Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánh Hà Nội thực hiện

Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánh Hà Nội thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU

Năm 2008 là một năm khó khăn đối với tất cả các nền kinh tế trên thếgiới Khủng hoảng kinh tế đã tác động lên hoạt động của các công ty cũngnhư đời sống của người dân Do khó khăn nên hầu hết các công ty đều phảithu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động để tiết kiệm chi phí vì tiền lương cũng làmột khoản chi phí tương đối lớn Ngoài ra các công ty đều cắt giảm tiềnlương của cán bộ công nhân viên Điều này gây ra tâm lý không tốt cho ngườilao động Từ đó có thể thấy tiền lương là một trong nhiều đòn bẩy quan trọnggóp phần nâng cao năng suất lao động và hiệu quả sản xuất kinh doanh vìhình thức trả lương là một động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thứctrách nhiệm trong thực thi Việc trả lương trong điều kiện hiện nay phải đápứng được cả hai mặt, vừa trả công cho lao động quá khứ, vừa trả công cho laođộng hiện tại của người lao động nhưng phải căn cứ vào hiệu quả hoạt độngsản xuất kinh doanh để làm căn cứ trả lương.

Có thể thấy tác động qua lại giữa chi phí lương và kết quả kinh doanh.Để có thể tính được kết quả kinh doanh thì cần phải tính được chi phí tiềnlương, tuy nhiên một tiêu chí để tính và thanh toán tiền lương lại là kết quảhoạt động kinh doanh của đơn vị Do vậy kiểm toán chu trình tiền lương cóvai trò tương đối quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Sau một thời gian thực tập ở công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn, em

đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhânviên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn – Chi nhánh Hà Nội thực hiện”.

Báo cáo của em gồm ba phần:

Phần 1: Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn.

Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm

toán BCTC do chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội thực hiện.

Phần 3: Đánh giá và kiến nghị để hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền

lương nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn thực hiện

1.1.1/ Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn được biết đến là một trongnhững công ty kiểm toán đầu tiên xuất hiện ở Việt Nam Công ty được biếtđến với các dịch vụ kiểm toán và tư vấn với hơn 16 năm kinh nghiệm Khởiđầu là doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/3/1992 của Bộ trưởng Bộ tài chính và hoạt động như một chinhánh nhỏ của công ty kiểm toán Việt Nam VACO Đến năm 1995 công tyA&C đã trở thành một công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam theo quyếtđịnh số 107 TC/QĐ/TCCB do nhu cầu về kiểm toán trong các doanh nghiệptrong nước tăng lên mạnh mẽ Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C chính thứcđi vào hoạt động sau khi nhận được giấy phép kinh doanh số 102218 ngày13/3/1995 của uỷ ban Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp

Năm 2003, theo quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 của Bộtrưởng Bộ tài chính về việc cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nước, công tyKiểm toán và Tư vấn đã chuyển đổi thành công từ hình thức doanh nghiệpnhà nước thành công ty cổ phần Công ty cổ phần A&C được sở Kế hoạch vàĐầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4103001964ngày 9/12/2003 để tiếp tục hoạt động kiểm toán tại Việt Nam với tên gọi vàhình thức sở hữu mới.

Tuy nhiên đến năm 2007, theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày30/4/2004 và Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ

về kiểm toán độc lập, công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn đã thực hiện chuyểnđổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn.Cùng với hình thức sở hữu mới và tên gọi mới, công ty cũng được sở Kế hoạchvà Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4102047448ngày 06/2/2007 với số vốn điều lệ của công ty là 7 tỷ đồng

Những thành tựu mà A&C đã đạt được có thể kể đến như:

- A&C hiện nay có khoảng 2500 khách hàng lớn nhỏ thuộc nhiều lĩnhvực kinh doanh trên thị trường bao gồm cả khách hàng thường niên cũng nhưkhách hàng không thường niên của công ty.

- A&C là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên được Uỷ banchứng khoán Nhà nước chấp nhận cho phép kiểm toán các công ty phát hànhvà kinh doanh chứng khoán trên Thị trường chứng khoán Việt Nam.

- A&C cũng được Ngân hàng nhà nước Việt Nam chấp nhận cho phépkiểm toán các tổ chức tín dụng và các ngân hàng thương mại tại Việt Nam.

- Về mặt doanh thu ta có thể thấy sự lớn mạnh của A&C trong nhữngnăm trở lại đây :

doanh thu

Lợi nhuận sau thuế

Biểu số 1.1 : kết quả kinh doanh 3 năm gần đây của công ty

Qua đồ thị trên ta có thể thấy được sự lớn mạnh của A&C Doanh thu củanăm 2007 tăng vượt bậc so với năm 2006, doanh thu năm 2007 tăng xấp xỉ1,35 lần so với năm 2006 Mặc dù doanh thu của công ty tăng với mức lớnnhưng lợi nhuận sau thuế của công ty lại không đạt được so với mục tiêu ban

đầu đề ra Trong năm đó, A&C đã bỏ ra một khoản chi phí lớn để đầu tư chomáy móc, thiết bị, nhân sự… để xây dựng chương trình kiểm toán mới và ápdụng vào năm sau Do có sự đổi mới về chương trình kiểm toán trong năm2007 nên mặc dù gặp khó khăn do khủng hoảng kinh tế nhưng A&C vẫn giữvững tốc độ tăng tương đối doanh thu năm 2008 của mình so với năm trước.Doanh thu của năm 2008 bằng 1,2 lần so với năm 2007 Mặc dù doanh thucủa công ty tăng không nhiều song lợi nhuận sau thuế của công ty lại tăng lênkhá lớn vì chi phí của công ty trong năm 2008 không nhiều Chương trìnhkiểm toán mới đã được đưa vào áp dụng và đem lại những thành công choA&C Lợi nhuậu sau thuế của công ty đã tăng lên 1,5 lần so với năm trước Sự phát triển của A&C, kèm theo đó là sự tăng lên của doanh thu và lợinhuận sau thuế đã làm thu nhập bình quân cán bộ, công nhân viên trong côngty đã được tăng lên đáng kể Từ mức thu nhập 5 triệu đồng/1người (năm2006) đã tăng lên 5,3 triệu đồng/1người (năm 2007) đến nay đã đạt 5,7 triệuđồng/1người (năm 2008) Bên cạnh đó, số tiền nộp ngân sách Nhà nước cũngkhông ngừng tăng qua các năm Con số này trong năm 2006 chỉ là 515 triệuđồng, sang năm 2007 con số này là 625 triệu đồng và sang năm 2008 thì consố này đã đạt được ở mức 705 triệu đồng Đây là những con số không nhỏtrong việc đóng góp cho ngân sách nhà nước.

Sự lớn mạnh của A&C không chỉ được thể hiện trong nước còn được thểhiện bằng việc A&C đang vươn thế giới một cách mạnh mẽ A&C hiện nayđã và đang là thành viên cũng như đại diện chính thức của tập đoàn HLBInternational tại Việt Nam HLB International là một tổ chức quốc tế về kếtoán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp được thành lập năm1969 và có trụ sở chính tại Vương quốc Anh HLB được xếp hạng 12 trongnhóm các tập đoàn kế toán kiểm toán và tư vấn kinh doanh hàng đầu thế giớivới doanh thu hạng năm khoảng 1 tỷ USD Tư cách thành viên HLB củaA&C đã khẳng định vị thế của công ty trên trường quốc tế và là một lợi thế đểcông ty nâng cao chuyên môn và kinh nghiệm phục vụ khách hàng của mình.

1.1.2/ Chi nhánh của A&C tại Hà Nội

Chi nhánh A&C ở Hà Nội là một trong ba chi nhánh của A&C với mụctiêu mở rộng ranh giới hoạt động Chi nhánh ở Hà Nội ra đời và hoạt động vớitiêu chí tăng thị phần và khách hàng ở phía Bắc cho công ty.

Chi nhánh ở Hà Nội được thành lập và hoạt động như một văn phòngđại diện của công ty tại 41B Lý Thái Tổ - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội SauQuyết định số 1144/QĐUB của UBND Thành Phố Hà Nội năm 2001 và giấychứng nhận đăng kí kinh doanh số 312448 do sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nộicấp ngày 16/3/2001, chi nhánh Hà Nội chính thức đi vào hoạt động độc lập.Năm 2003 công ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ nhất thành công ty cổphần, chi nhánh tại Hà Nội được sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nộicấp giấy chứng nhận kinh doanh mới số 0113003559 ngày 15/1/2004 Đếnnăm 2007, khi công ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành công tyTNHH, chi nhánh được cấp giấy chứng nhận kinh doanh lần thứ hai số0112030013 do sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày14/2/2007 Cùng với sự phát triển của mình và của công ty, chi nhánh tại HàNội hiện nay đã chuyển về trụ sở mới tại địa chỉ 40 Giảng Võ - Đống Đa - HàNội và hoạt động cho đến nay.

Trải qua những khó khăn trong buổi đầu mới thành lập, hiện nay chinhánh A&C ở Hà Nội đã không ngừng lớn mạnh và đóng góp không ít vàodoanh thu của toàn công ty

chi nhánh Hà Nộicác chi nhánh khác

Biểu số 1.2: Tỉ lệ doanh thu của chi nhánh Hà Nội so với toàn công tynăm 2008

Doanh thu của chi nhánh trong năm qua chỉ đạt được ở mức 35% so vớitoàn công ty Đây là một con số khá khiêm tốn đối với một thị trường như HàNội Tuy nhiên con số này cũng cho thấy triển vọng về sự phát triển của chinhánh ở Hà Nội Chỉ với con số khiêm tốn 83 người nhưng các nhân viên củaA&C Hà Nội đang cố gắng đưa chi nhánh ngày càng lớn mạnh và phát triểnhơn nữa cùng với sự phát triển của công ty.

1.2/ Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn (A&C).

1.2.1/ Tiêu chí hoạt động kinh doanh của A&C

Thứ nhất A&C hoạt động theo nguyên tắc độc lập khách quan chính trựcbảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi củachính mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp.

Thứ hai A&C luôn không ngừng đào tạo nguồn nhân lực chuyên nghiệptích cực ứng dụng công nghệ tiên tiến để phục vụ khách hàng trong tiến trìnhphát triển và hội nhập toàn cầu.

Thứ ba A&C luôn đảm bảo cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chấtlượng cao theo phong cách chuyên nghiệp nhất.

Thứ tư A&C luôn chú trọng xây dựng và phát triển mối quan hệ với kháchhàng trong môi trường làm việc chuyên nghiệp thân thiện và chuẩn mực.

Thứ năm A&C luôn hỗ trợ tối đa để khách hàng gặt hái thành công trongmôi trường kinh doanh tại Việt Nam.

Không ngừng đem lại lợi ích cao nhất cho khách hàng, nhân viên, nhàđầu tư và toàn xã hội là tiêu chí cuối cùng của A&C.

1.2.2/ Các lĩnh vực kinh doanh của A&C

1.2.2.1/ Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán BCTC là hoạt động chủ yếu của công ty với 1000 khách hàngthuộc mọi loại hình doanh nghiệp ở các ngành nghề khác nhau và 70% doanhthu của công ty Với kinh nghiệm nhiều năm trong lĩnh vực kiểm toán BCTC,

công ty đã tích luỹ được nhiều kinh nghiệm thực tế quý báu và luôn sẵn sàngphục vụ các doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt nhất Việc kiểm toánhàng năm theo lịch trình thảo thuận với khách hàng.

1.2.2.2/ Dịch vụ thẩm định, kiểm toán đầu tư và XDCB

Hoạt động thẩm định kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và quyết toáncác công trình XDCB là một trong những hoạt động nổi trội của A&C trongmột số năm gần đây Các dịch vụ mà công ty đã đang và sẵn sàng cung cấpcho khách hàng thuộc mọi lĩnh vực trên toàn quốc bao gồm: Kiểm toán báocáo quyết toán vốn đầu tư dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán công trình,kiểm toán tuân thủ trong hoạt động đầu tư, thẩm tra dự án, lập và thẩm tra dựtoán công trình, xác định giá trị doanh nghiệp, vốn góp, vốn chuyển nhượng,định giá tài sản (hàng hoá, nhà cửa, đất đai, máy móc…)

1.2.2.3/ Dịch vụ tư vấn

Các chuyên gia tư vấn của A&C với kiến thức sâu rộng và am hiểu vềpháp luật cùng với kinh nghiệm làm việc thực tiễn đã đang cung cấp cho cáckhách hàng những giải pháp tốt nhất giúp cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ,nâng cao hiệu quả kinh doanh, tuân thủ các qui định của pháp luật Bao gồm:tư vấn về thuế, tư vấn các vấn đề liên quan đến kiểm toán, tư vấn tài chính vàquản trị doanh nghiệp, tư vấn về dịch vụ pháp lý, các hoạt động tư vấn khác.

1.2.2.4/ Đào tạo

Trong môi trường cạnh tranh như hiện nay, việc nâng cao kĩ năng vàtrình độ chuyên môn cho nhân viên luôn được Ban Giám đốc các doanhnghiệp đặc biệt quan tâm Ban lãnh đạo A&C hiểu được điều này kết hợp vớikinh nghiệm giảng dạy và quản lý đào tạo từ nhiều năm ở các trường đại họccùng với các tiến sĩ, thạc sĩ, giáo viên và chuyên gia có nhiều kinh nghiệmtrong thực tiễn có khả năng xây dựng các chương trình huấn luyện, tổ chứcthành công các khoá học theo yêu cầu một cách hiệu quả nhất Hoạt động đàotạo của A&C bao gồm: đào tạo các lớp kế toán trưởng, đào tạo các chuyên đề

về kế toán tài chính, kế toán quản trị, kiểm toán và kiểm toán nội bộ, giámđốc tài chính và kinh doanh chứng khoán,…

1.2.2.5/ Dịch vụ kế toán.

Với đội ngũ chuyên gia am hiểu về kế toán Việt Nam, các thông lệ kếtoán quốc tế và nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanhnghiệp, dịch vụ kế toán do A&C cung cấp luôn làm hài lòng các khách hàng.Các dịch vụ kế toán của A&C bao gồm: ghi sổ kế toán, lập BCTC và các báocáo khác theo yêu cầu của khách hàng, thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hànhhệ thống kiểm soát nội bộ, cung cấp nhân viên kế toán và kế toán trưởng

1.2.2.6 Quản lý dự án

 Với lực lượng kĩ sư và thẩm định viên về giá chuyên nghiệp Công tyA&C luôn đáp ứng hiệu quả những yêu cầu của khách hàng trong công tácquản lý dự án, bao gồm: tổ chức công tác đấu thầu, tổ chức công tác giám sát(theo dõi, kiểm tra, đôn đốc, nghiệm thu đơn vị được thuê giám sát), tổ chứccông tác kiểm định chất lượng công trình, tổ chức công tác nghiệm thu, thựchiện các công việc khác hoàn tất đầu tư dự án.

1.2.3/ Doanh thu của các hoạt động kinh doanh

kiểm toán BCTCkiểm toán XDCB và thẩmđịnh giá trị DN

đào tạo, tư vấn và các dịchvụ khác

Biểu số 1.3 : Cơ cấu doanh thu các dịch vụ năm 2008 của A&C

Qua biểu đồ trên ta có thể thấy được doanh thu chủ yếu của công ty làkiểm toán các BCTC của khách hàng Đây là dịch vụ chính mà công ty cung

cấp cho khách hàng từ những ngày đầu mới thành lập nên có thể nói doanhthu từ dịch vụ kiểm toán BCTC chiếm tỉ lệ cơ cấu như vậy là không đángngạc nhiên Tuy vậy, hiện nay các công trình XDCB được thực hiện nhiều,bên cạnh đó các doanh nghiệp đang có những nhu cầu cao trong việc thẩmđịnh giá trị doanh nghiệp hay tư vấn tài chính và đào tạo nhân lực nên cácdịch vụ khác hứa hẹn sẽ làm nên thành công cho A&C, thay đổi cơ cấu vềdoanh thu của các dịch vụ trong những năm sau.

Đào tạo, tư vấn và cácdịch vụ khác

Biểu số 1.4 : Cơ cấu doanh thu các dịch vụ năm 2008 của chi nhánh Hà Nội

Chi nhánh Hà Nội mới được thành lập nên dịch vụ cung cấp chokhách hàng cũng chủ yếu là kiểm toán các BCTC Tuy vậy cùng với sự pháttriển của toàn công ty, các dịch vụ kiểm toán XDCB, thẩm định GTDN, đàotạo, tư vấn hứa hẹn sẽ đem lại sự thay đổi về cơ cấu của doanh thu trongnhững năm tiếp theo.

Sơ đồ 1.1 : Tổ chức bộ máy của công ty A&C

- Phòng Quản trị tổng hợp thực hiện các chức năng như hành chính, thư ký… - Phòng Kế toán có chức năng tổng hợp kết quả kinh doanh của công ty

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

BAN TỐNG GIÁM ĐỐC

PHÒNG QUẢN

TRỊ TỔNG

PHÒNG KẾ TOÁN

PHÒNG TƯ VẤN, ĐÀO TẠO

PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB

CÁC PHÒNG

KIỂM TOÁN BCTC (Phòng 1,2,3,4,

PHÒNG DỊCH

VỤPHÒNG

KẾ TOÁN

PHÒNG TƯ VẤN, ĐÀO TẠO

đồng thời lên báo cáo kết quả kinh doanh để trình lên Ban Giám đốc.

- Phòng Kiểm toán XDCB chịu trách nhiệm phân công và kiểm toán cáccông trình XDCB.

- Phòng Kiểm toán BCTC thực hiện phân công và thực hiện kiểm toáncác BCTC của khách hàng Đây là lĩnh vực hoạt động chủ yếu của công tynên số lượng phòng và nhân viên thường xuyên được tăng cường để đáp ứngyêu cầu của công việc.

- Phòng Dịch vụ điều hành và tiến hành cung cấp các dịch vụ của công ty - Các chi nhánh : hiện nay công ty có 3 chi nhánh và một công ty conđược quản lý bởi giám đốc của các chi nhánh và công ty con nhưng chịu sựđiều hành và kiểm tra của thành viên Ban Giám đốc.

oGiám đốc chi nhánh Hà Nội : Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh - Phó TổngGiám đốc.

oGiám đốc chi nhánh Cần Thơ : Ông Nguyễn Minh Trí - Phó TổngGiám đốc.

oChi nhánh Nha Trang : Ông Nguyễn Văn Kiên - Phó Tổng Giám đốc.oGiám đốc công ty TNHH Dịch vụ kế toán và Tư vấn Đồng Khởi : ÔngLê Minh Tài - Phó Tổng Giám đốc.

Đội ngũ nhân viên cũng là một trong những niềm tự hào của A&C Hiệnnay, A&C có 350 nhân viên chuyên nghiệp Trong đó có 71 người có chứngchỉ kiểm toán viên cấp nhà nước (CPA), 12 người có bằng cấp quốc tế về kếtoán (ACCA), 57 người là cử nhân có hai bằng đại học, 44 người là kĩ sư xâydựng và chuyên viên thẩm định giá Tuy nhiên, không dừng lại ở đây, A&Cvẫn đang cố gắng thu hút nhân tài và nâng cao trình độ thêm cho nhân viên đểđáp ứng yêu cầu cạnh tranh hiện nay.

1.3.2/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn – Chi nhánh Hà Nội

Chi nhánh tại Hà Nội được thành lập và hoạt động như một công ty con,được hạch toán kết quả kinh doanh nhưng chịu sự kiểm tra và giám sát củaban giám đốc công ty Chi nhánh ở Hà Nội do một giám đốc chịu tráchnhiệm Giám đốc chi nhánh cũng là thành viên trong ban giám đốc, giữ chứcvụ phó tổng giám đốc.

Sơ đồ 1.2 : Bộ máy tổ chức của chi nhánh tại Hà Nội

Quan hệ chỉ đạo

- Giám đốc chi nhánh đồng thời cũng là thành viên của Ban Giám đốc, PhóTổng Giám đốc, uỷ viên của uỷ ban thành viên Giám đốc trực tiếp điều hànhvà chịu trách nhiệm về sự hoạt động của chi nhánh.

- Phó Giám đốc điều hành trực tiếp các bộ phận và chịu trách nhiệm trướcGiám đốc Mỗi Phó Giám đốc phụ trách một phòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC.

- Phòng Quản trị tổng hợp là phòng tập hợp quản lý các công tác hànhchính, thư kí, phiên dịch, văn thư, tin học, lái xe, bảo vệ.

- Các phòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC thực hiện việc phân công vàkiểm toán các BCTC của khách hàng Mỗi phòng nghệp vụ có một trưởngphòng chịu trách nhiệm về phòng nghiệp vụ của mình.

CÁC PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC (PHÒNG NGHIỆP VỤ 1, 2,4)

BỘ PHẬN KẾ TOÁNPHÒNG QUẢN TRỊ TỔNG HỢP

GIÁM ĐỐC

CHI

NHÁNH PHÓ GIÁM ĐỐC

- Phòng Nghiệp vụ 3 chịu trách nhiệm kiểm toán các báo cáo quyết toánđầu tư xây dựng cơ bản, thẩm định dự án…

- Bộ phận Kế toán thực hiện các công tác ghi sổ kế toán và định kì lậpbáo cáo gửi cho giám đốc và công ty mẹ.

- Bộ phận Tư vấn và Kiểm soát chất lượng chịu trách nhiệm soát xét vàkiểm tra chất lượng của các cuộc kiểm toán Bên cạnh đó bộ phận này cũngđảm nhiệm tư vấn cho khách hàng Bộ phận này do các kiểm toán viên lâunăm, có trình độ cao và có nhiều kinh nghiệm trong công việc đảm nhiệm.

1.4 Đặc điểm về tổ chức kiểm toán

Để tổ chức thực hiện một cuộc kiểm toán, chi nhánh A&C Hà Nội thựchiện theo một quy trình bao gồm các bước được thực hiện theo thứ tự sau

Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán tại chi nhánh Hà Nội

Quan hệ chuyển tiếp

Các bước trong quy trình kiểm toán một khách hàng được trình bày cụ thểở phần hai về thực trạng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn.

1.4.1 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán

Khảo sát và chấp nhận khách hàng

Lập kế hoạch kiểm toán

Chứng kiến kiểm kê (nếu có)

Thực hiện kiểm toán tại khách hàng

Tổng hợp hồ sơ, lập Báo cáo kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán là tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sửdụng và lưu trữ Hồ sơ kiểm toán ở A&C được lưu trữ ở hai dạng là hồ sơkiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.

a, Hồ sơ kiểm toán chung

Hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng các thông tin về khách hàng có liênquan đến hai hay nhiều cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung thường baogồm các thông tin như: thông tin tổng hợp về khách hàng, thông tin về luậtpháp, thông tin về thuế, thông tin về nhân sự, thông tin về kế toán, thông tinvề hợp đồng và cam kết dài hạn, thông tin về các thủ tục kiểm soát nội bộ.

b, Hồ sơ kiểm toán năm

Hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ kiểm toán chứa định những thông tin về kháchhàng liên quan đến cuộc kiểm toán trong năm hiện tại Hồ sơ kiểm toán năm gồm:

- Phần tổng hợp hồ sơ: đây là phần lưu BCTC của khách hàng trong nămkiểm toán (bao gồm cả báo cáo trước và sau kiểm toán), soát xét và kiểm tra củacác thành viên Ban Giám đốc đối với hồ sơ kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán.

- Pần kiểm tra các khoản mục: chương trình kiểm toán, giấy tờ làm việcvà các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trìnhkiểm toán Những giấy tờ này được lưu trữ theo các khoản mục trên BCTC.

1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại chi nhánh A&C Hà Nội.

Để thuận tiện cho việc kiểm soát các nhóm kiểm toán, việc lưu trữ filekiểm toán và báo cáo kiểm toán khi phát hành ra có rủi ro thấp, Giám đốc chinhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tại Hà Nội đã quy định vềkiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán áp dụng tại Chi nhánh Hà Nội bằngmột quy định cụ thể Theo quy định mọi dự thảo biên bản kiểm toán và báocáo kiểm toán phải được các cấp soát xét đọc cùng hồ sơ kiểm toán.

Quy định về thời hạn nộp hồ sơ.Quy định về nội dung hồ sơ.

Quy định về trả lời câu hỏi phát sinh khi soát xét hồ sơ.

Quy định về sửa đổi dự thảo BCTC, thay đổi BTĐC theo đề nghị củakhách hàng

 Quy định về phát hành báo cáo kiểm toán

Manager, Partner chỉ ký phiếu đề nghị phát hành báo cáo khi có đủ thưgiải trình, phiếu lấy ý kiến khách hàng.

Đối với chu trình tiền lương nhân viên, công ty A&C đã thiết kế mộtchương trình kiểm toán cụ thể Chương trình kiểm toán này được chia thànhcác bước công việc Tuỳ vào đặc điểm của công ty khách hàng mà kiểm toánviên có thể áp dụng các bước trong chương trình Chương trình kiểm toángiúp kiểm toán viên kiểm soát được các công việc đã, đang và chưa thực hiện

để đảm bảo thời gian của cuộc kiểm toán Chương trình kiểm toán cũng đảmbảo các mục tiêu kiểm toán đối với chu trình tiền lương nhân viên Ngoài rachương trình kiểm toán cũng giúp Ban Giám đốc dễ dàng trong việc soát xéthồ sơ kiểm toán

Có thể nói, công ty A&C đã chú trọng phát triển thế mạnh của mình làkiểm toán BCTC bằng việc không ngừng cải tiến chương trình kiểm toán.Điều này sẽ giúp cho A&C nâng cao chất lượng kiểm toán và thực hiện kiểmtoán một cách chuyên nghiệp

2.2 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTCđược thực hiện tại khách hàng ABC.

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Khách hàng ABC là khách hàng thường xuyên của công ty trong nhiềunăm trở lại đây Mọi thông tin về khách hàng ABC đều được lưu đầy đủ tronghồ sơ kiểm toán chung Sau nhiều năm kiểm toán và đem lại niềm tin chokhách hang cùng với chất lượng kiểm toán không ngừng được nâng cao, côngty A&C đã được ABC tiếp tục lựa chọn và kí hợp đồng thực hiện kiểm toánBCTC năm 2008

Khách hàng ABC tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước được chuyển đổisang hoạt động theo hình thức Công ty cổ phần theo Quyết định số0670/2004/QĐ-BTM ngày 28/05/2004 của Bộ thương mại Công ty đang hoạtđộng theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 01030044973 ngày 05tháng 08 năm 2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Trongquá trình hoạt động, công ty ABC được cấp bổ sung giấy chứng nhận đăngký kinh doanh lần thứ hai ngày 12 tháng 06 năm 2007 về việc tăng vốn điềulệ và bổ sung ngành nghề kinh doanh Hiện nay công ty ABC là công ty cổphần có số vốn điều lệ là 15.966.600.000 với 31.10% số vốn của Nhà nước và68.90% số vốn của các cổ đông trong công ty Trụ sở chính của công ty đượcđặt ở Quận Hoàn Kiếm, Thành Phố Hà Nội Ngoài ra công ty còn có các chi

nhánh ở các thành phố lớn khác trong cả nước như Hải Phòng, Cần Thơ, ĐàNẵng, Bình Định, Thành phố Hồ Chí Minh…

* Thông tin về kinh doanh

Ngành nghề kinh doanh của ABC bao gồm

+ Kinh doanh, xuất nhập khẩu, tổ chức sản xuất, kinh doanh dịch vụtrong nước;

+ Kinh doanh hóa chất công nghiệp, chất dẻo, phụ gia cao su, dung môi,các loại vật liệu điện, dụng cụ cơ khí.

+ Kinh doanh các loại vật tư khoa học kỹ thuật: hóa chất thí nghiệm,máy thiết bị phục vụ nghiên cứu ứng dụng sản xuất, các mặt hàng phục vụcho y tế, máy, trang thiết bị dụng cụ phân tích hóa lý, phân tích sinh hóa,dụng cụ thủy tinh, nguyên liệu sản xuất và hàng tiêu dùng, thực phẩm đã quachế biến, dây và thanh bằng đồng, nhôm, tôn silic phục vụ sản xuất đồ điện,hàng trang trí nội thất, nhà ở

+ Dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo hành, bảo dưỡng máy móc thiết bị, hàngbạch kim, các mặt hàng dụng cụ thủy tinh phục vụ nghiên cứu thí nghiệm.

+ Dịch vụ cho thuê: kho bãi, nhà xưởng, cửa hàng, văn phòng làm việc,thi công xây lắp các công trình thiết bị công nghiệp, vật tư khoa học kỹ thuậtcông nghệ cao.

+ Xây dựng các công trình và nhà ở và xử lý môt trường.

+ Sản xuất, gia công chế biến các sản phẩm gỗ, hàng thủ công mĩ nghệcáp điện dụng cụ thiết bị điện lắp ráp các sản phẩm điện tử máy tính

+ Sản xuất các sản phẩm hóa chất tinh khiết.

+ Liên doanh liên kết tổ chức sản xuất chuyển giao công nghệ khoa họckĩ thuật làm đại lí cho các hãng công ty trong và ngoài nước nhằm giới thiệuvà bán sản phẩm hàng hóa.

- Hệ thống hoạt động kinh doanh của công ty tại Hà Nội : + Hai phòng kinh doanh xuất nhập khẩu.

+ Xí nghiệp sản xuất gỗ

+ Trung tâm kinh doanh tổng hợp + Trung tâm dịch vụ kĩ thuật + Và các cửa hàng.

* Thông tin về tổ chức

ABC là công ty cổ phần nên đứng đầu là Hội đồng quản trị của công ty, đâylà nơi quyết định mọi chuyện quan trọng ảnh hưởng lớn đến công ty Tại đâyhàng năm đều có cuộc họp của các cổ đông để đánh giá chất lượng hoạt độngcủa công ty, bổ nhiệm hoặc bãi miễn chức vụ của các thành viên trong BanGiám đốc Ban Giám đốc gồm một Tổng Giám đốc và hai Phó Tổng Giámđốc Ban giám đốc có nhiệm vụ điều hành mọi hoạt động của công ty và chịutrách nhiệm của mình trước Hội đồng quản trị Để đảm bảo hoạt động của cácthành viên trong Ban Giám đốc đem lại lợi ích cho công ty, Hội đồng quản trịđã thành lập ra một Ban Kiểm soát để giám sát hoạt động của toàn công ty vàbáo cáo kịp thời mọi thay đổi Ban Kiểm soát gồm 6 thành viên trong đó cómột trưởng ban, hai phó trưởng ban và ba thành viên.

* Thông tin về kế toán:

Chế độ kế toán áp dụng tại công ty ABC theo quyết định 15/2006/QĐ – BTCngày 20/3/2006 Công ty ABC sử dụng hình thức sổ nhật kí chung Niên độkế toán là từ 1/1 – 31/12 BCTC được lập với đơn vị là VNĐ.

* Thông tin về nhân sự:

Công ty ABC có một chế độ tuyển dụng trải qua nhiều công đoạn và khá chặtchẽ Mỗi nhân viên làm việc tại công ty ABC đều có hồ sơ cá nhân và lý lịchrõ ràng Hợp đồng lao động ở đây được kí kết có thời hạn không xác định tuỳthuộc vào khả năng lao động của từng người Nói chung hợp đồng lao độngphù hợp với các quy định về lao động của pháp luật Việt Nam Công ty ABChạch toán tiền lương dựa trên quyết định số 08/QĐ – HĐQT ngày 14/9/2004của Hội đồng quản trị công ty.

Ngoài các thông tin đã được lưu ở hồ sơ kiểm toán chung, để thực hiệnkiểm toán cho năm tài chính 2008, kiểm toán viên cần thu thập thêm một sốthông tin bổ sung về khách hàng ABC như báo cáo kiểm toán năm 2007 (doA&C thực hiện), BCTC và biên bản họp Hội đồng quản trị năm 2008.

* Thực hiện đánh giá sơ bộ

Sau khi đã thu thập các thông tin mới về khách hàng, kiểm toán viênthực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập được để lậpkế hoạch kiểm toán về thời gian và các thủ tục kiểm toán cần sử dụng để thuthập bằng chứng Thông qua thủ tục phân tích dọc (phân tích các tỷ suất tàichính) và phân tích ngang (so sánh số liệu của kì này với kì trước, so sánh sốthực tế với số dự toán, ) kiểm toán viên đã đánh giá và đưa ra kết luận khôngcó biến động quan trọng trong kế toán cũng như hoạt động kinh doanh tạicông ty ABC kể từ lần kiểm toán trước.

* Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại khách hàng ABC:

ABC là khách hàng năm trước đã được kiểm toán bởi A&C Hệ thốngkiểm soát nội bộ ở đây được đánh giá cao, có khả năng ngăn chặn được cácgian lận và rủi ro ở mức cao Rủi ro kiểm soát ở mức thấp Điều này có thểthấy được qua việc tổ chức một ban kiểm soát riêng Ban Giám đốc cũng lànhững người có trình độ chuyên môn cao, có thể đảm nhận tốt vai trò củamình Phòng kế toán cũng có trình độ chuyên môn cao, tất cả các thành viêntrong phòng đều có trình độ đại học chuyên ngành kế toán trở lên.

Năm nay, để tiết kiệm thời gian cũng như chi phí kiểm toán, kiểm toánviên chỉ xem xét những sự thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của côngty mà không đánh giá lại từ đầu Năm 2008 tổ chức nhân sự của công ty khôngcó thay đổi lớn Hệ thống kiểm soát nội bộ tiếp tục được đánh giá tốt và rủi roở kiểm soát thấp Do đó có thể giảm thiểu các thủ tục kiểm tra chi tiết.

* Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro - Đánh giá mức trọng yếu :

Để đánh giá mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC của công ty ABC,kiểm toán viên dựa trên ba chỉ tiêu là tổng tài sản (trên BCĐKT), doanh thuvà lợi nhuận trước thuế (trên BCKQKD)

Dự kiến BCTC năm nayTổng tài sản 169.997.508.020

Bảng 2.1: Đánh giá mức trọng yếu đối với BCTC của khách hàng ABC

Để đánh giá mức độ trọng yếu kiểm toán cần đưa ra số tiền có giá trịnhỏ nhất đó là 5% lợi nhuận sau thuế Như vậy mức trọng yếu đối với toàn bộBCTC là 195.000.000.

Đối với các khoản mục trên BCĐKT, mức trọng yếu sẽ được đánh giábằng 75% mức trọng yếu của toàn bộ BCTC Cụ thể mức trọng yếu đối vớikhoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương sẽ là 146.250.000.

- Đánh giá rủi ro kiểm toán

Mức rủi ro kiểm toán được đưa ra đối với công ty ABC là 3% Với mứctrọng yếu đối với từng khoản mục 146.250.000 thì khoảng cách giữa các mẫuchọn để kiểm toán sẽ là 48.750.000 Khoản mục tiền lương và các khoản tríchtheo lương cũng có khoảng cách mẫu chọn là 48.750.000.

* Thiết kế chương trình kiểm toán.

Dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế trước của công ty,kiểm toán viên đánh giá và áp dụng các bước công việc trong chương trìnhcho phù hợp với công ty khách hàng Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn cần tuânthủ một số bước để thực hiện các mục tiêu kiểm toán đã đặt ra.

2.2.2 Thực hiện kiểm toán

* Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị

 Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương vàcác khoản phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấpmất việc làm.

 Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động.

 Quyết định giao quỹ lương, đơn giá tiền lương.

 Các qui định, chính sách có liên quan đến tiền lương.

 Bảng tính lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp mất việc làm.

 Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo từng bộ phận.

 Biên bản quyết toán BHXH, BHYT.

 Chứng từ ngân hàng, chứng từ chi trả lương và trợ cấp mất việc làm * Phân công công việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán

Để đảm bảo thời gian thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán đối vớiBCTC của công ty ABC, Ban Giám đốc của A&C đã phân công công việccho nhóm kiểm toán gồm 5 thành viên bao gồm một trưởng nhóm chịu tráchnhiệm về cuộc kiểm toán và thường xuyên báo cáo tình hình cho Ban Giámđốc, hai kiểm toán viên chính và hai trợ lý kiểm toán viên Dựa vào các khoảnmục trên BCTC, trưởng nhóm phân công công việc cụ thể cho từng thànhviên trong nhóm.

* Kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương - Tài khoản 334:

Để thực hiện công việc kiểm toán tiền lương, kiểm toán viên cần ghinhận các đặc điểm về việc tính và trả lương cho CBCNV của công ty ABC.Mọi đặc điểm của khoản mục này đều được kiểm toán ghi nhận và giấy làmviệc của mình

Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/3/2009

Note of account: tài khoản 334 Review by: date

1 Công ty ABC chia lương thành ba khối là khối văn phòng, khối kinh doanhvà khối sản xuất có mức lương khác nhau.

Đối với khối kinh doanh thì Quỹ lương = 55% (Tổng DT - Tổng CP chưa cólương)

Đối với khối sản xuất thì Quỹ lương = 85% (Tổng DT - Tổng CP chưa cólương)

Đối với khối văn phòng Quỹ lương = 1,4 quỹ lương BQ toàn công ty và đượcquyết toán riêng.

Nếu đơn vị bị lỗ thì sẽ được hưởng lương theo mức tối thiểu do Nhà nướcquy định trong thời điểm hiện tại.

2 Hệ số lương kinh doanh từ 2.5 – 12 tuỳ thuộc vào lợi nhuận của bộ phận đóvà chức vụ của mỗi cá nhân.

3 Quyết toán lương (năm) = Tỉ lệ % lương KH * (tổng thu - tổng chi chưa cólương) * tỉ lệ % thực hiện KH lợi nhuận năm.

4 Đơn vị trả lương theo 2 phần

- Phần 1: lương cơ bản (NĐ26/CP) + phụ cấp (nếu có) và được trả vào ngàyđầu tháng

- Phần 2: lương kinh doanh phụ thuộc vào khả năng kinh doanh của từng đơnvị Riêng khối văn phòng phụ thuộc vào khả năng kinh doanh của toàn côngty Lương kinh doanh được trả vào 10 – 15 tháng sau (sau khi quyết toántháng kinh doanh).

Biểu 2.1 : Ghi nhận các đặc điểm riêng của TK 334

Trước khi đi vào kiểm toán, kiểm toán viên cần đọc lướt qua một lượt sổtổng hợp tài khoản 334 Mục đích của việc này là kiểm tra các nghiệp vụ bất thường xảy ravà tìm hiểu nguyên nhân.

TK đối ứng Tên tài khoản đốiứng

Biểu 2.2: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334

Qua biểu trên ta thấy có hai tài khoản phát sinh đối ứng với 334 được coilà phát sinh lạ, đó là tài khoản 112 (đơn vị trả lương bằng tiền mặt) và tàikhoản 136 Qua phỏng vấn kế toán tiền lương, kiểm toán viên được giải thíchnhư sau: đối với tài khoản 112 đây là lãi chậm nộp BHXH theo thông báo củaBHXH tháng 12/2008, còn với tài khoản 136 là lương quản lý chi nhánh phảinộp về công ty

Kiểm toán viên lập biểu tổng hợp tài khoản 334 Mục đích của việc nàylà đối chiếu số liệu Trên biểu tổng hợp kiểm toán viên sẽ đối chiếu số đầunăm với báo cáo kiểm toán năm trước do A&C thực hiện, đối chiếu số cuốinăm với sổ chi tiết tài khoản và bảng cân đối số phát sinh

Client: Công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/03/2009Subject: Tổng hợp số liệu TK 334 Review by: date

Số dư đầu năm: 1.393.256.178 OB Số phát sinh nợ: 6.851.432.862 Số phát sinh có: 6.903.840.787

2 Tổng chi phí chưa kể lương (a + b + c – d): 18.940.880.635

a CP bán hàng: 18.690.088.673 b CP quản lý DN: 3.064.173.179 c CP tài chính: 4.133.361.770 d CP lương: 6.946.742.987

3 Chênh lệch (1 - 2): 10.436.900.642

a Khối sản xuất: 1.599.998.019 b Khối kinh doanh: 8.836.902.623

4 Quỹ tiền lương của đơn vị: 8.051.717.431

a Khối sản xuất (85% * 3a): 1.359.998.316 b Khối kinh doanh (55% * 3b): 4.860.296.443 c Khối văn phòng: 1.831.422.672

5 CP lương đang hạch toán: 6.946.742.987

6 Chênh lệch (4 - 5): 1.104.974.444 Biểu 2.4: Ước tính quỹ tiền lương được trích

Tại thời điểm kiểm toán, đơn vị chưa có quyết toán tiền lương của năm2008 do vậy kiểm toán viên cần tính toán quỹ lương được trích của đơn vị đểso sánh với chi phí lương đang hạch toán của đơn vị để đánh giá xem đơn vịcó trích quá quỹ lương được trích hay không Chi phí lương không bằng vớiquỹ lương có thể trích là do công ty trích quỹ lương theo tỉ lệ hoàn thành kếhoạch mà một số đơn vị không hoàn thành kế hoạch đạt ra nên lương kinhdoanh giảm tương ứng với tỉ lệ không hoàn thành kế hoạch.

Kiểm toán viên kiểm tra sổ sách và đối chiếu với bảng lương hàng tháng đểđảm bảo việc tính toán lương là phù hợp, phân loại đúng tiền lương của các bộphận là bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp, bộ phận sản xuất.

Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra việc hạch toán và chi trảlương của công ty ABC Kiểm toán viên chọn mẫu một số tháng để kiểm tra.Cụ thể kiểm toán viên kiểm tra việc chi lương có đúng với bảng tính lươnghay không và việc chi trả lương có được kí nhận đầy đủ hay không.

Tháng 1/2008 công ty chi trả lương cho CBCNV theo hai lần PC12ngày 15/1/2008 chi ứng lương lần thứ nhất với số tiền là 199.156.325đồng, phiếu chi có đầy đủ chữ kí và có kèm theo bảng kí nhận lương củacác bộ phận Việc chi trả lương lần thứ hai của tháng 1 vào ngày15/2/2008 qua chứng từ PC77 số tiền là 350.479.207 đồng có kèm theo

bảng kí nhận lương của các bộ phận Cả hai bảng thanh toán lương đềuphù hợp với việc tính toán lương và được kí nhận đầy đủ Qua kiểm tramột số tháng tiếp theo kiểm toán viên nhận thấy việc tính toán và chi trảlương của đơn vị là hoàn toàn đáng tin cậy.

Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu một vài nhân viên trong bảng thanhtoán lương để kiểm tra Kiểm toán viên kiểm tra hợp đồng lao động, các quyếtđịnh thay đổi mức lương của những nhân viên được chọn, xem xét đơn giátiền lương trên đó và so sánh với trên bảng lương xem đã phù hợp hay chưa,việc tính toán lương có đảm bảo tính đúng lương cần phải trả.

Để kiểm tra việc có nhân viên khống, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫumột số nhân viên Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra bảng chấm công, bảngtính toán và bảng thanh toán lương có chữ kí của những nhân viên này.

Công việc cuối cùng là kiểm toán viên tiến hành kiểm tra việc thanh toánlương ở đơn vị sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đảm bảo các khoản phảitrả người lao động cuối năm là hợp lý.

- Tài khoản 338

Bước đầu tiên, kiểm toán viên cần ghi nhận các đặc điểm riêng về tàikhoản kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT của công ty ABC trên giấy tờ làmviệc của mình.

Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date: 14/3/2009Note of account: 338 Review by: date

1 Đơn vị đang trích KPCĐ 2% theo quỹ lương thực trả không bao gồm phụcấp và ăn trưa

2 Đơn vị đang trích Đảng phí 0,4% theo quỹ lương thực trả không bao gồm

phụ cấp và ăn trưa

Chi phí Đảng phí không phản ánh vào chi phí vì đây là chi phí không hợp lý,hợp lệ.

Biểu 2.5: Ghi nhận các đặc điểm riêng TK 338

Tiếp theo kiểm toán viên tiến hành đọc lướt sổ tổng hợp phát sinh một tàikhoản theo tài khoản đối ứng để kiểm tra các phát sinh, đối ứng lạ.

TKĐƯ TênTKĐƯ

ps nợps cóps nợps cóps nợps có1111 Tiền mặt

VNĐ 62.133.5001121 TGNH

VNĐ 63.874.188 580.095.103 87.931.849138 Phải thu

141Tạm ứng7.255.600334 Phải trả

cộng133.263.288 142.797.569 580.793.208 580.095.103 87.931.849 87.931.849

Biểu 2.6: Tổng hợp phát sinh một tài khoản theo TKĐƯ

Kiểm toán viên lập biểu tổng hợp số liệu của từng tài khoản KPCĐ,BHXH, BHYT để đối chiếu số liệu đầu năm (với BC kiểm toán) và số liệucuối năm (với sổ chi tiết)

Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date: 14/3/2009Subject: Tổng hợp số liệu 338 Review by: date

1 KPCĐ

Số dư đầu năm: 26.941.512 OB Số phát sinh nợ: 133.263.288

Số dư cuối năm: 0 BNL3 BHYT

Số dư đầu năm: 0 OB Số phát sinh nợ: 87.931.849 Số phát sinh có: 87.931.849

Số dư cuối năm: 0 BNL OB: đã đối chiếu với BCKT

BNL: đã đối chiếu với sổ chi tiết

Biểu 2.7: Tổng hợp số liệu 338

Do không áp dụng các thủ tục phân tích nên kiểm toán viên thực hiệnkiểm tra chi tiết đối với các tài khoản trích theo lương Kiểm toán viên tínhtoán lại việc trích và thực hiện nghĩa vụ đóng các khoản này cho Nhà nước.

Đối với KPCĐ, kiểm toán viên kiểm tra sổ chi tiết, tính toán việc tríchKPCĐ và Đảng phí của công ty ABC Theo chính sách thì công ty ABC đượctrích KPCĐ là 2% quỹ tiền lương và Đảng phí là 0,4% quỹ tiền lương Lươngcủa CBCNV thực nhận không bao gồm phụ cấp và ăn trưa là 5.949.898.717,KPCĐ được trích là 118.997.974 và Đảng phí là 23.799.595 Việc tríchKPCĐ và Đảng phí ở công ty ABC là chính xác.

Đối với BHXH và BHYT, kiểm toán viên lập bảng để tính toán và đốichiếu với biên bản nộp BHXH và BHYT của cơ quan bảo hiểm Nhà nước.

Quý IQuý IIQuý IIIQuý IVcộng

Tổng quỹ

lương 735.480.900 723.279.150 722.096.100 718.923.150 2.899.779.300Số phải nộp

trong quý 168.768.715 167.030.671 166.276.341 165.951.126 668.026.853Số kì trước

mang sang 0 111.299.512 167.030.671 -923.659 0Số đã nộp

trong kì 57.469.203 111.299.512 334.230.671 165.027.566 668.026.952Số mang

sang kì sau 111.299.512 167.030.671 -923.659 99 99

Bảng 2.2: bảng tính toán BHXH, BHYT

Cuối năm công ty ABC đã đối chiếu số liệu nộp BHXH, BHYT với cơquan bảo hiểm Nhà nước Theo biên bản số tiền chênh lệch là 99 đồng Đơnvị đã hạch toán số tiền này vào TK 811.

Qua biên bản đối chiếu với cơ quan BH, kiểm toán viên tính lại việc tríchBH của công ty ABC

Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/3/2009Subject: ước tính tk 3383, 3384 Review by: date

Số nộp BH theo BB của cơ quan bảo hiểm : 668.026.853 Trích vào CP (17%) : 493.758.978

Thu của CBCNV : 174.267.875

Thực tế đơn vị đang trích : 668.026.853 Thu của CBCNV (TK334) : 29.310.583 Thu khác (TK138) : 145.208.992 Trích vào CP : 493.507.278 Chênh lệch :