Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC do C.ty Kiểm toán & dịch vụ Tin học (AISC)

Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC do C.ty Kiểm toán & dịch vụ Tin học (AISC)

Lời nói đầu

Đời sống xã hội loài ngời có nhiều mặt khác nhau, nhng ở bất kỳ giai đoạncủa lịch sử loài ngời, lao động sản xuất vẫn là vấn đề cơ bản nhất, vì sản xuất ra vậtchất là cơ sở vật chất của đời sống xã hội.

Ngày nay ở bất kỳ nền sản xuất nào từ thô sơ đến giản đơn cho đến tiên tiếnhiện đại đều có đặc trng chung là sự tác động của con ngời vào các yếu tố tự nhiênnhằm thoả mãn nhu cầu của con ngời Vì vậy sản xuất luôn là sự tác động qua lạicủa 3 yếu tố cơ bản: Sức lao động của con ngời, t liệu lao động và đối tợng laođộng Mà một trong ba yếu tố hợp thành t liệu lao động thì TSCĐ có ý nghĩa quantrọng nhất.

TSCĐ là một bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tếquốc dân, đồng thời cũng là yếu tố cơ bản nhất của vốn kinh doanh, TSCĐ giữ vaitrò trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Đối với một doanh nghiệp TSCĐ làmột điều kiện cần thiết để giảm nhẹ sức lao động Nó thể hiện trình độ trang bị cơsở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, năng lực và thế mạnh của doanh nghiệptrong mọi thời kỳ thăng trầm của nền kinh tế nói chung và các doanh nghiệp nóiriêng, nhất là trong điều kiện khoa học kỹ thuật trở thành lực lợng sản xuất trực tiếpthì vai trò của TSCĐ lại càng đáng kể.

Trên thực tế vấn đề đặt ra không chỉ đơn giản là có và sử dụng TSCĐ mà điềuquan trọng là phải baỏ toàn, phát triển và sử dụng TSCĐ có hiệu quả Muốn vậyphải có chế độ quản lý chặt chẽ, toàn diện đối với TSCĐ từ tình hình tăng, giảm cảvề số lợng và gía trị đến tình hình sử dụng hợp lý đầy đủ phát huy hết công suất củaTSCĐ nhằm hạ giá thành sản phẩm thu hồi vốn nhanh để tái sản xuất, cải thiện đờisống xã hội.

Hiệu quả quản lý TSCĐ quyết định hiệu quả sử dụng vốn và chất lợng sảnphẩm của doanh nghiệp Vì vậy phải xây dựng quá trình quản lý TSCĐ một cáchkhoa học, điều đó không chỉ có ý nghĩa về mặt kế toán là giúp cho việc hạch toán đ-ợc chính xác mà còn là vấn đề mang tính thời sự, nó có ý nghĩa thực tiễn trong việcnâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ Chống thất thoát tài sản của doanh nghiệp thôngqua công tác kế toán tài chính.

Xuất phát từ những vai trò quan trọng của TSCĐ đối với mỗi doanh nghiệp vàđợc sự giúp đỡ tận tình cuả thầy Vũ Đức Chính và các cô chú ở phòng tài chính kếtoán xí nghiệp tuyển than Hòn Gai em đã viết chuyên đề: “Tổ chức hạch toánTSCĐ với việc quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ”.

Nội dung của chuyên đề gồm 3 phần

Phần I: Cơ sở lý luận chung về kế toán TSCĐ

Phần II: Tình hình tổ chức kế toán TSCĐ ở xí nghiệp tuyển than Hòn Gai

PhÇn III: Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ ë xÝ nghiÖptuyÓn than Hßn Gai.

2

Phần I: cơ sở lý luận chung về kế toán TSCĐ

1.1 Vai trò vị trí của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh:

TSCĐ là một bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tếquốc dân Nó đóng vai trò quan trọng và thờng có giá trị lớn trong các doanhnghiệp nói chung và doanh nghiệp sản xuất nói riêng TSCĐ của mỗi doanh nghiệpthể hiện sự phát triển công nghệ hiện đại, uy tín của doanh nghiệp trên thị trờng,giúp doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, giảm lao động sống

Vì vậy vấn đề đặt ra trong việc quản lý TSCĐ là vấn đề không đơn giản, đặcbiệt là việc bảo toàn phát triển và sử dụng TSCĐ đem lại hiệu quả cao.

1.2 Đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong dNSX.

TSCĐ là một bộ phận của cải của nền kinh tế quốc dân Nó bao gồm toàn bộlao động chủ yếu tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, có giá trị lớn, thời gian sửdụng lâu dài.

Trong suốt thời gian sử dụng hình thái vật chất của TSCĐ hầu nh không thayđổi mà chỉ có giá trị của TSCĐ đợc dịch chuyển dần và giá trị của sản phẩm màTSCĐ góp phần tham gia sản xuất.

Theo quy định của nhà nớc hiện hành thì TSCĐ là những t liệu lao động có giátrị từ 5 triệu đồng trở lên và có thời gian sử dụng trên 1 năm.

Trong quá trình lao động TSCĐ bị hao mòn về mặt giá trị và phần giá trị haomòn đợc tính chuyển dần vào giá thành hoặc chi phí của sản phẩm sản xuất ra dớihình thức khấu hao.

1.3 vai trò, nhiệm vụ của kế toán TSCĐ trong DNSX.

Kế toán-là một công cụ không thể thiếu đợc trong quản lý kinh tế, cụ thể kếtoán TSCĐ không thể không có đối với việc quản lý và bảo quản TSCĐ Kế toánTSCĐ phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời mọi thông tin tài liệu cần thiết phụcvụ cho việc quản lý, giám đốc chặt chẽ nhằm sử dụng có hiệu quả TSCĐ Để thựchiện đợc yêu cầu đó, kế toán TSCĐ cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

-Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ kịpthời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và dichuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp, việc hình thành và thu hồi các khoản đầut dài hạn, nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, việc bảo quản và sử dụngTSCĐ của doanh nghiệp.

-Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng, tình hìnhtrích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm gía đầu t dài hạn, tính toán, phân bổhoặc kết chuyển chính xác số khấu hao và các khoản dự phòng vào chi phí SXKD.

-Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánhchính xác chi phí thực tế về sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và chiphí TSCĐ.

-Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ và các khoản đầu tdài hạn, tham gia đánh gía lại TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảoquản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp.

1.4 Nội dung tổ chức công tác kế toán TSCĐ trong DNSX.

1.4.1 Phân loại TSCĐ

Về mặt hiện vật TSCĐ gồm nhiều loại hình tài sản khác nhau về công cụ kinhtế, đơn vị hạch toán, thời gian sử dụng vì vậy để tạo điều kiện thuận lợi cho việcquản lý TSCĐ cần phân loại TSCĐ theo nhiều tiêu thức khác nhau để từ đó có thểxác định đợc chất lợng, cơ cấu của từng loại TSCĐ hiện có.

1.4.1.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện.

Theo cách phân loại này, toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp đợc chia thành 2loại:

- TSCĐ hữu hình: là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từngđơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sảnliên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định) có giá trị lớn vàthời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhng vẫn giữnguyên hình thái vật chất ban đầu.

+Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phơng tiện vận tải gồm ơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, hệ thống điện, băngtải

ph-+Thiết bị, dụng cụ quản lý là những thiết bị dùng trong công tác quản lý hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điệntử

+Vờn cây lâu năm, xúc vật làm việc hoặc cho sản phẩm là các vờn cây lâunăm nh vờn cafê, vờn chè, vờn cao su súc vật làm việc hoặc sản phẩm nh đàn voi,đàn bò

4

+Các loại TSCĐ khác: là toàn bộ các TSCĐ khác cha liệt kê vào 5 loại trên nhtranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật

- TSCĐ vô hình: là những TSCĐ không có hình thái vật chất thể hiện một lợnggiá trị đã đợc đầu t có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanhnghiệp.

+Bằng phát minh, sáng chế: là các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mualại tác quyền, bằng sáng chế của các nhà phát minh hay những chi phí mà doanhnghiệp phải trả cho các công trình nghiên cú thử nghiệm đợc nhà nớc cấp bằng sángchế.

+Chi phí nghiên cứu, phát triển: là các loại chi phí mà doanh nghiệp tự thựchiện hoặc thuê ngoài thực hiện các công trình nghiên cứu phát triển, lập kế hoạchdài hạn nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp.

+Lợi thế thơng mại: là khoản chi phí doanh nghiệp phải trả thêm ngoài giáthực tế của TSCĐ hữu hình bởi các yếu tố thuận lợi cho kinh doanh nh vị trí thơngmại, sự tín nhiệm của khách hàng.

+Quyền đặc nhợng (hay quyền khai thác): gồm các chi phí doanh nghiệp phảitrả để mua đặc quyền thực hiện khai thác các nghiệp vụ quan trọng hoặc độc quyềnsản xuất, tiêu thụ một loại sản phẩm theo các hợp động đặc nhợng đã ký kết với nhànớc hay một đơn vị đặc quyền.

+Quyền thuê nhà: là chi phí phải trả cho ngời thuê nhà trớc đó để đợc thừa kếcác quyền lợi thuê nhà theo hợp đồng.

+Nhãn hiệu: bao gồm các chi phí mà doanh nghiệp phải trả để mua lại nhãnhiệu hay tên nhãn hiệu nào đó.

+Bản quyền tác giả: là tiền chi phí thù lao cho tác giả và đợc nhà nớc côngnhận cho tác giả độc quyền phát hành và bán tác phẩm của mình.

1.4.1.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu

Căn cứ vào quyền sở hữu, TSCĐ của doanh nghiệp đợc chia thành 2 loại:

- TSCĐ tự có: là các loại TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm và hình thành từnguồn ngân sách nhà nớc cấp, cấp trên cấp, vốn liên doanh, đợc biếu, tặng đây lànhững TSCĐ của đơn vị đợc quyền sử dụng lâu dài.

- TSCĐ thuê ngoài: là TSCĐ đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất địnhtheo hợp đồng đã ký kết Tuỳ theo hợp đồng thuê mà TSCĐ thuê ngoài đợc chiathành 2 loại:

+ TSCĐ thuê tài chính: là những TSCĐ doanh nghiệp thuê của công ty chothêu tài chính nếu hợp đồng thuê thoả mãn ít nhất một trong 4 điều kiện sau đây:

* Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê đợc chuyển quyền sởhữu tài sản thuê hoặc đợc tiếp tục thuê theo sự thoả thuận của 2 bên.

*Nội dung hợp đồng thuê có quy định khi kết thúc thời hạn thuê bên thuê đợcquyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tàisản thuê tại thời điểm mua lại.

*Thời hạn cho thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiếtđể khấu hao tài sản thuê.

*Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê, ít nhất phải ơng đơng với giá của tài sản đó trên thị trờng tại thời điểm ký hợp đồng.

t-+ TSCĐ thuê hoạt động là: TSCĐ thuê không thoả mãn bất cứ điều khoản nàocủa hợp đồng thuê tài chính nh ở trên Bên đi thuê chỉ đợc quản lý và sử dụng trongthời hạn hợp đồng và phải hoàn trả khi kết thúc hợp đồng thuê.

Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp doanh nghiệp xác định đợc TSCĐ củamình thực có bao nhiêu? Thuê ngoài bao nhiêu? Trong đó thuê tài chính? Thuê hoạtđộng? Để có biện pháp quản lý và tổ chức hạch toán TSCĐ đợc chặt chẽ, chính xác,thúc đẩy việc sử dụng TSCĐ có hiệu quả nhất.

1.4.2 Xác định giá trị TSCĐ

Xác định giá trị TSCĐ thực chất là giá trị ghi sổ của TSCĐ, đó là điều kiện cầnthiết để kế toán TSCĐ trích khấu hao và phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trongdoanh nghiệp.

Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp nênTSCĐ đợc xác định theo chỉ tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.

1.4.2.1 Nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra để có TSCĐ cho tớikhi đa TSCĐ đi vào hoạt động bình thờng nh giá mua thực tế của TSCĐ, các chi phívận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có)

Tuỳ theo nguồn hình thành của TSCĐ, nguyên giá đợc xác định nh sau:+TSCĐ loại mua sắm:

6Nguyên giá =

Giá mua

thực tế trả Lãi tiền vay đầu t cho TSCĐ khi ch a sử dụng

Các chi phí vận chuyển, tháo dỡ, lắp

đặt, chạy thử

+TSCĐ loại đầu t xây dựng

+TSCĐ loại đợc cấp, đợc điều chuyển

TSCĐ loại đợc cho, đợc biếu, nhận vốn góp liên doanh

+TSCĐ thuê tài chính.

Việc ghi sổ kế toán theo nguyên giá cho phép đánh giá đúng năng lực sảnxuất, trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật và quy mô của đơn vị, nó là cơ sở đểtính khấu hao, theo dõi tình hình vốn đầu t và hiệu suất sử dụng TSCĐ.

Nguyên giá của từng đối tợng TSCĐ chỉ đợc xác định một lần khi tăng tài sảnvà không thay đổi trong suốt thời gian tồn tại trừ một số trờng hợp sau:

1.4.2.3 Giá trị còn lại của TSCĐ.

Gía trị còn lại của TSCĐ đợc tính bằng nguyên giá trừ đi giá trị đã hao mòncủa TSCĐ.

Trên sổ sách kế toán thì giá trị hao mòn của TSCĐ là giá trị còn lại của TSCĐphản ánh trên sổ kế toán, đợc xác định bằng hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và sốkhấu hao luỹ kế của TSCĐ tính đến thời điểm xác định.

Nguyên giá =

Giá thanh toán với ng

ời mua

Thuế phải nộp trong khâu mua

(nếu có)

Các khoản chi phí vận chuyển, tháo dỡ,

lắp đặt, chạy thử

Nguyên giá =

Giá trị nhận bàn giao của TSCĐ theo biên bản

bàn giao

Các khoản chi phí tháo dỡ lắp đặt +

Nguyên giá =

Giá trị thực tế của công trình XDCB đ ợc

duyệt quyết toán

Các chi phí khác có liên quan+

Nguyên giá =

Giá trị của TSCĐ thực tế theo đánh giá của hội

đồng giao nhận

Các khoản chi phí vận chuyển lắp đặt

tháo dỡ+

Nguyên giá = Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng _ Tổng số lãi phải trả trong thời gian thuê

1.5 Nội dung và phơng pháp kế toán TSCĐ.

1.5.1 Nội dung tổ chức kế toán TSCĐ.

Trong quá trình hoạt động SXKD, TSCĐ của doanh nghiệp thờng xuyên biếnđộng Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ phản ánh mọi trờnghợp biến động tăng, giảm TSCĐ Đối với các trờng hợp tăng TSCĐ, doanh nghiệpđều phải thành lập ban nghiệm thu, kiểm nhận TSCĐ, đồng thời lập biên bản giaonhận TSCĐ (mẫu số 01-TSCĐ) cho từng loại TSCĐ với mục đích nhằm xác nhậnviệc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành xây dựng, mua sắm, đợc cấp trên cấp phát,biếu tặng, đây là căn cứ để giao nhận TSCĐ và kế toán ghi sổ, thẻ TSCĐ Khi cóTSCĐ mới đi vào sử dụng hoặc điều tài sản cho đơn vị khác, đơn vị thành lập banbàn giao gồm: đại diện bên giao, đại diện bên nhận và một số uỷ viên.

Ngoài ra kế toán còn phải ghi “thẻ TSCĐ” để theo dõi chi tiết từng TSCĐ củađơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn để trích hàng năm của từngTSCĐ thẻ này đợc lập cho từng đối tợng ghi TSCĐ và dùng chung cho mọi TSCĐ lànhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, cây lâu năm

Đối với các trờng hợp giảm TSCĐ kế toán phải lập đầy đủ thủ tục chứng từgiảm TSCĐ (quyết định, biên bản, hợp đồng, biên bản thanh lý TSCĐ ) Biên bảnthanh lý TSCĐ dùng để xác nhận việc thanh lý TSCĐ và làm căn cứ để ghi giảmTSCĐ trên sổ sách kế toán Biên bản “thanh lý TSCĐ” phải do ban thanh lý TSCĐlập và có đầy đủ các thủ tục cần thiết nh chữ ký, họ tên của kế toán trởng, giám đốcđơn vị.

1.5.2 Phơng pháp hạch toán TSCĐ.

1.5.2.1 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình

Để hạch toán TSCĐ hữu hình, kế toán sử dụng tài khoản Tài khoản 211: TSCĐ hữu hình

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động củatoàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.

Tài khoản này có 6 tài khoản cấp 2.+TK 2111 Nhà cửa vật kiến trúc +TK 2112 Máy móc thiết bị

+TK 2113 Phơng tiện vận tải, truyền dẫn +TK 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý

+TK 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

8Giá trị còn lại trên sổ

kế toán của TSCĐ = Nguyên giá tài sản cố định _ Số khấu hao luỹ kế của tài sản

- Đối với trờng hợp tăng TSCĐ +Biên bản giao nhận TSCĐ +Hoá đơn mua TSCĐ

+Biên bản hợp đồng kinh tế +Chứng từ về chi phí mua- Đối với trờng hợp giảm TSCĐ +Biên bản thanh lý TSCĐ +Hợp đồng nhợng bán +Phiếu thu

Hạch toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Hạch toán tổng hợp tài sản cố định hữu hình

( Nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ )111,112, 331

10

1.5.2.2 Kế toán TSCĐ thuê tài chính kế toán tại đơn vị đợc thuê

Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng tài khoản 212 –TSCĐ thuê tài chính.

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộTSCĐ đi thuê tài chính của đơn vị.

Và một số tài khoản khác có liên quan nh : TK 111 TK112, TK 342

Trình tự kế toán

* Kế toán tại đơn vị cho thuê.

Kế toán sử dụng TK 228- đầu t dài hạn khác.

TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại đầu ttài chính dài hạn khác ngoài các khoản đầu t tài chính dài hạn, góp vốn liên doanhVà một số TK khác có liên quan nh TK 811,TK 711, TK 111…

Giá trị còn lạiNguyên

Phân bổdần vào CPCP thuê

TSCĐPhải trả Nợ thuê

TSCĐDàihạn

Tiền thu hồi về cho thuê TSCĐ

1.5.2.3 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động Tại đơn vị đi thuê

Kế toán sử dụng TK 001 – tài sản thuê ngoài.

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của tất cả các tài sản mà đơn vị đi thuê củađơn vị khác.

Tiền thuê TSCĐPhải trả

Phân bổ dảnCho đối t

ợng sử dụng

Thanh toán tiền thuê khi kết thúc hợp đồng

Trả thuêKhi thuê

Hoặc

12

Tại đơn vị cho thuê :

Kế toán sử dụng các TK 881,TK711, Tk 131,…

Trình tự hạch toán

1.5.2.4 Kế toán khấu hao TSCĐ

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần giá trị hao mòn này đợcchuyển vào giá trị sản phẩm công việc và lao vụ đã sản xuất dới hình thức tríchkhấu hao TSCĐ Việc trích khấu hao TSCĐ nhằm thu hồi lại vốn đầu t trong một

thời gian nhất định để tái sản xuất Khấu hao TSCĐ là biểu hiện bằng tiềnphần giá trị hao mòn TSCĐ.

Về nguyên tắc mọi TSCĐ trong doanh nghiệp Nhà nớc đều đợc huy động sửdụng tối đa và phải trích khấu hao thu hồi đủ vốn trên cơ sở tính đúng, tính đủnguyên giá theo quy định hiện hành Nhng việc khấu hao theo phơng pháp nào tuỳthuộc vào quy định của Nhà nớc và chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệpvà yêu cầu quản lý đối với doanh nghiệp.

Việc tính khấu hao TSCĐ trong các doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiềuphơng pháp khác nhau nh:

-Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng.-Phơng pháp khấu hao theo sản lợng.-Phơng pháp khấu hao nhanh.

Hiện nay theo “chế độ quản lý, sử dụng và tính khấu hao TSCĐ” (ban hànhkèm theo quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của Bộ trởng bộ tàichính) TSCĐ trong doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao đ-ờng thằng.

Mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theo công thức sauMức trích khấu hao

Chi phí cho thuê

Nếu doanh nghiệp trích khấu hao cho từng tháng thì lấy số khấu hao phải tríchcả năm chia cho 12 tháng.

Trong trờng hợp thời gian sử dụng, khi nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanhnghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ theo công thức

Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác địnhtheo công thức

Để phản ánh khấu hao TSCĐ kế toán sử dụngTk 214 – Hao mòn TSCĐ.

TK này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụngdo trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ

1.5.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ

Mức khấu hao trung bình của TSCĐ =

Giá trị còn lại trên sổ kế toánThời gian sử dụng còn lại đ

ợc xác địnhMức khấu hao cho

năm cuối cùng = Nguyên giá TSCĐ _ Số khấu hao luỹ kế đã thực hiện

Giá trị HMTSCĐgiảm do nh ợng

bán thanh lý góp vốn bắng TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ

Cuối năm trích hao mòn TSCĐ

Phục vụ văn hoá, phúc lợi

Số khấu hao phải nộp cấp trên

Hoặc hạch toán thẳng về số khấu hao vào XN chínhChuyển tiền nộp khấu hao

( Thuộc nguồn vốn ngân sách )211

627, 641,642

14

Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn và h hỏng cần phải sửa chữa, thaythế để phục hồi năng lực hoạt động Công việc sửa chữa có thể do doanh nghiệp tựlàm hoặc thuê ngoài và đợc tiến hành theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch.

Tuỳ theo quy mô chất lợng của công việc, kế toán phản ánh vào các tàikhoản.

TK142 – chi phí trả trớc

TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng chatính vào chi phí sản xuất kinh doanh và việc kết chuyển các khoản chi phí này vàchi phí sản xuất kinh doanh hoặc trừ vào kết quả kinh doanh trong các kỳ hoạchđịnh.

TK 335- chi phí phải trả.

TK này dùng để phản ánh các khoản đợc ghi nhận là chi phí hoạt động sảnxuất kinh doanh trong kỳ nhng thực tế cha phát sinh mà sẽ phát sinh trong kỳ nàyhoặc nhiều kỳ sau

Và một số tài khoản khác : TK 627, TK 642, TK 641, TK111, TK 331…

Sơ đồ hạch toán tổng hợp sửa chữa TSCĐ

Kết chuyển

giá thành

sửa chữaTập

hợp chi phí sửa chữa

Phân bổ dần

Trích tr ớc 335

211Nâng cấp Trong kế

Chi phí sửa chữa lặt vặt

Thuế VAT

16

Phần II Tình hình tổ chức kế toán TSCĐ ở xí nghiệptuyển than Hòn Gai

2.1 Đặc điểm tình hình của xí nghiệp tuyển than hòn gai

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của xí nghệp

Xí nghiệp tuyển than Hòn Gai là một đơn vị kinh tế độc lập thành viên củaTổng công ty than Việt Nam có trụ sở tại phờng Hồng Hà thành phố Hạ Long-Quảng ninh Là khâu cuối trong dây truyền sản xuất than, có nhiệm vụ vận tải thanmỏ, chế biến và sàng tuyển than, tiêu thụ than.

Xí nghiệp đợc thành lập ngày 20/8/1960 trên cơ sở vật chất kỹ thuật và nềnsản xuất chủ yếu là thủ công từ thời Pháp để lại sau ngày vùng mỏ đợc giải phóng.

Thực hiện đờng lối của Đảng, đợc sự giúp đỡ chỉ đạo của Bộ năng lợng, Côngty than Hòn Gai và các cấp chính quyền trong tỉnh Quảng Ninh, lãnh đạo xí nghiệpcùng với toàn thể CNVC tập trung mọi sức lực trí tuệ tìm ra những phơng thức sảnxuất kinh doanh có hiệu quả.

Năm 1995 Chính phủ quyết định tổ chức lại ngành than theo quy mô Tổngcông ty Ngày 29/1/1997 Tổng giám đốc công ty than Việt nam quyết định xínghiệp TTHG mọi hoạt động sản xuất kinh doanh phụ thuộc Tổng công ty than Việtnam (QĐ số 100 TVN/TCCĐ ngày 29/1/1997).

Tóm lại qua 40 năm xí nghiệp TTHG đã vợt qua một số khó khăn để khôngngừng phát triển và trởng thành Trớc mắt xí nghiệp còn gặp rất nhiều khó khăn nh-ng với tinh thần sáng tạo, đoàn kết với định hớng phát triển ngành than của trung -ơng và Tổng công ty than Việt nam xí nghiệp TTHG sẽ vợt qua khó khăn để pháttriển và mở rộng sản xuất cùng toàn Đảng, toàn dân thúc đẩy nhanh công cuộc“Công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc” thực hiện “dân giàu-nớc mạnh-xã hội côngbằng và văn minh”

2.1.2 Đặc điểm về tổ chức SXKD và tổ chức quản lý của xí nghiệp 2.1.2.1 Đặc điểm

Để đáp ứng nhu cầu sản xuất than theo chỉ tiêu pháp lệnh của Tổng công tythan Việt nam xí nghiệp phải đảm bảo các nhiệm vụ chủ yếu sau.

-Vận chuyển than mỏ

-Chế biến, sàng tuyển than nguyên khai ra các loại sản phẩm đáp ứng nhu cầutiêu thụ than.

-Tiêu thụ than trong nớc và xuất khẩu.

-Kinh doanh một số mặt hàng và dịch vụ khác và vị trí là công đoạn cuối cùngcủa quá trình sản xuất than.

Từ khi chuyển đổi sản xuất kinh doanh sang cơ chế thị trờng thì cơ cấu tổ chứccủa các xí nghiệp cũng gặp nhiều khó khăn, đội ngũ CBCNV trong xí nghiệp với45% là lao động nữ, đội ngũ lãnh đạo cha có kinh nghiệm trong quản lý theo cơ chếmới cha có điều kiện tiếp cận thị trờng do đó việc tiêu thụ than trong những năm1988-1991 bị hạn chế kéo theo việc thu hẹp sản xuất, lao động dôi d, than tồn khokhông tiêu thụ đợc, đời sống CBCNV gặp nhiều khó khăn.

Trong nền kinh tế thị trờng để giải quyết vấn đề lợi nhuận và lao động xínghiệp còn tìm tòi, sáng tạo tìm ra cho mình nhiều hớng làm ăn mới có hiệu quảhơn trong đó u tiên phát triển các ngành nghề “anh em” với than nh sản xuất gạchchịu lực cao phục vụ các công trình cao tầng mà nguyên liệu chính chủ yếu là đàxít, bã sàng của nhà sàng tuyển riêng đối với than bùn sẽ có dự án tổ chức khai thácphục vụ nông nghiệp là chính.

2.1.2.2 Qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm chủ yếu cuả xí nghiệp.

Xí nghiệp TTHG là một vị trí rất quan trọng trong dây truyền sản xuất than.Than nguyên khai của các mỏ Hà Tu, Hà Lầm, Tân Lập, Núi Bèo đợc xí nghiệp vậnchuyển băng đờng sắt, ô tô về qua nhà sàng để cho ra các sản phẩm than khácnhau chủ yếu là các loại than cục.

Xí nghiệp cũng có một hệ thống kho bãi than rất rộng có thể chứa đợc hàngtriệu tấn than với khả năng an toàn cao Than nguyên khai sau khi qua sàng cho racác sản phẩm khác nhau thì đợc vận chuyển về các kho than từng chủng loại và đợcbộ phận kiểm tra KCS kiểm nghiệm về chất lợng, chủng loại một cách nghiêm ngặtvà đợc bộ phận tổng kho than cân đo đong đếm một cách đầy đủ, ghi sổ một cáchchặt chẽ lúc nhập cũng nh lúc xuất.

Xí nghiệp có 12 phân xởng sản xuất chính và phụ Trong đó các phân xởng:sàng, vận tải kho than, cảng nằm trong dây chuyền sản xuất và tiêu thụ than của xínghiệp TTHG

Than nguyên khai từ các mỏ

Các ph ơng tiện ăn than

KCS Kiểm tra

18

Qua sơ đồ trên ta thấy:

Than nguyên khai của các mỏ sau khi kiểm tra đợc bàn giao cho đơn vị vậntải của xí nghiệp để kéo về sàng tuyển Khi kéo về than nguyên khai trớc khi vàosàng lại đợc bộ phận KCS kiểm tra mới đợc vào sàng Khi qua sàng thì cho ra cácloại sản phẩm về than khác nhau Từ đây trớc khi về nhập kho để tiêu thụ thì thànhphẩm đợc phân loại thì bộ phận KCS kiểm tra cân đo mới nhập kho Các sản phẩmphục nh bã sàng, than bùn đợc đa ra bể lắng để xử lý và đa ra bãi thải.

-Khi có phiếu xuất kho tiêu thụ, phân xởng kho than sẽ bốc than lên phơngtiện vận chuyển để đa lên cảng để phân xởng cảng bốc rót xuống phơng tiện ăn thancủa khác hàng ở khâu này bộ phận KCS và nhà cân cùng phối hợp kiểm tra chặtchẽ đảm bảo về số lợng và chất lợng.

-Các sản phẩm của phân xởng chế biến than sau khi hoàn thành cũng đợc KCSkiểm tra và nghiệm thu về chất lợng và số lợng để nhập kho và tiêu thụ.

Tóm lại: Sản phẩm của xí nghiệp chủ yếu qua khâu sàng tuyển với sự hỗ trợcủa các bộ phận vận tải Kho than và cảng qua sự kiểm tra giám sát chặt chẽ củaphòng công nghệ KCS để đảm bảo cho quy trình sản xuất đợc trôi chảy và đảm bảochỉ tiêu kế hoạch của xí nghiệp đòi hỏi các bộ phận phải có sự phối hợp ăn khớp vàđồng bộ theo sự chỉ đạo của xí nghiệp nhất là công nghệ sàng có ảnh hởng trực tiếpđến phẩm chất, chất lợng của sản phẩm than, đáp ứng các nhu cầu về than củakhách hàng, giữ uy tín và lòng tin của khách hàng.

2.1.2.3 Tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp

Với số lợng cán bộ công nhân viên rất lớn 2142 ngời và cơ sở vật chất, khotàng, bến cảng cũng nh thiết bị máy móc to lớn và đồ sộ Để phù hợp với quy trìnhcông nghệ sản xuất và đặc điểm của xí nghiệp gồm 1 giám đốc, 4 phó giám đốc, 12phòng ban, 12 phân xởng ngoài ra còn có Đảng uỷ, Công đoàn, Đoàn thanh niên

* Giám đốc xí nghiệp.

Là ngời đại diện cho CBCNV, quản lý xí nghiệp theo chế độ 1 thủ trởng, cóquyền quyết định và điều hành mọi hoạt động SXKD của xí nghiệp, chịu tráchnhiệm về mọi hoạt động của xí nghiệp trớc Nhà nớc và tập thể CBCNV Điều hànhvà sử dụng tốt bộ máy chức năng nhằm thực hiện tốt các kế hoạch, chỉ tiêu, chínhsách của Nhà nớc và Nghị quyết của đại hội CNVC

20

Phòng Tiêu

PhòngVật

Phòng Tổ Chức

Đào Tạo

Phòng lao động

Phòng An Toàn

Cơ điện PX đầu máy toa xe

PXSàngNCT

Vận tải đ ờng PX sắt

PXChế biến than I

PX chế biến than II

PX Cơ giới

PX điều độ chỵ tàu

PX CảngPhòng

KT CD Vận tải

Phòng

KCS Phòng Công nghệ

Phòng hành chính

Phòng bảo vệ

PX Xây dựng

PXKho than

* Phó giám đốc

Là ngời trực tiếp giúp việc giám đốc, chỉ đạo điều hành những công việc giámđốc giao và có thể đợc uỷ quyền thay mặt giám đốc khi giám đốc vắng mặt và cótrách nhiệm báo cáo lại những diễn biến trong thời gian giám đốc đi vắng.

* Các phòng, ban chức năng.

Có nhiệm vụ tham mu cho ban lãnh đạo xí nghiệp theo chức năng nhiệm vụcủa phòng mình Tổ chức thực hiện tốt các công việc đợc xí nghiệp giao, phối hợpthực hiện tốt các công việc đợc giao, phối hợp cùng các phòng ban chức năng vàcác phân xởng có liên quan trong tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanhcủa xí nghiệp

* Các phân xởng

Là các đơn vị trong cơ câú sản xuất của xí nghiệp có nhiệm vụ thực hiện kếhoạch và các chủ trơng biện pháp của lãnh đạo xí nghiệp Thực hiện tốt các côngviệc đợc giao theo chức năng, nhiệm vụ của phân xởng mình, có trách nhiệm phốihợp nhịp nhàng, ăn khớp với các phân xởng khác để thực hiện tốt kế hoạch SXKDcủa xí nghiệp

-Đứng đầu các phòng ban là trởng phòng, mỗi phòng có một phó phòng giúpviệc thay thế trởng phòng khi trởng phòng vắng mặt.

-Đứng đầu các phân xởng là quản đốc phân xởng Mỗi phân xởng có một phóquản đốc và các đốc công, tổ trởng sản xuất giúp quản đốc tổ chức quản lỹ, điềuhành sản xuất theo chức trách nhiệm vụ của mình.

Tuỳ theo tình hình cụ thể mà số CBCNV trong từng phòng và từng phân xởngđợc biên chế cho phù hợp.

Nhìn chung về tổ chức bộ máy điều hành của xí nghiệp là phù hợp với quy môcuả xí nghiệp, có sự phân công, phân nhiệm cụ thể cho các bộ phận có sự lãnh đạothống nhất từ trên xuống dới Nhng số lợng phó giám đốc xí nghiệp còn nhiều cũngnh số lợng các phòng ban phân xởng Xí nghiệp cần có sự nghiên cứu bố trí sắp xếpmột cách hợp lí hơn để bộ máy điều hành của xí nghiệp gọn nhẹ và có hiệu quảhơn.

2.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại xí nghiệp THHG

2.1.3.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán

Xí nghiệp THHG áp dụng hình thức tổ chức kế toán tập trung tại phòng kếtoán trung tâm thực hiện toàn bộ công tác kế toán từ thu nhận, xử lý chứng từ, ghisổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp lập các báo cáo kế toán và tiến hành phântích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp và tiến hành kiểm tra kếtoán.

22

ở các đơn vị bộ phận phụ thuộc chỉ bố trí các nhân viên kế toán thống kê làmnhiệm vụ thu nhận chứng từ, hớng dẫn việc hạch toán ban đầu đối với các nghiệp vụkinh tế phát sinh trong bộ phận mình và định kỳ gửi về phòng kế toán.

3.1.3.2 Hình thức kế toán áp dụng

Để phù hợp với cơ cấu sản xuất của xí nghiệp đồng thời quản lý chặt chẽnhững chi phí sản xuất của từng đơn vị trong xí nghiệp theo đúng kế hoạch, đúngđịnh mức, phòng kế toán sử dụng hình thức kế toán: “nhật ký-chứng từ”.

2.1.3.3 Tổ chức bộ máy kế toán cuả xí nghiệp THHG

Bộ máy kế toán là một mắt xích quan trọng của hệ thống quản lý sản xuất kinhdoanh với nhiệm vụ tổ chức thực hiện kiểm tra toàn bộ hệ thống các thông tin kinhtế của các bộ phận trong xí nghiệp, thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu và chếđộ quản lý kinh tế tài chính của xí nghiệp

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thứcnhật ký-chứng từ

toán chi tiết

Bảng cân đối kế toán và báo cáo kế toán

Chứng từ gốc và bảng phân bổ

Bảng tổng hợp chi tiết

TSổ cái

Bảng cân đối kế toán và báo cáo kế toán

Ghi cuối thángGhi hàng ngày

Kiểm tra đối chiếu số liệuGhi chú

kế toán

Bộ phận kế toán TC vốn bằng tiền

Bộ phận kế toán TSCĐ CCĐC

Bộ phận kế toán thu nhập tiền l ơng

Bộ phận kế toán tập hợp chi phí

Bộ phận kế toán thành phẩm

Bộ phận kế toán tổng hợp

và kiểm

Kế toán trởng trực tiếp chỉ đạo công tác hạch toán kế toán tại xí nghiệp lậpbảng thống kê tài sản, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, phân tích kếtquả HĐSXKD nhằm giúp giám đốc xí nghiệp đánh giá đúng kết quả SXKD của xínghiệp Từ đó có phơng án sử dụng tiết kiệm hợp lý chi phí sản xuất của từng phânxởng cũng nh của xí nghiệp Tổ chức hớng dẫn thi hành kịp thời các chế độ thể lệtài chính kế toán Nhà nớc và cấp trên ban hành, tổ chức thực hiện bảo lu tài liệu kếtoán.

-Phó phòng phụ trách thống kê: là ngời giúp việc cho kế toán trởng trực tiếpphụ trách công tác thống kê và chịu trách nhiệm trong công tác thống kê trong xínghiệp.

-Phó phòng phụ trách tài chính: là ngời giúp kế toán trởng phụ trách công táckế toán, tài chính, chịu trách nhiệm trớc giám đốc và kế toán trởng về công tác kếtoán tài chính trong xí nghiệp.

-Tổ kế toán tiền lơng, bảo hiểm có nhiệm vụ tính lơng và kế toán trả lơng chongời lao động, giám sát tình hình sử dụng quĩ lơng, tính ra các khoản tiền lơng, tiềnthởng và các khoản phải trả khác.

-Tổ kế toán vật liệu và TSCĐ có nhiệm vụ chủ yếu là kế toán tổng hợp và kếtoán chi tiết vật liệu và TSCĐ.

-Tổ tổng hợp chi phí làm nhiệm vụ tổng hợp các chi phí sản xuất, kiểm traviệc ghi chép tính toán của cán bộ trên sổ sách nhật ký đã chính xác, hợp lý hay ch-a Sau đó tiến hành tính chi phí thực tế từng giai đoạn hay từng phân xởng Cuốitháng làm quyết toán để nộp công ty.

-Tổ kế toán kho thành phẩm và tiêu thụ căn cứ vào tình hình nhập xuất thancủa các phân xởng kế toán mở sổ theo dõi tổng hợp tình hình nhập xuất tiêu thụthan.

24