HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG LÂM VINH

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1 1.1 Tính cấp thiết của đề 1 1.2. Mục tiêu nghiên cứu 2 1.2.1 Mục tiêu chung 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2 1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2 1.4 Phương pháp nghiên cứu 2 1.4.1 Phương pháp thu thập thông tin 2 1.4.2 Phương pháp xử lý thông tin 3 1.5 Tổng quan về các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 4 1.6 Kết cấu khóa luận 15 CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 16 2.1 Khái quát chung về hệ thống KSNB trong doanh nghiệp 16 2.1.1 Khái niệm và mục tiêu của hệ thống KSNB 16 2.1.1.1 Khái niệm về hệ thống KSNB 16 2.1.1.2 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ 17 2.1.2 Sự cần thiết và nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 18 2.1.2.1 Sự cần thiết phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ 18 2.1.2.2 Nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ 20 2.1.3 Các bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ 20 2.1.3.1 Môi trường kiểm soát 20 2.1.3.2 Đánh giá rủi ro 23 2.1.3.3 Hoạt động kiểm soát 23 2.1.3.4 Thông tin và truyền thông 23 2.1.3.5 Giám sát 24 2.1.4 Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm soát nội bộ 24 2.2 Kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho 25 2.2.1 Khái niệm về chu trình hàng tồn kho và kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho. 25 2.2.1.1. Định nghĩa hàng tồn kho: 25 2.2.1.2. Đặc điểm hàng tồn kho và yêu cầu quản lý hàng tồn kho 26 2.2.1.3. Nội dung khoản mục hàng tồnkho: 27 2.2.2. Kiểm soát nội bộ về chu trình hàng tồnkho 28 2.2.2.1. Kiểm soát đối với chức năng mua hàng 28 2.2.2.2. Kiểm soát đối với chức năng nhập kho 29 2.2.2.3. Kiểm soát đối với chức năng xuất kho 30 2.2.2.4. Kiểm soát đối với quản lý tồn kho 30 2.2.3. Một số rủi ro thường gặp và những sai phạm tiềm tàng phổ biến trong kiểm soát hàng tồn kho 31 2.2.3.1. Một số rủi ro thường gặp và cơ chế kiểm soát tươngứng 31 2.2.3.2. Một số sai phạm tiềm tàng phổ biến đối với hàng tồnkho 31 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG LÂM VINH 33 3.1. Giới thiệu chung về công ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh 33 3.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của côngty 33 3.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của côngty. 34 3.1.2.1. Chức năng 34 3.1.2.2. Nhiệm vụ 34 3.1.3. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. 35 3.1.4. Cơ cấu tổ chức của công ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh 35 3.1.4.1. Tổ chức bộ máy quảnlý 35 3.1.4.2. Tổ chức bộ máy kế toán 39 3.1.5. Đánh giá khái quát hoạt động SXKD của công ty trong thời gianqua 43 3.2. Thực trạng hệ thống KSNB đối với chu trình hàng tồn kho tại công ty. 44 3.2.1. Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB tại công ty. 44 3.2.1.1. Môi trường kiểm soát 44 3.2.1.2. Quy trình đánh giá rủi ro 45 3.2.1.3. Hoạt động kiểm soát 46 3.2.1.4. Thông tin và truyên thông 46 3.2.1.5. Giám sát 47 3.2.2. Kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty 47 3.2.2.1. Kiểm soát đối với chức năng mua hàng 48 3.2.2.2. Kiểm soát đối với chức năng giao nhận hàng, nhập kho 51 3.2.2.3. Kiểm soát đối với chức năng xuất kho 52 3.2.2.4. Kiểm soát đối với quản lý tồn kho 54 CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KSNB CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG LÂM VINH 56 4.1 Đánh giá thực trạng chu trình hàng tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 56 4.1.1 Nhận xét chung về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 56 4.1.1.1 Ưu điểm 56 4.1.1.2 Những tồn tại 60 4.1.2 Nhận xét về hoạt động kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 64 4.1.2.1 Ưu điểm 64 4.1.2.2 Những tồn tại 66 4.1.3. Nguyên nhân của những tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 67 4.2. Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình hang tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 68 4.2.1. Một số giải pháp chung để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 68 4.2.1.1 Các giải pháp về môi trường kiểm soát 68 4.2.1.2. Giải pháp về đánh giá rủi ro 70 4.2.1.3. Các giải pháp về hoạt động kiểm soát 70 4.2.1.4. Các giải pháp về thông tin và truyền thông 71 4.2.1.5. Các giải pháp về hoạt động giám sát 71 4.2.2. Một số giải pháp để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 72 4.2.2.1. Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát đối với chức năng mua hàng 72 4.2.2.2. Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chức năng nhận hàng, lưu kho 75 4.2.2.3. Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chức năng xuất kho 76 4.2.2.4. Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với quản lý tồn kho 76 4.3. Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ 78 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHẠM THANH DUYÊN

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG

KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ

XÂY DỰNG LÂM VINH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HÀ NỘI, NĂM 2017

PHẠM THANH DUYÊN

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG

KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ

XÂY DỰNG LÂM VINH

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH

Sinh viên thực hiện : PHẠM THANH DUYÊN

Mã sinh viên : DC00200089 Niên khoá : 2 (2012-2016)

HÀ NỘI, NĂM 2017

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, những kếtquả nghiên cứu được sử dụng trong khóa luận của các tác giả khác đã đượctôi xin ý kiến sử dụng và được chấp nhận Các số liệu trong khóa luận là kếtquả khảo sát thực tế từ đơn vị thực tập Tôi xin cam kết về tính trung thực củanhững luận điểm trong khóa luận này

Tác giả khóa luận

Phạm Thanh Duyên

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

DANH MỤC SƠ ĐỒ

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cấp thiết của đề 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.4 Phương pháp nghiên cứu 2

1.4.1 Phương pháp thu thập thông tin 2

1.4.2 Phương pháp xử lý thông tin 3

1.5 Tổng quan về các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 4

1.6 Kết cấu khóa luận 15

CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 16

2.1 Khái quát chung về hệ thống KSNB trong doanh nghiệp 16

2.1.1 Khái niệm và mục tiêu của hệ thống KSNB 16

2.1.1.1 Khái niệm về hệ thống KSNB 16

2.1.1.2 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ 17

2.1.2 Sự cần thiết và nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 18

2.1.2.1 Sự cần thiết phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ 18

2.1.2.2 Nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ 20

2.1.3 Các bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ 20

2.1.3.2 Đánh giá rủi ro 23

2.1.3.3 Hoạt động kiểm soát 23

2.1.3.4 Thông tin và truyền thông 23

2.1.3.5 Giám sát 24

2.1.4 Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm soát nội bộ 24

2.2 Kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho 25

2.2.1 Khái niệm về chu trình hàng tồn kho và kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho 25

2.2.1.1 Định nghĩa hàng tồn kho: 25

2.2.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho và yêu cầu quản lý hàng tồn kho 26

2.2.1.3 Nội dung khoản mục hàng tồnkho: 27

2.2.2 Kiểm soát nội bộ về chu trình hàng tồnkho 28

2.2.2.1 Kiểm soát đối với chức năng mua hàng 28

2.2.2.2 Kiểm soát đối với chức năng nhập kho 29

2.2.2.3 Kiểm soát đối với chức năng xuất kho 30

2.2.2.4 Kiểm soát đối với quản lý tồn kho 30

2.2.3 Một số rủi ro thường gặp và những sai phạm tiềm tàng phổ biến trong kiểm soát hàng tồn kho 31

2.2.3.1 Một số rủi ro thường gặp và cơ chế kiểm soát tươngứng 31

2.2.3.2 Một số sai phạm tiềm tàng phổ biến đối với hàng tồnkho 31

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG LÂM VINH 33

3.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh 33

3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của côngty 33

3.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của côngty 34

3.1.2.1 Chức năng 34

3.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty 35

3.1.4 Cơ cấu tổ chức của công ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh 35

3.1.4.1 Tổ chức bộ máy quảnlý 35

3.1.4.2 Tổ chức bộ máy kế toán 39

3.1.5 Đánh giá khái quát hoạt động SXKD của công ty trong thời gianqua.43 3.2 Thực trạng hệ thống KSNB đối với chu trình hàng tồn kho tại công ty .44

3.2.1 Các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB tại công ty 44

3.2.1.1 Môi trường kiểm soát 44

3.2.1.2 Quy trình đánh giá rủi ro 45

3.2.1.3 Hoạt động kiểm soát 46

3.2.1.4 Thông tin và truyên thông 46

3.2.1.5 Giám sát 47

3.2.2 Kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty 47

3.2.2.1 Kiểm soát đối với chức năng mua hàng 48

3.2.2.2 Kiểm soát đối với chức năng giao- nhận hàng, nhập kho 51

3.2.2.3 Kiểm soát đối với chức năng xuất kho 52

3.2.2.4 Kiểm soát đối với quản lý tồn kho 54

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KSNB CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG LÂM VINH 56

4.1 Đánh giá thực trạng chu trình hàng tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 56

4.1.1 Nhận xét chung về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 56

4.1.1.1 Ưu điểm 56

4.1.1.2 Những tồn tại 60

ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 64

4.1.2.1 Ưu điểm 64

4.1.2.2 Những tồn tại 66

4.1.3 Nguyên nhân của những tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 67

4.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình hang tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 68

4.2.1 Một số giải pháp chung để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 68

4.2.1.1 Các giải pháp về môi trường kiểm soát 68

4.2.1.2 Giải pháp về đánh giá rủi ro 70

4.2.1.3 Các giải pháp về hoạt động kiểm soát 70

4.2.1.4 Các giải pháp về thông tin và truyền thông 71

4.2.1.5 Các giải pháp về hoạt động giám sát 71

4.2.2 Một số giải pháp để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư Lâm Vinh 72

4.2.2.1 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát đối với chức năng mua hàng .72

4.2.2.2 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chức năng nhận hàng, lưu kho 75

4.2.2.3 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chức năng xuất kho 76

4.2.2.4 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với quản lý tồn kho 76

4.3 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ 78 KẾT LUẬN

TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tên viết tắt Tên đầy đủ

SXKD Sản xuất kinh doanh

Bảng 3.1: Bảng các loại sổ sử dụng tại công ty 42Bảng 3.2: Bảng tổng hợp một số chỉ tiêu đánh giá kết quả SXKD của công tytrong giai đoạn 2009– 2011 43

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty 36

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 39

Sơ đồ 3.3: Sơ đồ dòng vận động của chu trình hàng tồn kho 47

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

vụ vẫn lặp đi lặp lại chưa được giải quyết triệt để

Bên cạnh đó, các doanh nghiệp đang phải đối mặt với sự cạnh tranh khốcliệt và gay gắt trên thị trường Để thành công trong lĩnh vực kinh doanh ngoàichiến lược kinh doanh hiệu quả, đội ngũ quản lý tốt… các doanh nghiệp cònphải hoàn thành tốt công tác kiểm tra, kiểm soát nhằm hạn chế rủi ro, sai sótlàm ảnh hưởng đến quá trình kinh doanh và phát triển doanh nghiệp Muốnuốn nắn và phát hiện sai sót kịp thời nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh củadoanh nghiệp đòi hỏi phải có một bộ phận kiểm soát nội bộ hoạt động mộtcách có hiệu quả tại mỗi doanh nghiệp

Chu trình Hàng tồn kho trong các doanh nghiệp thương mại hay dịch vụđều mang những bản chất chung của quá trình trao đổi hàng hóa, dịch vụ hoànthành; hàng hóa hay dịch vụ đều là những tài sản chứa đựng giá trị và có thểbán được theo nhiều hình thức khác nhau Chính vì vậy, việc kiểm soát chutrình hàng tồn kho một cách hữu hiệu sẽ có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tronghoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Đồng thời, có thể hạn chế được saiphạm, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác, trung thực nhằm đạt được cácmục tiêu mà nhà quản lý đề ra

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

Nghiên cứu lý luận về kiểm soát nội bộ đối với chu trình hàng tồn kho.Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ chu trěnh hŕng tồn kho trongCông ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh Từ đó, đưa ra một sốgiải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình này

- Đánh giá thực trạng để rút ra những ưu, nhược điểm và đề xuất một sốgiải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn khotại Công ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động kiểm soát trong quan hệ với các yếu

tố cấu thành HTKSNB đối với chu trình hàng tồn khotại Công ty TNHHthương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh

- Phạm vi nghiên cứu: Công tác KSNB chu trình hàng tồn kho trong lĩnhvực kinh doanh của Công ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh

1.4 Phương pháp nghiên cứu

1.4.1 Phương pháp thu thập thông tin

 Đối với dữ liệu sơ cấp:

Phương pháp quan sát: Quan sát một số quy trình luân chuyển chứng từ,hoạt động kinh doanh cũng như việc thực hiện các công việc ghi chép nghiệp

vụ tại Công ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh, từ đó cũnggiúp em hiểu thêm được một số vấn đề để thực hiện đề tài Bản thân em cũngđược anh chị trong cơ quan trực tiếp dẫn đi thăm quan, tiếp xúc trực tiếp vớichu trình hàng tồn kho của Công ty

Phương pháp phỏng vấn: Trong quá trình thực hiện đề tài em đã đặt ra cáccâu hỏi liên quan đối với cán bộ, nhân viên trong công ty để nhận được nhữngcâu trả lời khách quan hơn, chính xác và đúng với những hoạt động đã diễn ratrong Công ty để đảm bảo đề tài đưa ra là gắn liền với thực tế tại Công ty

Để thu thập thông tin phục vụ cho nghiên cứu, em sử dụng bảng câu hỏiđược chuẩn bị trước, nội dung chứa đựng lượng thông tin lớn liên qua đến hệthống kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho đề phỏng vấn

Em cũng sử dụng phương pháp khảo sát, ghi chép để nghiên cứu đối với

hệ thống sổ sách, cơ sở vật chất, nguồn nhân lực phục vụ cho hệ thống kiểmsoát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư xâydựng Lâm Vinh

 Đối với dữ liệu thứ cấp:

Em thu thập thông tin qua các thông tin có sẵn: Báo cáo tài chính, Báocáo kiểm toán Ngoài ra em còn thực hiện khai thác thông tin từ nhiều nguồnkhác nhau gồm: Tổng cục Thống kê điều tra và phát hành, một số trang webcủa các tổ chức hành nghề kiểm toán

Số liệu thu được từ điều tra, quan sát, phỏng vấn, ghi chép, được emtổng hợp lại, phương pháp phân tích thống kế sẽ được sử dụng để xử lý thôngtin Trên cơ sở đó em thực hiện đánh giá, phân tích thực trạng của hệ thốngkiểm soát nội bộ chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty, mặt mạnh, mặtyếu, các nguyên nhân chủ quan, khách quan, để từ đó em đưa ra các giải phápnhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại Công

ty Khóa luận cũng vận dụng các phương pháp cụ thể trong quá trình nghiêncứu như: Phương pháp quy nạp, diễn giải, so sánh, phương pháp thống kế đểphân tích các vấn đề lý luận và thực tiễn Trên cơ sở đó đánh giá và ra kếtluận từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện phù hợp và khả thi

1.4.2 Phương pháp xử lý thông tin

- Phương pháp so sánh và phân tích số liệu: Dùng lý luận và dẫn chứng(chứng từ, giấy tờ làm việc) cụ thể, sau đó so sánh và phân tích từ đó thấy

được những ưu điểm, nhược điểm của công tác kiểm soát nội bộ chu trìnhhàng tồn kho, nhận xét và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện.

- Phương pháp thống kê, mô tả: Thực hiện kiểm kê hóa đơn, chứng từ

mô tả hoạt động kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho

- Phương pháp chuyên gia:Lấy ý kiến của giáo viên hướng dẫn, của các

chuyên gia đã từng nghiên cứu trong lĩnh vực mình đang nghiên cứu để phục

vụ cho khóa luận

1.5 Tổng quan về các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Hiện nay có rất nhiều đề tài nghiên cứu về kiểm soát nội bộ trong cácdoanh nghiệp Trong đó, em đã tham khảo, tìm hiểu các đề tài nghiên cứu

trong cùng lĩnh vực kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho Các công trình

nghiên cứu này đã làm được cụ thể là:

1 Đề tài: “Kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty cổ phầncao su Đà Nẵng”(2012)của tác giả Dương Thị Thúy Liễu Đại học Đà Nẵng

- Nội dung:Khóa luận đã khảo sát thực trạng kiểm soát chu trình hàngtồn kho tại công ty Khóa luận đã trình bày cơ sở lý luận về HTKSNB,khóaluận đã đi sâu nghiên cứu tình hình thực tế kiểm soát nội bộ chu trình hàngtồn kho tại công ty,khóa luận cũng đã chỉ rõ thực trạng cũng như ưu nhượcđiểm của kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty và đồng thờicũng đưa ra các giải pháp để hoàn thiện KSNB chu trình hàng tồn kho tạicông ty

- Ưu điểm: Khóa luận đã cơ bản khái quát được khái niệm,vai trò,chứcnăng của hệ thống kiểm soát nội bộ,trình bày được mọi hoạt động,chứcnăng,mục tiêu của chu trình hàng tồn kho,bên cạnh đó cũng trình bày đượccác thủ tục kiểm soát hàng tồn kho tại công ty

Khóa luận đã nêu được tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ chu trìnhhàng tồn kho tại công ty

- Nhược điểm: Khóa luận vẫn còn chưa nghiên cứu sâu,các phương pháphoàn thiện chưa sát với thực tế hoạt động của công ty

2 Đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công

ty trách nhiệm hữu hạn thương mại và dịch vụ Minh Toàn”(2013) của tác giả

Hồ Đăng Bảo Tuấn Đại học Kinh tế

- Nội dung: Khóa luận đi sâu nghiên cứu kiểm soát nội bộ chu trình hàngtồn kho tại công ty,đưa ra những ưu điểm và thiếu sót cuả kiểm soát nội bộchu trình hàng tồn kho,bên cạnh đó tìm ra những giải pháp giúp công ty cảithiện HTKSNB nói chung và kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho nóiriêng

Tác giả đã đưa ra được một số giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện hệthống kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty nhằm giúp cho công

ty quản lý tốt hơn hoạt động hàng tồn kho

- Ưu điểm: Khóa luận đã nêu được hoạt động kiểm soát hàng tồn kho tạicông ty

- Nhược điểm: Tuy nhiên bài viết chưa nêu rõ được cơ sở lý luận,kháiniệm,mục tiêu,chức năng của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như chưa trìnhbày kỹ được hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty mà mình đangnghiên cứu

4 Đề tài:”Tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn khotại công ty cổ phần Petec Bình Định”(2013) của Tác giả Nguyễn Bích Trầm.Đại học Thương mại

- Nội dung: Khóa luận trình bày cơ sở lý luận hệ thống kiểm soát nội bộ

và đặc điểm của chu trình hàng tồn kho,sau đó trình bày thực trạng và ưunhược điểm của HTKSNB trong công ty,kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồnkho,để tù đó tìm ra những giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ chu trìnhhàng tồn kho tại công ty Petec

- Ưu điểm:tác giả đã nêu được cơ sở lý luận,thực trạng kiểm soát nội bộtại công ty cổ phần Petec Bình Định như kiểm soát quá trình thanh toán đóivới các sản phẩm xăng dầu,nêu ra các nội quy chính sách,áp dụng đối với việckiểm soát hàng hóa các sản phẩm dễ sảy ra gian lận

- Nhược điểm:Chưa mô tả được lưu đồ quy trình xử lý khiến người đọckhó khái quát được các hoạt động trong chu trình hàng tồn kho

Chương 1 phần tổng quan khóa luận còn viết sơ sài, chưa nêu ưu nhượcđiểm của đề tài mà mình đã nghiên cứu để từ đó rút kinh nghiệm trong khóaluận của mình

5 Đề tài:”Hoàn thiện kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công

ty thương mại và dịch vụ tổng hợp Hòa Khánh”(2011) của Tác giả Dương ThịThanh Hiền Đại học Kinh tế quốc dân

- Nội dung: Khóa luận trình bày cơ sở lý luận về HTKSNB,thực trạngkiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty Hòa Khánh,từ đó tìm rađược những tòn tại mà công ty vẫn tồn đọng và đưa ra các giải pháp hoànthiện kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty

- Ưu điểm:Khóa luận đã nêu rõ được cơ sở lý luận của hệ thống kiểmsoát nội bộ chu trình hàng tồn kho,các hoạt động kiểm soát hàng tồn khoKhóa luận đã chỉ ra cụ thể hoạt động kiểm soát được thực hiên một cáchbài bản,đưa ra được các hoạt động,chính sách trong công ty từ đó đưa ra đượcmột số giải pháp như càn thay đổi phần mềm kế toán để phù hợp hơn với hoạtđộng của công ty.

- Nhược điểm:Tuy nhiên khóa luận vẫn chưa trình bày được các chứng

từ thực tế tại công ty,do đó chưa có sự xác thực về thực tế Khóa luận cũngchưa trình bày cấu tạo của hệ thóng kiểm soát nội bộ theo Coso,mới trình bàyđược cấu tạo gồm ba bộ phận,nhưng theo coso thì HTKSNB cấu tạo gồm 5 bộphận:môi trường kiểm soát,các hoạt động kiểm soát,đánh giá rủi ro,truyềnthông và thông tin,giám sát

6 Đề tài:”Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn khotại công ty TNHH vận tải và xếp dỡ Hải An”(2012) của Tác giả Trần QuangChiến Đại học Kinh tế quốc dân

- Nội dung: Khóa luận tập trung nghiên cứu thực trạng kiểm soát nội bộchu trình hàng tồn kho tại công ty,đồng thời cũng trình bày bộ máy hoạt động

và hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty nhưng đi sâu vào hoạt độnghàng tồn kho,để từ đó có thể tìm ra ưu nhược điểm và đưa ra các giải phápgiúp HTKSNB cũng như kiểm soát nội bộ hàng tồn kho tại công ty hoạt độngtốt hơn

- Ưu điểm:Khóa luận đã làm nổi bật được điểm mạnh của hệ thóng kiểmsoát nội bộ trong công ty,chỉ rõ được tầm ảnh hưởng của hệ thống kiểm soátnội bộ cũng như của ban kiểm soát đối với công ty

Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ mà tác giả đưa ra rấtsát với thực trạng,phần nào khắc phục được những tồn đọng trọng công ty

- Nhược điểm:tác giả đã nêu được cơ sở lý luận phù hợp với vấn đềnghiên cứu phần ưu điểm đã chỉ ra được cụ thể như hoạt động kiểm soát đượcthực hiện một cách bài bản,đưa ra các văn bản,chính sách hoạt động cụ thể

trong công ty tuy nhiên từ đó có thể thấy một số hạn chế như cần thay đổiphần mềm kế toán để phù hợp với đặc thù của công ty chỉ ra một số lỗi vi phạmnguyên tắc bất kiêm nhiệm từ đó đè ra các giải pháp hoàn thiện nghiên cứu

7 Đề tài:”Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với chu trình hàng tồn kho tạicông ty cổ phần khí công nghiệp và hóa chất Đà Nẵng”(2012) của Tác giảNguyễn Thị Mỹ Phương Đại học Đà Nẵng

- Nội dung: Khóa luận trình bày cơ sở lý luận về HTKSNB,trình bàythực trạng hoạt động của công ty hóa chất Đà Nẵng và đi sâu vào hoạt độngbán hàng tại công ty,để từ đó có thể thấy được thực trạng kiểm soát nội bộchu trình hàng tồn kho tại công ty và đưa ra những giải pháp giúp kiểm soátnội bộ chu trình hàng tồn khotại công ty hoạt động tốt hơn

nộ bô từ đó đưa ra được những giải pháp phù hợp

- Nhược điểm

Khóa luận chưa nêu hết được cấu tạo của hệ thống kiểm soát nội bộ.Khóa luận chỉ nêu hệ thống kiểm soát nội bộ cấu tạo gồm môi trường kiểmsoát,hệ thống kế toán,các thủ tục kiểm soát và đánh giá rủi ro Nhưng hệthống kiểm soát nội bộ thưc chất được cấu tạo bởi môi trường kiểm soát,hệthống thông tin và truyền thông,đánh giá rủi ro,các hoạt động kiểm soát

8 Đề tài: ”Kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại trung tâm kinhdoanh mô tô-xe máy Đà Nẵng”(2013) của Tác giả Nguyễn Quang Sơn Đạihọc Đà Nẵng

- Nội dung: Khóa luận trình bày hoạt động tại trung tâm,quy trình,cáchthức bán hàng tại trung tâm,cách thức HTKSNB hoạt động và chỉ ra ưu nhượcđiểm trong hệ thóng đó và đưa ra những giải pháp để trung tâm cũng nhưHTKSNB của trung tâm hoạt động tốt hơn

- Ưu điểm

Khóa luận đã đưa ra được cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nộibộ,trình bày được khái niệm,cấu tạo,mục tiều chức năng và những hạn chếtiềm tàng của hệ thống kiểm soát nội bộ

Khóa luận cũng đã trình bày được thực trạng hoạt đông sản xuất kinhdoanh và hoạt động kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty

Khóa luận cũng đã đưa ra được một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệthống kiểm soát nội bộ của công ty

- Nhược điểm

Khóa luận chưa đưa ra được cơ sở lý luận của đề tài,chưa có đưa ranhững khóa luận mà tác giả đã nghiên cứu để từ đó nhận xét được ưu nhượcđiểm của khóa luận đó và rút kinh nghiệm trong khóa luận của mình

Khóa luận mặc dù có đưa ra được một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệthống kiểm soát nội bộ tại trung tâm,tuy nhiên những giải pháp đó vẫn còn rấtchung chung,chỉ để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty,chứchưa đi sâu vào những giải pháp để hoàn thiện kiểm soát nội bộ chu trìnhhàng tồn kho

9 Đề tài:”Hoàn thiện hệ thóng kiểm soát nội bộ chu kỳ hàng tồn khotrong các đơn vị vận tải thuộc taxi group”(2013) của Tác giả Đặng Minh Thu.Đại học Ngoại Thương

- Nội dung: Khóa luận trình bày hoạt động tại các đơn vị vận tải thuộctaxi group,cách thức hàng tồn kho tại đây và hoạt động kiểm soát chu trìnhhàng tồn kho,sau đó đưa ra ưu nhược điểm trong hoạt động đó và đưa ranhững giải pháp nhằm hoàn thiện hơn hệ thống kiểm soát nội bộ chu trìnhhàng tồn kho tại công ty

- Ưu điểm

Giống với những khóa luận khác thì khóa luận cũng đã chỉ rõ được cơ sở

lý luận về hệ thóng kiểm soát nội bộ,tuy nhiên khóa luận còn nêu được cácyếu tố ảnh hưởng đến sữ vận hành của hệ thóng kiểm soát nội bộ,từ đó giúpnhững người muốn xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ có thể dễ dàng hơn vàcần quan tâm đến những yếu tố ảnh hưởng đó

- Nhược điểm

Tuy nhiên khi đi vào thực trạng hoạt động kiểm soát nội bộ tại công tythì khóa luận chưa đi sâu vào trình bày thực trạng HTKSNB mà chỉ trình bàykiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty

Sau đó dến phần giải pháp tác giả vẫn có giải pháp hoàn thiện hệ thốngkiểm soát nội bộ tại công ty,điều này là chưa đúng,chưa sát với thực tế trongkhóa luận

Khóa luận chủ yếu đưa ra những lý luận về mặt lý thuyết mà chưa đưavào những chứng từ thực tế tại công ty,điều này giúp người đọc khó hìnhdung về hoạt động kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại công ty

10 Đề tài: “Tăng cường kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn khotạicông ty sữa đậu nành Việt Nam – Vinasoy”(2013)Tác giả Trần Thị ThuPhường Đại học quốc gia Hà Nội

- Nội dung: Khóa luận trình bày quy mô, cơ cấu tổ chức.hoạt động sảnxuất kinh doanh tại công ty sữa Việt Nam,đặc biệt là chu trình hàng tồnkho,cách thức họ kiểm soát chu trình hàng tồn kho,đồng thời đưa ra nhữnggiải pháp thiết thực để hoạt động kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tốthơn

- Ưu điểm

Khóa luận đã đưa ra được cơ sở lí luận chung về hoàn thiện HTKSNBchu trình hàng tồn kho, thực trạng kiểm soát nội bộ tại công ty như các chínhsách về nhân sự được tuân thủ đầy đủ, công việc được hoàn thành đúng kếhoạch

Tác giả nắm khá rõ về hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty tư môitrường kiểm soát đến giám sát,các hoạt động kiểm soát và đánh giá rủi roKiến nghị mà khóa luận đưa ra phù hợp với những vấn đề mà công tyhiện đang gặp phải

- Ưu điểm: Đề tài đã nói lên những điểm đáng quan tâm về tiền lương,

cơ sở lý luận rõ ràng, bố cục chi tiết, đi sâu vào phân tích các vấn đề liên quantới tiền lương và nhân viên, những chính sách ưu đãi tốt mà công ty tạo ra đểthu hút nguồn nhân lực Đề tài nghiên cứu nhiều về quyền lợi mà công nhânđược hưởng khi tham gia lao động tại công ty

- Nhược điểm: Chưa nói đến các khoản ngoài lương, các khoản tríchtheo lương Đây có thể coi là điểm yếu của đề tài.Trong khi nghiên cứu quásâu về công nhân, các quyền của công nhân nhưng lại không nói tới cáckhoản trợ cấp, bảo hiểm xã hội

12 Đề tài: “Tăng cường kiểm soát nội bộ đối với nhân sự tiền lương tạicông ty TNHH MTV Điện lực Đà Nẵng” của Thái Như Quỳnh (Đại họcThương mại 2009)

- Ưu điểm: Đề tài có nhiều số liệu để nghiên cứu và đánh giá, phân tíchtheo số liệu đưa ra dựa trên cơ sở của nhiều nguồn (các trang mạng hoặc kiếnthức mà em chưa được học) Nội dung phong phú Đề cập tới các chính sách

mà công nhân được hưởng khi tham gia lao động tại công ty Đưa ra các giảipháp hợp lý nhằm hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với chu trình nhân sự tiềnlương tại công ty dựa trên các cơ sở lý thuyết đã trình bày trong bài luận văn

- Nhược điểm: Chưa nói đến các khoản ngoài lương, các khoản tríchtheo lương, nội dung không bám sát với chương trình đã được học.Các nguồnkiến thức phong phú nhưng chưa đảm bảo tính chính xác.

13.Đề tài: Luận văn: “Tăng cường kiểm soát nội bộ chu trình tiền lươngtại Viễn thông Quảng Ngãi” của Nguyễn Thị Phương Thảo (Đại học kinh tế2012)

-Ưu điểm: Đề tài đã đề cập nhiều cơ sở lý thuyết về tiền lương, bám sátcác nội dung về tiền lương, diễn giải các nội dung có sự hợp lý, thống nhất

Đề tài nghiên cứu sâu về kiểm soát nội bộ chu trình tiền lương, có nhiềuchứng từ và bảng biểu làm nổi bật nội dung của bài luận văn Đánh giá tốtthực trạng kiểm soát nội bộ chu trình tiền lương tại Viễn thông Quảng Ngãi

Có nhiều dẫn chứng và số liệu cụ thể qua các bảng biểu trong bài

- Nhược điểm: Chưa nói đến các khoản ngoài lương, các khoản tríchtheo lương, chưa đưa ra các cơ sở lý luận chung về tiền lương Quá đi sâu vàothực tế mà không quan tâm đến lý thuyết nên bài chưa đạt được hiệu quả caonhất

14.Đề tài: “Kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương tại Công tyTNHH Lâm nghiệp Quy Nhơn” của Nguyễn Hồng Anh (Đại học kinh tế QuyNhơn 2014)

- Ưu Điểm: Có chính sách lương riêng biệt cho một bộ phận lao động tạicông ty để đảm bảo tính công bằng về mặt đóng góp của từng cá nhân,khuyến khích tăng năng suất lao động

-Đã nêu ra được những kết quả đạt được như góp phần hệ thống hóa vàlàm rõ các lý luận cơ bản về KSNB, KSNB chu trình tiền lương và các khoảntrích theo lương Luận văn đã phân tích, đánh giá thực trạng KSNB chu trìnhtiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty TNHH Lâm Nghiệp QuyNhơn, chỉ ra được những tồn tại, hạn chế đối vs KSNB về tiền lương và cáckhoản trích theo lương

- Nhược điểm: Phần thực trạng đánh giá về kiểm soát nội bộ của công tychưa được phân tích và nghiên cứu kỹ, các số liệu đưa ra còn chưa cụ thể,chưa làm rõ được thực trạng kiểm soát nội bộ tại công ty.

15.Đề tài: “Kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền trong Công ty TNHHMTV cấp thoát nước Bình Định” của Nguyễn Hoàng Nam (Đại học kinh tếquốc dân 2012)

- Ưu điểm: Đề tài đã đưa ra cơ sở lý luận hợp lý, các thủ tục kiểm soát

đối với tiền lương, trình bày rõ ràng, dễ hiểu

Đã chỉ ra được một vài ưu điểm như: hệ thống quy định, quy chế luônhướng vào mục tiêu đảm bảo tính hiệu quả hoạt động của đơn vị, tính trungthực, hợp lý của BCTC, an toàn cho tài sản, thông tin và thực chất chúng lànhững yếu tố cơ bản của hệ thống KSNB trong đơn vị Việc ban hành và tổchưc thực hiện hệ thống các quy định cũng chính là việc thiết kế và vận hành

hệ thống KSNB

- Nhược điểm: Chưa đánh giá rõ được thực trạng KSNB tại công ty, các

giải pháp đưa ra hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương còn

sơ sài, chưa thuyết phục

16.Đề tài: “Kiểm soát nội bộ Chu trình tiền lương ở Công ty TNHH đáGranite Đông Á” của Nhóm 6, lớp K5A14 trường Đại học kinh tế và quản trịkinh doanh 2012

- Ưu điểm: Đánh giá được tổng quan kiểm soát nội bộ và thực trạng

kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH đá Granite Đông Á, đưa ra các cơ sở dẫnchứng làm tài liệu đa dạng Đánh giá tốt về thực trạng kiểm soát nội bộ đốivới chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương, số liệu đa dạng, cónhiều bảng biểu để tham khảo Đưa ra các dẫn chứng làm nội dung đánh giásâu sắc

- Nhược điểm: Đề tài chú trọng đi sâu vào thực tế mà ít nói đến các cơ sở

lý luận, chưa đưa ra các cơ sở lý thuyết làm bài thiếu đi tính thuyết phục Cácgiải pháp đã đưa ra trong bài chưa hợp lý, chưa bám sát vào những điểm hạnchế mà tác giả đã đề cập

Mặc dù kiểm soát nội bộ chu trình tiền lương là đề tài được nhiều tác giảnghiên cứu, tuy nhiên xét về mặt không gian và thời gian của đề tài “Kiểmsoát nội bộ chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổphần Thành Hiếu là một đề tài hoàn toàn mới so với các đề tài trước đây.17.Đề tài: Hệ thống Kiểm soát nội bộchu trình Nhân sự tiền lương tạicông ty cô phần Thành Hiếu”của Trần Thị Thanh Tâm, trường đại học NôngNghiệp Hà Nội, năm 2011.

- Ưu điểm: Đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty, các

phần như quy trình hay thủ tục kiểm soát đều nêu rõ Đi sâu vào phân tíchthực trạng kiểm soát nội bộ chu trình nhân sự tiền lương tại công ty, đưa racác bảng biểu phân tích làm nội dung có tính thuyết phục cao

- Nhược điểm: Chưa đi sâu vào các khoản trích theo lương, các phần

hành của công ty chưa được nêu rõ Phần giới thiệu về công ty quá chi tiết,không cần thiết khiến phần giới thiệu này rườm rà

18 Đề tài: Kiểm soát chu trình tiền lương của diễn đàn Kế Toán Misanăm 2012”

- Ưu điểm: Đã chỉ ra được các nội dung cơ bản, nêu được cơ sở lý luận,

đánh giá được tổng quan của chu trình tiền lương, có các chứng từ

- Nhược điểm: Chưa đi sâu vào thực tế, về các khoản trích theo lương

chưa nêu được, còn nặng làm về bên kế toán chưa đi sâu vào kiểm soát, chưachỉ ra được quy trình kiểm soát nội bộ tại diễn đàn cũng như đánh giá thực tếkiểm soát nội bộ chu trình tiền lương đây còn qua loa, đại khái Không bámsát với thực tế

19 Đề tài: Hoàn thiện hoạt động quản lý tiền lương tại công ty cổ phầnXây Dựng số 12” của Nguyễn Thị Thu Hà- khoa quản lý kinh tế 47A trườngkinh tế quốc dân năm 2013

- Ưu điểm: Nội dung rõ ràng, phản ánh đúng thực trạng của công ty, nêu

được các mục tiêu hướng tới, đã nêu ra được những kết quả đạt được như gópphần hệ thống hóa và làm rõ các lý luận cơ bản về KSNB, KSNB chu trình

tiền lương Luận văn đã phân tích, đánh giá thực trạng KSNB tại công ty cổphần Xây Dựng số 12, chỉ ra được những tồn tại, hạn chế đối vs KSNB vềtiền lương

- Nhược điểm: Chưa nêu được quy trình kiểm soát chu trình tiền lương

và các khoản trích theo lương, các phần không được liên kết liền mạch, chưađánh giá đượcchu trình tiền lương vá các khoản trích theo lương tại công ty

20 Đề tài: Kiểm soát nội bộ chu trình tiền lương tại công ty TNHHYujin vina” của gv: Trần Thị Thu Hằng – trường Đại Học Kinh Tế - Luật,Khoa Kế Toán-Kiểm Toán năm 2015

- Ưu điểm: đã nêu ra được những kết quả đạt được như góp phần hệ

thống hóa và làm rõ các lý luận cơ bản về KSNB, KSNB chu trình tiền lương

và các khoản trích theo lương Luận văn đã phân tích, đánh giá thực trạngKSNB tại công ty, chỉ ra được những tồn tại, hạn chế đối vs KSNB về tiềnlương và các khoản trích theo lương tại công ty

Hạn chế: Phần thực trạng đánh giá về kiểm soát nội bộ của công ty chưa

được phân tích và nghiên cứu kỹ

1.6 Kết cấu khóa luận

Ngoài phần kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, nội dung chính củaluận văn gồm có 4 chương:

Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu về hoàn thiện hệ thống kiểmsoát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư xâydựng Lâm Vinh

Chương 2: Lý luận chung về kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn khotrong doanh nghiệp

Chương 3: Thực trạng kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho tại Công

ty TNHH thương mại đầu tư xây dựng Lâm Vinh

.Chương 4: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội

bộ chu tŕnh hàng tồn kho tại Công ty TNHH thương mại đầu tư xây dựngLâm Vinh

CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ

ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 2.1 Khái quát chung về hệ thống KSNB trong doanh nghiệp

2.1.1 Khái niệm và mục tiêu của hệ thống KSNB

2.1.1.1 Khái niệm về hệ thống KSNB

Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra, kiểm soátluôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý Do đó khi tổ chức bất kìhoạt động nào của doanh nghiệp, bên cạnh việc sắp xếp cơ sở vật chất, nhân

sự, các nhà quản lý luôn lồng vào đó sự kiểm soát của mình về các phươngtiện thông qua các thủ tục quy định về hoạt động Đó chính là hệ thống KSNBcủa một doanh nghiệp

Hệ thống KSNB là công cụ chủ yếu để thực hiện chức năng kiểm soáttrong mọi quy trình quản lý của đơn vị Hệ thống KSNB cung cấp thông tincho cả bên trong và bên ngoài của tổ chức Vì vậy để người sử dụng có thể tinvào chính xác và trung thực của thông tin đòi hỏi tổ chức phải có một hệthống KSNB hiệu quả Để có thể tổ chức được hệ thống KSNB cần hiểu đượcbản chất của hệ thống KSNB Quá trình nhận thức và nghiên cứu về Kiểmsoát nội bộ đã dẫn đến các định nghĩa khác nhau từ giản đơn đến phức tạp về

hệ thống này nhưng dựa trên thực tế hoạt động của hệ thống KSNB tại ViệtNam thì hệ thống KSNB có thể được định nghĩa như sau:

Theo định nghĩa do COSO (Committe of Sponsoring Organization) làmột Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận báo cáo tàichính (National Commission on Fraudulent Financial Reporting) đưa ra đãđược thừa nhận rộng rãi thì hệ thống kiểm soát nội bộ được xác định như sau:

“ Kiểm soát nội bộ là một quá trình do Hội đồng quản trị, người điều hành vàcác nhân viên chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lýnhằm thực hiện các mục tiêu sau đây:

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy

- Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

- Các luật lệ và các quy định được tuân thủ”

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 315 ban hành kèm theo

thông tư 214/2012/TT –BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 – Xác định và đánhgiá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán vàmôi trường của đơn vị có đưa ra định nghĩa về KSNB: “Kiểm soát nội bộ làquá trình do Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vịthiết kế thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt đượcmục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảmbảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liênquan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặcnhiều thành phần của kiểm soát nội bộ”

Vậy có thể hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ là một chức năng thườngxuyên của các đơn vị; là sự tích hợp một loạt hoạt động, biện pháp, kế hoạch,quan điểm, nội quy, chính sách và nỗ lực của mọi thành viên đặt ra một cáchhợp lý Nó được tổ chức trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từngkhâu công việc và tìm ra các biện pháp để ngăn chặn sai phạm nhằm thựchiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt ra Hay đơn giản hơn, Hệ thống kiểmsoát nội bộ là hệ thống của tất cả những gì mà một tổ chức cần phải làm đểđạt được những gì mình muốn và tránh những điều mình muốn tránh

2.1.1.2 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ trong một tổ chức có thể hiểu như là cácchính sách và thủ tục được thiết lập tại đơn vị đó để đảm bảo thực hiện cácmục tiêu sau:

 Bảo vệ tài sản của đơn vị:

Tài sản của đơn vị bao gồm cả tài sản hữu hình và tài sản vô hình, chúng

có thể bị đánh cắp, lạm dụng và những mục đích khác nhau hoặc bị hư hạinếu không được bảo vệ bởi các hệ thống kiểm soát thích hợp Việc bảo vệ tàisản càng trở nên cần thiết hơn trong quá trình hội nhập và phát triển

 Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin:

Thông tin kinh tế, tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp và căn

cứ quan trọng trong việc hình thành các quyết định của nhà quản lý Do đócác thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời về thời gian, tính chính xác

và tin cậy về thực trạng hoạt động và phản ánh đầy đủ khách quan các nộidung chủ yếu của mọi hoạt động kinh tế

 Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và những quy định:

Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế trong doanh nghiệp phải đảmbảo các quyết định và chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp được tuân thủ đúng mức

 Đảm bảo tính hiệu quả và hiệu năng của các hoạt động:

Các quá trình kiểm soát trong một đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặplại không cần thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sửdụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp Định kỳ các nhà quản

lý thường đánh giá kết quả hoạt động trong doanh nghiệp được thực hiện với

cơ chế giám sát của hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp nhằm nâng caokhă năng quản lý, điều hành của bộ máy quản lý doanh nghiệp

2.1.2 Sự cần thiết và nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

2.1.2.1 Sự cần thiết phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong bất kì tố chức nào cũng cần có là hệ thống đáp ứng yêu cầu kinhdoanh, bao gồm các phòng ban chức năng, các quy trình thủ tục, các côngviệc cần thiết để phục vụ cho nhu cầu kinh doanh của tổ chức Tuy nhiên, bất

kì công việc nào, quy trình nào thực hiện ở trên cũng đều đối diện với nhữngnguy cơ, sự cố, hay rủi ro làm ảnh hưởng đến khả năng hoàn thành mục tiêucủa công việc và tùy theo mức độ, gây ảnh hưởng từ thiệt hại trong mức chấpnhận được đến nguy cơ phá sản tổ chức

Nhằm giảm rủi ro cho tổ chức ở ngưỡng chấp nhận được, hệ thốngKSNB được thiết lập trên cơ sở các biện pháp, chính sách, thủ tục, tinh thần,

giá trị, chức năng, thẩm quyền của những người liên quan, giúp doanh nghiệpnâng cao năng lực, cải tiến hiệu quả hoạt động, hạn chế các sự cố, và hoànthành mục tiêu của tổ chức.

Trừ các doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài và các doanh nghiệp

đã có và đang xây dựng hệ thống chứng chỉ ISO Thì phần lớn các doanhnghiệp Việt Nam chưa hiểu rõ sự cần thiết, lợi ích cũng như cách xây dựng, tổchức và vận hành bài bản một hệ thống kiểm soát nội bộ Đây là một trongcác điểm yếu mà các doanh nghiệp cần khắc phục để nâng cao sức cạnh tranhkhi hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu

Ở nước ta hệ thống kiểm soát nội bộ chưa có được một quy chế tổ chức

và hoạt động sao cho hiệu quả và thường xuyên chưa tách ra thành một hệthống độc lập Vì vậy, nó sẽ ảnh hưởng đến niềm tin của người quan tâm, tạomôi trường cho việc thao túng các thông tin tài chính và che đậy các hành vigian lận Hoạt động kiểm tra, kiểm soát tại các doanh nghiệp được đặt ra chỉmang tính chất hình thức chưa có quy chế hoạt động và trình độ nhân viênchưa tương xứng với bộ máy, kiểm toán chưa được xây dựng hoặc đã đượcxây dựng nhưng lại không có tính độc lập, chưa có quy trình và phươngpháp kỹ thuật tiến hành riêng, chưa quan tâm đào tạo bồi dưỡng cho đội ngũthực hiện

Nền kinh tế nước ta đang mở cửa hội nhập với nền kinh tế thế giới,

cơ hội và thách thức đối với các doanh nghiệp trong nước ngày càng lớn.Các doanh nghiệp muốn đứng vững trong nền kinh tế thị trường phải nângcao năng lực cạnh tranh, phải sử dụng một cách tiết kiệm, có hiệu quả cácnguồn lực kinh tế Muốn làm được như vậy doanh nghiệp phải hạn chế tối

đa các rủi ro có thể xảy ra trong các hoạt động của mình Những rủi ro đóchỉ có thể được khắc phục nhờ hệ thống kiểm soát nội bộ khoa học và hữuhiệu Chính vì vậy, việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ đang trở thànhnhu cầu cấp thiết trong quản lý tại mỗi doanh nghiệp

2.1.2.2 Nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ

Việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ phải dựa trên các nguyên tắcsau:

-Các thủ tục kiểm soát được thiết lập phải được dựa trên điều kiện thực

tế của mỗi đơn vị hoạt động Chỉ có dựa trên thực tế của đơn vị thì các thủ tụckiểm soát mới có thể phát huy tối đa tác dụng kiểm soát của nó

-Việc thiết lập các thủ tục kiểm soát phải tuân thủ các nguyên tắc phổbiến như nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm vànguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn

-Xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm mục đích nâng cao hiệuquả hoạt động cho đơn vị, vì thế giữa chi phí để duy trì hệ thống kiểm soátnội bộ phải nhỏ hơn lợi ích do hệ thống kiểm soát nội bộ mang lại

2.1.3 Các bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 315 – Xác định và đánh giá rủi

ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môitrường của đơn vị được ban hành theo thông tư số 214/2012/TT-BTC có hiệulực từ ngày 01/01/2014 đã thay thế cho chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũ số400– Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ trước đây Điểm khác biệt của VSA

315 so với VSA 400 trước đây có nhiều nội dung, song nội dung cơ bản nhất

đó chính là phần quy định về các yếu tố cấu thành nên HTKSNB. 

Theo CMKT số 315, KSNB bao hàm phạm vi rộng, thường gồm 5thành phần: Môi trường kiểm soát; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm soát;Thông tin và truyền thông; Giám sát Nội dung cơ bản các thành phần củaKSNB, bao gồm:

2.1.3.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát bao gồm toàn bộ nhân tố bên trong và bên ngoàiđơn vị có tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của các loạihình kiểm soát nội bộ Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung chủ yếuliên quan tới quan điểm, thái độ, nhận thức cũng như hành động của các nhà

quản lý trong doanh nghiệp Các nhân tố trong môi trường kiểm soát baogồm:

a Môi trường bên trong

- Tính chính trực và các giá trị đạo đức: Sự hữu hiệu của hệ thống

KSNB trước tiên phụ thuộc trực tiếp vào tính chính trực và sự tôn trọng cácgiá trị đạo đức của những người liên quan đến các quá trình kiểm soát Tínhchính trực và hành vi đạo đức là sản phẩm của chuẩn mực về hành vi và đạođức của đơn vị cũng như việc truyền đạt và thực thi các chuẩn mực này trongthực tế Việc thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức bao gồm các nộidung như: biện pháp của Ban Giám đốc để loại bỏ hoặc giảm thiểu các động

cơ xúi giục nhân viên tham gia vào các hành động thiếu trung thực, bất hợppháp, hoặc phi đạo đức Việc truyền đạt các chính sách của đơn vị về tínhchính trực và các giá trị đạo đức có thể bao gồm truyền đạt tới nhân viên cácchuẩn mực hành vi thông qua các chính sách của đơn vị, các quy tắc đạo đức

và bằng tấm gương điển hình

- Trình độ và năng lực của đội ngũ cán bộ công nhân viên:Năng lực là

kiến thức và các kỹ năng cần thiết để hoàn thành nhiệm vụ thuộc phạm vicông việc của từng cá nhân Một tổ chức chỉ có thể đạt được các mục tiêu củamình nếu cán bộ, nhân viên ở mọi cấp đều đảm bảo về kiến thức và kĩ năngcần thiết Do đó, nhà quản lý chỉ nên tuyển dụng các nhân viên có trình độđào tạo và kinh nghiệm phù hợp với nhiệm vụ được giao, phải giám sát vàhuấn luyện họ thật đầy đủ và thường xuyên

- Sự tham gia của Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm soát: Sự tham gia

của Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm soát sẽ làm cho môi trường kiểm soátđược tốt hơn do sự kiểm soát của nó đến các hoạt động của người quản lý.Ban quản trị có trách nhiệm quan trọng và trách nhiệm đó được đề cập trongcác chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và quy định khác, hoặc trong cáchướng dẫn do Ban quản trị ban hành Ngoài ra, Ban quản trị còn có trách

nhiệm giám sát việc thiết kế và hiệu quả hoạt động của các thủ tục báo cáo saiphạm và các thủ tục soát xét tính hiệu quả của KSNB của đơn vị.

- Triết lý quản lý và phong cách điều hành của Ban Giám đốc: Tư duy

quản lý, phong cách điều hành dẫn tới quan điểm khác nhau trong điều hànhhoạt động doanh nghiệp của các nhà quản lý… các quan điểm đó sẽ ảnhhưởng trực tiếp đến chính sách, chế độ, quy định và cách thức tổ chức kiểmtra, kiểm soát doanh nghiệp bởi chính các nhà quản lý này đặc biệt là nhàquản lý cấp cao nhất sẽ phê chuẩn các quyết định, chính sách và thủ tụckiểm soát sẽ áp dụng tại doanh nghiệp

- Cơ cấu bộ máy tổ chức của đơn vị: Việc thiết lập một cơ cấu tổ chức

thích hợp gồm việc xem xét, cân nhắc các vấn đề chính về quyền hạn, tráchnhiệm và các kênh báo cáo phù hợp Sự phù hợp của cơ cấu tổ chức phụthuộc một phần vào quy mô và đặc điểm hoạt động của đơn vị Cơ cấu tổchức thực chất đây là sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các bộphận trong đơn vị, nó góp phần rất lớn trong việc đạt được các mục tiêu đề ra.Một cơ cấu phù hợp sẽ là cơ sở để lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát và giámsát các hoạt động Ngược lại, khi thiết kế không đúng, cơ cấu tổ chức có thểlàm cho các thủ tục kiểm soát mất tác dụng

- Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm: Phân định quyền hạn

và trách nhiệm được xem là phần mở rộng của cơ cấu tổ chức, nó cụ thể hóaquyền hạn và trách nhiệm của từng thành viên trong các hoạt động của đơn vị,giúp họ hiểu rằng họ có những nhiệm vụ gì và hành vi của họ sẽ ảnh hưởngđến tổ chức như thế nào Do đó, đơn vị cần thể chế hóa bằng văn bản vềnhững quyền hạn và trách nhiệm của từng bộ phận và từng nhân viên trongđơn vị

- Chính sách nhân sự: Là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý về

tuyển dụng, huấn luyện, bổ nhiệm, đánh giá, sa thải… Nhà quản lý chọnnhững nhân viên có đủ năng lực, kinh nghiệm, đạo đức tốt thì góp phần lớnđến sự hữu hiệu và hiệu quả của môi trường kiểm soát

b, Môi trường bên ngoài

Ngoài các nhân tố bên trong nói trên, môi trường kiểm soát còn baohàm nhiều nhân tố bên ngoài như luật pháp, sự kiểm soát của các cơ quan nhànước, các nhân tố tự nhiên xã hội, các nhân tố về phát triển công nghệ, sựcạnh tranh của các đối thủ Những nhân tố này vượt ra ngoài sự kiểm soátcủa các nhà quản lý nhưng nó có ảnh hưởng rất lớn đến thái độ của nhà quản

lý và nhiểu thủ tục kiểm soát cụ thể

2.1.3.2 Đánh giá rủi ro

Đối với mọi hoạt động của đơn vị đều có phát sinh những rủi ro và khó

có thể kiểm soát tất cả Vì vậy, các nhà quản lý phải đánh giá và phân tíchnhững nhân tố ảnh hưởng tạo nên rủi ro và cố gắng kiểm soát để tối thiểu hóanhững tổn thất do các rủi ro này gây ra

2.1.3.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là những chính sách và thủ tục để đảm bảo chocác chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện Bao gồm:

- Phân chia trách nhiệm: Mục đích để cho các nhân viên kiểm soát lẫnnhau

- Kiểm soát quá trình xử lý thông tin: Để thông tin đáng tin cậy thì cầnthực hiện nhiều hoạt động kiểm soát nhằm kiểm tra tính xác thực, đầy đủ vàviệc phê chuẩn các nghiệp vụ Quan trọng nhất đó là kiểm soát chặt chẽ hệthống chứng từ, sổ sách và việc phê chuẩn các loại nghiệp vụ phải đúng đắn

- Bảo vệ tài sản (kiểm soát vật chất): Việc so sánh, đối chiều giữa số sách

kế toán và tài sản hiện có trên thực tế bắt buộc phải được thực hiện định kỳ Điềutra nguyên nhân, qua đó phát hiện những yếu kém tồn tại trong đơn vị

- Phân tích rà soát: Xem xét lại những việc đã được thực hiện bằngcách so sánh số thực tế với số kế hoạch, dự toán, kỳ trước

2.1.3.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông chính là điều kiện không thể thiếu cho việcthiết lập, duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát trong đơn vị thông qua việc

hình thành các báo cáo để cung cấp thông tin về hoạt động tài chính và sựtuân thủ, bao gồm cả cho nội bộ và bên ngoài.

Thông tin và truyền thông có nghĩa là các thông tin về kế hoạch, môitrường kiểm soát, rủi ro, các hoạt động kiểm soát và việc thực hiện chúng đềuphải được báo cáo lên trên, xuống dưới và ngang cấp trong một doanh nghiệp

Trong hệ thống thông tin, thì hệ thống thông tin kế toán là một phân hệquan trọng, bao gồm hệ thống thông tin kế toán tài chính và hệ thống thông tin

kế toán quản trị, tổng hợp ghi nhận tất cả các sự kiện kinh tế phát sinh Hai bộphận này phần lớn sử dụng chung dữ liệu đầu vào nhưng sản phẩm đầu ra khácnhau Kiểm toán viên thường chú ý đến hệ thống thông tin kế toán tài chính

2.1.3.5 Giám sát

Là quá trình mà người quản lý đánh giá chất lượng của hệ thống kiểmsoát nội bộ Xác định KSNB có vận hành đúng như thiết kế hay không và cócần sửa đổi cho phù hợp với từng thời kỳ hay không Giám sát thường xuyên(tiếp cận các ý kiến góp ý từ khách hàng, nhà cung cấp, các biến động bấtthường…) hay định kỳ (các cuộc kiểm toán định kỳ do KTV nội bộ, hoặc doKTV độc lập thực hiện)

2.1.4 Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ dù được thiết kế hoàn hảo đến đâu cũngkhông thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra vì hiệu quảthật sự của nó còn phụ thuộc vào nhân tố chủ yếu là con người Vì vậy nó cónhững hạn chế tiềm tàng xuất phát từ những nguyên nhân sau ðây:

- Những hạn chế xuất phát từ bản thân con người như sự vô ý, bất cẩn,đãng trí, đánh giá hay ước lượng sai, hiểu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc cácbáo cáo của cấp dưới

- Khả năng vượt tầm kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ do có sựthông đồng của một người trong Ban giám đốc hay các nhân viên với nhữngngười khác ở bên ngoài đơn vị Hành vi này rất khó có thể phát hiện vì sự hợp

lý hóa các chứng từ đã được tạo ra để che dấu sai phạm

- Hoạt động kiểm soát thường chỉ nhằm vào các nghiệp vụ thườngxuyên phát sinh mà ít chú ý đến những nghiệp vụ không thường xuyên, do đónhững sai phạm trong các nghiệp vụ thường hay bị bỏ qua.

- Yêu cầu thường xuyên và trên hết của nhà quản lý là chi phí bỏ ra chohoạt động kiểm soát phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại ước tính do sai sót hay gianlận gây ra

- Luôn có khả năng là các cá nhân có trách nhiệm kiểm soát lạm dụngquyền hạn của mình nhằm thực hiện cho mưu đồ riêng

- Điều kiện hoạt động của đơn vị thay đổi nên dẫn tới những thủ tụckiểm soát không còn phù hợp

2.2 Kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồn kho

2.2.1 Khái niệm về chu trình hàng tồn kho và kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồnkho.

2.2.1.1 Định nghĩa hàng tồn kho:

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (ISA2) và chuẩn mực

kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho là những tài sản:

- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bìnhthường;

- Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dởdang;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trìnhsảnxuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ;

Từ đó có thể thấy có nhiều tiêu thức được sử dụng để phân loại hàng tồnkho Trước hết phải thấy được hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanhnghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất, có thể được mua ngoài hoặc tự sảnxuất để phục vụ vào mục đích sản xuất Trong doanh nghiệp thương mại thìhàng tồn kho bao gồm: hàng hóa mua về chờ bán (có hàng tồn kho, hàng muađang trên đường đi, hàng gửi bán, hàng gửi đi gia công chế biến) Còn đối vớidoanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho có thể bao gồm những loại sau: nguyên,nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã muađang trên đường đi, sản phẩm dở dang (là những sản phẩm chưa hoàn thành

và đã hoàn thành nhưng chưa làm thủ tục nhập kho), chi phí dịch vụ dở dang,thành phẩm hoàn thành chờ bán.

2.2.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho và yêu cầu quản lý hàng tồn kho

Hàng tồn kho trong doanh nghiệp thường gồm nhiều loại, có vai trò,công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Do đó, đòi hỏicông tác tổ chức, quản lý và hạch toán hàng tồn kho cũng có những nét đặcthù riêng Nhìn chung, hàng tồn kho của doanh nghiệp có những đặc điểm cơbảnsau:

Thứ nhất, hàng tồn kho là một bộ phận của tài sản ngắn hạn trong doanh

nghiệp và chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản lưu động của doanhnghiệp Việc quản lý và sử dụng có hiệu quả hàng tồn kho có ảnh hưởng lớnđến việc nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp

Thứ hai, hàng tồn kho trong doanh nghiệp được hình thành từ nhiều

nguồn khác nhau, với chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho khác nhau.Xác định đúng, đủ các yếu tố chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho sẽgóp phần tính toán và hạch toán đúng, đủ, hợp lý giá gốc hàng tồn kho và chiphí hàng tồn kho làm cơ sở xác định lợi nhuận thực hiện trongkỳ

Thứ ba, hàng tồn kho tham gia toàn bộ vào hoạt động sản xuất kinh

doanh của doanh nghiệp, trong đó có các nghiệp vụ xảy ra thường xuyên vớitần suất lớn, qua đó hàng tồn kho luôn biến đổi về mặt hình thái hiện vật vàchuyển hoá thành những tài sản ngắn hạn khác như tiền tệ, sản phẩm dở danghay thành phẩm,

Thứ tư, hàng tồn kho trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau

với đặc điểm về tính chất thương phẩm và điều kiện bảo quản khác nhau Dovậy, hàng tồn kho thường được bảo quản, cất trữ ở nhiều địa điểm, có điềukiện tự nhiên hay nhân tạo không đồng nhất với nhiều người quản lý Vì lẽ

đó, dễ xảy ra mất mát, công việc kiểm kê, quản lý, bảo quản và sử dụng hàngtồn kho gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn

Thứ năm, việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn

kholuôn là công việc khó khăn, phức tạp Có rất nhiều loại hàng tồn kho rấtkhó phân loại và xác định giá trị như các tác phẩm nghệ thuật, các loại linhkiện điện tử, đồ cổ, kim khí quý,

Xuất phát từ những đặc điểm của hàng tồn kho, tuỳ theo điều kiện quản

lý hàng tồn kho ở mỗi doanh nghiệp mà yêu cầu quản lý hàng tồn kho cónhững điểm khácnhau

2.2.1.3 Nội dung khoản mục hàng tồnkho:

Trên bảng cân đối kế toán, hàng tồn kho được trình bày tại phần A “Tàisản ngắn hạn” gồm 2 chỉ tiêu: giá trị hàng tồn kho và tổng số dự phòng giảmgiá hàng tồn kho (chỉ tiêu dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trình bàybằng số âm)

Trên bản thuyết minh báo cáo tài chính chi tiết các loại hàng tồn khođược công bố bao gồm:

-Hàng hóa mua về để bán: hàng hóa tồn kho, hàng mua đang trên đường

đi, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến;

-Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

-Sản phẩm dở dang: sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoànthành

chưa nhập kho thành phẩm;

-Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho gửi đi gia công chế biến

và đã mua đang đi trên đường;

-Chi phí dịch vụ dở dang

-Khái niệm chu trình hàng tồnkho:

Chu trình hàng tồn kho là một quá trình vận động của hàng tồn kho từviệc mua hàng nhập kho để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh haynhập kho thành phẩm chờ tiêu thụ, lưu kho chờ sản xuất hay tiêu thụ, cho đếnviệc xuất kho sử dụng cho hoạt động sản xuất hay tiêu thụ

-Kiểm soát nội bộ chu trình hàng tồnkho:

Bao gồm các quy trình, các cơ chế nghiệp vụ cộng với một tổ chức nhằmlàm cho hoạt động của doanh nghiệp được hiệu quả, hạn chế các gian lận vàsai sót trong quá trình nhập, xuất và quản lý tồnkho.

2.2.2 Kiểm soát nội bộ về chu trình hàng tồnkho

2.2.2.1 Kiểm soát đối với chức năng mua hàng

Đặc điểm chung của nghiệp vụ này là chúng được thực hiện bởi bộ phậncung ứng căn cứ vào giấy đề nghị mua hàng đã được phê duyệt, bộ phận nàysẽ lập đơn đặt hàng hoặc thỏa thuận các hợp đồng mua hàng

 Mục tiêu chung của quy trình

- Mua đúng : đúng theo sự phê duyệt về :

+ Đúng hàng (về tên hàng, quy cách, phẩm chất của hàng và sự mô tảhàng)

+ Đúng nhà cung cấp

+ Đúng giá (càng thấp thì càng tốt và cao nhất là giá nào đó)

- Mua đủ : đủ số lượng theo phê duyệt

- Mua kịp thời : kịp thời hạn thanh toán đã cam kết với nhà cung cấp

 Thủ tục kiểm soát

Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc mua hàng của doanh nghiệp sẽđược thiết lập đảm bảo tính hữu hiệu, có thể bao gồm các bước công việc cơbảnsau:

Thiết lập kế hoạch mua hàng dựa trên cơ sở kế hoạch sản xuất, kế hoạchtiêu thụ sản phẩm, kế hoạch dự trữ hàng tồn kho

Sử dụng các phiếu yêu cầu có đánh số thứ tự trước Quy định thủ tục xétduyệt yêu cầu mua, phiếu yêu cầu mua phải ghi rõ nơi yêu cầu, số lượng vàchủng loại hàng hóa

Phiếu yêu cầu được chuyển tới phòng thu mua để làm căn cứ lập đơn đặtmua hàng gửi đến nơi cung cấp đã được lựa chọn Đơn đặt hàng phải có đầy

đủ các yếu tố về số lượng, chủng loại, quy cách hàng hóa hoặc dịch vụ yêucầu Đồng thời đơn đặt hàng sẽ được chuyển cho các bộ phận có liên quan

như bộ phận kế toán để hạch toán, bộ phận nhận hàng để kiểm tra đối chiếu.

Có sự phân tách trách nhiệm giữa người yêu cầu, người lập hóa đơn và ngườiquyết định việc mua hàng đó

2.2.2.2 Kiểm soát đối với chức năng nhập kho

Nghiệp vụ này được bắt đầu bằng việc nhập kho hàng mua, lập biên bảngiao nhận hàng Tất cả hàng hóa mua về sẽ được chuyển tới bộ phận kho, bộphận này tiến hành nhập kho Thủ kho lâp phiếu nhập kho ghi rõ số lượng,quy cách của hàng thực nhập, ghi sổ và chuyển cho kế toán làm căn cứ ghi sổ

kế toán

 Mục tiêu chung của quy trình

- Nhập đúng : đúng theo sự phê duyệt về :

+ Đúng hàng (về tên hàng, quy cách, phẩm chất của hàng và sự mô tảhàng)

đó lập Biên bản nhận hàng (phiếu nhận hàng) chuyển tới bộ phậnkho

Phải có sự cách ly về trách nhiệm giữa người ghi sổ và người quản lýkho hàng

Kế toán phải kiểm tra, đối chiếu, so sánh giữa các chứng từ với nhau,đảm bảo các thông tin trùng khớp với nhau mới tiến hành việc ghi sổ Nhữnghóa đơn liên quan đến hàng đã mua nhưng đang trên đường đi thì cần phải

quản lý riêng Quy định thời gian luân chuyển chứng từ mua hàng lên phòng

kế toán để ghi sổ kịp thời Lập bảng kê các chi phí được tính vào giá gốc củahàng mua Đối chiếu số liệu hàng mua vào giữa thủ kho với kế toán chi tiết

Mở tài khoản chi tiết để theo dõi nghiệp vụ mua hàng từ các bên liên quan

2.2.2.3 Kiểm soát đối với chức năng xuất kho

Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm về toàn bộ số hàng mà mình quản lý,

do đó tất cả các trường hợp xuất vật tư, hàng hóa đều phải có phiếu yêu cầu

sử dụng đã được phê duyệt hay phải có đơn đặt hàng

Phiếu xuất kho phải được lập dựa trên phiếu yêu cầu sử dụng vật tư đãđược phê chuẩn

Các nghiệp vụ xuất kho phải dựa vào đơn đặt hàng sản xuất hay đơn đặthàng của khách hàng bên ngoài Vật tư, hàng hóa, thành phẩm trước khi xuấtkho phải kiểm tra cả về số lượng và chất lượng

Có những quy định cụ thể về nguyên tắc phê duyệt vật tư, hàng hóa xuấtkho

Có sự phân công trách nhiệm rõ ràng đối với các bộ phận có liên quan

Kế toán kiểm tra các chứng từ rồi thực hiện việc ghi sổ

 Mục tiêu chung của quy trình

- Cung cấp nguyên vật liệu cho quy trình sản xuất hàng hóa của công ty,

đảm bảo tiến độ sản xuất

- Cung cấp hàng hóa ra thị trường, đáp ứng nhu cầu thị trường, đảm bảonguồn thu của doanh nghiệp

2.2.2.4 Kiểm soát đối với quản lý tồn kho

Bộ phận kho phải độc lập với bộ phận mua hàng, bộ phận nhận hàng

và kế toán

Định kỳ bộ phận độc lập kiểm kê đối chiếu với thẻ kho và sổ kế toán chitiết hàng tồn kho Đánh giá chất lượng hàng tồn kho qua kiểm kê Nắm bắtcác thông tin về tình hình nhập, xuất, tồn, theo dõi tuổi của hàng tồn kho…Đồng thời theo dõi hạn mức tối đa, tối thiểu để có những điều chỉnh hợp lý,góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp