khách hàng.

Kiểm tra chi tiết đợc thực hiện bao gồm sáu bớc sau đây: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục chính, thực hiện các biện pháp kỹ thuật, kiểm tra chi tiết các khoản mục đã chọn, đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết, xử lý chênh lệch kiểm toán.

Bớc 1: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên xác định mục tiêu

và các biện pháp kỹ thuật để tiến hành kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục trong tổng thể, xác định số lợng mẫu và tiến hành chọn mẫu Việc xác định này

cần hớng tới tính đầy đủ và có giá trị của các báo cáo kiểm toán Việc xác định mẫu chọn cần căn cứ vào tình hình thực tế của khách hàng và kinh nghiệm của kiểm toán viên.

Bớc 2: Lựa chọn các khoản mục để tiến hành kiểm tra chi tiết, cần tiến

hành kiểm tra chi tiết tất cả các khoản mục đã lựa chọn Nếu không thể tiến hành kiểm tra chi tiết đợc thì phải chấp nhận một mức độ không chắc chắn của các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc Khi đó có thể chọn ra một số khoản mục chính hoặc chọn mẫu đại diện.

Bớc 3: Lựa chọn các khoản mục chính, khoản mục chính là những khoản

mục phát sinh không thông thờng, không dự đoán trớc đợc và dễ có các sai phạm, tiến hành lựa chọn các khoản mục chính bằng cách đọc lớt các chứng từ, các tài liệu kế toán để thu thập đầy đủ và có giá trị các bằng chứng kiểm toán.

Bớc 4: Thực hiện các biện pháp kỹ thuật để kiểm tra chi tiết, xác nhận số

d và những nghiệp vụ bằng một nguồn bên ngoài thì đem lại bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao; tiến hành kiểm tra thực tế các tài sản hữu hình nh tiền mặt và các giấy tờ có giá trị, tài sản cố định hữu hình, hàng tồn kho để khẳng định tính hiện có của tài sản trong doanh nghiệp.

Bớc 5: Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết, sau khi đã thu thập các bằng

chứng kiểm toán từ quá trình kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên tiến hành đánh giá chúng Nếu sau khi đánh giá phát hiện có sự chênh lêch và xem xét sự chênh lệch này có ảnh hởng trọng yếu đến tình hình kinh doanh của đơn vị hay không.

Bớc 6: Xử lý chênh lệch, điều tra tính chất và nguyên nhân của chênh

lệch kiểm toán, kiểm toán viên cần phân loại theo tính chất chênh lệch kiểm toán do gian lận hay sai sót gây ra, và kiểm toán viên quyết định áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung hay các thủ tục kiểm toán khác.

3 Kết thúc công việc kiểm toán

Kết thúc cuộc kiểm toán dự án, kiểm toán viên tiến hành thẩm tra sự kiện bất ngờ, thẩm tra sự kiện tiếp theo, đánh giá kết quả và lập báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có).

3.1 Thẩm tra sự kiện bất ngờ và sự kiện tiếp theo

Trong giai đoạn này kiểm toán viên cần phải áp dụng quy trình phân tích để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị Quy trình phân tích giúp kiểm toán viên khẳng định lại những kết luận có đợc trong suốt quá trình kiểm tra các khoản mục trên cơ sở đó giúp kiểm toán viên đa ra kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của toàn bộ báo cáo tài chính của dự án.

Trớc khi phát hành chính thức báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải rà soát các sự kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán để kịp thời bổ sung những sự kiện bất thờng gây ảnh hởng đến tình hình tài chính của dự án và báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên Các công việc ra soát: xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến của dự án, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ hoạt động của dự án, thu thập th giải trình của ban quản lý dự án, tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán, th quản lý.

3.2 Đánh giá kết quả và lập báo cáo kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 (VSA700) - Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính: "Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng thu thập đợc và sử dụng những kết luận này để làm cơ sở cho ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán Trong ý kiến đánh giá của kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải xác định mức độ phù hợp của báo cáo tài chính với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, cũng nh xác định sự tuân thủ theo các quy định pháp lý có liên quan khi lập báo cáo tài chính”.

Báo cáo kiểm toán dự án đợc lập giống nh các báo cáo kiểm toán khác bao gồm các phần sau:

+ Tên và địa chỉ của công ty kiểm toán.

+ Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính.+ Tiêu đề của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính + Ngời nhận báo cáo kiểm toán.

+ Mở đầu của báo cáo kiểm toán phải nêu rõ hai nội dung là đối tợng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, trách nhiệm của ban quản lý dự án, trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán.

+ Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán + ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán.+ Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán.

+ Chữ ký và đóng dấu của kiểm toán viên và công ty kiểm toán.

3.3 Th quản lý

Theo chuẩn mực kiểm toán viên Việt Nam số 700 (VSA700) - Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính “Để giúp đỡ đơn vị chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên và công ty kiểm toán đợc phép phát hành th quản lý " Nội dung của th quản lý bao gồm:

+ Quan điểm của kiểm toán viên đối với báo cáo tài chính, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ của dự án trong thời gian kiểm toán.

+ Xác định yếu điểm của dự án đa ra biện pháp để hoàn thiện

+ Nêu các vấn đề đã đợc đề cập trong báo cáo kiểm toán mà cha giải quyết đợc.+ Nêu mức độ tuân thủ các điều khoản của dự án, đa ra các điều kiện chủ quan, khách quan liên quan.

+ Thông tin về các vấn đề gây chú ý khi thực hiện dự án.

Phần II

thực trạng kiểm toán báo cáo tàI chính các dự án do công ty kiểm toán và định giá việt nam (VAE) thực hiệnI tổng quan về công ty vae

1 Lịch sử hình thành và phát triển của VAE

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam là công ty kiểm toán đã đợc thành lập trên cơ sở giấy phép số 0103000692 ngày 21/12/2001 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp hoạt động theo Luật doanh nghiệp số 13/1999/ QH ban hành ngày 12/6/1999 của Quốc hội nớc cộng hoà XHCN Việt Nam.Mở tài khoản tại Ngân hàng công thơng khu vực Ba Đình.

Công ty đặt trụ sở chính tại số 54 Giang Văn Minh - Ba Đình - Hà Nội Điện thoại : 04 7.223.197 – 04 7.223.198

Fax: 04.7.223.196Email: VAE-Co@fpt.vn

Ngoài ra công ty còn có hai chi nhánh tại thị xã Sơn La và thị xã Hà Giang.Ngay từ khi mới thành lập, công ty đã xác định rõ mục tiêu hoạt động là không ngừng nâng cao lợi ích hợp pháp của các cổ đông, tăng tích luỹ, phát triển kinh doanh, góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia.

Để đáp ứng nhu cầu kiểm toán, t vấn tài chính, kế toán, thuế của các doanh nghiệp, các đơn vị, tổ chức thì Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam cung cấp rất nhiều dịch vụ nh:

+ Dịch vụ kiểm toán, kế toán, thuế: kiểm toán độc lập báo cáo tài chính, lập hệ thống kế toán và hớng dẫn thực hiện cho các doanh nghiệp, hớng dẫn khách hàng kê khai thuế.

+ Dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản: kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành các công trình dự án, kiểm toán xác định giá trị công trình, kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của ban quản lý dự án.

+ Dịch vụ kiểm toán dự án: kiểm toán độc lập, soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm soát tính tuân thủ của dự án,

DT DVKTBC tài chínhDT DVKT XDCB hoàn thànhDT DVTV kế toán, thuế, tài chính

Trong số các dịch vụ mà công ty cung cấp thì dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính kể cả kiểm toán báo cáo tài chính dự án; dịch vụ t vấn kế toán, thuế, tài chính là những dịch vụ chính mà VAE cung cấp và dịch vụ về kiểm toán xây dựng cơ bản là thế mạnh của Công ty do Công ty có đội ngũ nhân viên đợc đào tạo bài bản, chuyên sâu về lĩnh vực xây dựng; còn lĩnh vực định giá giá trị tài sản - doanh nghiệp còn rất mới mẻ ở nớc ta nên doanh thu từ dịch vụ này của Công ty còn cha cao Cụ thể kết quả đạt đợc của Công ty năm 2002 theo lĩnh vực dịch vụ nh sau: doanh thu từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính chiếm 32,5%; từ kiểm toán xây dựng cơ bản hoàn thành chiếm 27,5%; từ dịch vụ t vấn kế toán, thuế, tài chính chiếm 17%; doanh thu từ dịch vụ định giá giá trị tài sản - doanh nghiệp chiếm 13% còn lại là doanh thu từ các dịch vụ khác chiếm 10 % (Xem biểu đồ)

Tuy mới thành lập đợc hơn hai năm, thời gian hoạt động thực tế cha đầy hai năm nhng công ty đã tạo đợc niềm tin và uy tín đối với khách hàng, thu hút ngày càng nhiều khách hàng, các doanh nghiệp Nhà nớc, các đơn vị thành viên thuộc tổng công ty, các doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, các công ty liên

doanh, các dự án đợc tài trợ bởi chính phủ các nớc, các tổ chức xã hội và tổ chức phi chính phủ, các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, các công ty hoạt động theo luật doanh nghiệp tại Việt Nam Bằng những nỗ lực của mình trong gần hai năm qua công ty đã đạt đợc những kết quả đáng kể, năm sau tăng hơn năm trớc.

2 Lợi nhuận cha phân phối 434.626.164 1.006.298.308

Bảng số 02: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Từ bảng số liệu này ta thấy các chỉ tiêu tài sản cố định, nguồn vốn chủ sở hữu, tổng tài sản, tổng nguồn vốn, tổng lợi nhuận trớc thuế, tổng lợi nhuận sau thuế của 9 tháng đầu năm 2003 đều tăng so với cả năm 2002, tài sản cố định tăng 145.114.535 đồng, nguồn vốn chủ sở hữu tăng 571.672.136 đồng, tổng tài sản (tổng nguồn vốn) tăng 689.578.095 đồng, lợi nhuận trớc thuế tăng 201.538.207 đồng.

2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại VAE

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam là công ty cổ phần thuộc quyền sở hữu của các cổ đông Công ty tổ chức và hoạt động theo nguyên tắc tự nguyện, bình đẳng, dân chủ và tôn trọng pháp luật Do đó cơ cấu tổ chức của công ty theo mô hình chung của các công ty cổ phần.

Sơ đồ số 03: Tổ chức bộ máy của công ty (áp dụng từ năm 2004)

Ghi chú: Mối quan hệ chỉ đạo Cố vấn

Cơ quan quyết định cao nhất của Công ty là đại hội đồng cổ đông, tiếp theo là hội đồng quản trị, ban giám đốc, các trởng phòng và phó phòng.

Hiện tại công ty có gần 60 nhân viên đợc biên chế vào các phòng nh sau: Ban giám đốc gồm có một Tổng giám đốc và hai Phó tổng giám đốc, Tổng giám đốc là ngời trực tiếp điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, Hai phòng kiểm toán tài chính có 25 nhân viên trong đó bao gồm các trởng phòng và phó phòng, Các phòng t vấn và định giá có 15 nhân viên, Hai phòng kiểm toán đầu t xây dựng cơ bản có 15 nhân viên còn lại là nhân viên ở các văn phòng đại diện.

Giám đốc t vấn -định giá

H H ng qu n

tr�T T g Gi g  c

H H ng khoa h k

Gi G  c ki c to t - t - ch c

Gi G  c ki c to t  u t XDCB�

Tổng giám đốc phân công công việc cho các giám đốc phụ trách từng mảng công việc cụ thể nh giám đốc t vấn - định giá, giám đốc kiểm toán - tài chính, giám đốc kiểm toán đầu t xây dựng cơ bản; tiếp tục công việc lại đợc giao cho các trởng phòng và phó phòng kiểm toán, tiếp theo trong từng cuộc kiểm toán cụ thể công việc sẽ đợc giao cho các nhân viên trong phòng Các phòng đều đợc giao phụ trách về một mảng công việc và chịu trách nhiệm trong phạm vi công việc, mang tính chuyên nghiệp cao.

Với cơ cấu tổ chức nh hiện nay ở Công ty đảm bảo sự chỉ đạo thống nhất từ trên xuống đồng thời hoạt động giữa các phòng là độc lập, không chồng chéo, cản trở nhau.

Công ty có một đội ngũ lãnh đạo có nhiều năm làm việc trong các hãng kiểm toán Quốc tế và Việt Nam, nhân viên trong công ty đều có trình độ đại học và trên đại học đợc đào tạo cơ bản và có hệ thống tại Việt Nam và nớc ngoài chuyên sâu về lĩnh vực kiểm toán, thuế, tài chính, xây dựng

3 Hệ thống kiểm soát nội bộ của VAE

3.1 Hệ thống kế toán

Về ghi nhận doanh thu: Đối với các hợp đồng kinh tế hoàn thành trong kỳ (đã giao báo cáo kiểm toán và lập thanh lý hợp đồng) hoặc khi khách hàng yêu cầu, KTV lập "Giấy phát hành hóa đơn" chuyển cho kế toán lập và phát hành hóa đơn tài chính kế toán thực hiện kết chuyển toàn bộ doanh thu vào hợp đồng đó tại thời điểm hoàn thành hợp đồng Với các trờng hợp khác, doanh thu đợc ghi nhận dựa vào hợp đồng kinh tế và tiến độ thực hiện dịch vụ thông qua việc KTV phát hành "Giấy đề nghị chuyển tiền" Cuối năm, kế toán căn cứ vào toàn bộ "Giấy đề nghị chuyển tiền" đã phát hành để lập hóa đơn và kết chuyển toàn bộ doanh thu cho hoạt động dịch vụ trong năm.

Về hệ thống chứng từ: Thống nhất áp dụng một hệ thống chứng từ theo quy định của Nhà nớc, còn đối với những chứng từ của Công ty thì áp dụng theo hớng dẫn ở phần ghi chú cuối mỗi chứng từ và các quy định riêng của Công ty.

Về hệ thống sổ kế toán: Kế toán tiến hành ghi chép hàng ngày, cuối mỗi trang phải cộng dồn và chuyển sang trang sau, cuối mỗi tháng phải có số tổng

cộng Trong quá trình ghi chép, kế toán lập các sổ chi tiết bao gồm:sổ quỹ, sổ TSCĐ, sổ theo dõi tạm ứng, sổ theo dõi công nợ phải thu, sổ theo dõi cộng nợ phải trả,…

Quy định về nộp báo cáo tài chính: Hàng quý phải nộp báo cáo cho Giám đốc Công ty ký Báo cáo năm trớc khi gửi cho cơ quan Nhà nớc phải đợc kiểm soát nội bộ Kế toán Công ty chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện và kiểm tra việc thực hiện các quy định trên đây.

Do Công ty có những chính sách cơ bản trong kế toán nh vậy nên các nhà quản lý tơng đối tin tởng vào luồng thông tin do kế toán cung cấp, đồng thời cũng nhờ đó mà công việc kiểm soát chất lợng luôn đợc đảm bảo.

3.2 Chế độ tiền lơng và thu nhập

Tiền lơng, tiền công trả cho kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán và nhân viên phục vụ làm việc tại Công ty trên cơ sở hợp đồng lao động có căn cứ, tham khảo theo ngạch bậc lơng Nhà nớc quy định Ngoài ra, công ty còn trợ cấp và bồi hoàn các khoản khác cho nhân viên theo Quy chế tài chính nh: công tác phí, chi phí đào tạo, Đối với lao động thuê ngoài, hợp đồng vụ việc thì thanh toán tiền…công theo thỏa thuận.

Tiền lơng và các khoản thu nhập đợc tính theo ngày làm việc thực tế và đợc thanh toán theo quy định của công ty Nhân viên biên chế ở phòng nào thì thanh toán công tác phí tại phòng đó, nghiêm cấm việc thanh toán ở nhiều phòng

Tiền thởng từ quỹ khen thởng đợc chi dùng vào các dịp lễ, tết và định kỳ theo quý hoặc cuối năm theo kết quả bình xét thi đua (kể cả tháng cho ngời ngoài Công ty) Tiền thởng đột xuất do hoàn thành xuất sắc công việc đợc chi ngay sau khi hoàn thành công việc Qũy phúc lợi xã hội đợc chi cho các kỳ nghỉ hè, trợ cấp khó khăn, phúc lợi xã hội khác.

3.3 Việc tuyển dụng và đào tạo nhân viên

Về thi tuyển vào Công ty: Ngời thi tuyển phải nộp một bộ hồ sơ trong đó có đầy đủ giấy tờ theo quy định của Công ty Nếu Công ty chỉ tuyển một nhân viên thì Tổng giám đốc là ngời trực tiếp tiến hành xét duyệt, còn nếu tuyển từ

hai nhân viên chuyên nghiệp trở lên thì phải lập Hội đồng thi tuyển Sau khi đợc tiếp nhận hồ sơ thì ngời thi tuyển phải trải qua ba vòng thi Nhân viên sau khi đ-ợc ký hợp đồng tuyển dụng thì phải trải qua thời gian thử việc, nếu hoàn thành tốt công việc thì sẽ đợc Công ty ký hợp đồng chính thức

Về học tập chuyên môn: Công ty luôn khuyến khích nhân viên tích cực học tập chuyên môn, nghiệp vụ có liên quan, ngoại ngữ, vi tính, Hầu nh… tuần nào Công ty cũng tạo điều kiện cho toàn bộ nhân viên đợc cập nhật thông tin, nâng cao trình độ bằng cách mời các chuyên gia có uy tín ở các trờng Đại học về giảng dậy vào các ngày thứ bẩy trong tuần Ngoài ra Công ty còn tạo điều kiện và trợ cấp kinh phí cho các nhân viên có đủ điều kiện tham gia vào các lớp học có trình độ cao hay các Hiệp hội nghề nghiệp,…

Với chính sách đào tạo và tuyển dụng và đào tạo nhân viên nh vậy đã góp phần nâng cao trình độ chuyên môn của đội ngũ nhân viên trong Công ty, điều đó đồng nghĩa với việc sẽ nâng cao đợc chất lợng của cuộc kiểm toán và việc kiểm soát cũng đợc đảm bảo.

3.4 Hệ thống kiểm soát chất lợng dịch vụ do VAE cung cấp

Để đảm bảo chất lợng các dịch vụ do Công ty cung cấp, Công ty thiết lập một hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán trong qúa trình kiểm toán đối với ba giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán bao gồm các công việc sau: giao việc, h-ớng dẫn, giám sát và soát xét lại.

Các công việc kiểm soát này đợc thực hiện bắt buộc đối với tất cả các cuộc kiểm toán mà Công ty tiến hành trong đó có cả kiểm toán báo cáo tài chính của dự án, nhằm đảm bảo việc thực hiện cuộc kiểm toán tuân thủ đúng chuẩn mực, quy trình kiểm toán và quy định nghiệp vụ khác.

Khi bắt đầu mỗi giai đoạn, chủ nhiệm kiểm toán căn cứ vào quy mô, khối lợng công việc, nội dung chủ yếu trong kế hoạch kiểm toán để giao nhiệm vụ cho từng kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán viên phù hợp với năng lực, trình độ và sở trờng của từng ngời.

Trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán phổ biến các công việc, những nội dung cần xem xét, triển khai các phơng pháp kỹ thuật

để thu thập các bằng chứng kiểm toán Đồng thời chủ nhiệm kiểm toán cũng là ngời trực tiếp giám sát các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán.

Sau mỗi giai đoạn, chủ nhiệm kiểm toán lại tiến hành soát xét sơ bộ các tài liệu, giấy tờ mà kiểm toán viên thu thập đợc và các thông tin phản ánh trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.

Hoạt động kiểm soát đối với tất cả các giai đoạn của quy trình thực hiện cuộc kiểm toán, phải đợc phản ánh vào hồ sơ kiểm soát chất lợng kiểm toán và phải đợc lu cùng hồ sơ từng cuộc kiểm toán, là bộ phận không tách rời của hồ sơ cuộc kiểm toán, là căn cứ để xác minh trách nhiệm của các cấp kiểm soát, kiểm tra lại các hoạt động kiểm soát.

II kiểm toán báo cáo tài chính các dự án do vae thực hiện

Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và Việt Nam đợc chấp nhận, chuẩn mực kế toán Việt Nam đã ban hành và các quy định hiện hành về kế toán và kiểm toán của Việt Nam Đối với các dự án Công ty cung cấp các dịch vụ nh kiểm toán độc lập báo cáo tài chính của dự án, soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ của dự án, kiểm soát tính tuân thủ của dự án, đánh giá khả năng thực hiện của dự án, hớng dẫn quản lý dự án Cho đến nay Công ty đã tiến hành cho nhiều dự án lớn, nhỏ, các dự án đợc tài trợ bởi Chính phủ các nớc, các tổ chức quốc tế nh: Dự án hỗ trợ doanh nghiệp vừa và nhỏ - SMITH - STIFFTING - CHLB Đức, Ban quản lý Trung ơng dự án Thủy lợi (CPO) - ADB, Dự án giảm nghèo các tỉnh miền núi phía Bắc - Nhóm các tổ chức Nhật Bản thực hiện, Dự án tăng c-ờng nhận thức cho các đại biểu dân cử các tỉnh miền núi phía Bắc về dân số và sức khỏe sinh sản, Dự án liên minh sinh vật biển, Ban quản lý các dự án trọng điểm phát triển đô thị Hà nội, Ban quản lý dự án Thăng Long, Ban quản lý dự án giao thông đô thị Hà nội.

Để dẫn chứng cho tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính các dự án em sẽ sử dụng hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính dự án A thuộc hệ thống các

dự án giảm nghèo các tỉnh miền núi phía Bắc do nhóm các tổ chức Nhật Bản thực hiện và dự án B là dự án về phát triển đô thị Hà Nội.

VAE đã thiết kế cho mình một quy trình kiểm toán báo cáo tài chính dự án đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ số 04: Các bớc thực hiện kiểm toán BCTC dự án do VAE thực hiện

Ghi chú: Bớc công việc tiếp theo

Cụ thể các bớc công việc trên đợc VAE triển khai đối với hai dự án nh sau:

1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đợc thực hiện chu đáo, thích hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở đa ra các ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính, từ đó giúp các kiểm toán viên hạn chế các sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc; giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau góp phần tiết kiệm thời gian, chi phí.

Khi VAE thực hiện bớc công việc này trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính dự án A, B đã tập trung vào các công việc sau: Thu thập thông tin cơ sở về dự án, thẩm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của dự án, triển khai kế hoạch và chơng trình kiểm toán.

1.1 Thu thập thông tin cơ sở về dự án

Sau khi nhận đợc th mời kiểm toán, Công ty sẽ có một buổi gặp mặt với Ban điều hành dự án, trong cuộc họp này hai bên sẽ đi đến thống nhất để lập

L L k ho� �h ki h toTh T hi h k ho� �h kiK K th t cu c ki k to