Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Cty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup thực hiện

Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Cty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU

Hiện nay, khi nền kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ, cùng với sự tham giathị trường của rất nhiều doanh nghiệp trong các lĩnh vực khác nhau, đặc biệt với sự rađời của thị trường chứng khoán và sự gia nhập WTO - Tổ chức Thương mại Quốc tế -thì nhu cầu kiểm toán đang phát triển rất nhanh Nhu cầu kiểm toán chủ yếu của cácdoanh nghiệp là kiểm toán báo cáo tài chính Trên báo cáo tài chính của bất kỳ doanhnghiệp nào, đặc biệt trong các doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất,hàng tồn kho luôn chiếm tỷ trọng lớn và nếu có sai phạm xảy ra đối với khoản mụcnày thì thường ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Chính vìvậy, trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho không thểthiếu và luôn được coi trọng, đòi hỏi kiểm toán viên thực hiện phải là người có nhiềukinh nghiệm Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục hàng tồn

kho, nên em đã quyết định viết luận văn tốt nghiệp của mình với đề tài “Hoàn thiệnkiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công tyKiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup thực hiện”

Sau thời gian nghiên cứu, học tập tại trường và thực tập tại Công tyACAGroup, với nỗ lực của bản thân và sự giúp đỡ tận tình của cô giáo hướng dẫn -

Th.S Tạ Thu Trang - và các anh, chị trong Công ty, em đã hoàn thành luận văn tốt

nghiệp Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm ba phần chính sau:

Chương 1 - Lý luận chung về chu trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểmtoán báo cáo tài chính

Chương 2 - Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tàichính do Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup thực hiện

Chương 3 - Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toánbáo cáo tài chính do Công ty ACAGroup thực hiện

Mặc dù đã cố gắng tìm hiểu, song do hạn chế về kiến thức cũng như về thờigian thực tập ngắn nên luận văn của em không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em

rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô giáo và các anh chị Công ty ACAGroupđể luận văn của em được hoàn thiện hơn nữa.

Để hoàn thiện luận văn tốt nghiệp này, em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ

nhiệt tình của Th.S Tạ Thu Trang và các thầy cô giáo trong khoa kế toán cũng như

các anh chị trong Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ACAGroup.Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 06 tháng 06 năm 2008.

Sinh viên thực hiện

Đào Thị Nhung

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒNKHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm về hàng tồn kho

Hàng tồn kho (HTK) là những tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp (DN) được giữđể bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sản xuất, kinhdoanh dở dang; nguyên liệu; vật liệu; công cụ, dụng cụ (gọi chung là vật tư) để sử dụngtrong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

HTK của mỗi DN có thể bao gồm: Hàng hoá mua về để bán (hàng hoá tồn kho,hàng hoá bất động sản, hàng mua đang đi đường, hàng gửi bán, hàng gửi đi gia côngchế biến); thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán; sản phẩm dở dang (sản phẩmchưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho); nguyên liệu, vậtliệu; công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi đường; chiphí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang; nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu để sản xuất,gia công hàng xuất khẩu và thành phẩm, hàng hoá được lưu giữ tại kho bảo thuế củadoanh nghiệp

1.1.2 Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hưởng tới vấn đề kiểm toán

Ở mỗi doanh nghiệp với những loại hình kinh doanh khác nhau, HTK có những đặcđiểm khác nhau Nhưng nhìn chung, HTK thường mang những đặc điểm sau:

- HTK thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản lưu động, có vai tròrất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh, liên quan đến nhiều chỉ tiêu trên báocáo tài chính (BCTC) và rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn;

- Trong kế toán, có nhiều phương pháp định giá HTK và đối với mỗi loạiHTK, DN có thể lựa chọn những phương pháp khác nhau Tuy nhiên, DN phải đảm bảotính nhất quán trong việc sử dụng phương pháp định giá HTK giữa các kỳ.

- Việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và dovậy có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm.

- HTK có tính đa dạng bao gồm nhiều loại khác nhau, có công dụng và đặc điểmkhác nhau Vì vậy, yêu cầu quản lý đối với HTK cũng khác nhau và tạo ra sự phức tạp, khókhăn cho hoạt động quản lý cũng như cho hoạt động kiểm tra, kiểm soát.

- HTK là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể nhưng lại bao gồm nhiềuloại khác nhau trong những lĩnh vực sản xuất, kinh doanh khác nhau Do vậy, việc xácđịnh chất lượng, tình trạng và giá trị HTK luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơnhầu hết các tài sản khác.

HTK có vai trò quan trọng không những chỉ đối với hoạt động kinh doanh củaDN mà xét trên phương diện kiểm toán, HTK có vai trò quan trọng đáng kể đến việctrình bày các khoản mục khác trên BCTC như khoản mục tiền và các khoản tươngđương tiền, các khoản phải trả, thuế giá trị gia tăng đầu vào, giá vốn hàng bán (GVHB),chi phí sản xuất… Vì vậy, kiểm toán HTK có ý nghĩa quan trọng trong kiểm toánBCTC.

1.1.3 Tổ chức hạch toán hàng tồn kho

Hệ thống chứng từ

Hệ thống chứng từ kế toán về HTK sử dụng trong DN nhằm theo dõi tình hìnhnhập, xuất, tồn kho vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá, làm căn cứ kiểm tratình hình sử dụng, dự trữ vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá và cung cấpthông tin cần thiết cho việc quản lý HTK.

Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộtrưởng Bộ Tài chính về Chế độ kế toán DN, kế toán HTK thường sử dụng các loạichứng từ sau:

- Phiếu nhập kho;- Phiếu xuất kho;

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá;- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ;

- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá;- Bảng kê mua hàng;

- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ.

Trong quá trình áp dụng, DN phải thực hiện theo đúng nội dung, phương pháplập, ký chứng từ theo quy định của Luật Kế toán và Nghị định số 129/2004/NĐ-CPngày 31/05/2004 của Chính phủ, các văn bản pháp luật khác có liên quan đến chứng từkế toán và các quy định trong Chế độ kế toán DN.

Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang;Tài khoản 155 - Thành phẩm;

Tài khoản 156 - Hàng hoá;Tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán;

Tài khoản 158 - Hàng hoá kho bảo thuế;

Tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Hệ thống sổ kế toán

Hệ thống sổ kế toán HTK đóng vai trò quan trọng trong hệ thống kiểm soát nộibộ (HTKSNB) đối với HTK Hệ thống này cung cấp những thông tin về lượng hàng tồnkho có trong DN, những thông tin về mua, bán hàng tồn kho cũng như tình hình sửdụng NVL, công cụ dụng cụ; giá trị sản phẩm dở dang và giá thành sản phẩm nhập kho.Hệ thống này bao gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết, sổ phụ, các sổ nhật ký, sổ cái để theodõi HTK kể từ khi mua, đem nhập kho, rồi qua chế biến trở thành thành phẩm và đemđi tiêu thụ.

Một hệ thống sổ kế toán đơn giản có thể chỉ theo dõi HTK về mặt số lượng Cònđối với hệ thống kế toán phức tạp hơn đòi hỏi phải theo dõi HTK cả về mặt giá trị đốivới tất cả các loại HTK; phải có đầy đủ hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp và phải thườngxuyên được đối chiếu định kỳ giữa sổ sách chi tiết với tổng hợp cũng như giữa sổ sáchvới thực tế kiểm kê.

Thông thường, các doanh nghiệp sử dụng các loại sổ kế toán sau:- Thẻ kho (sổ kho);

- Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá;

- Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá;- Bảng kê nhập, xuất vật tư, sản phẩm, hàng hoá;

- Nhật ký chung;- Chứng từ ghi sổ;

- Phương pháp kiểm kê định kỳ:

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quảkiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán tổnghợp và từ đó tính giá trị của hàng hoá, vật tư đã xuất trong kỳ.

Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loạihàng hoá, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hoá, vật tư xuấtdùng hoặc xuất bán thường xuyên.

Phương pháp kiểm kê định kỳ HTK có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khốilượng công việc hạch toán nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hoá xuất dùng,xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.

- Phương pháp kê khai thường xuyên:

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi, phản ánh một cáchthường xuyên, liên tục tình hình hiện có, biến động tăng giảm HTK trên các tài khoảnphản ánh từng loại HTK

Phương pháp kê khai thường xuyên có độ chính xác cao và cung cấp thông tin vềHTK một cách kịp thời Theo phương pháp này, tại bất cứ thời điểm nào, kế toán cũng cóthể xác định được lượng nhập - xuất - tồn của từng loại HTK Vì vậy, phương pháp nàyđược áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp hiện nay ở nước ta.

Mỗi phương pháp hạch toán HTK có trình tự hạch toán riêng thể hiện qua các sơđồ sau:

Sơ đồ 1.1 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

111, 112 151 152, 153 621, 623… 154 632 Mua ngoài Sang tháng sau Vật tư xuất dùng Kết chuyển Sản phẩm hoàn thành

kho đi đường 142, 242 155, 156 Hàng mua khập kho Xuất vật tư Phân Gia công hoàn Xuất bán, Trong tháng phải phân bổ bổ thành nhập kho trao đổi…155 Sản phẩm hoàn thành154 Xuất vật tư thuê ngoài gia công nhập kho

Giảm giá vật tư mua vào, 222, 223 trả lại vật tư cho người bán, Thu hồi vốn góp vào công chiết khấu thương mại ty liên kết, cơ sở kinh doanh156

Thu hồi vốn góp vào công tyXuất kho đầu tư vào công ty liên kết liên kết, cơ sở kinh doanh cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

đồng kiểm soát

Sơ đồ 1.2 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Kết chuyển giá trị HTK Kết chuyển giá trị sản phẩm cuối kỳ dở dang cuối kỳ151, 152, 153

156, 157, 158 611 111, 112…154631 138, 611 Kết chuyển giá trị Giảm giá hàng mua Kết chuyển giá

HTK đầu kỳ hàng mua trả lại trị sản phẩm dở các khoản chiết khấu thương mại dang đầu kỳ làm giảm

phân bổ nhiều lần 622

hàng gửi bán chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ

1.1.4 Các chức năng của chu trình hàng tồn kho

Các chức năng chủ yếu có liên quan trực tiếp đến HTK bao gồm chức năng muahàng, nhận hàng, lưu kho, xuất kho, sản xuất và vận chuyển hàng đi tiêu thụ Ngoài ra,chức năng của chu trình HTK còn có chức năng ghi sổ trong đó gồm ghi sổ đối với chiphí sản xuất và ghi sổ về hàng lưu kho.

Chức năng mua hàng

Mỗi DN cần phải tổ chức ra một phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụmua hàng nhưng quyền quyết định mua hàng phải được tách biệt với phòng đó Các chứcnăng mua hàng, nhận hàng và ghi sổ HTK phải được cách ly trách nhiệm cho các phòngban khác nhau.

Việc mua hàng được xuất phát từ nhu cầu thực sự của doanh nghiệp, thể hiện trênphiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua này phải được kiểm tra và thông qua bởi cấp có

thẩm quyền về sự hợp lý và tính có thật của nhu cầu mua Phiếu yêu cầu mua đượcchuyển tới phòng thu mua để có căn cứ chuẩn bị lập đơn mua hàng Đơn mua hàng đượclập có nêu rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm hàng hoá và dịch vụ yêu cầu.

Chức năng nhận hàng

Tất cả các hàng hoá, vật tư mua về đều phải giao cho phòng nhận hàng kiểm tra.Phòng này phải độc lập với các phòng mua hàng, phòng lưu hàng và phòng vận chuyển.Phòng nhận hàng có trách nhiệm kiểm tra số lượng, chất lượng, chủng loại, quy cáchhàng mua Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện ra bất cứ sai khác nào giữa hoá đơnvới hàng thực nhập cần được thông báo bằng văn bản.

Chức năng lưu kho

Vật tư, hàng hoá sau khi được kiểm tra về chất lượng, số lượng sẽ được nhậpkho Mỗi khi nhập kho, thủ kho phải lập Phiếu nhập kho và sau đó, bộ phận kho phảithông báo cho Phòng Kế toán về số lượng hàng nhận và cho nhập kho.

Chức năng xuất vật tư, hàng hoá

Việc xuất hàng trong kho được căn cứ vào Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hànghoá đã được phê duyệt từ các bộ phận sử dụng Phiếu yêu cầu này thường được lập làm3 liên do các bộ phận yêu cầu sử dụng vật tư, bộ phận kho và Phòng Kế toán giữ Đểnhằm hạn chế việc viết phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hoá cho mục đích không rõràng, một số đơn vị thiết kế các chính sách kiểm soát bằng việc yêu cầu tất cả các phiếuyêu cầu phải được lập dựa trên một đơn đặt hàng sản xuất, hoặc đơn đặt hàng của kháchhàng.

Sau khi phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hoá được chấp nhận, thủ kho tiếnhành cho xuất hàng và lập phiếu xuất kho.

Chức năng sản xuất

Việc sản xuất cần phải được kiểm soát chặt chẽ bằng kế hoạch và lịch trình sảnxuất nhằm bảo đảm rằng công ty sẽ sản xuất những hàng hoá đáp ứng đúng nhu cầu củakhách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hoá hoặc khó tiêu thụ đối với một số hàng hoá

cụ thể, đồng thời giúp công ty bảo đảm về việc chuẩn bị đầy đủ các yếu tố đầu vào nhưnguyên vật liệu và nhân công cho yêu cầu sản xuất trong kỳ.

Trong quá trình sản xuất, việc theo dõi tình hình sản xuất được phân công chongười giám sát sản xuất Sản phẩm hoàn thành trước khi cho nhập kho hoặc chuyển đitiêu thụ luôn được qua khâu kiểm định chất lượng nhằm phát hiện ra những sản phẩmhỏng, lỗi không đạt các thông số kĩ thuật theo yêu cầu.

Chức năng lưu kho thành phẩm

Sau khi được kiểm định chất lượng, sản phẩm hoàn thành sẽ cho nhập kho để lưutrữ chờ bán Trong doanh nghiệp sản xuất, kho nguyên vật liệu và kho thành phẩm nêntách biệt nhau để phục vụ cho hoạt động tổ chức và quản lý.

Chức năng xuất kho thành phẩm và vận chuyển hàng để tiêu thụ

Việc xuất thành phẩm được thực hiện dựa trên cơ sở là các đơn đặt hàng củakhách hàng đã được phê chuẩn bởi Phòng Kiểm soát tín dụng của đơn vị Khi xuất khothành phẩm, thủ kho phải lập Phiếu xuất kho Phiếu vận chuyển hàng sẽ được bộ phậnvận chuyển lập làm 3 liên, liên thứ nhất lưu tại Phòng tiếp vận để làm chứng từ minhchứng về việc vận chuyển; liên thứ 2 sẽ được gửi tới Phòng Tiêu thụ hoặc Bộ phận tínhtiền kèm theo đơn đặt mua hàng của khách hàng; liên thứ 2 sẽ được đính kèm bên ngoàibao kiện của hàng hoá trong quá trình vận chuyển.

1.1.5 Mục tiêu kiểm toán đối với chu trình hàng tồn kho

Mục tiêu kiểm toán chu trình HTK giúp xác định tính hiện hữu, tính trọn vẹn củaHTK, quyền của đơn vị đối với HTK đã ghi sổ cũng như khẳng định tính chính xác vàđúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về HTK và đảm bảo sự trình bày và khaibáo về HTK là hợp lý, đồng thời giúp đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK.

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho

Cơ sởdẫn liệu

Mục tiêu đối với nghiệp vụ HTKMục tiêu đối với số dư HTK

Sự hiệnhữu(phát

- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổthể hiện số hàng hoá được mua trongkỳ.

- Toàn bộ HTK phản ánh trênbảng cân đối kế toán là thực sựtồn tại.

sinh) - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đãghi sổ đại diện cho số HTK đượcchuyển từ nơi này sang nơi khác hoặctừ loại này sang loại khác.

- Các nghiệp vụ kết chuyển hàng hoáđã ghi sổ đại diện cho số HTK đã xuấtbán trong kỳ.

- Toàn bộ HTK là các mặt hàngdự trữ cho một kỳ kinh doanhbình thường.

Tính trọnvẹn (đầyđủ)

Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyểnvà thiêu thụ HTK xảy ra trong kỳ đềuđã được phản ánh trên sổ sách, báocáo kế toán.

Khoản mục HTK bao gồm toànbộ sản phẩm, hàng hoá, nguyênvật liệu tại kho, đang vận chuyểnhoặc gửi tại kho bên ngoài tạithời điểm lập BCTC.

Quyềnvà nghĩavụ

Trong kỳ, DN có quyền đối với sốHTK đã ghi sổ.

Đơn vị có quyền sở hữu hợppháp đối với HTK tại thời điểmlập BCTC.

Đolường vàtính giá

Chi phí NVL và hàng hoá thu mua,giá thành sản phẩm, sản phẩm dởdang phải được xác định chính xác vàphù hợp với quy định của chế độ kếtoán và nguyên tắc kế toán chungđược thừa nhận.

HTK được phản ánh theo đúnggiá phí hoặc giá trị có thể thựchiện được và tuân theo cácnguyên tắc chung được thừanhận.

Trìnhbày vàkhai báo

Các nghiệp vụ liên quan tới HTK phảiđược xác định và phân loại đúng đắntrên hệ thống báo cáo tài chính.

HTK được phản ánh đúng theocác khoản mục chính của tài sảnlưu động và cơ sở định giá đượctrình bày một cách thích hợp.

1.2 Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toán BCTC cũng giống như quytrình kiểm toán các chu trình, phần hành khác đều có 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểmtoán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.

1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi KTV thực hiện các công việc để chuẩn bị lập kếhoạch kiểm toán báo gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán và ký kết hợp đồngkiểm toán với khách hàng.

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Để đưa ra quyết định chấp nhận kiểmtoán thì KTV phải xem xét tính liêm chính của ban quản trị DN khách hàng, tính độclập và khả năng phục vụ tốt khách hàng.

Tính liêm chính của ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trườngkiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của HTKSNB Vì vậy, tính liêmchính của ban quản trị rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi Ban quản trị có thểphản ánh sai các nghiệp vụ về HTK hoặc dấu diếm các thông tin liên quan tới HTK dẫntới các sai sót trọng yếu trên BCTC Hơn nữa, nếu Ban quản trị thiếu liêm chính, KTVkhông thể dựa vào bất kì bản giải trình nào của Ban quản trị cũng như không thể dựavào các sổ sách kế toán Điều đó có thể dẫn đến kết luận của KTV rằng cuộc kiểm toánkhông thể thực hiện được.

Khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không, công ty kiểm toán cũng cầnxác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng cũng như khả năng phục vụ kháchhàng tốt hay không

- Hợp đồng kiểm toán: Sau khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho kháchhàng, công ty kiểm toán tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng

Bước 2: Thu thập thông tin về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của kháchhàng

Trong bước công việc này, KTV thu thập những thông tin về nền kinh tế, lĩnhvực hoạt động của đơn vị kiểm toán,… từ đí tìm hiểu về tình hình, đặc điểm HTK củakhách hàng như: các loại sản phẩm dịch vụ DN sản xuất và cung cấp, hệ thống dâytruyền công nghệ, đặc điểm kỹ thuật, điều kiệm bảo quản lưu giữ HTK…

KTV có thể có được hiểu biết này qua việc nghiên cứu sách báo, tạp trí chuyênngành…, qua việc trao đổi với những KTV đã tiến hành kiểm toán cho khách hàngnhững năm trước Ngoài ra, hồ sơ kiểm toán năm trước thường chứa đựng nhiều thôngtin về tình hình hoạt động kinh doanh của DN, ngành nghề kinh doanh và hoạt động

chủ yếu… KTV sẽ tìm thấy những thông tin hữu ích cho việc kiểm toán chu trình HTKnhững hồ sơ kiểm toán này.

Bước 3: Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch giúp KTV xác định bảnchất, nội dung các thủ tục kiểm toán, thời gian và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểmtoán.

Các thủ tục phân tích KTV thực hiện bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc.Phân tích ngang: KTV tiến hành so sánh số liệu lỳ này với kỳ trước của cùngmột chỉ tiêu có liên quan tới HTK như chỉ tiêu doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, lợinhuận gộp, tổng giá trị HTK cuối kỳ; so sánh số liệu của công ty khách hàng với số liệubình quân của ngành… từ đó đánh giá tính hợp lý của xu hướng biến động của các chỉtiêu này.

Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan củacác chỉ tiêu khác nhau của hàng tồn kho.

Các tỷ suất quan trọng mà KTV thường hay sử dụng trong kiểm toán chu trìnhHTK bao gồm:

- Tỷ lệ vòng quay HTK:

Tỷ lệ vòng quay HTK = Tổng giá vốn hàng bánBình quân hàng tồn kho- Thời gian một vòng luân chuyển HTK:

Thời gian một vòng luân

Tỷ lệ vòng quay HTK- Tỷ lệ lãi gộp:

Tỷ lệ lãi gộp = Tổng doanh thuTổng lãi gộp

Bước 4: Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Trong bước công việc này, KTV dựa vào mức độ trọng yếu của toàn bộ BCTCđể xác định mức trọng yếu cho khoản mục HTK Mức ước lượng ban đầu này về tính

trọng yếu sẽ là căn cứ giúp KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thíchhợp.

Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định, KTV đánh giá khả năng xảy ra sai sóttrọng yếu với khoản mục HTK để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán vàxây dựng chương trình kiểm toán cho chu trình HTK Để đánh giá rủi ro kiểm toán đốivới chu trình HTK, KTV tiến hành đánh giá ba loại rủi ro: rủi ro cố hữu, rủi ro kiểmsoát và rủi ro phát hiện

Với rủi ro tiềm tàng (hay rủi ro cố hữu): loại rủi ro này thường xảy ra nhiều đốivới cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát sinh và đo lường, tính giá do Bản quản trịDN thường có xu hướng trình bày giá trị HTK cao hơn so với thực tế bằng cách ghităng số lượng hoặc khai tăng đơn giá Vì thiếu bằng chứng độc lập từ bên thứ ba, nênthông thường việc khai tăng HTK dễ thực hiện hơn so với tài sản khác như tiền hay cáckhoản phải thu khách hàng Ngoài ra, HTK bao gồm nhiều loại hàng hoá vật tư khácnhau được bảo quản ở nhiều kho bãi khác nhau nên dễ bị mất trộm hoặc hỏng hóc, haomòn, gây khó khăn trong việc hạch toán các khoản luân chuyển HTK nội bộ giữa cácđiểm kho bãi; HTK dễ bị đổ vỡ, lạc hậu và các điều kiện kinh tế - xã hội có thể ảnhhưởng tới nhu cầu và khả năng tiêu thu, do vậy ảnh hưởng tới giá trị HTK… Vì vậy,khi lập kế hoạch kiểm toán chu trình HTK, KTV cần chú ý trong việc đánh giá rủi rotiềm tàng.

Rủi ro kiểm soát đối với chu trình HTK thường được đánh giá là thấp do BGĐthường phản ứng lại trước những rủi ro tiềm tàng bằng cách thiết lập hệ thống kế toánvà HTKSNB để ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót Tuy nhiên, khi đánhgiá rủi ro kiểm soát, KTV cần chú ý đến việc áp dụng của hệ thống kế toán vàHTKSNB đã đúng và đầy đủ chưa Công việc này được thực hiện chi tiết trong quátrình đánh giá sơ bộ HTKSNB của đơn vị đối với chu trình HTK.

Đánh giá rủi ro phát hiện đối với chu trình HTK, KTV cần đánh giá sự hiểu biếtcủa mình về chu trình HTK đã đủ để thiết lập các bước kiểm toán thích hợp hay chưa?Đánh giá sự tác động của các yếu tố bên ngoài như sự thông đồng của các nhân viêntrong đơn vị khách hàng… có ảnh hưởng tới việc phát hiện ra các gian lận, sai sót,…

Bước 5: Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm toán nội bộ của khách hàng đối với chutrình HTK

Đây là một phần việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộckiểm toán Để tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng, KTV thường thu thập những câutrả lời cho hệ thống bảng câu hỏi bao gồm những câu hỏi sau:

- Hệ thống kế toán HTK có theo dõi chi tiết từng loại HTK không?- Khách hàng có thực hiện kiểm kê HTK đúng quy định không?

- Hệ thống sổ sách kế toán có được đối chiếu ít nhất một lần với kết quả kiểmkê HTK trong năm hay không?

- Những phát hiện về sai lệch giữa thực tế kiểm kê với số theo dõi trên sổ sáchcó được giải quyết dứt điểm hay không?

- HTK có được đánh dấu theo một dãy số xây dựng trước hay không?- Thủ kho có được đào tạo nghiệp vụ không?

- Các phiếu nhập, xuất kho có được ghi sổ kịp thời không?- Phương pháp xác định giá trị HTK có nhất quán không?- Có thực hiện việc tính giá thành sản phẩm tồn kho không?- …

Ngoài ra, KTV có thể sử dụng kết hợp với Bảng tường thuật hoặc Lưu đồ để cóhiểu biết tốt hơn về HTKSNB của khách hàng.

Bước 6: Thiết kế chương trình kiểm toán

Công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch là thiết kế chương trình kiểmtoán Trong chương trình kiểm toán, KTV đưa ra những dự kiến chi tiết về các thủ tụckiểm toán cần thực hiện đối với chu trình HTK, thời gian hoàn thành và sự phân cônglao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sửdụng và thu thập.

Khi thiết kế chương trình kiểm toán, KTV căn cứ vào đánh giá về HTKSNB đốivới HTK của khách hàng để thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán Thông thường, chươngtrình kiểm toán HTK được thiết kế thành ba phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm

phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư Các trắc nghiệm này được cụ thể hoá tronggiai đoạn thực hiện kiểm toán.

1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Bước 1: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Các thử nghiệm hướng vào tính hiệu lực của HTKSNB nhằm giúp KTV đánhgiá tính hiệu lực đó và khẳng định mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đưa ra đối vớicác cơ sở dẫn liệu về HTK Các thử nghiệm kiểm soát thực hiện thường hướng vào cácchức năng chính gồm nghiệp vụ mua hàng, vật tư; nghiệp vụ nhập, xuất vật tư, hànghoá; nghiệp vụ sản xuất; và nghiệp vụ lưu kho vật tư, hàng hoá.

Với nghiệp vụ mua hàng: KTV xem xét việc xử lý, phê chuẩn các đơn đặt hàng,

thủ tục nhập hàng và kiểm tra chất lượng, sự phân công trách nhiệm và tính độc lập củanhân viên thu mua với nhân viên kho và kế toán.

Với nghiệp vụ nhập, xuất vật tư, hàng hoá: Với chức năng này, KTV cần lưu ý

kiểm tra về tính có thật của cá yêu cầu mua hàng, yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hoábằng việc kiểm tra lại các phiếu yêu cầu và sự phê duyệt đối với các yêu cầu đó (kiểmtra chữ ký) Đồng thời, KTV phải kiểm tra các chứng từ sổ sách có liên quan tới việchạch toán nghiệp vụ nhập, xuất vật tư, hàng hoá như lệnh sản xuất, đơn đặt hàng, phiếunhập kho, xuất kho và các sổ chi tiết, sổ phụ nhằm khẳng định độ tin cậy đối với cácthông tin về nghiệp vụ nhập, xuất vật tư, hàng hoá KTV có thể kiểm tra các chữ kýnhận trên phiếu nhập kho, xuất kho vật tư, hàng hoá hoặc kiểm tra các dấu vết của côngtác kiểm tra đối chiếu giữa các sổ sách kế toán của đơn vị.

Với nghiệp vụ sản xuất: Để đánh giá các hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ

sản xuất, KTV thực hiện nhiều thử nghiệm kiểm soát khác nhau Các hoạt động kiểmsoát chủ yếu được sử dụng đối với nghiệp vụ sản xuất trong các DN, ý nghĩa của cáchoạt động kiểm soát đó và các thử nghiệm kiểm soát phổ biến được khái quát quá ở phụ

lục 01 - Các hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ sản xuất và các thử nghiệm phổbiến thường được thực hiện Dưới đây là một số công việc chủ yếu mà KTV thực hiện:

- Điều tra và quan sát việc sử dụng các phiếu xin lĩnh vật tư, đơn đặt hàng sảnxuất, các bảng tập hợp chi phí và các báo cáo kiểm định sản phẩm có đánh số trước;kiểm tra tính liên tục của chúng cũng như kiểm tra các chữ ký phê duyệt liên quan.

- Kiểm tra việc sử dụng hệ thống chi phí định mức, so sánh đối chiếu với chi phíthực tế.

- Đánh giá việc tổ chức quản lý và theo dõi sản xuất ở các phân xưởng hoặc cáctổ, quy trình và cách thức làm việc, ghi chép của nhân viên thống kê phân xưởng, tổđội, cũng như sự giám sát của quản đốc phân xưởng hoặc tổ trưởng có thường xuyên vàchặt chẽ hay không.

- Xem xét đánh giá hoạt động của bộ phận kiểm tra chất lượng sản phẩm hoànthành.

- Đánh giá việc ghi chép nhật ký sản xuất của từng bộ phận sản xuất, việc theodõi số lượng, chất lượng và chủng loại của thành phẩm, sản phẩm hỏng, phế liệu…

- Đánh giá quy trình thực hiện kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang có tuân thủđúng nguyên tắc và tính nhất quán giữa các kỳ với nhau không.

- Kiểm tra việc sử dụng hệ thống tài khoản, việc lập và sử dụng các báo cáo sảnxuất.

Với nghiệp vụ lưu kho hàng hoá, vật tư: Để đánh giá nghiệp vụ lưu kho hàng

hoá, vật tư của khách hàng, KTV có thể thực hiện một số thử nghiệm kiểm soát sau:- Thực hiện so sánh đối chiếu giữa sổ cái với sổ chi tiết hàng tồn kho, giữa sổ chitiết với các chứng từ gốc có liên quan;

- Kiểm tra các phiếu nhập kho, báo cáo giao nhận hàng hoá;

- Quan sát kiểm kê hàng hoá, thực hiện kiểm kê lại và đối chiếu với kết quả củadoanh nghiệp;

- Quan sát và điều tra việc sử dụng kho bãi và nhân viên bảo vệ;

- Điều tra, phỏng vấn về việc cách ly trách nhiệm giữa người ghi sổ sách kế toánvới người quản lý HTK;

- Điều tra, phỏng vấn và so sánh chi phí HTK với chi phí định mức;

- Kiểm tra về việc cập nhật sổ sách, danh mục những vấn đề cần khai báo vàkiểm tra lại tính chính xác, đầy đủ của các khai báo.

Các hoạt động kiểm soát chủ yếu đối với nghiệp vụ lưu kho hàng hoá, vật tư, ýnghĩa của các hoạt động kiểm soát và các thử nghiệm kiểm soát chủ yếu này được cụ

thể hoá ở phụ lục số 02 - Các hoạt động kiểm soát chủ yếu đối với nghiệp vụ lưu kho vàcác thử nghiệm kiểm soát bổ sung.

Bước 2: Thực hiện các thử nghiệm cơ bảnThực hiện các thủ tục phân tích

Các thủ tục phân tích giúp KTV kiểm tra tính hợp lý chung của các con số từ đóđễ dàng phát hiện các sai phạm trọng yếu về HTK Thực hiện thủ tục phân tích phải trảiqua những giai đoạn chủ yếu sau:

- Phát triển một mô hình:

Để phát triển một mô hình, KTV cần thực hiện các công việc sau:

+ Xác định mục đích của việc phát triển mô hình là để dự đoán số dư HTKhay để dự đoán những thay đổi của số dư HTK năm nay so với năm trước.+ Xác định các biến tài chính hoặc hoạt động sử dụng để xây dựng mô hình

và mối quan hệ giữa chúng.

- Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ:

Để đảm bảo tính độc lập của dữ liệu, KTV cần chi tiết các dự tính; Các dự tínhcàng chi tiết thì độ tin cậy càngcao do tính độc lập với tài khoản được dự tính được tănglên.

Để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu, KTV cần xem xét trên nhiều mặt như: nguồndữ liệu, tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trước, mởrộng phạm vi dữ liệu sử dụng.

- Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ:

Dựa theo mô hình đã xây dựng và trên cơ sở dữ liệu độc lập và tin cậy, KTV ướctính giá trị của các chỉ tiêu cần phân tích và so sánh ước tính này với giá trị ghi sổ.

- Phân tích nguyên nhân chênh lệch:

Những chênh lệch từ kết quả so sánh trên có thể do số dư tài khoản HTK haynhững nghiệp vụ tăng, giảm HTK chứa đựng sai sót nhưng cũng có thể chênh lệch đượchình thành từ chính ước tính trong phân tích Do đó, KTV cần tìm hiểu chênh lệch này từnhững nhân viên của khách hàng Nếu không tìm ra nguyên nhân chênh lệch, KTV cầnxem xét lại giả định và dữ liệu đã sử dụng để ước tính Nếu vẫn còn chênh lệch, nguyênnhân của chênh lệch này sẽ được KTV giải thích qua các thủ tục kiểm tra chi tiết.

- Xem xét những phát hiện qua kiểm toán:

Với mọi chênh lệch phát hiện trong quá trình áp dụng thủ tục phân tích, KTV cầnphải điều tra về tính chất và nguyên nhân cả về cơ sở dẫn liệu, cả về mục tiêu kiểm toánHTK và cả về tình hình kinh doanh của khách hàng.

Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành các công việc sau:- Thu thập danh mục HTK và đối chiếu với sổ sách kế toán: KTV cần thu thậpdanh mục HTK và đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp và chi tiết HTK Mục đíchcủa KTV khi thực hiện thử nghiệm này là nhằm khẳng định sự khớp nhau giữa các thẻkho với sổ sách kế toán cũng như với BCTC.

- Tiến hành đối chiếu số liệu của các sổ chi tiết của các tài khoản HTK với sốliệu trên sổ tổng hợp và BCTC;

- Quan sát kiểm kê vật chất HTK:

Đây là một thử nghiệm tốn kém về thời gian và khó thực hiện nhưng hết sức quantrọng và cần thiết đối với KTV khi kiểm toán chu trình HTK Khi thực hiện thủ tục kiểmtoán này, KTV cần thu thập các thông tin để đánh giá tính tin cậy của các thủ tục kiểm kêHTK mà ban quản lý áp dụng, có như vậy KTV mới có thể tin cậy vào kết quả kiểm kêmà ban quản lý cung cấp cho Xuất phát từ lý do này, trình từ tiến hành của KTV thôngthường được thực hiện thông qua ba giai đoạn sau:

Thứ nhất, chuẩn bị kiểm kê.

Ở giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc sau:

+ Đánh giá độ tin cậy về trình tự và các thủ tục tiến hành kiểm kê mà nhân viêncủa đơn vị sẽ thực hiện.

+ Đánh giá tính độc lập của nhân viên tiến hành kiểm kê và khả năng của họ, đặcbiệt là tính độc lập của họ với bộ phận kho và bộ phận kế toán.

+ Kiểm tra tính hợp lý của kế hoạch kiểm kê về thời gian, địa điểm, các loại vậttư, kho bãi được lựa chọn đẻ kiểm kê Nếu thấy bất hợp lý, KTV có thể đề nghị đơn vịđiều chỉnh lại để phù hợp với kế hoạch kiểm toán của mình.

+ Chuẩn bị tài liệu trước cho nhân viên tiến hành kiểm kê và nên đánh số thứ tự,ký hiệu để có thể quản lý được những tài liệu này.

+ Trong một số trường hợp, với những vật tư đặc biệt, KTV cần đến sự trợ giúpcủa các chuyên gia bên ngoài để có thể đưa ra kết luận về kiểm kê HTK.

Thứ hai, thực hiện kiểm kê:

Các công việc KTV cần thực hiện trong quá trình thực hiện kiểm kê bao gồm:+ Quan sát trực tiếp công việc thực tế mà nhân viên kiểm kê tién hành và khẳngđịnh rằng tất cả các tài liệu ghi vào bảng kiểm kê nằm trong tầm kiểm soát của KTV.

+ Yêu cầu tất cả HTK đã kiểm kê phải được phân loại rõ ràng với nhữngloạihàng chưa kiểm kê để tránh nhầm lẫn về mặt số liệu.

+ Nếu KTV thấy rằng không thể kiểm soát được quá trình kiểm kê và số liệu donhân viên của đon vị ghi chép không thể tin cậy được, KTV sẽ phải tiến hành chọn mẫuvà trực tiếp kiểm kê thử, đặc biệt quan tâm đến những HTk có giá trị lớn, có khả năngxảy ra gian lận cao.

+ Thu thập các thông tin, tài liệu đã được ghi chép trong quá trình kiểm kê vàkhẳng định rằng chúng có được ghi chép chính xác hay không Thậm chí, KTV có thểthu hồi lại những tài liệu mà nhân viên kiểm kê không sử dụng đến hoặc làm hỏng.

+ Thu thập thông tin về những HTK kém phẩm chất, hư hỏng, lỗi thời.

+ Tổng hợp kết quả kiểm kê, đối chiếu số liệu giữa thực tế và sổ sách, đồng thờitìm nguyên nhân cho những chênh lệch được phát hiện.

Thứ ba, kết thúc kiểm kê:

Khi đưa ra kết luận về cuộc kiểm kê, KTV phải có những bằng chứng và nhữngđánh giá thích hợp về các khía cạnh thông tin như:

+ Những vi phạm của nhân viên đơn vị khi tiến hành kiểm kê.

+ Kết quả kiểm kê thực tế.

+ Sự chênh lệch giữa thực tế và sổ sách, đồng thời trình bày các nguyên nhân đểgiải thích cho những chênh lệch này.

+ Thực trạng HTK nhằm phục vụ cho việc lập dự phòng giảm giá HTK.- Kiểm tra giá HTK

+ Với giá nhập:

Giá nhập được tính tuỳ theo từng nguồn nhập trên cơ sở nguyên tắc giá thực tế Vìvậy, thủ tục kiểm toán được áp dụng trong bước công việc này là chọn mẫu để kiểm travà tính toán lại giá nhập của HTK, sau đó đối chiếu số liệu của KTV đã tính toán với sốliệu của kế toán.

+ Với giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:

KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên BCTC với báo cáo kế toán về sản phẩm dởdàng cuối kỳ (trong đó có số lượng và giá phí thành phẩm dở dang); xem xét việc tínhtoán giá trị sản phẩm dở dang trên báo cáo này, đảm bảo công thức áp dụng cho việc tínhtoán là chính xác Ngoài ra, KTV cần kiểm tra tính chính xác và hợp lý của giá phí ápdụng so với các chính sách kế toán của công ty khách hàng.

+ Với giá thành sản phẩm:

Giá thành sản phẩm được cấu thành bởi 3 khoản mục chi phí là CP NVLTT, CPNCTT, CP SXC Vì vậy, khi kiểm tra chi tiết giá thành sản phẩm, KTV thường hướng tớikiểm tra từng khoản mục chi phí.

Kiểm tra CP NVLTT: Đối chiếu CP NVLTT với số lượng NVL xuất dùng và giáxuất Kiểm tra số lượng NVL xuất dùng, KTV phải căn cứ vào định mức tiêu hao NVL.Với đơn giá xuất dùng, KTV phải kiểm tra phương pháp tính giá để kiểm tra tính hợp lýcủa phương pháp áp dụng, tính nhất quán và tính chính xác của phương pháp đó.

Kiểm tra CP NCTT: KTV có thể so sánh chi phí nhân công thực tế của một đơn vịsản phẩm với định mức tiêu hao chi phi nhân công cho một đơn vị sản phẩm, so sánh đơngiá tiền lương thực tế với tiền lương kế hoạch…

Kiểm tra CP SXC: thực hiện công việc này, KTV thường kiểm tra chi phí khấuhao tài sản cố định thông qua việc kiểm tra nguyên giá tài sản cố định, phương pháp tính

và tỉ lệ khấu hao; kiểm tra các hoá đơn thanh toán và các tài liệu thực tế về chi phí điện,nước…; kiểm tra phương pháp tính và phân bổ CP SXC cho các đối tượng chịu chi phíhợp lý…

+ Với giá vốn hàng bán:

Kiểm tra GVHB, KTV thường kiểm tra tính hợp lý trong việc áp dụng tính giáxuất của HTK; tính nhất quán của việc áp dụng tính giá HTK; tính chính xác trong việctính giá vốn của HTK; kiểm tra số lượng HTK xuất đi Ngoài ra, KTV có thể kiểm tra kếthợp với chu trình bán hàng và thu tiền.

- Kiểm tra giá trị thuần của HTK: HTK phải được phản ánh theo đúng giá trịthuần của chúng Giá của HTK cần được điều chỉnh giảm trong các trường hợp sau:

+ Sụt giá trên thị trường;+ Đổ vỡ, hỏng hóc;

+ Quá hạn sử dụng, lỗi thời;+ Lỗi trong khi mua và sản xuất;

+ Quyết định bán chịu lỗ để chuyển sang mặt hàng khác.KTV cần phải kiểm tra theo hướng sau đây:

+ Rà soát và kiểm tra quy trình ghi giảm giá HTK được áp dụng bởi ban quản lýkhách hàng;

+ Độc lập ước đoán giá trị cần ghi giảm;

+ Đối chiếu kết quả ước đoán với kết quả của đơn vị.- Sử dụng kết quả của các chuyên gia:

Khi định giá HTK của đơn vị mà có liên quan tới một số loại HTK đòi hỏi kĩ thuậtcao, KTV có thể cần đến sự trợ giúp của các chuyên gia bên ngoài Khi thuê chuyên giabên ngoài, KTV phải đánh giá tính độc lập của chuyên gia với đơn vị khách hàng và trìnhđộ chuyên môn của chuyên gia để có thể tin cậy vào kết quả mà chuyên gia đó cung cấp.

- Gửi thư xác nhận đối với HTK của đơn vị lưu trữ ở các bên thứ ba: Khi HTKcủa khách hàng được lữu trữ ở một công ty cho thuê kho hoặc ở một bên thứ ba nào đóthì KTV nên thu thập các bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu của HTK đó bằng việcliên hệ trực tiếp với người giữ hàng hoá Nếu số lượng hàng không quá lớn hoặc không

chiếm tỉ trọng nhiều trong tổng số tài sản của đơn vị thì chỉ cần thu thập bằng chứng kiểuxác nhận là đủ Còn trong trường hợp ngược lại thì KTV cần thực hiện bổ sung một sốthủ tục như: xem xét độ trung thực và tính độc lập của bên thứ ba, quan sát kiểm kê vậtchất HTK, thu thập báo cáo của KTV khác về các thủ tục kiểm soát đối với HTK và thủtục kiểm kê HTK tại đơn vị thứ ba.

- Kiểm tra các hợp đồng, khế ước quan trọng: KTV phải kiểm tra tất cả các hợpđồng kinh tế và các khế ước vay nợ để xác định rõ quyền sở hữu đối với các HTK tránhsự nhầm lẫn khi kiểm kê.

- Kiểm tra việc trình bày, công bố HTK trên BCTC: KTV cần kiểm tra theohướng kiểm tra các chính sách kế toán áp dụng với HTK; phương pháp tính giá HTK; giágốc HTK; giá trị dự phòng giảm giá HTK, các điều kiện, nguyên nhân dẫn tới trích lậpdự phòng; việc trình bày giá vốn HTK như GVHB, chi phí dự phòng, giá trị KTK mấtmát, thiếu hụt, chi phí sản xuất vượt quá định mức…

1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi hoàn thành các công việc được giao, các KTV sẽ tổng hợp lại kết quảkiểm toán làm cơ sở cho phát hành báo cáo kiểm toán Trong bảng tổng hợp kết quảkiểm toán, KTV phải nêu ra những phát hiện của mình, bút toán điều chỉnh và những đềxuất với Ban giám đốc khách hàng trong cuộc họp với khách hàng trước khi kết thúccuộc kiểm toán Sau khi thảo luận với khách hàng về các ý kiến của KTV, chủ nhiệmkiểm toán sẽ tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán và cuối cùng là phát hành báo cáokiểm toán chính thức.

Trên đây là cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toánBCTC Trong quá trình áp dụng, dựa trên cơ sở lý luận này, các công ty kiểm toán cóthể thiết lập cho mình một hệ thống kiểm toán đặc thù nhằm đảm bảo chất lượng kiểmtoán.

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACAGROUP THỰC HIỆN

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính ACAGroup

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty ACAGroup

Ngày 24 tháng 08 năm 2001, được sự đồng ý của Sở Kế hoạch và Đầu tư thànhphố Hà Nội theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102003347, Công ty Kiểm toán vàTư vấn Tài chính lần đầu tiên ra đời và đi vào hoạt động Lĩnh vực Công ty kinh doanhlà kiểm toán, tư vấn tài chính và thuế Sau đây là vài nét chính về Công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup):

- Tên giao dịch đầy đủ và hợp pháp của Công ty: Công tyTNHH Kiểm toánvà Tư vấn Tài chính.

- Tên giao dịch bằng tiếng Anh: Auditing and Financial ConsultingCompany & Associates.

- Tên viết tắt: ACAGroup.

- Trụ sở chính: Phòng 504 - Tầng 5 - Toà nhà 17T7 Trung Hoà, Nhân Chính,Thanh Xuân, Hà Nội.

Điện thoại : (844) 2811488/489 Fax : (844) 2811499

E-mail : acagroup@viettel.vn hoặc acagroup@vnn.vn

Chủ sở hữu Công ty là các thành viên góp vốn Công ty hoạt động trên nguyên tắcđộc lập, khách quan và giữ bí mật cho khách hàng, coi trọng chất lượng dịch vụ và uy tínnghề nghiệp với mục tiêu giúp khách hàng và nhân viên thành công.

Do yêu cầu hoạt động, từ năm 2001 đến nay, Công ty đã trải qua 5 lần thay đổi:Lần thứ nhất, do nhu cầu mở rộng văn phòng, Công ty chuyển trụ sở về số 105,phố Nghi Tàm, phường Yên Phụ, quận Tây Hồ, Hà Nội theo Quyết định số 86/TB ngày19 tháng 3 năm 2002 của Ban Giám đốc (BGĐ) Công ty.

Lần thứ hai, theo Quyết định số 216/TB ngày 20/7/2002, Công ty có sự thay đổivề số thành viên góp vốn.

Lần thứ ba vào tháng 1/2003, Công ty đổi trụ sở về số 2 - E11, tập thể QuỳnhMai, phường Quỳnh Mai, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội.

Lần thứ tư, năm 2005, theo Quyết định số 08/ACCA/HĐTV ngày 26/11/2005tên giao dịch quốc tế của Công ty đổi thành Auditing and Financial ConsultingCompany & Associates) và tên viết tắt là ACCA hay ACCAGroup Trụ sở của Công tychuyển về số 14, Ngõ 14, Phố Yên Lạc, Hai Bà Trưng, Hà Nội Công ty được Sở Kếhoạch & Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày30/11/2005 theo số 0102003347.

Lần thứ năm, với mục tiêu không ngừng hoàn thiện để phục vụ khách hàng mộtcách tốt nhất, từ ngày 1/8/2006, Công ty thay đổi Logo ACCAGroup thành ACAGroupvà trụ sở của Công ty chuyển về: Phòng 504, Tầng 5, Toà nhà 17T7, Trung Hoà, NhânChính, Thanh Xuân, Hà Nội.

Trong quá trình hoạt động, mọi thành viên của Công ty luôn không ngừng nỗ lực,hoàn thành tốt công việc của mình Sự cố gắng đó cuối cùng đã được đền đáp Ngày 14tháng 11 năm 2006, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup chính thức trởthành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Kreston International - một trong nhữnghãng kiểm toán danh tiếng hàng đầu trên thế giới Sự kiện này có ý nghĩa đặc biệt quantrọng Một mặt, từ nay Công ty được quyền áp dụng các kĩ thuật tiên tiến nhất trên thếgiới trong lĩnh vực kiểm toán - tài chính Mặt khác, đó cũng là niềm tự hào và là động lựcthúc đẩy ACAGroup không ngừng hoàn thiện, phát triển.

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ACAGroup

Do số lượng nhân viên chưa nhiều nên bộ máy tổ chức của Công ty khá đơngiản, được thể hiện theo sơ đồ 1.1.

Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty ACAGroup

Nhằm thống nhất nhiệm vụ của mỗi phòng ban và các thành viên trong Công ty,ngày 01/08/2006, Công ty đã ban hành Quy chế nhân viên trong đó quy định chi tiếtchức năng, nhiệm vụ của mỗi bộ phận.

* Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng banBan Giám đốc:

BGĐ gồm 1 Giám đốc và 3 Phó Giám đốc Giám đốc Công ty là người đại diệncho Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của Công ty Theoquy chế, Giám đốc có các quyền và nhiệm vụ sau: tổ chức điều hành mọi hoạt động củacông ty theo pháp luật, quyết định thành lập các phòng ban chức năng, phòng nghiệp vụcủa công ty, quy định nhiệm vụ cũng như quyền hạn của từng phòng… Trong quátrình hoạt động kinh doanh, BGĐ thực hiện phân tích nhanh thị trường và chiến lược,quản lý và giám sát HTKSNB, phát triển kinh doanh và xây dựng danh tiếng thươnghiệu.

Phòng hành chính - tổng hợp:

Phòng hành chính - tổng hợp chịu trách nhiệm về quản lý nhân sự, công tác kếtoán và các vấn đề mang tính hành chính tổng hợp.

Phòng kiểm toán báo cáo tài chính:

Phòng kiểm toán BCTC thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán BCTC,kế toán và thuế.

Giám đốc

Phòng kiểm toánBáo cáo tài chínhPhòng hành chính

tổng hợp

Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản

Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản:

Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản thực hiện kiểm toán các dự án xâydựng cơ bản và những dự án đầu tư được tài trợ bằng nguồn của các tổ chức quốc tếnhư Ngân hàng Thế giới (WB), ngân hàng Châu Á (ADB)…

Tuy mỗi phòng có nhiệm vụ riêng, song giữa các phòng luôn có sự phối hợpgiúp đỡ lẫn nhau để hoàn thành tốt công việc và tạo sự gắn bó, thống nhất trong toànCông ty.

2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty ACAGroup

2.1.3.1 Các loại hình dịch vụ Công ty ACAGroup cung cấp

Là một trong những công ty đã được tín nhiệm tại Việt Nam hoạt động tronglĩnh vực cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế đáp ứng các tiêu chuẩnquốc tế, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup với các phòng kiểm toánchuyên nghiệp (ACA-Audit) đã và đang cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng lớn TạiViệt Nam Các dịch vụ Công ty cung cấp bao gồm:

- Kiểm toán Báo cáo tài chính;- Kiểm toán cho mục đích thuế;

- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư;- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án;- Kiểm toán các thông tin tài chính;- Tư vấn tài chính;

- Dịch vụ tư vấn kế toán;- Tư vấn thuế;

- Tư vấn đầu tư;

- Định giá tài sản, định giá giá trị doanh nghiệp;- Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng;

- Dịch vụ huấn luyện, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức;

- Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định củapháp luật.

2.1.3.2 Thị trường hoạt động của ACAGroup

Là một trong những Công ty đã được tín nhiệm tại Việt Nam hoạt động tronglĩnh vực cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế đáp ứng các tiêu chuẩn

quốc tế, Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính, với các phòng kiểm toán chuyênnghiệp, đang dần mở rộng thị trường hoạt động của mình.

Đặc điểm về khách hàng của ACAGroup

Hiện nay, Công ty đang cung cấp dịch vụ cho các công ty thuộc Tổng công tyBưu chính viễn thông Việt Nam (Bưu điện Hà Nội, Bưu điện Vũng Tàu, Bưu điện HàTây…), các công ty thuộc Tổng công ty điện lực Việt Nam, Công ty may Thăng Long,công ty môi giới bảo hiểm Quốc Việt, các công ty thuộc Tổng công ty than Việt Nam ,và các dự án lớn như dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố Hà Nội - HảiPhòng - Nam Định của Ngân hàng ADB, Dự án cải tạo và phát triển lưới điện thànhphố Hồ Chí Minh giai đoạn I của WB…

Bên cạnh những khách hàng cũ, hàng năm Công ty còn có thêm các khách hàngmới đầy tiềm năng như Công ty Đầu tư và Xuất nhập khẩu Cà phê Tây Nguyên, Côngty Soeg Woo, Công ty Phượng Hồng…

Trong tương lai, những khách hàng của Công ty không chỉ dừng lại ở những lĩnhvực này mà sẽ phát triển hơn ở nhiều lĩnh vực khác.

Đặc điểm về đối thủ cạnh tranh của ACAGroup

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, các công ty kiểm toán khôngngừng phát triển cả về số lượng và chất lượng, do đó các đối thủ cạnh tranh của Côngty ACAGroup cũng không ngừng thay đổi theo Hiện nay, các công ty đang cạnh tranhvới ACAGroup bao gồm: Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán(AFC), Công ty Kiểm toán và kế toán (AAC), Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tàichính Kế toán HP, Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam (AACC)…Chính vì sự cạnh tranh gay gắt này, Công ty ACAGroup đã và đang không ngừng nângcao chất lượng kiểm toán cũng như chất lượng của các dịch vụ khác mà Công ty đangcung cấp.

2.1.3.3 Phương hướng phát triển của Công ty ACAGroup

Trong thời gian tới, Công ty tiếp tục mở rộng địa bàn khai thác, thu hút kháchhàng thuộc các ngành như ngân hàng, các công ty than miền Bắc… Đồng thời, Công tychú trọng hoàn thiện các dịch vụ cung cấp cho các khách hàng tiềm năng như Công ty

Đầu tư và Xuất nhập khẩu Cà phê Tây Nguyên, Công ty Soeg Woo, Công ty PhượngHồng, Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Công trình Viễn thông, …và đầu tư hơnnữa vào các dịch vụ chiến lược là dịch vụ tư vấn Tài chính Doanh nghiệp, dịch vụ Tưvấn Thuế Bên cạnh đó, Công ty tiếp tục mở rộng quan hệ hợp tác với các công ty kiểmtoán quốc tế hàng đầu để tiếp cận với các công cụ, kiến thức, phương pháp và nguồnnhân lực nhằm tạo nên chất lượng dịch vụ chuyên nghiệp cho mỗi cuộc kiểm toán.

2.1.3.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong những năm qua

Nhờ có đường lối, chiến lược đúng đắn, Công ty đã đạt được những thành tựu lớn

như trở thành thành viên của hãng Kiểm toán Quốc tế Kreston International vào ngày 14tháng 11 năm 2006 và trở thành một trong 12 công ty được phép kiểm toán cho các tổchức phát hành, tổ chức niêm yết hoặc tổ chức kinh doanh chứng khoán theo Quyết địnhsố 359/QĐ-UBCK ngày 11 tháng 06 năm 2007 Những thành tựu đó được thể hiện một

phần ở kết quả kinh doanh trong những năm qua Cụ thể:

Bảng 2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của ACAGroup qua các năm

(Đơn vị: Triệu đồng)

NămDịch vụ

2.1.4 Phương pháp kỹ thuật kiểm toán tại Công ty ACAGroup

Từ khi mới thành lập, Công ty ACAGroup đã xây dựng cho mình một quy trìnhkiểm toán phù hợp với quy định, Chuẩn mực Việt Nam cũng như các chuẩn mực Quốctế Theo đó, quy trình chung của một cuộc kiểm toán BCTC Công ty áp dụng gồm cácbước được thể hiện ở sơ đồ dưới đây:

Sơ đồ 2.2 Quy trình Kiểm toán tại Công ty ACAGroup

Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toánThực hiện kiểm toán

2.2.1.1 Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán

Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của Công ty ACAGroup nên Công tyđã nắm bắt được các thông tin về hoạt động của khách hàng Việc khảo sát, đánh giákhách hàng đã được KTV thực hiện từ những năm trước Do đó, KTV chỉ cần nghiêncứu Hồ sơ kiểm toán chung để tìm hiểu thêm các thông tin về khách hàng cũng nhưnhững thay đổi quan trọng có thể ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán Thực hiện kiểm toáncho Công ty ABC năm nay bao gồm bốn KTV trong đó có trưởng nhóm kiểm toán đãthực hiện kiểm toán cho năm ngoái Vì chu trình hàng tồn kho là chu trình phức tạp nêntrưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm toán cho chu trình này Chủ nhiệm kiểmtoán chịu trách nhiệm lập kế hoạch, xây dựng chương trình kiểm toán, hướng dẫn, ràsoát công việc của các KTV khác.

Sau khi có được những thông tin tổng quát cũng như những đánh giá chung vềkhách hàng, Công ty ACAGroup và Công ty ABC tiến hành kí kết hợp đồng với cácđiều khoản được quy định cụ thể trong Hợp đồng kiểm toán (Nội dung chi tiết của Hợpđồng kiểm toán: Xem phụ lục số 03).

2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Hình thức sở hữu vốn:

Công ty ABC là doanh nghiệp cổ phần được thành lập từ việc cổ phần hoá doanhnghiệp nhà nước theo Quyết định số 155/2003/QĐ-BCN ngày 01 tháng 10 năm 2003 củaBộ Công nghiệp Ngày 20 tháng 11 năm 2003, Công ty đăng ký trở thành một Công ty cổphần hoạt động theo luật doanh nghiệp Việt Nam; giấy phép đăng ký kinh doanh số4103001932 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.

Tổng số vốn điều lệ của Công ty được đăng ký theo giấy phép kinh doanh là159.000.000.000 đồng Trong đó, phần vốn Nhà nước góp là 79.520.000.000 đồng(chiếm 50,01%), vốn do các nhà đầu tư trong nước góp là 16.740.000.000 đồng (chiếm10,53%), vốn góp của các nhà đầu tư nước ngoài là 62.740.000.000 đồng (chiếm39,46%)

Trong năm 2007, phần vốn Nhà nước có tỷ lệ là 50,01% do Bộ Công nghiệpnắm giữ đã được chuyển cho cổ động đại diện Nhà nước là Tổng Công ty Đầu tư vàKinh doanh Vốn Nhà nước.

Ngành nghề kinh doanh và hoạt động chính:

- Sản xuất và kinh doanh bánh, sữa đậu nành, sữa tươi, nước giải khát, sữahộp, sữa bột, bột dinh dưỡng và các sản phẩm từ sữa khác;

- Kinh doanh thực phẩm công nghệ, thiết bị phụ tùng, vật tư, nguyên liệu;- Sản xuất và mua bán bao bì, in trên bao bì.

Tìm hiểu môi trường kiểm soát

- Triết lý kinh doanh: mong muốn sản phẩm của mình được yêu thích nhất ở mọikhu vực, lãnh thổ nên Công ty ABC luôn xem chất lượng và sáng tạo là bạn đồng hànhcủa Công ty, xem khách hàng là trung tâm và cam kết đáp ứng mọi nhu cầu của kháchhàng Qua tìm hiểu và kết hợp với những thông tin đã thu thập được từ cuộc kiểm toánnăm trước, KTV đánh giá việc lập và thực hiện kế hoạch sản xuất, dự toán ngân sách vàlợi nhuận được thực hiện khá chặt chẽ.

- Cơ cấu tổ chức, quản lý: Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty bao gồm Đại hộiđồng Cổ đông, Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc và Ban kiểm soát.

- Tổ chức bộ máy quản lý: Công ty ban hành một hệ thống quản lý mà theo đóbộ máy quản lý sẽ chịu trách nhiệm và nằm dưới sự lãnh đạo của Hội đồng quản trị.Công ty có một Tổng Giám đốc, năm Phó Tổng Giám đốc và một Kế toán trưởng doHội đồng quản trị bổ nhiệm Tổng Giám đốc và các Phó Tổng Giám đốc có thể đồngthời cùng là thành viên Hội đồng quản trị và do Hội đồng quản trị bổ nhiệm hoặc bãimiễn theo nghị quyết được thông qua chính thức.

Theo đề nghị của Tổng Giám đốc và sự chấp thuận của Hội đồng quản trị, Côngty sẽ có số lượng nhất định những người quản lý cần thiết và thích hợp để thực hiện cáccơ cấu và thông lệ quản lý Công ty do Hội đồng quản trị đề xuất tuỳ từng thời điểm.Người quản lý phải có sự mẫn cán cần thiết để các hoạt động và tổ chức của Công tyđạt được các mục tiêu đề ra.

- Chính sách nhân sự: Tổng Giám đốc sẽ phải lập một kế hoạch để Hội đồngquản trị thông qua về các vấn đề liên quan đến việc tuyển dụng, lao động, buộc thôiviệc, lương bổng, bảo hiểm xã hội, phúc lợi, khen thưởng và kỷ luật đối với người quảnlý và người lao động cũng như các mỗi quan hệ của Công ty với các tổ chức Công đoànđược công nhận theo các chuẩn mực, thông lệ và chính sách quản lý tốt nhất, nhữngthông lệ, chính sách, quy định, quy chế của Công ty và pháp luật.

Tổng số nhân viên của Công ty ABC tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 là 3.981nhân viên, tăng 823 nhân viên so với năm 2006

Tìm hiểu công tác kế toán

Phần này được lưu tại chỉ mục A500: “Tìm hiểu hệ thống kế toán của kháchhàng”.

Công ty ABC tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức kế toán tập trung để phùhợp với điều kiện sản xuất kinh doanh Theo hình thức này, toàn bộ công tác kế toántrong Công ty được tiến hành tập trung ở phòng tài chính kế toán Các tổ sản xuấtkhông tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ đạo theo dõi kiểm tra công tác hạch toánban đầu thu thập, ghi chép vào các sổ sách nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các tổ sảnxuất

Cơ sở lập BCTC: BCTC kèm theo được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VNĐ),

theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kếtoán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.

Năm tài chính: Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết

thúc vào ngày 31 tháng 12.

Chế độ kế toán: Công ty ABC áp dụng quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20

tháng 03 năm 2006 do Bộ Tài chính ban hành về Chế độ kế toán doanh nghiệp.

Hình thức kế toán: Công ty ABC áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ để ghi chép

các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Hàng tồn kho: HTK được thể hiện theo giá thấp hơn khi so giữa giá gốc và giá

trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc được xác định theo có sở bình quân gia quyềnvà bao gồm tất cả các chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí khác để mang HTKđến đúng điều kiện và địa điểm hiện tại của chúng Trong trường hợp các sản phẩmđược sản xuất, giá gốc bao gồm tất cả các chi phí trực tiếp và chi phí sản xuất chungdựa trên các cấp độ hoạt động bình thường Giá trị thuần có thể thực hiện được là giámà theo đó HTK có thể được bán trong chu kỳ kinh doanh bình thường trừ đi số ướctính về chi phí hoàn tất và chi phí bán hàng Khi cần thiết thì dự phòng được lập choHTK bị lỗi thời, chậm lưu chuyển và khiếm khuyết.

Thực hiện các bước phân tích tổng quát

KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC bằng cách lập bảng so sánh các trị sốnăm nay với năm trước của cùng một chỉ tiêu như doanh thu thuần, giá vốn hàng bán,lợi nhuận gộp… để đánh giá mức độ biến động của các chỉ tiêu đó Kết quả của công

việc này được lưu tại chỉ mục A600 - Đánh giá sơ bộ số liệu trên Báo cáo Tài chính.

Bảng 2.2 Phân tích sơ bộ BCTC của Công ty ABC

Số tuyệt đốiSố tươngđối(%)

1 Doanh thu thuần(VNĐ)

661.910.200.000563.878.400.00098.031.800.00017,392 Giá vốn hàng bán

501.263.200.000437.979.600.00063.283.600.00014,453 Lợi nhuận gộp

160.647.000.000125.898.800.00034.748.200.00027,604 Hàng tồn kho

96.582.600.000 108.150.100.000 - 11.567.500.000 - 10,705 Tỷ lệ lãi gộp

0,24270,22330,01948,076 Tỷ lệ vòng quay

HTK (%)

Dựa vào các chỉ tiêu trên kết hợp với những thông tin KTV thu thập được, KTVxác định: năm 2007 lợi nhuận gộp tăng 27,60% so với năm 2006 do doanh thu thuầntăng 17,39% trong khi đó giá vốn hàng bán chỉ tăng 14,45%; HTK được duy trì ổnđịnh, chỉ giảm 10,70% so với năm 2006 là do cuối năm 2006, BGĐ dự đoán giá của sữanguyên chất và sữa bột hai quý đầu năm 2007 tăng cao, đồng thời nhằm đáp ứng nhucầu tiêu thụ sản phẩm lớn vào đầu năm 2007 nên quyết định nhập với số lượng lớn hailoại nguyên vật liệu này.

Xác định mức độ trọng yếu

Mức độ trọng yếu là giá trị của sai sót dự tính nếu có thì sẽ gây ảnh hưởng tớitính sát thực của việc trình bày thông tin trên BCTC từ đó ảnh hưởng tới quyết định củangười sử dụng BCTC.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán đánh giá mức độtrọng yếu PM (Planning Materiality) để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấpnhận được Để thuận lợi cho việc xác định mức độ trọng yếu, Công ty đưa ra tỉ lệ chungvà tuỳ vào từng doanh nghiệp cụ thể, chủ nhiệm kiểm toán dựa vào tỷ lệ đó để xác địnhmức độ trọng yếu cho doanh nghiệp đó:

Với các Công ty cổ phần tham gia thị trường chứng khoán, mức trọng yếu đượcxác định bằng 5% đến 10% tổng thu nhập sau thuế.

Với các Công ty không tham gia thị trường chứng khoán, mức trọng yếu đượcxác định bằng:

- 2% tổng tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu.

- 10% lợi nhuận sau thuế với giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục.

- Từ 0,5% đến 3% tổng doanh thu Tỉ lệ này phụ thuộc vào mức doanh thu củadoanh nghiệp và được thể hiện trên bảng 2.2.

Bảng 2.3 Tỷ lệ tính PM theo doanh thu

Khi đã xác định được mức độ trọng yếu PM, kiểm toán viên tính toán giá trịtrọng yếu chi tiết MP (Monetary Precision) dựa vào kết quả ước tính mức độ trọng yếu:MP bằng 80% đến 90% PM Giá trị trọng yếu chi tiết được sử dụng để xác định sai sốchấp nhận được đối với các giá trị chênh lệch ước tính khi kiểm tra, phân tích số dư mỗikhoản chi tiết.

Nhóm kiểm toán xác định mức độ trọng yếu chung của toàn BCTC để từ đó xácđịnh giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được đối với khoản mục kiểm toán của mình.

Để xác định mức độ trọng yếu PM và giá trị trọng yếu chi tiết MP, Công tyACAGroup xây dựng cho mình một phần mềm tính toán riêng Với mỗi cuộc kiểmtoán, KTV chỉ cần nhập giá trị doanh thu thuần, lợi nhuận sau thuế, tài sản lưu độnghoặc vốn chủ sở hữu của khách hàng, chương trình này sẽ đưa ra kết quả PM và MPcho KTV.

Với Công ty ABC, vì chưa tham gia vào thì trường chứng khoán nên mức độtrọng yếu được tính theo doanh thu và dựa vào bảng tỷ lệ mức độ trọng yếu có sẵn.Trong năm 2007, Công ty có tổng doanh thu thuần là 661.910.200.000 VNĐ Tỷ giágiao dịch tại thời điểm ngày 31/12/2007 là 16.114 VNĐ/1USD Như vậy, tổng doanhthu quy đổi ra USD là 41.000.384,04 USD Với mức doanh thu này, chương trình đưara tỷ lệ tính PM theo doanh thu cho Công ty ABC là 0,0085.

Đồng thời chương trình cũng đưa ra các giá trị:

PM = 41.000.384,04 * 0,0085 = 348.503,26 USDTương đương với 5.615.781.602 VNĐ

MP = PM * 80% = 5.615.781.602 * 80% = 4.492.625.282 VNĐ.

Đánh giá rủi ro kiểm toán

Trong nhiều năm gần đây, nhu cầu tiêu thụ sữa trong nước tăng cao, thị trườngcủa loại sản phẩm này khá ổn định Do đó, Công ty ABC liên tục đạt lợi nhuận caotrong nhiều năm liền, các sản phẩm Công ty sản xuất có uy tín với khách hàng Nhờduy trì mối quan hệ hợp tác lâu dài với các nhà cung cấp trong nước cũng như nướcngoài, nguồn cung cấp NVL, vật tư, hàng hoá đầu vào của đơn vị tương đối ổn định.Việc sản xuất sản phẩm của Công ty đều dựa trên đơn đặt hàng, dự toán chi phí, NVLđầu vào ổn định và dựa trên cơ sở đánh giá, khảo sát thị trường của phòng Marketing.

HTKSNB của đơn vị được thiết lập đầy đủ, bất kỳ thay đổi nào trong tính giáđều phải có sự thông qua của BGĐ Mặc dù với chu trình HTK, số lượng nghiệp vụphát sinh nhiều với giá trị lớn, nhưng công tác hạch toán HTK đã có sự trợ giúp củamáy tính.

Với những lý do trên, KTV đưa ra đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ởmức trung bình.

Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng

Sau khi có những thông tin và đánh giá cần thiết, KTV lập kế hoạch kiểm toán.Kế hoạch kiểm toán bao gồm các vấn đề:

- Lịch kiểm toán chi tiết: dự kiến về thời gian gặp mặt, trao đổi với kháchhàng, thời gian tiến hành kiểm toán chi tiết BCTC cũng như thời gian lập dựthảo Báo cáo kiểm toán và phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.

- Đoàn kiểm toán: dự kiến về các thành viên sẽ tham gia cuộc kiểm toán.- Những vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán, đề nghị Công ty chuẩn bị và

cung cấp.

Kế hoạch kiểm toán được lập thành hai bản, một bản gửi tới Công ty ABC, mộtbản được lưu tại chỉ mục C210.

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

Từ những thông tin thu được, KTV tiến hành đánh giá HTKSNB của Công tyABC đối với chu trình HTK Việc đánh giá được thể hiện trong bảng sau:

Bảng 2.4 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

1 Có thực hiện kiểm kê HTK đúng quy định không? v

5 Các phiếu nhập, xuất kho có được ghi sổ kịp thời không? v6 Phương pháp xác định giá trị HTK có nhất quán không? v7 Có thực hiện việc tính giá thành sản phẩm tồn kho không? vKết luận: HTKSNB của Công ty ABC hoạt động ở mức trung bình

Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

Sau khi tìm hiểu, phân tích, đánh giá về quy trình xử lý dữ liệu kế toán, về việcáp dụng công nghệ thông tin trong quy trình này, về quy trình và các thủ tục thực hiệntrong các chu trình HTK, chu trình Tài sản cố định, chu trình quản lý nhân sự và chi phítiền lương…, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao, rủi ro kiểm soát được đánh giáở mức trung bình Đồng thời, dựa vào kết luận của cuộc kiểm toán năm 2006 tại Công

ty ABC là thực hiện kiểm toán không dựa vào HTKSNB của đơn vị để thu thập bằngchứng kiểm toán, KTV sẽ tập trung thực hiện các thử nghiệm cơ bản với số lượng lớntrong quá trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho Các công việc KTV cần thực hiệnđược thể hiện cụ thể trong chương trình kiểm toán.

Bảng 2.5 Chương trình kiểm toán HTK tại Công ty ABC

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁNHÀNG TỒN KHO

Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12/07Đã được xem xét bởi:

Nhóm trưởng: Ngày: Trưởng (Phó) phòng: Ngày: Giám đốc (Phó Giám đốc): Ngày:

I Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị:

- Biên bản kiểm kê có sự chứng kiến của KTV.

- Báo cáo nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá.- Sổ cái, sổ chi tiết HTK.

- Nhật ký mua hàng.- Kế hoạch tài chính năm.

II Thủ tục kiểm toán

Người thựchiện, ngày

thángA Thủ tục phân tích

1 Xem xét sự biến động của từng loại HTK năm nay với năm trướcđể phát hiện những biến động bất thường Tìm hiểu nguyên nhâncác biến động này.

2 So sánh giá vốn thành phẩm năm nay so với năm trước và với kếhoạch xem có biến động hay không Nếu có, tìm nguyên nhânbiến động này.

3 Tính và so sánh tỷ lệ các yếu tố cấu thành nên giá vốn thànhphẩm trên GVHB, doanh thu của năm nay so với năm trước đểđánh giá tính hợp lý của các yếu tố này.

B Thủ tục kiểm tra chi tiết

1 Đọc lại hồ sơ kiểm kê, tìm hiểu cách thức lưu kho và quản lý khohàng.

2 Thu thập danh mục HTK cuối kỳ, Đối chiếu số lượng trên danhmục này với biên bản kiểm kê có sự chứng kiến của KTV.

3 Phân tích tính hợp lý của GVHB.

4 Kiểm tra lại việc lập dự phòng giảm giá HTK cuối kỳ.

5 Đối chiếu số liệu đầu năm trên sổ cái, sổ chi tiết vật tư với số liệuđã kiểm toán năm trước.

6 Đối chiếu số liệu giữa Bảng cân đối số phát sinh với Báo cáonhập - xuất - tồn.

7 Chọn một số loại HTK kiểm tra phương pháp tính giá xuất khoxem có nhất quán với năm trước và phù hợp với chính sách kếtoán hay không.

8 Xem xét cách tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.Kiểm tra tính đầy đủ của việc tính giá thành đơn vị.

9 Chọn một số nghiệp vụ trước và sau ngày kết thúc niên độ để đảmbảo việc ghi chép đầy đủ và đúng.

10 Xem xét việc trình bày và công bố HTK trên BCTC.

C Các thủ tục bổ sung (nếu có)

2.2.1.3 Thực hiện kiểm toán

Theo chương trình kiểm toán mà KTV đã xây dựng, trong giai đoạn thực hiệnkiểm toán, KTV triển khai theo hướng sử dụng ngay các thử nghiệm cơ bản bao gồmcác thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Thực hiện thủ tục phân tích

Khi thực hiện các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán HTK tại Công tyABC, KTV không xây dựng mô hình để dự đoán số dư tài khoản hiện tại cũng nhưnhững thay đổi so với số dư của năm trước mà thực hiện tính toán các chỉ tiêu dựa vào