Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới (NWA)

Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới (NWA)

LỜI MỞ ĐẦU

Để đáp ứng nhu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế tài chính nhằm nâng cao chất lượng quản lý kinh tế trong nền kinh tế quốc dân ,vấn đề kiểm tra kiểm soát chất lượng làm lành mạnh hoá các thông tin tài chính trong nền kinh tế quốc dân là một nhu cầu cấp thiết, giúp cho nền kinh tế thị trường có thể đứng vững và có thể phát triển toàn diện về mọi mặt Nó điều tiết nền kinh tế đi đúng hướng và hạn chế được những khủng hoảng có thể xảy ra trong nền kinh tế thị trường Chính vì vậy mà kiểm toán ra đời như một sự tất yếu và sự thành lập của Công ty TNHH kiểm toán Thế giới mới (NWA) cũng nằm trong xu thế đó.

Là một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam, Công ty TNHH kiểm toán Thế giới mới luôn cố gắng đáp ứng tốt nhất nhu cầu kiểm toán của các khách hàng trong nước và ngoài nước Doanh thu của công ty kể từ khi thành lập luôn tăng, năm sau lớn hơn năm trước Dịch vụ kiểm toán của Công ty cung cấp luôn được các khách hàng khen ngợi.

Qua đợt thực tập nghiệp vụ kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán Thế giới mới (NWA), dựa vào các tài liệu thu thập được qua sự tìm hiểu về chương trình kiểm toán và quá trình đi thực tế đến các công ty khách hàng

của công ty đã giúp em hoàn thành Chuyên đề tôt nghiệp với đề tài: "Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới (NWA)” Chuyên đề khái quát về những nét chính trong

quá trình hình thành và phát triển của công ty, về thực tế kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền của Công ty tại hai khách hàng, những nhận xét, đánh giá của em về sự hoạt động đó Chuyên đề tốt nghiệp gồm ba phần chính như sau:

Chương 1: Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán Thế giới mới (NWA)

Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH kiểm toán Thế giới mới (NWA) thực hiện.

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới (NWA) thực hiện.

Do trình độ và điều kiện thời gian có hạn nên sự hiểu biết về Công ty và quy trình kiểm toán của Công ty còn chưa được đầy đủ nên sự phản ánh của em còn một số thiếu sót, em rất mong nhận được sự đóng góp của thầy cô và bạn bè.

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của Ban lãnh đạo và các anh chị tại Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới đã nhiệt tình giúp đỡ, cung cấp tài liệu, hướng dẫn các nghiệp vụ chuyên môn Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của Th.s Đinh Thế Hùng để em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp.

Sinh viênBùi Thị Giang.

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN THẾ GIỚI MỚI (NWA)

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới

Tên doanh nghiệp: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN THẾ GIỚI MỚITên giao dịch: NEW WORLD AUDITING COMPANY LIMITED Tên viết tắt: NWA CO., LTD

Địa chỉ trụ sở: PHÒNG 1107, TOÀ NHÀ 71 NGUYỄN CHÍ THANH,

PHƯỜNG LÁNG HẠ, QUẬN ĐỐNG ĐA, HÀ NỘI

Điện thoại: (844) 2.88.33.66Fax: (844) 2.55.33.66

Email: nwa@nwa.vn/www.nwa.vnSố Đăng ký kinh doanh: 0102028267

Ngày cấp: 22/09/2006 THAY ĐỔI LẦN CUỐI NGÀY 08/10/2007 Tình trạng hoạt động: ĐANG HOẠT ĐỘNG

Loại hình doanh nghiệp: CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN Loại hình hoạt động: DOANH NGHIỆP

Người đại diện theo pháp luật: Giám đốc: TRƯƠNG THỊ THẢO Vốn điều lệ: 2.000.000.000 VND

Công ty TNHH kiểm toán thế giới mới (NWA) là nhà cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn kinh doanh được thành lập vào ngày 22 tháng 09 năm 2006, đăng ký trụ sở tại số 11, ngõ 19, phố Vạn Bảo, phường Liễu Giai, Quận Ba Đình, thành phố Hà Nội Đến ngày 08/10/2007, Công ty đổi trụ sở về phòng 1107, tòa nhà 71 Nguyễn Chí Thanh, phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, thành phố Hà Nội NWA được thành lập bởi các kiểm toán viên công chứng và chuyên viên tư vấn chuyên nghiệp đã và đang hoạt động trong ngành kiểm toán và tư vấn trong những ngày khi dịch vụ kiểm toán phát triển tại Việt Nam Những lợi thế này cho phép NWA tập hợp được những nhân lực hùng hậu có thể cung cấp các dịch vụ vừa phù hợp với đặc

điểm của Việt Nam, vừa theo các tiêu chuẩn chất lượng hàng đầu trên thế giới.

Kể từ khi hoạt động, tuy quy mô còn nhỏ nhưng Công ty luôn đạt được những thành tích xuất sắc, được các khách hàng tin cậy Trong 3 năm hoạt động, từ năm 2006 đến năm 2008, doanh thu của Công ty luôn tăng ổn định, doanh thu năm sau cao hơn năm trước, thị trường ngày càng phát triển Đặc biệt, riêng trong năm 2006, tuy mới thành lập nhưng Công ty đã đạt được doanh thu rất cao nhờ có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có quan hệ tốt với khách hàng.

Tình hình kinh doanh của đơn vị trong những năm gần đây được tóm tắt trong bảng sau, trong đó số liệu năm 2008 là số liệu 9 tháng đầu năm (số liệu đã được làm tròn).

Bảng 1.1: Bảng tổng kết doanh thu 3 năm gần đây tại Công ty NWA

Đơn vị: triệu đồng Năm

2007 Doanh thu dịch vụ khác năm 2007 tăng 110% so với năm 2006, năm 2008 tăng 52.4% so với năm 2007 Tổng doanh thu năm 2007 tăng 30.7% so với năm 2006, năm 2008 tăng 43.8% so với năm 2007 Như vậy doanh thu của Công ty liên tục tăng đặc biệt ở các lĩnh vực kiểm toán BCTC, kiểm toán XDCB Dịch vụ tư vấn tuy có tăng ít hơn nhưng vẫn ở mức cao Tuy những tháng cuối năm 2008, các công ty đều bị ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính nên doanh thu giảm nhưng 9 tháng đầu năm 2008, Công ty vẫn có mức doanh thu tăng khá cao Điều này chứng tỏ khả năng phát triển của Công ty rất cao.

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hợp lý là một trong những yếu tố tạo nên sự thành công trong hoạt động của các công ty kiểm toán Vì vậy, Công ty đã hết sức quan tâm đến việc tổ chức bộ máy công ty phù hợp nhất trong điều kiện quy mô công ty còn vừa và nhỏ.

Chức năng, nhiệm vụ từng phòng ban trong Công ty:

Hội đồng thành viên có các quyền và nhiệm vụ: Quyết định chiến

lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hằng năm của Công ty; Quyết định tăng hoặc giảm vốn điều lệ, quyết định thời điểm và phương thức huy động thêm vốn; Quyết định dự án đầu tư và phương thức đầu tư đối với các dự án có giá trị trên 30% tổng giá trị tài sản được ghi trong báo cáo tài chính tại thời điểm công bố gần nhất của Công ty; Quyết định giải pháp phát triển thị trường, tiếp thị và chuyển giao công nghệ; thông qua hợp đồng vay, cho vay, bán tài sản có giá trị bằng hoặc lớn hơn 30% tổng giá trị tài sản được ghi trong báo cáo tài chính tại thời điểm công bố gần nhất của Công ty; Bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm Chủ tịch Hội đồng thành viên; quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, ký và chấm dứt hợp đồng đối với Giám đốc, Phó Giám đốc, Kế toán trưởng; Quyết định mức lương, thưởng và lợi ích khác đối với Chủ tịch Hội đồng thành viên, Giám đốc, Phó giám đốc, Kế toán

trưởng; Thông qua báo cáo tài chính hàng năm, phương án sử dụng và phân chia lợi nhuận hoặc phương án xử lý lỗ của Công ty; Quyết định cơ cấu tổ chức quản lý Công ty; Quyết định thành lập công ty con, chi nhánh, văn phòng đại diện; Sửa đổi, bổ sung Điều lệ và Quy chế tài chính của Công ty; Quyết định tổ chức lại công ty; Quyết định giải thể hoặc yêu cầu phá sản công ty; Quyết định tiếp nhận thành viên mới, chuyển nhượng phần góp vốn cho tổ chức, cá nhân nước ngoài; Các quyền và nhiệm vụ khác theo quy định của Luật Doanh nghiệp Hội đồng thành viên bầu một thành viên làm Chủ tịch Chủ tịch Hội đồng thành viên Công ty kiêm Giám đốc Công ty

Giám đốc Công ty có các quyền và nhiệm vụ: Chuẩn bị hoặc tổ chức

việc chuẩn bị chương trình, kế hoạch hoạt động của Hội đồng thành viên; Chuẩn bị hoặc tổ chức việc chuẩn bị chương trình, nội dung, tài liệu họp Hội đồng thành viên hoặc để lấy ý kiến các thành viên; Triệu tập và chủ trì cuộc họp Hội đồng thành viên hoặc tổ chức việc lấy ý kiến các thành viên; Giám sát hoặc tổ chức giám sát việc thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên; Thay mặt Hội đồng thành viên ký các quyết định của Hội đồng thành viên; Các quyền và nhiệm vụ khác được quy định tại Điều lệ này và theo pháp luật.

Giám đốc có thể uỷ quyền thường xuyên hoặc uỷ quyền vụ việc cho cán bộ cấp dưới trong các công việc và giao dịch của Công ty Ngoại trừ những trường hợp đã được uỷ quyền, phân công, nếu Giám đốc vắng mặt, Phó Giám đốc Công ty có thể thay mặt Giám đốc xử lý công việc cấp thiết nhưng ngay sau đó phải báo cáo để Giám đốc phê duyệt.

Giám đốc Công ty có các nghĩa vụ sau đây: Tuân thủ các nghị quyết, quyết định của Hội đồng thành viên; Thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao một cách trung thực, cẩn trọng, tốt nhất nhằm bảo đảm lợi ích hợp pháp tối đa của Công ty và chủ sở hữu Công ty; Trung thành với lợi ích của Công ty và chủ sở hữu Công ty; không sử dụng thông tin, bí quyết, cơ hội kinh

ty để tư lợi hoặc phục vụ lợi ích của tổ chức, cá nhân khác; Thông báo kịp thời, đầy đủ, chính xác cho Công ty về các doanh nghiệp mà Giám đốc và người có liên quan của Giám đốc làm chủ hoặc có cổ phần, phần vốn góp chi phối; Không được tiết lộ bí mật của Công ty, trừ trường hợp được Hội đồng thành viên chấp thuận; Thực hiện các nghĩa vụ khác theo quy định của pháp luật và Điều lệ này.

Giám đốc không được tăng lương, trả thưởng khi Công ty không có khả năng thanh toán đủ các khoản nợ đến hạn

Giám đốc phải có các tiêu chuẩn và điều kiện: Có đủ năng lực hành vi dân sự và không thuộc đối tượng bị cấm quản lý doanh nghiệp theo quy định của Luật Doanh nghiệp; Có chứng chỉ Kiểm toán viên cấp Nhà nước trước thời điểm được bổ nhiệm (ký hợp đồng) ít nhất là 3 năm, có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm thực tế trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán, quản trị kinh doanh và trong các ngành, nghề kinh doanh chủ yếu khác của Công ty.

Công ty có các Phó Giám đốc và Kế toán trưởng do Hội đồng thành

viên bổ nhiệm, miễn nhiệm hoặc ký hợp đồng, chấm dứt hợp đồng theo đề nghị của Giám đốc Các Phó Giám đốc giúp Giám đốc điều hành Công ty theo phân công và uỷ quyền của Giám đốc; chịu trách nhiệm trước Giám đốc và trước pháp luật về nhiệm vụ được phân công hoặc uỷ quyền Việc uỷ quyền phải được thực hiện bằng văn bản.

Kế toán trưởng có nhiệm vụ tổ chức thực hiện công tác tài chính, kế toán, thống kê của Công ty; giúp Giám đốc giám sát công tác tài chính, kế toán, thống kê tại Công ty theo quy định của pháp luật về tài chính, kế toán, thống kê; chịu trách nhiệm trước Giám đốc và trước pháp luật về nhiệm vụ được phân công hoặc uỷ quyền Việc uỷ quyền phải thực hiện bằng văn bản Phó Giám đốc, Kế toán trưởng có thể được bổ nhiệm không xác định thời hạn hoặc xác định thời hạn theo quyết định của Hội đồng thành viên.

Chủ nhiệm kiểm toán do Giám đốc bổ nhiệm, miễn nhiệm, khen

thưởng, kỷ luật sau khi được Hội đồng thành viên chấp thuận Số lượng, nhiệm vụ của chủ nhiệm kiểm toán do Giám đốc quyết định sau khi được Hội đồng thành viên chấp thuận Chủ nhiệm kiểm toán giúp Giám đốc Công ty quản lý, điều hành công tác chuyên môn theo lĩnh vực được phân công; chịu trách nhiệm trước Giám đốc và trước pháp luật về nhiệm vụ được phân công.

Phòng Kiểm toán được chia thành hai bộ phận phụ trách lĩnh vực

XDCB và các lĩnh vực khác (công nghiệp, thương mại, dịch vụ, dự án ).

Phòng Tư vấn Tài chính thực hiện các dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn

doanh nghiệp và tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn quản trị doanh nghiệp…

Phòng Thuế hoạt động độc lập thực hiện các dịch vụ tư vấn về thuế và

luật pháp.

Phòng Hành chính bao gồm bộ phận tài chính, kế toán và bộ phận tin học.

Phòng kế toán bao gồm 3 nhân viên kế toán, trong đó có một kế toán

trưởng kiêm kế toán thanh toán và chi tiết, một kế toán TSCĐ kiêm kế toán thanh toán với khách hàng về cung cấp dịch vụ, một kế toán vật tư kiêm thủ quỹ Các nhân viên kế toán cũng là các kiểm toán viên của công ty Kì kế toán năm của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm, riêng năm 2006 do mới thành lập kỳ kế toán công ty bắt đầu từ ngày 22/09/2006 đến hết ngày 31/12/2006 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép là đồng Việt Nam (VNĐ), nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Việt Nam theo giá trị thực tế của Ngân hàng giao dịch tại thời điểm phát sinh Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ (các nghiệp vụ về hàng tồn kho thường không nhiều hoặc không có) Tất cả TSCĐ của Công ty đều được ghi chép theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế Hệ thống sổ sách kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Ngoài ra, Công ty còn có bộ phận văn phòng để giúp đỡ các nhân viên trong quá trình làm việc.

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH kiểm toán Thế giới mới (NWA)

1.3 Các loại hình dịch vụ và khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới

*Về thị trường và khách hàng của Công ty: Công ty chủ yếu thực hiện kiểm toán tại các tỉnh, thành phố trong nước Kiểm toán trong các lĩnh vực: doanh nghiệp nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty TNHH, Công ty có vốn

Hội đồng thành viên

Giám đốc

Kiểm toán tài chính 1,2

Kiểm toán xây

Tư vấn tài chính

Tư vấn thuế

Phòng tin họcPhòng kế

toán, tài chính

Các phó giám đốc

Chủ nhiệm kiểm toán

đầu tư nước ngoài Các ngành nghề của công ty khách hàng: sản xuất, dịch vụ, thương mại, bưu chính viễn thông, hàng không,…Trong đó, khách hàng chủ yếu của Công ty là các tập đoàn bưu chính viễn thông.

*Với đặc điểm về thị trường và khách hàng như trên, các dịch vụ của Công ty cũng được thiết kế phù hợp, bao gồm: dịch vụ kiểm toán (kiểm toán BCTC, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, kiểm toán xây dựng cơ bản); dịch vụ tư vấn (tư vấn tài chính, tư vấn thuế, tư vấn giải pháp công nghệ thông tin); dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác.

1.3.1 Dịch vụ kiểm toán BCTC

Yếu tố quan trọng nhất trong thành công của Công ty là nguồn nhân lực Với năng lực chuyên môn, được đào tạo tốt, năng động, sáng tạo, có phong cách làm việc chuyên nghiệp và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, khả năng nắm bắt vấn đề , thấu hiểu nhu cầu của khách hàng, Công ty luôn cung cấp dịch vụ có chất lượng cao Đội ngũ nhân viên luôn nắm bắt các hướng dẫn mới về các chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, các quy định về pháp lý và tài chính hiện hành Các hoạt động chính trong kiểm toán BCTC là kiểm toán theo luật định về BCTC, quyết toán vốn đầu tư, XDCB; kiểm toán BCTC để báo cáo thuế; kiểm toán chi phí hoạt động; kiểm toán nội bộ; định giá doanh nghiệp; soát xét thông tin tài chính; soát xét thông tin tài chính dựa theo các thủ tục thỏa thuận trước; soát xét việc tuân thủ pháp luật

Đồng thời, Công ty NWA có thể cung cấp các dịch vụ theo yêu cầu cụ thể để hỗ trợ doanh nghiệp trong quá trình tái cấu trúc, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể.

1.3.2 Dịch vụ kế toán

Với những kiểm toán viên hành nghề đã làm việc trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, từ những ngày đầu xuất hiện ở Việt Nam, Công ty đã cung cấp các dịch vụ đa dạng cho khách hàng, bao gồm lập sổ sách, lập ngân sách và lập các BCTC định kỳ Công ty cũng hỗ trợ doanh nghiệp

Nam tương ứng với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi (GAAPs) của các quốc gia khác.

Điểm nổi bật trong dịch vụ kế toán của Công ty là khả năng thiết kế hệ thống kế toán đáp ứng các tiêu chuẩn đặc thù của các tổ chức nước ngoài nhưng vẫn tuân thủ theo chế độ tài chính kế toán Việt Nam theo yêu cầu của Bộ Tài chính Để đáp ứng nhu cầu hội nhập của nền kinh tế và cập nhật liên tục sự đổi mới của hoạt động tài chính kế toán của Việt Nam, Công ty đã ứng dụng các kỹ thuật, cách tiếp cận, phương pháp tiên tiến của Việt Nam và thế giới khi cung cấp các dịch vụ kế toán nhằm đảm bảo dịch vụ cung cấp đạt chất lượng tốt nhất.

Dịch vụ kế toán của Công ty bao gồm: Tổng hợp và lập các báo cáo kế toán tài chính hoặc báo cáo quản trị; soát xét báo cáo tài chính; xem xét các phần hành kế toán; thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thống kế toán; thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ; tư vấn hệ thống kế toán tính giá thành; tư vấn hệ thống kế toán; cung cấp dịch vụ lập sổ sách kế toán; cung cấp dịch vụ huấn luyện kế toán tại doanh nghiệp; đăng ký chế độ kế toán Việt Nam.

1.3.3 Dịch vụ tư vấn Giải pháp CNTT

Các hoạt động trong dịch vụ này là: chẩn đoán hệ thống dịch vụ CNTT; lựa chọn, quản lý dự án và triển khai hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp “ERP”; an toàn dữ liệu và quản lý rủi ro; quản lý và điều hành hệ thống các dịch vụ CNTT; xây dựng chiến lược CNTT; giải pháp phân tích dữ liệu và kết xuất báo cáo quản lý Các dịch vụ trên giúp cho công ty khách hàng bố trí và sử dụng một cách có hiệu quả nguồn nhân lực và vật lực; an toàn dữ liệu và quản lý rủi ro; điều hành và quản trị hệ thống CNTT được lên kế hoạch và được thực hiện một cách triệt để; hệ thống thông tin quản lý cung cấp thông tin kịp thời, chính xác giúp ban giám đốc ra quyết định chính xác.

1.3.4 Dịch vụ tư vấn thuế và tuân thủ

NWA luôn trợ giúp các khách hàng lập kế hoạch thuế một cách hiệu quả nhằm đạt đến mục tiêu kinh doanh, đồng thời giúp khách hàng giảm thiểu tác động về thuế đối với các hoạt động kinh doanh Dịch vụ của Công ty bao gồm: đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế; quản lý rủi ro về thuế; dịch vụ tư vấn thuế trọn gói; hỗ trợ quyết toán thuế; soát xét về thuế và lập hồ sơ tuân thủ; xin ưu đãi thuế; xây dựng cấu trúc thuế; soát xét tờ khai thuế do doanh nghiệp, cá nhân tự lập; lập tờ khai thuế cho cá nhân, cho cả người kê khai bên ngoài; đại diện cho khách hàng làm việc với các cơ quan thuế; lập hồ sơ giải trình và xin hoàn thuế; lập kế hoạch chiến lược về thuế; tư vấn khách hàng các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng dự tính hoặc các quyết định tài chính; đưa ra ý kiến về ảnh hưởng thuế đối với các xử lý kế toán; đóng vai trò là nhà tư vấn chính cho các vấn đề về thuế.

1.3.5 Các dịch vụ chuyên ngành khác

Ngoài các dịch vụ trên, Công ty còn thực hiện các dịch vụ trên các hoạt động: mua bán và sáp nhập; tư vấn quản lý doanh nghiệp; đánh giá doanh nghiệp; tái cấu trúc doanh nghiệp; lập chiến lược và kế hoạch kinh doanh; dịch vụ quản lý rủi ro; dịch vụ tính lương; dịch vụ tuân thủ về lao động; tài chính doanh nghiệp; dịch vụ giấy phép; dịch vụ đào tạo.

*Với đặc điểm về thị trường, khách hàng và các dịch vụ cung cấp hết sức đa dạng như trên, Công ty NWA cần có một đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn, am hiểu về nhiều lĩnh vực, nhiệt tình, năng động, sáng tạo và được bố trí một cách hợp lý Toàn công ty, ngoài Giám đốc, phó Giám đốc và chủ nhiệm kiểm toán, công ty có 25 nhân viên, trong đó có 15 nam và 10 nữ Các nhân viên trong công ty đều có trình độ đại học và trên đại học, có năng lực chuyên môn và sự am hiểu về các lĩnh vực khác, đáp ứng nhu cầu về các dịch vụ của các khách hàng Tuy nhiên, đội ngũ nhân viên công ty vẫn còn ít nên chưa đủ để đáp ứng hết nhu cầu kiểm toán của các

1.4 Đặc điểm quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới

Quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới (NWA) thực hiện gồm 4 bước sau:

Bước 1: Chấp nhận khách hàng kiểm toánBước 2: Lập kế hoạch kiểm toán

Bước 3: Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Bước 4: Kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán

Chấp nhận khách hàng kiểm toán

Chấp nhận kiểm toán là bước đầu tiên cho bất kỳ một cuộc kiểm toán Việc chấp nhận kiểm toán có liên quan đến uy tín của cả công ty kiểm toán và công ty khách hàng Do đó, đây là khâu hết sức quan trọng, đặc biệt đối với việc kiểm toán cho một khách hàng mới.

Đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng chấp nhận kiểm toán gồm: năng lực kiểm toán viên; tính liêm chính của Ban quản trị công ty khách hàng; khả năng kiểm soát về chất lượng của cuộc kiểm toán của công ty kiểm toán; việc đánh giá các rủi ro; lý do thay đổi kiểm toán của công ty khách hàng hoặc lý do thay đổi nhà cung cấp dịch vụ kiểm toán; thỏa thuận về giá phí kiểm toán.

Các phương pháp áp dụng trong bước này là điều tra, phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu ( từ công ty, trong hồ sơ kiểm toán với những công ty đã kiểm toán trước đó, tài liệu từ các trang web của ngành, từ Ủy ban chứng khoán, từ các kiểm toán viên tiền nhiệm).

Khi các công việc trên đã hoàn tất, việc chấp nhận kiểm toán sẽ được thể hiện qua thư hẹn kiểm toán hoặc hợp đồng kiểm toán Công ty cần chuẩn bị thông báo, yêu cầu chuẩn bị báo cáo đối với công ty khách hàng và chuẩn bị nhân sự.

Lập kế hoạch kiểm toán

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết Trong bước này, kiểm toán viên thực hiện các công việc sau:

Sơ đồ 1.2: Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán

• Thu thập thông tin cơ sở

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát:

Tìm hiểu nghành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Cụ thể, mỗi nghành nghề có một hệ thống kế toán riêng và có những nguyên tắc đặc thù Để tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của công ty khách hàng có thể trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc trực tiếp trao đổi với nhân viên, ban giám đốc của khách hàng Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán thường xuyên Tham quan nhà xưởng, kho bãi, trụ sở làm việc của công ty khách hàng: để biết tổng thể về hoạt động sản xuất

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toánĐánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Thiết kế chương trình kiểm toánThực hiện thủ tục phân tích

kinh doanh của công ty khách hàng, về sản phẩm tồn kho, dây truyền công nghệ, cách phân công công tác, phong cách quản lý điều hành của ban giám đốc Nhận diện các bên hữu quan: thông qua phỏng vấn ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, các bên tham gia góp vốn, hoặc sổ theo dõi khách hàng Từ đó dự đoán các vấn đề có thể phát sinh để hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp hơn Dự kiến nhu cầu đối với các chuyên gia bên ngoài: kiểm toán viên phải đánh giá khả năng chuyên môn, mục đích, phạm vi công việc của họ, cũng như việc sử dụng tài liệu của các chuyên gia bên ngoài cho các mục tiêu kiểm toán Ngoài ra, còn phải xem xét mối quan hệ giữa các chuyên gia bên ngoài với khách hàng hoặc các yếu tố có thể ảnh hưởng tới tính khách quan của chuyên gia đó.

• Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban giám đốc khách hàng bao gồm các loại sau:

Giấy phép thành lập và điều lệ thành lập của công ty khách hàng: nắm bắt được quá trình hình thành, mục tiêu hoạt động và những lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của đơn vị Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, biên bản thanh tra, kiểm tra của năm hiện hành hoặc một vài năm trước Biên bản họp của hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc Các hợp đồng và cam kết quan trọng.

• Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Nếu ở các bước trên, kiểm toán viên mới chỉ thu thập được các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bước này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm đưa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp.

Đánh giá mức trọng yếu

Ước tính ban đầu về mức trọng yếu

Ý nghĩa: việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch để thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và thích hợp Cụ thể, nếu kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu càng thấp thì độ chính xác của các số liệu trên các báo cáo tài chính càng cao và do đó số lượng bằng chứng cần thu thập càng nhiều và ngược lại.

Các yếu tố ảnh hưởng tới việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu:Yếu tố định lượng của tính trọng yếu : kiểm toán viên sử dụng các bảng hướng dẫn của công ty kiểm toán trong việc xác định ban đầu về tính trọng yếu Trong đó, thu nhập thuần trước thuế, tài sản lưu động, tổng tài sản… thường được chọn làm chỉ tiêu làm gốc.

Yếu tố định tính của tính trọng yếu: Trong thực tế để đánh giá một sai sót có phải là trọng yếu hay không thì kiểm toán viên không chỉ đánh giá về mặt giá trị mà còn phải đánh giá về mặt bản chất của sai sót đó, trong đó có một số sai sót luôn được coi là trọng yếu bất kể quy mô lớn hay nhỏ.

VD: Các gian lận thường được xem là hệ trọng hơn các sai sót với cùng một quy mô tiền tệ.

Phân bổ các ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục:Sau khi kiểm toán viên có được ước lượng ban đầu về tính trọng yếu thì kiểm toán viên cần phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính, đó chính là sai số có thể chấp nhận được đối với từng khoản mục

Cơ sở để tiến hành phân bổ: dựa vào bản chất của các khoản mục, đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán cho từng khoản mục Trong thực tế khả năng xảy ra sai sót cũng như chi phí kiểm toán cho từng khoản mục thường khó dự đoán trước, cho nên sự phân bổ ban đầu ước lượng về mức trọng yếu thường mang tính chủ quan đòi hỏi xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.

Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro tiềm tàng: được thực hiện dựa vào các yếu tố: Báo cáo công việc kinh doanh của khách hàng; Tính liêm chính của ban giám đốc; Hợp đồng kiểm toán lần đầu hay hợp đồng kiểm toán đã ra hạn; Các nghiệp vụ kinh tế bất thường; Các ước tính kế toán; Quy mô của các số dư trên các tài khoản.

Đánh giá rủi ro kiểm soát : liên quan đến sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá trên toàn bộ báo cáo tài chính, cũng như đối với các khoản mục trên báo cáo tài chính.

Đánh giá rủi ro phát hiện: được xác định từ 3 loại rủi ro trên• Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Quy trình đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty được thiết kế là các chỉ dẫn và yêu cầu, hệ thống câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ cho kiểm toán viên về các vấn đề: tìm hiểu và đánh giá về môi trường kiểm soát; bộ phận kế toán; TSCĐ; kho; bán hàng; mua hàng; đầu tư; nhân sự; vay; quản lý sản xuất.

Trong các bước tiếp theo của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa vào các yếu tố xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết và soạn thảo chương trình kiểm toán.

• Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán của Công ty được thiết kế thành 3 phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp các số dư Mỗi phần được chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tài chính Cụ thể, các thủ tục kiểm toán báo cáo tài chính của công ty được thiết kế như sau:

1 Kiểm tra tính toán số học trên các báo cáo2 Kiểm tra sự hợp lý giữa các báo cáo

3 Kiểm tra số liệu đầu năm trên BCTC

4 So sánh số dư đầu năm và số dư cuối kỳ trên BCĐKT (số tuyệt đối và số tương đối) Phân tích và giải thích các biến động lớn.

5 Kiểm tra BCTC có được trình bày (về biểu mẫu) theo các quy định hiện hành không?

6 Phỏng vấn khách hàng về giả định khi lập BCTC đã tính đến các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán hay chưa?

7 Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên các kết quả các công việc đã thực hiện.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Phần này gồm các công việc cần tiến hành: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

Thực hiện thủ tục kiểm soátThực hiện thủ tục phân tích

Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết Lựa chọn khoản mục chính

Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn

Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết Xử lý chênh lệch kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

• Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến:

• Xem xét sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán:• Xem xét tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp:• Thư giải trình của ban giám đốc khách hàng:• Tổng hợp kết quả kiểm toán:

1.5 Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới

Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Công ty NWA được thực hiện soát xét theo 3 cấp: kiểm toán viên soát xét, đến chủ nhiệm kiểm toán

soát xét, đến ban Giám đốc soát xét Chủ nhiệm kiểm toán có nhiệm vụ tổ

chức, quản lý, đôn đốc các nhân viên của phòng mình, đồng thời rà soát các báo cáo trước khi đưa lên cho Giám đốc hoặc Phó Giám đốc duyệt.

Các thành viên trong Công ty có trách nhiệm thực hiện các công việc

do Chủ nhiệm kiểm toán giao phó.

Giám đốc Phó Giám đốc

Chủ nhiệm Kiểm toán Trưởng nhóm Kiểm toán Trợ lý kiểm toán cấp I Trợ lý kiểm toán cấp II

Trợ lý kiểm toán cấp III

Sơ đồ 1.3: Tháp phân công trách nhiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán

Như vậy, chất lượng các cuộc kiểm toán của NWA luôn được đảm bảo và đây chính là lý do tại sao khi báo cáo kiểm toán của NWA được đính kèm với các báo cáo tài chính, các cổ đông, khách hàng có quan hệ giao dịch, các nhà đầu tư tiềm năng, cũng như các bên có quan tâm khác có thể đặt lòng tin vào các báo cáo này.

1.6 Tổ chức hồ sơ kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới

1.6.1 Hồ sơ kiểm toán chung

Hồ sơ kiểm toán chung giúp KTV có cái nhìn xuyên suốt về khách hàng kể từ khi bắt đầu cung cấp dịch vụ đến năm kiểm toán hiện thời Trong

năm kiểm toán đầu tiên, các tài liệu thu thập được lưu trong phần XI của Hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán của công ty bao gồm các tài liệu sau

(đã được mã hóa):

Trang tổng hợp

*TT I Các thông tin chung

TTI.1 Thông tin cơ bản về khách hàng: - Được lập vào năm đầu tiên thực hiện kiểm toán và cập nhật các thông tin mới khi thực hiện kiểm toán các năm tiếp theo Phần thông tin về Hoạt động kinh doanh, KTV có thể thu thập từ các báo cáo của DN, của ngành và các nguồn thông tin khác như báo chí, truyền hình.

TTI.2 Sơ đồ tổ chức: - Lưu sơ đồ tổ chức do khách hàng cung cấp hay do KTV vẽ lại theo sự mô tả của khách hàng kèm theo văn bản quy định về chức năng nhiệm vụ của các bộ phận

TTI.3 Ban lãnh đạo: - Thu thập và cập nhật thông tin về các nhân sự trong Ban lãnh đạo khách hàng, và các quyết định bổ nhiệm

TTI.4 Quá trình phát triển : - Thu thập và cập nhật thông tin về các giai đoạn hay các thời kỳ quan trọng đánh dấu sự phát triển của khách hàng, và các tài liệu tham khảo để có thông tin này ( Báo cáo phát triển của DN, các bài báo, tin từ tạp chí, internet, niên giám thống kê ).

TTI.5 Các đối tác thường xuyên: - Tóm tắt và cập nhật thông tin về các đối tác có ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

TTI.6 Các khoản đầu tư ra bên ngoài: - Tóm tắt thông tin về các khoản góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty con, công ty liên kết.

*TT II Các tài liệu pháp luật

TTII.1 Điều lệ Công ty: - Bản sao Điều lệ và bản tóm tắt các nội dung quan trọng.

TTII.2 Giấy phép thành lập, đăng ký kinh doanh: - Bản sao giấy phép, quyết định thành lập, đăng ký kinh doanh và các lần điều chỉnh (nếu có).

TTII.3 Hợp đồng liên doanh: - Thu thập nếu khách hàng là doanh nghiệp liên doanh.

TTII.4 Biên bản họp Đại hội đồng, HĐQT, Ban lãnh đạo: - Bản sao các biên bản họp, bản tóm tắt với biên bản họp quan trọng (tùy vào mức độ quan trọng theo đánh giá của KTV).

TTII.5 Theo dõi thay đổi ngành nghề kinh doanh: - Tổng hợp thông tin và cập nhật các thay đổi từ các bản đăng ký kinh doanh.

TTII.6 Theo dõi vốn kinh doanh và thay đổi vốn kinh doanh: - Tổng hợp thông tin và cập nhật các thay đổi từ các bản đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập.

*TT III Các tài liệu về thuế

TTIII.1 Quyết toán thuế hàng năm: - Thu thập hàng năm từ năm liền trước năm bắt đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (chỉ lưu 3 năm liền trước năm được kiểm toán, những tài liệu quá 3 năm chuyển lưu file riêng).

TTIII.2 Biên bản kiểm tra thuế: - Thu thập hàng năm từ năm liền trước năm bắt đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (nếu có) (chỉ lưu 3 năm liền trước năm được kiểm toán, những tài liệu quá 3 năm chuyển lưu file riêng).

TTIII.3 Các văn bản liên quan đến các yếu tố và đặc điểm riêng của DN trong tính thuế: - Tóm tắt các điểm quan trọng và các văn bản, quyết định riêng đó.

*TT IV Các tài liệu nhân sự

TTIV.1 Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động: - Bản sao thỏa ước lao động tập thể và các bản sửa đổi (nếu có), bản sao hợp đồng lao động có tính chất đại diện và/ hoặc bản tóm tắt nội dung quan trọng của hợp đồng (nếu có nhiều nhóm khác nhau thì tóm tắt theo nhóm).

TTIV.2 Các quy trình về quản lý và sử dụng quỹ lương: - Lưu văn bản quy định, vẽ sơ đồ mô tả.

TTIV.3 Tóm tắt các quy định trong điều lệ, biên bản đại hội CNVC, HĐQT, liên quan đến nhân sự

TTIV.4 Biên bản các cuộc kiểm tra về nhân sự trong doanh nghiệp: - Thu thập hàng năm từ năm liền trước năm bắt đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (nếu có)

*TT V Các tài liệu kế toán

TTV.1 Chế độ, chính sách kế toán áp dụng trong doanh nghiệp: - Thu thập và cập nhật hàng năm từ năm liền trước năm bát đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời.

TTV.2 Báo cáo kiểm toán, BCTC đã được kiểm toán các năm: - Thu thập hàng năm từ năm liền trước năm bát đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (chỉ lưu 3 năm liền trước năm được kiểm toán, những tài liệu quá 3 năm chuyển lưu file riêng).

TTV.3 Thư quản lý các năm: - Thu thập hàng năm từ năm bát đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (chỉ lưu 3 năm liền trước năm được kiểm toán, những tài liệu quá 3 năm chuyển lưu file riêng).

TTV.4 Bản nhận xét sau kiểm toán các năm: - Trường hợp đã lập bản Nhận xét riêng và tham chiếu các vấn đề phát hiện trên; tổng hợp kết quả kiểm toán đến bản Nhận xét này Thu thập hàng năm từ năm bát đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (chỉ lưu 3 năm liền trước năm được kiểm toán, những tài liệu quá 3 năm chuyển lưu file riêng).

TTV.5 Tổng hợp kết quả kiểm toán các năm: - Thu thập hàng năm từ năm bát đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (chỉ lưu 3 năm liền trước năm được kiểm toán, những tài liệu quá 3 năm chuyển lưu file riêng).

TTV.6 Những vấn đề cần lưu ý cho cuộc kiểm toán năm sau: - Thu thập hàng năm từ năm bát đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (chỉ lưu 3 năm liền trước năm được kiểm toán, những tài liệu quá 3 năm chuyển lưu file riêng).

*TT VI Các tài liệu về hợp đồng

TTVI.1 Hợp đồng kiểm toán: - Thu thập hàng năm từ năm bát đầu kiểm toán đến năm kiểm toán hiện thời (chỉ lưu 3 năm liền trước năm được kiểm toán, những tài liệu quá 3 năm chuyển lưu file riêng).

TTVI.2 Hợp đồng thuê mướn dịch vụ: - Chỉ các hợp đồng có liên quan đến niên độ kế toán tiếp theo.

TTVI.3 Hợp đồng bảo hiểm: - Chỉ các hợp đồng có liên quan đến niên độ kế toán tiếp theo.

TTVI.4 Hợp đồng tín dụng: - Chỉ các hợp đồng có liên quan đến niên độ kế toán tiếp theo.

TTVI.5 Các hợp đồng khác: - Chỉ các hợp đồng có liên quan đến niên độ kế toán tiếp theo Đối với những hợp đồng ký với nhiều đối tượng có nội dung giống nhau, chỉ photo 1 bản làm ví dụ và có bản tóm tắt thông tin về loại đối tượng ký hợp đồng này.

*TT VII Các thủ tục : Sử dụng sơ đồ mô tả, kèm theo các văn bản

quy định của khách hàng (nếu có) hoặc ghi chép lại các thủ tục mà khách hàng áp dụng, Cập nhật các thay đổi qua các năm (nếu có).

TTVII.1 Tài sản cố định

TTVII.2 Kho ( vật tư, hàng hóa)TTVII.3 Bán hàng

TTVII.4 Mua hàngTTVII.5 Ngân quỹ

TTVII.6 Nhân sự

TTVII.7 Tính giá thành

1.6.2 Hồ sơ kiểm toán năm

Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm các thông tin chung về cuộc kiểm toánBảng ký hiệu tham chiếu: Có thể chi tiết hơn theo hệ thống tài khỏan của khách hàng Các ký hiệu chi tiết do kiểm toán viên tự quy định trên cơ sở ký hiệu chữ cái theo quy định của Công ty

*Các vấn đề kiểm toán

I Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý

II Tổng kết công việc kiểm toán của niên độ

Tổng hợp kết quả kiểm toán: Được lập lần đầu cho toàn bộ các nội dung và các lần tiếp theo đối với các nội dung có sự thay đỏi so với lần soát xét trước Được tham chiếu đến các Trang kết luận kiểm toán đã ghi lại các vấn đề phát hiện Soát xét báo cáo trước khi phát hành: Được thực hiện trên bản Dự thảo báo cáo cuối cùng

Dự thảo báo cáo: Lưu từ dự thảo lần đầu và tất cả các lần thay đổi tiếp theo (nếu có) Dự thảo thư quản lý: Lưu từ dự thảo lần đầu và tất cả các lần thay đổi tiếp theo (nếu có).

Tổng hợp sai sót đề nghị điều chỉnh: Lưu từ dự thảo lần đầu và tất cả các lần thay đổi tiếp theo (nếu có) Được tham chiếu đến các Trang kết luận kiểm toán đã ghi lại các sai sót đề nghị điều chỉnh.

Nhận xét sau kiểm toán: Trường hợp đã lập bản Nhận xét sau kiểm toán riêng và mục các vấn đề phát hiện năm nay trên bản Tổng hợp kết quả kiểm toán được tham chiếu đến tài liệu này.

BCĐKT, KQKD có số trước kiểm toán, số điều chỉnh, số sau kiểm tóan: Lưu từ dự thảo lần đầu và tất cả các lần thay đổi tiếp theo (nếu có).

III Các sự kiện phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán năm ước: Các sự kiện phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán năm 200N-1

tr-IV Những vấn đề chưa rõ cần được giải quyết: Bản tổng hợp các vấn đề

V Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán năm được kiểm toán: Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kể toán, lập báo cáo tài chính năm 200N

VI Những vấn đề cần lưu ý cho cuộc kiểm toán năm sau: Bản tổng hợp các vấn đề

VII Các bản giải trình của doanh nghiệp: Các thư giải trình gửi cho kiểm toán viên

VIII Kế hoạch kiểm toán

IX Các biên bản họp với khách hàngX Các biên bản họp hội đồng quản trịXI Các tài liệu khác

*Các phần hành

A Báo cáo tài chính của khách hàng

B Tóm tắt hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàngC Tiền: Tài khoản 111,112,113

D Các khoản đầu tư tài chính : Tài khoản 121, 128, 129, 221, 222, 223, 228, 229

E Các khoản phải thu: Tài khoản 131, 138, 139,

FA Hàng tồn kho: Tài khoản 151, 152, 153, 155, 611, 156, 157, 159, FB Chi phí sản xuất, tính giá thành, SPDD: Tài khoản 154, 631, 621, 622, 623, 627,

G Tài sản ngắn hạn khác: Tài khoản 141, 142, 144, H Bất động sản đầu tư : Tài khoản 217, 2147

I Tài sản cố định: Tài khoản 211, 212, 213, 214J Chi phí xây dựng cơ bản dở dang : Tài khoản 241K Tài sản dài hạn khác: Tài khoản 244, 242

L Công nợ nội bộ: Tài khoản 136, 336

M Lương và các khoản theo lương: Tài khoản 334, 3382, 3383, 3384N Các khoản nợ phải trả khác: Tài khoản 331, 335, 3381, 3388, 344, 337

O Các loại thuế

P Các khoản Vay và Nợ: Tài khoản 311, 315, 341, 342, 343

Q Nguồn vốn quỹ và lợi nhuận chưa phân phối: Tài khoản 411, 412, 413, 414, 415, 416, 421, 911, 431, 441

R Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản 511, 512, 531, 532, 521

S Giá vốn hàng bán: Tài khoản 632

T Doanh thu và chi phí hoạt động tài chính : Tài khoản 515, 635U Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Tài khoản 641, 642

V Thu nhập và chi phí khác: Tài khoản 711, 811

Y Khác: Tài khoản 161, 461, một số TK ngoài bảng (trừ 009, 007)

Thời hạn lưu giữ các báo cáo trong Hồ sơ chung là 3 năm

o Ví dụ, khi kết thúc cuộc kiểm toán BCTC năm 2005, có các hồ sơ kiểm toán sau

• Hồ sơ năm 2005• Hồ sơ năm 2004

• Hồ sơ chung trong đó có báo cáo của các năm 2002, 2003, 2004 và bản sao BCTC năm 2005 vừa bổ sung

o Ví dụ, khi bắt đầu cuộc kiểm toán BCTC năm 2006:• Hồ sơ năm 2005

• Chuyển Hồ sơ năm 2004 vào kho lưu

• Chuyển báo cáo của năm 2002 vào kho lưu

Lưu kho Hồ sơ năm được thực hiện sau 2 năm Ví dụ Hồ sơ kiểm toán BCTC năm 2005 sẽ được lưu kho hồ sơ trong năm 2007

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN THẾ GIỚI MỚI (NWA) THỰC HIỆN

2.1 Giới thiệu về khách hàng

Với đặc điểm về các loại dịch vụ khá đa dạng, các khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới (NWA) cũng thuộc rất nhiều loại hình kinh doanh với các ngành nghề kinh doanh khác nhau Trong đó, hai khách hàng của công ty là Công ty ABC và Nhà sách XYZ là hai khách hàng tiêu biểu của công ty trong thời gian gần đây.

Công ty ABC là công ty cung cấp các dịch vụ liên quan đến dịch vụ viễn thông ABC là khách hàng lâu năm của NWA NWA đã ký hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC từ năm 2006, khi Công ty NWA bắt đầu thành lập, cho đến nay Công ty cung cấp các thiết bị liên quan đến hàng không với quy mô tương đối lớn, vì vậy khâu bán hàng – thu tiền của công ty được thiết kế thực hiện kiểm soát rất chặt chẽ Đối với các đơn đặt hàng đầu tiên được phê duyệt bởi Giám đốc, sau khi giám đốc phê duyệt, việc thực hiện dịch vụ và thu tiền luôn được kiểm soát chặt chẽ bởi các bộ phận chuyên môn và được sự phê duyệt rõ ràng của lãnh đạo Tình hình chung về Công ty ABC đã được lưu trong Hồ sơ kiểm toán năm

Nhà sách XYZ chuyên bán sỉ và lẻ các sản phẩm sách và vật phẩm văn hóa XYZ là khách hàng mới của NWA trong năm 2009 Vì chuyên bán lẻ nên Nhà sách chủ yếu có các hóa đơn bán lẻ Việc thu tiền được thực hiện qua thu ngân với hệ thống máy tính thanh toán tiền hàng hiện đại, đồng thời có bộ phận luôn giám sát việc thu tiền của thu ngân Thu ngân sau khi thu tiền sẽ giữ tiền tại két ở quầy, ca làm việc từ 7h30 đến 15h thì nộp tiền vào két thu tiền của thủ quỹ và nộp các hóa đơn cho kế toán, ca làm việc từ 15h đến 21h30 thì để sáng hôm sau nộp tiền vào két của thủ quỹ, các két sẽ được bảo vệ và niêm phong cẩn thận Thủ quỹ và kế toán đối chiếu các hóa đơn

2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Kiểm toán Thế giới mới (NWA) thực hiện tại hai khách hàng: Công ty ABC và Nhà sách XYZ

2.2.1 Chấp nhận khách hàng kiểm toán:

*Đối với Công ty ABC là khách hàng truyền thống của Công ty thì khi kết thúc cuộc kiểm toán năm trước, NWA thường bày tỏ nguyện vọng tiếp tục kiểm toán vào năm sau và được ABC đồng ý Vì ABC là khách hàng quen thuộc lâu năm của Công ty nên NWA đã có nhiều hiểu biết về ABC như: Các thông tin chung về ngành nghề kinh doanh, các loại dịch vụ, thị trường, khách hàng, về hệ thống KSNB, hệ thống quản lý… của ABC (tài liệu được lưu trong Hồ sơ kiểm toán chung) Trong kỳ kiểm toán năm sau, Công ty chỉ cần tìm hiểu thêm một số thông tin cần thiết để đưa ra quyết định có tiếp tục kiểm toán không NWA tiến hành phỏng vấn Giám đốc Công ty ABC về những thay đổi trong năm, đồng thời tìm hiểu về những thay đổi thông qua website của ABC Qua tìm hiểu, Công ty thấy rằng trong năm 2008, ABC chưa mở rộng sản xuất kinh doanh nên quy mô công ty không thay đổi nhiều Do ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu nên làm cho doanh thu và lợi nhuận ở một số dịch vụ giảm, nhưng ở một số dịch vụ khác vẫn tăng do đây là các dịch vụ thế mạnh và ảnh hưởng của khủng hoảng đến những dịch vụ này của ABC là ở mức vẫn chấp nhận được, vì vậy doanh thu của Công ty ABC trong năm 2008 vẫn tăng Do đó, tình hình tài chính của Công ty ABC vẫn tương đối ổn Hơn nữa, Công ty vẫn hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế đối với ngân sách Nhà nước Hệ thống KSNB của Công ty trước đây được đánh giá là có hiệu quả và hiện tại vẫn hoạt động tốt Vì những lý do trên, hai bên tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán.

Công ty NWA và khách hàng ABC gặp gỡ trực tiếp và ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán gồm các điều khoản về: trách nhiệm và quyền hạn của hai bên, phí kiểm toán là 80 triệu Thời gian kiểm toán là

5 ngày Ban giám đốc đã phân công KTV PVS làm trưởng nhóm kiểm toán cùng 3 KTV khác.

* Đối với Nhà sách XYZ là khách hàng mới, khi tìm hiểu biết Công ty có nhu cầu kiểm toán và có thể tiến hành kiểm toán được, NWA sẽ gửi thư chào hàng đến bày tỏ nguyện vọng được kiểm toán Sau khi nhận được thư mời kiểm toán của Nhà sách XYZ, Công ty vẫn tiếp tục đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán thông qua việc tham quan Nhà sách, phỏng vấn Ban Giám đốc và nhân viên về hoạt động của Nhà sách, hoặc thông qua các trang web, niên giám thống kê Nhà sách XYZ được đánh giá khá tốt, do đó hai bên tiến hành ký hợp đồng kiểm toán.

Công ty NWA và khách hàng Nhà sách XYZ gặp gỡ trực tiếp và ký kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán bao gồm các điều khoản về: trách nhiệm và quyền hạn của hai bên, phí kiểm toán là 50 triệu Thời gian kiểm toán là 4 ngày Ban giám đốc đã phân công KTV NVA làm trưởng nhóm kiểm toán cùng 2 KTV khác.

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

2.2.2.1 Tìm hiểu quy trình hoạt động kinh doanh của khách hàng

Sau khi chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát với bước đầu là tìm hiểu quy trình hoạt động kinh doanh của khách hàng

a, Đối với Công ty ABC: tất cả tài liệu về quy trình hoạt động kinh doanh đều đã được lưu trong Hồ sơ kiểm toán chung Trong năm tiếp theo, kiểm toán viên chỉ tìm hiểu về những thay đổi của Công ty

* Công ty ABC được thành lập theo quyết định số *-QĐ/UB ngày 04/05/1998 của UBND thành phố Hà Nội.

Trụ sở chính của Công ty đặt tại Hà NộiThời gian hoạt động của công ty là 50 nămVốn điều lệ là 30 tỷ.

1 Tổng công ty viễn thông HG: số cổ phần 1.595.0002 802 cổ đông còn lại: số cổ phần 1.405.000

Lĩnh vực kinh doanh: điện tử viễn thông, bưu điện.Ngành nghề kinh doanh:

+ Các dịch vụ về điện tử viễn thông+ Dịch vụ của bưu điện

+ Dịch vụ chăm sóc khách hàng

* Chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty:

Kỳ kế toán bắt đàu từ ngày 01/01 đến 31/12 Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam (VNĐ).

* Nhà sách XYZ được thành lập theo quyết định số *-QĐ/UB ngày 04/05/2001 của UBND thành phố Hà Nội theo mô hình công ty TNHH một thành viên.

Trụ sở chính của Công ty đặt tại Hà Nội

Thời gian hoạt động của công ty là 50 nămVốn điều lệ là 9 tỷ.

Lĩnh vực kinh doanh: bán sách, đồ dùng, các thiết bịNgành nghề kinh doanh:

+ Bán băng, đĩa+ Bán sách

+ Bán văn phòng phẩm+ Book café

+ Bán lịch

* Chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty:

Kỳ kế toán bắt đàu từ ngày 01/01 đến 31/12 Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam (VNĐ).

2.2.2.2 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Các kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ pháp lý bao gồm:

Giấy phép thành lập, điều lệ Công ty, biên bản họp HĐQT, Ban GĐCác hợp đồng bán hàng quan trọng

BCTC, Báo cáo kiểm toán năm 2007

Sổ Cái, sổ chi tiết các TK liên quan đến chu trình bán hàng – thu tiền như TK 511, 131, 111, 112…

Biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm 31/12/2008

2.2.2.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB và hệ thống kế toán liên quan đến chu trình Bán hàng – thu tiền

Tìm hiểu hệ thống kế toán chu trình bán hàng – thu tiền Sử dụng Bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB trong các giai đoạn: Nhận đơn đặt hàng, bán hàng và cung cấp dịch vụ, xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, thu tiền, hàng bán bị trả lại và dự phòng.

* Đối với Công ty ABC là khách hàng truyền thống, NWA không sử dụng Bảng câu hỏi mà thực hiện phỏng vấn Giám đốc Công ty khách hàng, kế toán trưởng để xem xét có sự thay đổi nào trong Hệ thống KSNB của công ty hay không Qua phỏng vấn, KTV được biết Hệ thống KSNB của công ty không có gì thay đổi so với năm trước, Công ty ABC vẫn chưa mở rộng quy mô do đó quy mô Công ty không thay đổi Dựa vào Hồ sơ kiểm toán năm trước, KTV đánh giá Hệ thống KSNB của Công ty ABC là khá Do đó, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp, NWA sẽ thực hiện thêm các thử nghiệm soát đối với Hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC.

* Đối với Nhà sách XYZ là khách hàng mới nên NWA sử dụng Bảng câu hỏi về Hệ thống KSNB trong chu trình bán hàng và thu tiền để điều tra thu thập thông tin để đánh giá về Hệ thống KSNB và rủi ro kiểm toán đối với chu trình bán hàng – thu tiền.

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: Niên độ kế toán: 2008 Người thực hiện: PVSNgười được phỏng vấn: Ngày thực hiện: 21/02/2009

Bộ phận kế toán

Trước tiên KTV cần thu thập các câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng Mỗi câu hỏi cần được trả lời bằng cách điền vào các cột, dòng tương ứng:

Có = Có áp dụng thủ tục kiểm sóat

Không = Thủ tục kiểm soátt là cần thiết đối với hoạt động của

doanh nghiệp nhưng không được áp dụng

Không áp dụng = Thủ tục kiểm soátt là không cần thiết đối với

hoạt động của doanh nghiệp

Với những thủ tục có câu trả lời "Có" cần thu thập bản copy văn

bản quy định của khách hàng hoặc mô tả lại một cách cụ thể trên các giấy làm việc khác.

Với những thủ tục có câu trả lời " Không" hoặc "Không áp dụng"

cần chỉ rà ảnh hưởng của nó đến rủi ro kiểm toán và những điểm cần kiến nghị trong TQL để hoàn thiện hệ thống KSNB.

Các chức danh hiện có (chức danh và người đảm nhận):

TT Họ tên Chức danh đang giữ Mô tả công việc đảm nhiệm

Thời gian đảm nhiệm

3 DML Kế toán tiền mặt……

Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng

1 Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không?

2 Công việc được phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có đuợc quy định bằng văn bản không?

3 Những thay đổi trong công việc được phân công (nếu có) có đuợc cập nhật thường xuyên không?

4 Kế toán trưởng có được đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không?

5 Kế toán tổng hợp có được đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính hay không?

6 Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có được đào tạo về chuyên ngành mà mình đang làm việc không?

7 Công ty có quy định khi nghỉ phép, các nhân viên chủ chốt phải báo cáo trước ít nhất 1 ngày cho cấp lẫnh đạo không?

8 Công việc của những người nghỉ phép có được người khác đảm nhiệm hay không?

9 Các nhân viên có được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia các khóa học cập nhật các kiến thức mới về TCKT, thuế hay không?

10 Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế toán có được Ban lãnh đạo xem xét trước khi chuyển tới các bộ phận thực thi không?

11 Công ty có quy định khi cung cấp các tài liệu, thông tin tài chính kế toán ra bên ngoài phải được sự phê duyệt của cấp lãnh đạo không?

Kết luận: hệ thống KSNB là khá.

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Tên khách hàng :ABCTham chiếu:

Niên độ kế toán: 2008Người thực hiện: PVSNgười được phỏng vấn: NVNgày thực hiện:

Bán hàng

Truớc tiên kiểm toán viên cần thu thập các câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng Mỗi câu hỏi cần được trả lời bằng cách điền vào các cột, dòng tương ứng:

Có = Có áp dụng thủ tục kiểm soát

Không = Thủ tục kiểm soát là cần thiết đối với hoạt động của doanh

nghiệp nhưng không được áp dụng

Không áp dụng = Thủ tục kiểm soát là không cần thiết đối với hoạt

động của doanh nghiệp

Với những thủ tục có câu trả lời "Có" cần thu thập bản copy văn

bản quy định của khách hàng hoặc mô tả lại một cách cụ thể trên các giấy làm việc khác.

Với những thủ tục có câu trả lời " Không" hoặc "Không áp dụng"

cần chỉ rõ ảnh hưởng của nó đến rủi ro kiểm toán và những điểm cần khuyến nghị trong TQL để hoàn thiện hệ thống KSNB.

Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng

1 Các chính sách bán hàng có được quy định thành văn bản không?2 Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm không?

3 Các hợp đồng bán hàng đó ký có được lưu trữ khoa học và sẵn sàng khi cần đến không?

4 Công ty có thực hiện việc đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian không?

5 Các thông tin trong hợp đồng có được giữ gìn và bảo mật để tránh sự xâm phạm của những người không được phép không?

6 Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có được giao riêng cho một nhân viên chịu trách nhiệm quản lý không?

7 Việc ghi hóa đơn bán hàng có được giao riêng cho một người hay không?

8 Người viết hoá đơn có đồng thời là người giao hàng không?

9 Các hóa đơn bán hàng bị hủy bỏ có được lưu đầy đủ các liên tại quyển không?

10 Các bản báo giá, hoá đơn gửi cho khách hàng có được phê duyệt bởi Ban lãnh đạo trước khi gửi cho khách hàng không?

11 Có quy định bắt buộc phải có chữ ký của khách hàng trên các hóađơn bán hàng không?

12 Có quy định hàng bán bị trả lại phải được lập thành biên bảnkhông?

13 Nguyên nhân của hàng bị trả lại có được kiểm tra lại sau đó đối với những sản phẩm cùng loại hoặc ít nhất là cùng lô hàng đó không?

14 Các nguyên nhân phát hiện và biện pháp xử lý có được báo cáo ngay lập tức cho Ban lãnh đạo để có quyết định xử lý kịp thời không?

15 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có phải được ký duyệt trước khi thực hiện không?

16 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có được báo cáo bằng văn bản và kiểm tra lại với các quy định của Công ty ít nhất hàng tháng không?

17 Cong ty có hồ sơ theo dõi các lô hàng gửi đi bán cho tới khi nhận được thông báo chấp nhận của người mua không?

18 Doanh thu bán hàng có được theo dõi chi tiết cho từng loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hoá và phân tách các biến động tăng, giảm hàng tháng không?

19 Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt là biến động giảm so với kế hoạch hoặc cùng kỳ) có được báo cáo ngay lập tức cho Ban lãnh đạo để có các biện pháp điều chỉnh kịp thời không?

20 Có theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu khách hàng không?21 Các khoản công nợ được đối chiếu……… một lần

22 Các bản đối chiếu công nợ có được Ban lãnh đạo xem xét trước khi gửi đi không?

23 Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác quản lý, theo dõi và lập các báo cáo về việc bán hàng không?

24 Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi các khoản công nợ phải thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hoáđơn không?

25 Các khoản công nợ có gốc là đồng tiền khác đồng tiền hạch toán có được theo dõi chi tiết theo nguyên tệ không?

26 Số dư các khoản phải thu có gốc là đồng tiền khác đồng tiền hạch toán có được đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?

27 Công ty có quy định cụ thể về tiêu thức xác định các khoản nợ chậm trả, nợ khó đòi, hoặc các khoản được phép xoá nợ không?

28 Các khoản phải thu có được theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời phát hiện và quản lý thu hồi nợ không?

29 Việc thu hồi nợ có được giao cho một người/bộ phận đôn đốcthực hiện không?

30 Công ty có các biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó đòi không?

31 Các khoản phải thu khó đòi có được lập dự phòng không?

Kết luận: Hệ thống KSNB của đơn vị khá, rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức trung bình

2.2.2.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toána, Xác định mức trọng yếu

Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán là khâu công việc hết sức quan trọng để xác định kế hoạch và các công việc cần thực hiện Dựa vào Bảng quy định mức trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu.

Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu tại 2 công tyChỉ tiêuMức độ

trọng yếu

Giá trị tối thiểu

Giá trị tối đa Doanh thu theo BCTC

Doanh thu Công ty ABC

0.4%0.8%1.004.571.414 2.009.142.827 251.142.853.380Doanh thu Nhà

sách XYZ

Từ bảng trên ta thấy: Tại Công ty ABC, ước lượng ban đầu về mức trọng yếu là từ 1.004.571.414đ đến 2.009.142.827đ Như vậy, nếu sai sót về doanh thu của ABC nhỏ hơn 1.004.571.414đ thì BCTC được coi là trung thực hợp lý Nếu sai sót về doanh thu lớn hơn 2.009.142.827đ thì BCTC được coi là không trung thực hợp lý.

Tại Nhà sách XYZ, ước lượng ban đầu về mức trọng yếu là từ 108.0555.329đ đến 216.110.659đ Như vậy, nếu sai sót về doanh thu của XYZ nhỏ hơn 108.0555.329đ thì BCTC được coi là trung thực hợp lý Nếu

sai sót về doanh thu lớn hơn 216.110.659đ thì BCTC được coi là không trung thực hợp lý.

b, Đánh giá rủi ro kiểm toán

Sau khi xác định được mức trọng yếu, kiểm toán tiến hành đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện Rủi ro phát hiện được xác định thông qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, từ đó xác định mức rủi ro phát hiện.

2.2.2.5 Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền

Tại công ty NWA, chương trình kiểm toán được xây dựng theo khoản mục, tức là mỗi khoản mục có một chương trình kiểm toán riêng, và KTV đều áp dụng các thủ tục kiểm toán theo chương trình kiểm toán đã được thiết kế ban đầu cho tất cả các khách hàng Đối với chu trình bán hàng – thu tiền, chương trình kiểm toán có liên quan đến các khoản mục:

_ Doanh thu bán hàng và doanh thu bán hàng nội bộ_ Các khoản giảm trừ doanh thu

_ Các tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng_ Phải thu khách hàng

_ Các khoản dự phòng phải thu khó đòi

Ngoài các thiết kế về thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết, riêng đối với Công ty ABC, hệ thống KSNB được đánh giá là hoạt động có hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp, do đó KTV sẽ thiết kế thử nghiệm kiểm soát