Kiểm toán chu trình bán háng

Kiểm toán chu trình bán háng

Lời nói đầu

Trong mỗi tổ chức,báo cáo tài chính hàng năm là đối tợng quan tâm cua rất nhiều ngời:Các chủ doanh nghiệp,các nhà đầu t,các cơ quan chủ quản của Nhà n-ớc,nhân viên trong doanh nghiệp.Do đó,để có đợc các thông tin chính xác và tin cậy là điều rất quan trọng và cần thiết.Để làm đợc điều đó thì cần phải có một bên thứ ba độc lập đợc thừa nhận rộng rãi thực hiện kiểm tra và đa ra các kết luận về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Các công việc này đợc các Công ty kiểm toán thực hiện và đa ra các ý kiến tin cậy về Báo cáo tài chính của khách hàng đ-ợc lập có chính xác không, xét trên các khía cạnh trọng yếu.

Kiểm toán Báo cáo tài chính đợc thực hiện với từng chu trình trong chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.Các chu trình này có mối liên quan trực tiếp với nhau,đầu ra của chu trình này lại là đầu vào cho chu trình tiếp theo,vì vậy chúng nh là những mắt xích trong một sợi dây,không thể thiếu một chu trình nào,nếu không chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp sẽ bị đứt đoạn và doanh nghiệp ngừng hoạt động.Chu trình bán hàng - thu tiền là một mắt xích trong sợi dây quan trọng đó.Chu trình bán hàng - thu tiền càng quan trọng hơn khi kết quả của nó thể hiện hàng loạt các khoản mục quan trọng trên Báo cáo tài chính và là đối tợng quan tâm của rất nhiều ngời.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của chu trình,trong thời gian thực tập tại Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) em đã chọn đề tài :

Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài

chính do Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán ( AASC) thực hiện”

Đề tài đợc chia làm ba phần :

Phần I : Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Phần II : Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC.

Phần III : Một số bài học kinh nghiệm rút ra từ thực tiễn hoạt động của AASC và kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình bán hàng thu tiền do AASC thực hiện

Trong quá trình nghiên cứu, do những hạn chế chủ quan và khách quan, đề tài của em không thể tránh khỏi sai sót Vì vậy, em mong đợc sự góp ý của thầy giáo , cô giáo và các cô chú anh chị tại AASC để em có thể hoàn thiện đề tài tốt hơn.

Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới thầy giáo Trần Mạnh Dũng - Thầy giáo ớng dẫn em trong thời gian thực tập và ban lãnh đạo AASC đã tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề.

h-Em xin chân thành cảm ơn.

Sinh viên

Lê Quang Dũng

1 Đặc điểm của chu trình bán hàng - thu tiền.

Trong doanh nghiệp sản xuất, để tồn tại và duy trì các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình thì quá trình kinh doanh của doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục và lặp đi lặp lại tạo thành những chu kỳ sản xuất Thực tế chu kỳ sản xuất bao gồm các chuỗi nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ với nhau toạ thành chu kỳ nghiệp vụ cơ bản chu kỳ kinh doanh tại một doanh nghiệp thờng bắt đầu từ khi doanh nghiệp tạo vốn có thể bằng vốn tự có hoặc nguồn vốn vay mợn để phục vụ cho sản xuất, kết thúc giai đoạn sản xuất thì công đoạn cuối cùng của chu kỳ kinh doanh là việc tiêu thụ sản phẩm đồng thời là quá trình thu tiền từ hoạt động bán hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh Chu trình hoạt động bán hàng - thu tiền chấm dứt một quá trình kinh doanh để bắt đầu quá trình kinh doanh tiếp theo Nh vậy, quá trình kinh doanh bao gồm các chu kỳ diễn ra liên tục, đều đặn và mỗi chu kỳ đều là mắt xích quan trọng không thể thiếu đợc Trong đó kết quả của chu trình bán hàng - thu tiền không chỉ phản ánh riêng kết quả của chu trình mà còn phản ánh toàn bộ kết quả quá trình kinh doanh của doanh nghiệp.

Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu của hàng hoá qua quá trình trao đổi hàng tiền Với ý nghĩa nh vậy, quá trình này bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Trong trờng hợp này, hàng hoá và tiền tệ đợc xác định theo bản chất kinh tế của chúng Hàng hoá là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị và có thể bán đợc : tiền tệ là phơng tiện thanh toán nhờ đó mọi ngời quan hệ giao dịch đợc giải quyết tức

thời Tuy nhiên ranh giới của bán hàng - thu tiền đợc thể chế hoá trong từng thời kỳ và từng đối tợng cụ thể khác nhau.

Theo chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, quá trình tiêu thụ đợc thực hiện khi hàng hoá, dịch vụ đã đợc chuyển giao cho ngời mua và ngời mua trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán về bản chất, bán hàng - thu tiền là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đồng thời tạo vốn để tái sản xuất mở rông Thực hiện tốt quá trình nay, doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn và có lãi -một nguồn thu quan trọng để tích luỹ và ngân sách và các quỹ của doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất và nâng cao đời sống ngời lao động.

Dới góc độ kiểm toán, chu trình bán hàng - thu tiền liên quan đến nhiều chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh Đây là những chỉ tiêu cơ bản mà những ngời quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp dùng để phân tích khả năng thanh toán, hiệu quả kinh doanh , triển vọng phát triển cũng nh rủi ro tiềm tàng trong tơng lai, vì thế các chỉ tiêu này thờng bị phản ánh sai lệch Để có thể có đợc những hiểu biết sâu sắc về chu trình thì trớc hết phải nắm đợc các đặc điểm của chu trình.

Các đặc điểm của chu trình bán hàng - thu tiền gồm có :- Mật độ phát sinh của các nghiệp vụ là tơng đối lớn.- Có liên quan đến các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp.- Chịu ảnh hởng mạnh mẽ của quy luật cung - cầu.- Các chỉ tiêu dễ bị phản ánh sai lệch.

- Các quan hệ thanh toán trong mua bán rất phức tạp, chiếm dụng vốn của nhau công nợ dây da khó đòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng khó đòi lại mang tính chủ quan và thờng dựa vào ớc đoán của ban giám đốc nên rất khó kiểm tra và th-ờng bị lợi dụng để ghi tăng chi phí.

- Rủi ro đối với các khoản mục trong chu kỳ xảy ra theo nhiều chiều hớng khác nhau có thể ghi tăng , ghi giảm hoặc vừa ghi tăng vừa ghi giảm theo ý đồ của doanh nghiệp hoặc một số cá nhân Vì thế việc kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền tơng đối tốn kém và mất thời gian Với chức năng xác minh và các

thông tin về chu trình nói riêng thì kiểm toan viên không thể không xem xét những đặc điểm của chu trình và ảnh hởng của nó tới phơng pháp kiểm toán.

2 Chức năng của chu trình bán hàng - thu tiền.

Để thực hiện tốt chu trình bán hàng - thu tiền , trong doanh nghiệp có các bộ phận chức năng khác nhau thực hiện các công việc khác nhau Quá trình đợc bắt đầu từ việc phát sinh nhu cầu mua hàng từ giá khách hàng đến khâu tiếp theo nh việc phê chuẩn các phơng thức bán hàng , cách thức thanh toán và việc tiêu thụ hàng hoá sản phẩm Thông thờng chu trình bán hàng - thu tiền thực hiện các chức năng cơ bản sau:

Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng: khi nhận đợc đơn đặt hàng của khách

hàng gửi đến thì doanh nghiệp phải thực xem xét có nhất trí việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng không Việc chấp nhận hay không là tuỳ thuộc vào nhu cầu hàng hoá của khách hàng và khả năng cung cấp của doanh nghiệp và các yếu tố khác nh giá cả, phơng thức thanh toán.

Xét duyệt bán chịu : Đối với phơng thức bán chịu cho khách, hàng sẽ đợc

chuyển đi sau khi có sự phê chuẩn của ngời có thẩm quyền trong doanh nghiệp Việc phê chuẩn phơng thức bán chịu đợc thực hiện tốt sẽ giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt các khoản nợ phải thu.

Chuyển giao hàng : Khi hàng hoá đợc chuyển đi thì chứng từ vận chuyển sẽ

đợc lập, đấy là điều cần thiết cho việc tính tiền đúng số hàng chuyển giao.

Gửi hoá đơn cho khách hàng và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Hoá đơn phải

đợc lập ngay sau khi giao hàng, hoá đơn là phơng thức chỉ rõ cho khách hàng số tiền và thời hạn thanh toán đồng thời là căn cứ ghi sổ nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu.

Xử lý và ghi số các khoản thu tiền : Sau khi thực hiện các chức năng về bán

hàng cùng ghi sổ kế toán các khoản này cần phải thực hiện các chức năng thu tiền cả trong điều kiện bình thờng và không bình thờng Trong mọi trờng hợp đều cần xử lý và ghi sổ các khoản thông thờng về thu tiền bán hàng.

Xử lý và ghi sổ các khoản hàng bán bị trả lại và bớt giá : Tất cả các khoản

này phải trả đợc phê chuẩn đúng đắn bởi những ngời có trách nhiệm và phải đợc ghi số kế toán một cachs chính xác và nhanh chóng.

Dự phòng nợ khó đòi và xoá sổ các khoản phải thu không thu hồi đợc:

Tr-ớc khi khoá sổ các tài khoản và chuẩn bị lập BCTC phải tiến hành đánh giá phí tồn kho cho các khoản phải thu không có khả năng thu hồi đợc qua đó tiến hành lập dự phòng cho các khoản đó Còn những khoản không thể thu hồi đợc thì phải xoá sổ kế toán cho các khoản này.

3 Tổ chức kế toán bán hàng - thu tiền

Bán hàng - thu tiền là một giai đoạn trong quá trình sản xuất kinh doanh Là giai đoạn thứ hai sau quá trình mua hàng và thanh toán đối với doanh nghiệp th-ơng mại và là giai đoạn tiếp theo giai đoạn sản xuất đối vơi các doanh nghiệp sản xuất Do vậy, cũng giống nh các giai đoạn khác, tổ chức kế toán bán hàng - thu tiền gồm các nội dung sau :

(1) Tổ chức chứng từ kế toán : Đó là quá trình thiết kế khối lợng chứng từ và quy trình hạch toán trên chứng từ theo chỉ tiêu hạch tán và đơn vị hạch toán cơ sở Tổ chức chứng từ kế toán cho chu trình bán hàng - thu tiền đợc chia làm hai trờng hợp :

Trờng hợp 1 : Hàng hoá bán ra là sản phẩm vật chất

Nhu cầu bán hàng

Lưu trữBộ phận

cung ứngThủ trưởng, KTT

Bộ phận quản lý hàng

Kế toán thanh toán

Lập chứng từ bán hàng

Ký duyệt

hoá đơnGiao nhận hàng

Ghi sổ và theo dõi thanh toán

* Trờng hợp 2 : Hàng hoá bán ra là sản phẩm phi vật chất

(2) Các tài khoản sử dụng

Bộ tài khoản đó bao gồm các tài khoản sau : TK511 : Doanh thu bán hàng

TK512 : Doanh thu bán hàng nội bộ TK531 : Hàng bán bị trả lại

TK532 : Giảm giá hàng bán TK131 : Phải thu khách hàngTK3387 : Doanh thu nhận trớc TK139 : Dự phòng phải thu khó đòi TK641 : Chi phí bán hàng

TK642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp TK3331 : Thuế VAT đầu ra

TK111 : Tiền mặt tại quỹ TK112 : Tiền gửi ngân hàng TK004 : Nợ khó đòi đã xử lý (3) Hệ thống sổ sách sử dụng

Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chung thì hệ thống sổ sách gồm có

- Sổ nhật ký chung

Nhu cầu giao hàng

Lưu trữBộ phận

kinh

Thủ quỹ

Bộ phận cung

Lập hoạt động C2 d vụ

Ký duyệt hoá đơn

Thu tiền

Cung cấp dịch vụ

Kế toán bán hàng

Ghi sổ doanh

thu

- Sổ nhật ký thu tiền - Sổ các khoản phải thu - Sổ chi tiết khách hàng nợ - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng

(4) Quy trình hạch toán kế toán chu trình bán hàng -thu tiền

Thuế XK, tiêu thụ Doanh thu áp dụng phơng pháp tính thuế VAT trực tiếp (tổng giá thanh toán)

Đvị áp dụng pp VAT khấu trừ

TK3331

VAT đầu ra TK531,532

Dthu hàng bán Cuối kỳ K/c Doanh thu Doanh thu ghi bị trả lại DT Dthu hàng bán Kỳ nàynhận trớc giảm giá bị trả lại hoặc

giảm giá phát sinh trong kỳ

TK131,136 TK642 Doanh thu cha Xoá nợ phải thu

TK911 thu tiền khó đòi

Cuối kỳ K/c TK004 doanh thu thuần

đồng thời ghi TK139

Trình lập dự phòng Hoàn nhập Phải thu khó đòi Dự phòng phải thu khó đòi

Khi hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh Dthu

bán hàng phát sinh

4 Hệ thống kiểm toán nội bộ với chu trình bán hàng - Thu tiền

Trong mỗi doanh nghiệp, hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ là khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm và quy mô của doanh nghiệp đó Với mục đích chung của các doanh nghiệp khi tổ chức, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm để phục vụ cho công tác kiểm toán kiểm soát và qua đó có thể cung cấp những nguồn thông tin nhanh chóng và đáng tin cậy, giúp cho các nhà quản lý có thể chỉ đạo tốt hoạt động của đơn vị mình đem lại thành công trong công việc

Hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách, các thủ tục kiểm soát do đơn vị lập nhằm thực hiện có hiệu quả các mục tiêu đề ra của đơn vị

- Bảo vệ tài sản của đơn vị

- Bảo đảm độ tin cậy các thông tin

- Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý - Bảo đảm hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý

Hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò rất quan trọng đối với các hoạt động của Công ty Cũng nh vậy đối với chu trình bán hàng và thu tiền, hệ thống kiểm soát nội bộ giúp cho việc đềiu hành giám sát và hoàn thiện các hoạt động của chu trình

Hệ thống kiểm soát nội bộ gồm 4 yếu tố cấu thành chính : - Môi trờng kiểm soát

- Hệ thống kế toán - Các thủ tục kiểm soát - Kiểm toán nội bộ

Chính vì vậy, việc xây dựng và điều hành tốt hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp cho nhà lãnh đạo thành công trong việc điều hành các hoạt động của đơn vị mình.

II Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền :

Trong việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền của kiểm toán báo cáo tai chính phải xác định rõ phạm vi công việc và mục tiêu của cuộc kiểm toán Với chu trình bán hàng - thu tiền cũng vậy, phải xác định rõ mục tiêu và phạm vi công việc để làm cơ sở cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán để làm cơ sở đa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán số 200 thì “mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhạan có tuân thủ pháp luật và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không ?

Các mục tiêu của kiểm toán có mối quan hệ với những xác nhận của ban quản trị Do đó, để thực hiện tốt cuộc kiểm toán cần phải hiểu đợc những xác nhận đó

Năm loại xác nhận của kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền gồm :

- Xác nhận về sự hiện hữu : Doanh thu trên báo cáo tài chính phản ánh quá trình trao đổi về hàng hoá và dịch vụ thực tế đã xảy ra các khoản phải thu trong bảng cân đối là có thực vào ngày lập các cân đối kế toán

- Xác nhận về tính đầy đủ : Tất cả doanh thu về dịch vụ, hàng hoá, các khoản thu và đã thu đều đợc ghi sổ và đa vào báo cáo tài chính

- Xác nhận về quyền sở hữu : Hàng hoá và các khoản phải thu của doanh nghiệp vào ngày lập bảng cân đối tài sản đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

- Xác nhận về sự đánh giá và phân loại : Các khoản phải thu khoản doanh thu đợc phân loại đúng bản chất và đợc tính đúng đắn

- Xác nhận về sự trình bày : Doanh thu và các khoản phải thu đợc trình bày trung thực và đúng đắn trên bảng cân đối tài sản hay trên báo cáo tài chính theo đúng hệ thống kế toán của doanh nghiệp và theo các quy định kế toán hiện hành

Bên cạnh các xác nhận của ban quản trị của doanh nghiệp thì các mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù của kiểm toán cần phải đợc xem xét

Mục tiêu chung gồm:

- Mục tiêu hợp lý chung : Mục tiêu này giúp kiểm toán viên đánh giá số liệu trên các số d trên tài khoản phải thu khách hàng có hợp lý hay không xét theo…tất cả các thông tin mà kiểm toán viên có đợc về công việc kinh doanh khách hàng

- Các mục tiêu chung khác bao gồm :

+ Có căn cứ hợp lý : Số tiền ghi sổ và ghi trên báo cáo tài chính thực sự là số tiền phát sinh trong quá trình xảy ra nghiệp vụ bán hàng và các nghiệp vụ có liên quan

+ Tính đầy đủ : Tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều đợc ghi sổ

+ Quyền sở hữu : Số tiền hoặc tài sản đợc ghi thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại ngày lập báo cáo tài chính.

+ Sự đánh giá : Tiền và tài sản của doanh nghiệp phải đợc đánh giá đúng đắn phù hợp với giá trị hiện tại trên thị trờng và đợc ghi trên hoá đơn và trên sổ sách chính xác hợp lý theo từng kỳ

+ Sự phân loại : Số tiền đợc ghi trên sổ phải đợc phản ánh đúng đắn ghi đúng nội dung tài khoản và các tài khoản phải đợc trình bày đúng đắn trên báo cáo tài chính

+ Ghi chép đúng kỳ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi chép đúng thời gian phát sinh nghiệp vụ, tránh mọi hiện tợng báo cáo thừa hoặc thiếu

Mục tiêu đặc thù của chu trình bán hàng -thu tiền bao gồm :

+ Có căn cứ hợp lý: Doanh thu tiền mặt và các khoản phải thu đều phải hiện hữu vào ngày lập báo cáo tài chính

- Tính đầy đủ : Các khoản doanh thu và các khoản phải thu hiện có đợc tính và ghi vào tài khoản có liên quan

+ Quyền sở hữu : Doanh nghiệp có quyền sở hữu đối với các khoản doanh thu, thu nhập khác và các khoản phải thu phát sinh trong kỳ

+ Sự đánh giá: Tính giữa đơn giá và số lợng hàng hoá phải đợc tính đúng và số liệu trên các sổ chi tiết phải đợc cộng dồn chính xác

+ Chính sách chiết khấu phù hợp : Doanh thu và các khoản phải thu thực tế phát sinh phù hợp với các chính sách chiết khấu của đơn vị đề ra

+ Sự phân loại : Doanh thu phải đợc phân loại đúng đắn thành các loại doanh thu bán ra và doanh thu nội bộ, doanh thu hàng bán bị trả lại doanh thu nhận trớc Các khoản phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác …

+ Tính đúng kỳ : Doanh thu và các khoản phải thu đợc ghi chép đúng kỳ, không có hiện tợng ghi giảm doanh thu và ghi tăng các khoản phải thu và ngợc lại

+ Trình bày và thể hiện : Doanh thu tiền mặt và các khoản phải thu đợc trình bày chính xác và hợp lý trên các báo cáo tài chính theo đúng chế độ.

2 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Sau khi kiểm toán viên đã hoàn thành việc xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình bán hàng thu tiền, yếu tố cấu thành của báo cáo tài chính thì kiểm toán viên bắt đầu các giai đoạn kiểm toán cụ thể Do chu trình bán hàng - thu tiền có những khoản mục là yếu tố cấu thành báo cáo tài chính nên khi tiến hành kiểm toán cũng phải tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung của một cuộc kiểm toán để đảm bảo tính thống nhất

Quy trình kiểm toán là một hệ thống phơng pháp rõ ràng của tổ chức một cuộc kiểm toán nhằm giúp cho kiểm toán viên hoàn thành công việc của mình theo đúng các mục tiêu đề ra

Quy trình kiểm toán gồm 3 giai đoạn :

Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phơng pháp kiểm toán

(1) Lập kế hoạch kiểm toán : Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền là một chu trình của kiểm toán tài chính Vì vậy, nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phơng pháp kiểm toán thích hợp với đặc thù của phần hành này thông qua các bớc trong quy trình kiểm toán Để cso kế hoạch kiểm toán cụ thể cho một khách hàng nói chung và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền nói riêng, kiểm toán viên thờng thực hiện các bớc sau :

kiểm toán của chu trình bán hàng - thu tiền

Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền Giai đoạn 2

Giai đoạn 3 Hoàn tất công tác kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tợng kiểm toán, thờng đợc xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán và là một hớng cụ thể xác định mục tiêu này với một khách thể kiểm toán cần xác định rõ đối tợng cụ thể của kiểm toán : Bảng cân đối tài sản hay toàn bộ các bảng khai tài chính…

- Thứ hai, chỉ định ngời phụ trách công việc kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản Để thực hiện tốt và có hiệu quả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thì lãnh đạo công ty kiểm toán cần bố trí đội ngũ nhân viên có trình độ nghề nghiệp tuỳ thuộc vào nhu cầu của cuộc kiểm toán, hay tuỳ thuộc vào đặc điểm của cuộc kiểm toán đó.

- Thứ ba, lập hợp đồng kiểm toán Sau khi thực hiện xong các bớc công việc trên thì Công ty kiểm toán và khách hàng sẽ lập hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là tài liệu nêu rõ trách nhiệm của Công ty kiểm toán, trách nhiệm của Công ty khách hàng, thời gian tiến hành cuộc kiểm toán , giá phí kiểm toán hay phạm vi cuộc kiểm toán.

- Thứ t, thu thập những thông tin phục vụ cho việc kiểm toán: Để thực hiện tốt công việc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền nói riêng thì kiểm toán viên cần phải có những hiểu biết về công việc kinh doanh của khách hàng và kiến thức về lĩnh vực kinh doanh của Công ty khách hàng Khi tiến hành kiểm toán có rất nhiều cách khác nhau để thu thập thông tin cơ sở Thông thờng thông tin cơ sở đợc thu thập dới các hình thức sau :

• Qua tìm hiểu về doanh nghiệp: kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu về doanh nghiệp để thu thập những thông tin về cơ cấu tổ chức, loại hình kinh doanh hat phơng pháp kế toán áp dụng tại doanh nghiệp.

• Qua tham quan nhà xởng: Tất cả những thông tin thu thập đợc qua tìm hiểu doanh nghiệp chủ yếu trên giấy tờ, tài liệu ở văn phòng của Công ty Do đó, tham quan nhà xởng sẽ giúp cho kiểm toán viên có cách nhìn thực tế hơn về các phơng tiện vật chất, giúp cho việc hiểu biết đ-ợc công tác bảo vệ tài sản và giúp cho việc thuyết minh số liệu kế toán bằng cách đa ra một khung tham gia qua đó hình dung ra những tài

sản này nh: sản phẩm đang chế tạo và máy móc thiết bị, phân xởng để chế tạo ra hàng hoá

• Xem xét qua các chính sách của Công ty: Nhiều chính sách của Công ty đợc phản ánh trên báo cáo tài chính là một phần của cơ cấu kiểm soát nội bộ.

• Qua phỏng vấn : Kiểm toán viên có thể thu đợc những thông tin cơ sở qua việc phỏng vấn trong nôi bộ Công ty hoặc bên ngoài.

Thu thập những thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng để làm cơ sở phục vụ cho kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền.

Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng đợc trình bày trên các tài liệu nh :

+ Hồ sơ thành lập : Đây là tài liệu về thông tin của doanh nghiệp về quá trình thành lập Công ty khách hàng, về vốn thành lập cơ cấu của bộ máy quản lý

+ Biên bản các cuộc họp : Biên bản sẽ cung cấp những thông tin quan trọng để xác định xem các báo cáo tài chính đó có thật đúng không?

+ Hợp đồng : Đây là những tài liệu cung cấp những thông tin về nghĩa vụ pháp lý của Công ty khách hàng trong việc thực hiện công việc kinh doanh, việc cung cấp các dịch vụ, hàng hoá mà Công ty khách hàng đã ký kết với bạn hàng của họ, đây cũng là bằng chứng thiết thực nói lên quá trình kinh doanh của đơn vị có đợc ổn định và phát triển qua các thời kỳ kế toán hay không.

* Đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra kết luận sai lầm.

Kiểm toán viên cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá này cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính.

- Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu : Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là lợng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó các báo cáo tài chính có thể sai lệch nhng vẫn cha ảnh hởng đến các quyết định cuả ngời sử dụng thông tin tài chính.

Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Tuy nhiên để xây dựng đợc các ớc lợng ban đầu không phải là điều dễ dàng mà đòi hỏi phải có những phán xét xác đáng về chuyên môn: Cho nên khi tiến hành công việc này, những kiểm toán viên có trình độ chuyên môn và nghiệp vụ cao thờng đợc chủ định thực hiện.

Khi xây dựng mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên cần lu ý những yếu tố ảnh hởng sau:

+ Tính trọng yếu là một khái niệm tơng đối hơn là một khái niệm tuyệt đối, nó gắn liền với quy mô của Công ty khách hàng Do vậy, viêc xác định và chỉ dẫn ra một mức giá trị cụ thể bằng tiền cho sự ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu áp dụng cho tất cả khách hàng là điều không thể làm đợc.

+ Yếu tố định lợng của tính trọng yếu: Quy mô sai phạm là một yếu tố quan trọng để xem xét liệu các sai phạm có trọng yếu hay không Tuy nhiên do trọng yếu mang tính chất tơng đối nên việc có đơck các cơ sở để quyết định xem một quy mô của sai phạm nào có là trọng yếu hay không là một điều cần thiết.

+ Yếu tố định tính của tính trọng yếu : Trong thực tế, để đánh giá một sai phạm có trọng yếu hay không, kiểm toán viên phải đánh giá cả về mặt quy mô và bản chất Một hành vi gian lận luôn đợc coi là trọng yếu bất kể quy mô.

- Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Sau khi kiểm toán viên đã có đợc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính Đó cũng chính là sai số có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục.

Mục đích của việc phân bổ này là để giúp kiểm tán viên xác định đợc số ợng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng tài khoản ở mức chi phí thấp nhất mà vẫn có thể đảm bảo công việc.

l-* Đánh giá rủi ro:

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải xác định mức độ rủi ro kiểm toán có thể xảy ra là cao hay thấp bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng (rủi ro cố hữu), rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.

Rủi ro kiểm toán (AR) là rủi ro do Công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.

Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.

• Rủi ro cố hữu (IR) là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính có chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp,mặc dù có hay không có hệ thông kiểm soát nội bộ.

Để đánh giá rủi ro cố hữu kiểm toán viên dựa vào các yếu tố ảnh hởng sau:- Bản chất kinh doanh của khách hàng

- Tính trung thực của ban giám đốc- Kết quả các lần kiểm toán trớc

- Hợp đồng kiểm toán lần đầu và hợp đồng kiểm toán dài hạn- Các nghiệp vụ kinh tế không thờng xuyên

- Các ớc tính kế toán

- Quy mô của các số d tài khoản.

Nh vậy, kiểm toán viên cần đánh giá lần lợt các yếu tố trên và quyết định mức rủi ro cố hữu thích hợp đối với từng khoản mục trên báo cáo tài chính.

• Rủi ro kiểm soát (CR): là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu qủa do đó đã không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm nay.

Rủi ro kiểm soát là cao trong các trờng hợp :

- Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ không đợc áp dụng đúng

- Việc đánh giá sự áp dụng của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ đợc xem là không đủ.

•Rủi ro phát hiện (DR): Là khả năng xảy ra các sai soát hoặc gian lận trên báo cáo tài chính mà không đợc ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng không đợc kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán.

Trong quá trình kiểm toán, rủi ro phát hiện phát sinh do ảnh hởng của các nhân tố sau:

+ Các bớc kiểm toán không thích hợp

+ Phát hiện ra bằng chứng nhng không nhận thức đợc sai sót

+ Kiểm toán viên hoàn toàn không phát hiện ra sai phạm do có sự thông đồng, gian lập giữa các cấp.

- Mối quan hệ giữa các loại rủi ro :

Giữa rủi ro kiểm toán với rủi ro phát hiện, rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát có mối quan hệ với nhau Mối quan hệ đợc thể hiện qua công thức :

Rủi ro phát hiện có 5 mức:

(1) Thấp nhất(2) Thấp

(3) Trung bình(4) Cao

(5) Cao nhất

Nh vậy mức độ rủi ro phát hiện tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.

* Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán:

Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau nghĩa là nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại Kiểm toán viên phải quan tâm đến mối quan hệ này khi xác định bản chất thời gian, phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện.

Bớc 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ của đơn vị Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 cũng quy định “Kiểm toán viên” phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm toán nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”.

Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát đợc thực hiện nh sau:

* Tìm hiểu hệ thông kiểm soát nội bộ của khách hàng:

Trong công việc này, kiểm toán viên cần tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của khách hàng trên 2 mặt chủ yếu sau : Thiết kế kiểm soát nội bộ hoạt động liên tục và có hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Cũng giống nh việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, các ơng pháp kiểm toán viên thờng áp dụng là:

ph Dựa vào kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên với khách hàng - Thẩm vấn nhân viên của Công ty khách hàng

- Xem xét sổ tay về thủ tục và chế độ của Công ty khách hàng.

- Kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất

- Quan sát các mặt hoạt động và quá trình hoạt động của Công ty khách hàng.

* Đánh giá rủi ro kiểm soát:

Dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng, kiểm toán viên cần phải đánh giá rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số d tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Kiểm toán viên thờng đánh giá rủi ro kiểm soát là cao đối với cơ sở dẫn liệu của BCTC trong trờng hợp :

- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ - Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không hiệu quả

- Kiểm toán viên không đợc cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Qua ba bớc trên, sau khi đã thu nhập đủ thông tin kiểm toán viên sẽ xây dựng kế toán kiểm toán tổng quát

Trong bớc tiếp theo của giai đoạn này, dựa vào các yếu tố đã xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng quát Kiểm toán viên sẽ thiết kế phơng pháp kiểm toán

(2) Thiết kế phơng pháp kiểm toán và thủ tục kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền.

Phơng pháp kiểm toán là cách thức mà kiểm toán viên sẽ đa ra để thu nhập và đánh giá bằng chứng thu đợc trong kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền để chứng minh cho ý kiến đa ra trong báo cáo kiểm toán

Các phơng pháp kiểm toán đợc vận dụng theo các phép trắc nghiệm

- Trắc nghiệm đạt yêu cầu của công việc : Là trình tự và soát các thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng quản lý

- Trắc nghiệm độ vững chãi của công việc : Là trình tự rà soát các thông tin về giá trị trong trình tự kế toán.

- Trắc nghiệm trực tiếp số d : Là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác minh độ tin

cậy của các số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) ở sổ cái ghi vào bảng cân đối tài sản hoặc vào báo cáo kết quả kinh doanh

- Trắc nghiệm phân tích : Là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hớng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic giữa các trị số (bằng tiền) của các chỉ tiêu hoặc của các…bộ phận cấu thành chỉ tiêu

Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên đầu gồm bốn nội dung :

- Xác định các thủ tục kiểm toán : các thủ tục kiểm toán cần đợc sử dụng là những hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở một thời điểm kiểm toán nào đó trong khi tiến hành kiểm toán.

- Quy mô mẫu chọn : Kiểm toán viên phải tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp khoa học để chọn mẫu có tính đại diện, phản ánh đặc trng cơ bản của tổng thể

- Khoản mục đợc chọn : Khi quyết định số lợng mẫu chọn thì phải chọn đợc mẫu có tính đại diện

- Thời gian thực hiện : Xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm toán đề ra

Phơng pháp kiểm toán thờng đợc thiết kế cho từng chu trình hoặc từng khoản mục nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên trong thực tế, phơng pháp kiểm toán có thể không cần lập mà sẽ sử dụng ngay phơng pháp kiểm toán mẫu do công ty kiểm toán lập ra

Giai đoạn 2 : Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền –(1) Thủ tục kiểm soát các nghiệp vụ bán hàng:

Qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và các mục tiêu kiểm soát có thể nhận thấy trong các chu trình khác nhau thì mật độ phát sinh các nghiệp vụ trong các chu trình là khác nhau Do đó việc tiến hành khảo sát các nghiệp vụ trong các chu trình khác nhau là không giống nhau Thông thờng thủ tục kiểm soát các nghiệp vụ bản hàng gồm :

- Phân chia trách nhiệm theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm : Đây là cách phân chia trách nhiệm khi thực hiện nghiệp vụ Theo nguyên tắc này phải có sự phân định rõ ràng giữa các nhân viên và thủ quỹ hay ở các khâu phê duyệt Nh việc phân chia giữa kế toán tiền mặt, kế toán công nợ, kế toán bán hàng độc lập với thủ quỹ, nhân viên thu tiền và đồng thời kế toán sẽ không đảm nhận các công việc nh phê duyệt các nghiệp vụ bán hàng Định kỳ phải thực hiện việc đối chiếu giữa thủ quỹ với kế toán nếu làm tốt việc phân chia trách nhiệm sẽ hạn chế và…ngăn ngừa những gian lận và sai sót xảy ra

Các nghiệp vụ bán hàng đợc phê chuẩn đúng đắn : Trong khi thực hiện tiêu thụ sản phẩm các doanh nghiệp thờng sử dụng hình thức tiêu thụ khác nhau Nh-ng dù cho việc tiêu thụ đợc thực hiện theo bất kỳ phơng thức nào cũng đòi hỏi đ-ợc phê chuẩn một cách đúng đắn Nh việc phê chuẩn phơng thức tiêu thụ, phê chuẩn phơng thức thanh toán và phê chuẩn các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại Để xem xét các nghiệp vụ đó có đ… ợc phê chuẩn hay không thì kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm tra hoá đơn, chứng từ bán hàng xem có đầy đủ chữ ký hay không, có đầy đủ sự phê chuẩn không Ngoài ra kiểm toán viên cần phải xem xét đến các chính sách bán hàng đợc phê chuẩn của doanh nghiệp

- Chứng từ, sổ sách đầy đủ : Các chứng từ, số sách của chu trình là sổ nhật ký hàng ngày, các hoá đơn bán hàng, sổ nhật ký chung, chứng từ vận chuyển và hợp đồng ký kết với khách hàng Thông qua hệ số sổ sách và chứng từ đợc sử dụng trong chu trình này kiểm toán viên có thể biết đợc việc thực hiện các công việc kế toán trong doanh nghiệp khách hàng và qua đó phát hiện ra những gian lận và sai sót Thủ tục kiểm toán cần thực hiện là xem xét từng bộ chứng từ về tính đầy đủ của chúng

- Các chứng từ phải đợc đánh số trớc : Kiểm toán viên căn cứ vào số thức tự của các chứng từ để kiểm tra qua đó phát hiện ra việc ghi sổ trùng lặp hay ghi sổ thiếu

Thủ tục kiểm toán là kiểm tra tính liên tục của hoá đơn, chứng từ

(2) Kiểm soát nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại:

Các nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá và hàng bán bị trả lại khi phát sinh có liên quan đến giảm giá trị tài sản của các doanh nghiệp

Các nghiệp vụ này thờng không thờng xuyên phát sinh nên khi phát sinh nghiệp vụ phải có sự phê chuẩn bởi ngời có thẩm quyền trong doanh nghiệp và các nghiệp vụ này chỉ xảy ra khi :

+ Nghiệp vụ chiết khấu đợc thực hiện khi khách hàng thực hiện thanh toán các khoản tiền mua hàng trớc hoặc trong thời hạn thanh toán nh đã thoả thuận với doanh nghiệp

+ Nghiệp vụ giảm giá hàng bán sẽ đợc áp dụng với những khách hàng mua hàng với số lợng lớn hoặc với những khách hàng mua hàng hoá của doanh nghiệp mà hàng hoá không đúng phẩm chất, mẫu mã nh đã thoả thuận trong hợp đồng và sau khi kiểm tra thấy thực đúng.

+ Nghiệp vụ hàng bán bị trả lại phát sinh khi khách hàng mua phải hàng kém chất lợng , không đúng quy cách Khi phát sinh nghiệp vụ này phải có sự phê chuẩn của trởng phòng kinh doanh hoặc ngời có thẩm quyền về lý do trả lại hàng

Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành chọn một số các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ đem so sánh với mức giảm gía, chiết khấu trên hoá đơn với mức tính thực tế cho khách hàng trên cơ sở Nhật ký bán hàng và sổ các khoản phải thu Với hàng bán bị trả lại, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra sự phê duyệt bằng cách đối chiếu số lợng trên hoá đơn của hàng bị trả lại với phiếu nhập kho của hàng bị trả lại hoặc trên số hàng gửi bán Đối chiếu số tiền của khách hàng bán bị trả lại với bên có của tài sản phải thu khách hàng (nếu khách hàng mua hàng cha thanh toán.)

Trong khi tiến hành kiểm toán, nếu các khoản này quá nhỏ (có thể coi là không trọng yếu) thì kiểm toán viên có thể bỏ qua

(3)Kiểm toán các khoản thu tiền:

Thực hiện hai loại thử nghiệm này đối với tài khoản doanh thu nhằm thoả mãn các mục tiêu của kiểm toán :

- Doanh thu bán hàng đợc ghi sổ là có thật : Để xem doanh thu đợc ghi sổ là có thật hay không thì kiểm toán viên cần quan tâm đến hai loại sai sót có thể xảy ra đó là doanh thu đợc ghi sổ nhng không đợc thực hiện gửi hàng và doanh thu đ-ợc ghi sổ nhng không đợc thực hiện gửi hàng và doanh thu đợc ghi sổ khi hàng gửi đi cho khách hàng là không có thật Khi thực hiện kiểm toán các kiểm toán viên tiến hành chọn một số nghiệp vụ bán hàng để đối chiếu giữa việc ghi sổ, hoá đơn bán hàng và các chứng từ khác kèm theo (chứng từ vận chuyển, phiếu xuất kho ) kiểm toán viên có thể thực hiện tính lại số tiền xem có đúng không …Trong quá trình kiểm toán, nếu nh kiểm toán viên nghi nghờ những khách hàng không có thật thì kiểm toán viên thực hiện đối chiếu sổ sách nhật ký chung với những hoá đơn đợc phê chuẩn và có thể đối chiếu với tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” với nguồn phát sinh những nghiệp vụ đó…

Tất cả công việc trên kiểm sẽ thực hiện khi họ nhận định hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ là kém hiệu quả.

- Doanh thu đợc phê chuẩn đúng đắn, khảo sát bằng các thủ tục chính thức để xem liệu các chế độ tín dụng, chế độ giao hàng và định giá của Công ty có đợc thực hiện một cách đúng đắn, trong các hoạt động thờng ngày hay không là rất quan trọng, đặc biệt với việc định giá bán Công việc kiểm toán đợc thực hiện bằng cách so sánh giá thực tế cho các sản phẩm khác nhau kể cả cớc vận chuyển và phơng thức thanh toán với thanh toán với danh sách đã đợc bản quản trị phê duyệt.

Các nghiệp vụ bán hàng trong kỳ phát sinh rất nhiều, để xem xét doanh thu có ghi giảm hay không thì kiểm toán viên thờng thực hiện các thủ tục phân tích Trớc tiên kiểm tra viên thực hiện so sánh tỷ suất doanh thu của năm nay so với năm trớc xem xét biến động lớn hay không Nếu nh doanh thu năm nay giảm nhiều so với năm trớc thì kiểm toán viên cần tăng thêm số mẫu đợc chọn để kiểm tra Trên cơ sở các hoá đơn, chứng từ vận chuyển và sổ sách kế toán, kiểm toán viên thực hiện đối chiếu để phát hiện ra gian lận và sai sót.

- Doanh thu đợc tính toán đúng đắn và ghi sổ chính xác :

Thực hiện khảo sát nghiệp vụ này nhằm mục đích kiểm tra cơ sở dữ liệu đã tính toán và đánh giá doanh thu Thông thờng khảo sát này đợc tiến hành trong mọi cuộc kiểm toán Khảo sát nghiệp vụ này đợc tiến hành theo 4 bớc sau :

+ Tính toán lại số liệu trên hoá đơn bán hàng

+ Đối chiếu giá bán trên hoá đơn và giá bán mà doanh nghiệp phê chuẩn xem có khớp đúng hay không.

+ Đối chiếu sổ nhật ký bán hàng với hoá đơn bán hàng.

+ Đối chiếu hoá đơn bán hàng với chứng từ vận chuyển và với đơn đặt hàng của khách hàng (nếu có)

- Doanh thu bán hàng đợc ghi sổ và đánh giá đúng đắn :

Để khảo sát đợc nghiệp vụ này kiểm toán viên tiến hành chọn một số bút toán trên nhật ký bán hàng mà so sánh với tổng cộng của nghiệp vụ đợc chọn với các số phụ các khoản phải thu và bản sao các hoá đơn bán hàng Đối chiếu giá trên bản sao hoá đơn bán hàng với giá đã đợc phê chuẩn xem có khớp đúng hay không Ngoài ra kiểm toán viên thực hiện đối chiếu hàng hoá trên hoá đơn với giá hàng hoá đã đợc phê chuẩn xem có khớp đúng hay không và kiểm toán viên thực hện đối chiếu hàng hoá trên hoá đơn bán hàng với đơn đặt hàng của khách hàng xem có phù hợp không.

Với những doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là hoạt động có hiệu quả thì kiểm toán sẽ giảm bớt quy mô khảo sát nghiệp vụ do đó giảm đợc chi phí thực hiện kiểm toán :

- Doanh thu bán hàng đợc phân loại đúng đắn:

Việc phân loại doanh thu một cách đúng đắn sẽ xác định đợc nghĩa vụ của doanh nghiệp Trong một số doanh nghiệp thờng có ý trốn thuế thông qua việc chuyển doanh thu của mặt hàng có thuế suất cao thành doanh thu của mặt hàng có thuế suất thấp hơn Hay việc phân chia doanh thu thành doanh thu bán hàng nội bộ và doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu từ bên thứ ba.

Để khảo sát nghiệp vụ này thì kiểm toán viên sẽ thực hiện chọn một vài chứng từ để xác định cách phân loại đúng đắn của một vài nghiệp vụ nhất định và so sánh với tài khoản thực hiện đợc phân bổ vào.

- Doanh thu bán hàng đợc ghi chép đúng kỳ:

Doanh thu bán hàng là chỉ tiêu quan trọng có ảnh hởng lớn tới báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trên thực tế một số doanh nghiệp khai tăng doanh thu trong kỳ bằng cách ghi nhận trớc một số hoá đơn bán hàng nhằm phô trơng thanh thế của doanh nghiệp Nhng lại có một số doanh nghiệp thực hiện ghi giảm doanh thu nhằm mục đích trốn thuế.

Để khảo sát nghiệp vụ này, kiểm soát viên sẽ thực hiện so sánh tỷ suất lãi gộp , tỷ suất hiệu quả kinh doanh để phát hiện ra những biến động bất thờng Ngoài ra kiểm toán viên có thể lựa chọn một số hoá đơn bán hàng , chứng từ vận chuyển để so sánh thời gian ghi trên hoá đơn với thời gian ghi trên sổ nghiệp vụ đã phát hiện ra liệu doanh thu có đợc hạch toán đúng kỳ hay chuyển sang kỳ sau Khi chọn mẫu kiểm toán , kiểm toán viên cần lựa chọn những nghiệp vụ bán hàng, hay những hoá đơn bán hàng có giá trị lớn và phát sinh phần cuối niên độ kế toán.

(4) Kiểm toán chi tiết số d tài khoản phải thu :

Các nghiệp vụ bán chịu có ảnh hởng lớn đến kết qủa hoạt động của doanh nghiệp và có ảnh hởng lớn đến nhiều tài khoản trên bảng cân đối kế toán Do đó, việc theo dõi các khoản phải thu khách hàng hay việc lập và xử lý các khoản dự phòng phải thu khó đòi là điều cần thiế Một doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả đòi hỏi các nghiệp vụ phát sinh phải có sự phê chuẩn và đợc hạch toán chính xác Cụ thể nh trớc khi phê chuẩn của ngời có thẩm quyền trong doanh nghiệp nh : Giám đốc, trởng phòng kinh doanh hay những ng-ời đợc uỷ quyền Khi thực hiện thử nghiệm tuân thủ với nghiệp vụ này, kiểm toán viên có thể phỏng vấn nhân viên trong doanh nghiệp hay xem xét sự hiện hữu của việc phê chuẩn trên hoá đơn.

Khi đã tiến hành các thử nghiệm tuân thủ, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục phân tích, phơng pháp thờng đợc sử dụng khi tiến hành thủ tục phân tích với khoản phải thu là đem so sánh tỷ suất giữa các năm và các thủ tục đó đợc thể hiện nh sau :

Các thủ tục phân tích tài khoản phải thu khách hàng:

Thủ tục phân tíchSai sót có thể xảy ra

1 So sánh doanh thu bán chịu năm nay với năm trớc

2 So sánh số d tài khoản phải thu và tài khoản doanh thu với năm trớc

Tăng hay giảm các khoản phải thu

Tăng hay giảm các khoản thu đợc thu từ khách hàng.

Ngoài ra, kiểm tra cần xem xét những khách hàng có số d lớn hoặc số d kéo dài trong nhiều năm để thực hiện điều tra.

Qua các thủ tục phân tích kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết để thiết kế cuộc khảo sát chi tiết số d cho thích hợp nhằm thoả mãn cac mục tiêu kiểm toán đối với khoản phải thu.

- Các khoản phải thu chính xác về mặt kỹ thuật: Các cuộc khảo sát các khoản phải thu dựa trên bảng cân đối thử theo thời gian.

Thông qua việc khảo sát bảng cân đối thử theo thời gian để đảm bảo với kiểm toán viên rằng tổng thể đang đợc khảo sát phù hợp với sổ cái Kiểm toán viên có thể chọn một số mẫu bao gồm số d tài khoản cá biệt và thực hiện đối chiếu với sổ chi tiết các khoản phải thu để kiểm tra tính đúng đắn và tên khách hàng, số d và thời hạn nợ Sau đó kiểm toán viên lập bảng phân tích tuổi nợ theo nhóm tuổi.

Bảng phân tích công nợ (khoản phải thu theo nhóm tuổi)

Tên khách

Nợ hiện còn

Nợ trung

Nợ qúa hạn 1- 30

Nợ qúa hạn từ 30-60 ngày

Nợ quá hạn từ

60-90 ngày

Nợ quá hạn từ 91-120 ngày

Nợ trên 120 ngày

- Các khoản phải thu là có thật : Kiểm toán viên yêu cầu Công ty khách hàng cung cấp bảng kê khách nợ và tiến hành chọn mẫu, gửi th xác nhận việc chọn mẫu khách hàn tuỳ thuộc vào:

+ Tính trọng yếu của các khoản phải thu : nếu thực sự các khoản phải thu là trọng yếu theo đánh giá của kiểm toán viên thì cần phải có số lợng mẫu lớn hơn.

+ Số lợng các khoản phải thu.

+ Kết quả của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp khách hàng và việc thực hiện các thủ tục phân tích.

+ Kết quả xác nhậnc của năm trớc.

Sau khi tiến hành chọn những khách hàng để thực hiện xác minh các khoản phải thu, kiểm toán viên có thể yêu cầu Công ty khách hàng gửi th xác nhận dới sự kiểm soát của kiểm toán viên hoặc do kiểm toán viên tự tiến hành.

- Các khoản phải thu hiện hữu đều phải đợc ghi sổ Để thực hiện khảo sát thì chỉ cần chọn một số hoá đơn bán hàng đối chiếu với sổ chi tiết và sổ caí để khẳng định rằng các khoản phải thu đều đợc ghi sổ đầy đủ.

- Các khoản phải thu đợc ghi đúng kỳ : Việc ghi chép các khoản phải thu luôn gắn liền với việc ghi sổ doanh thu Do đó tiến hành khảo sát mục tiêu này cho các khoản phải thu đợc thực hiện khi khảo sát cho các khoản doanh thu

Sau khi đã hoàn thành các cuộc khảo sát cho chu trình để thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện tổng hợp công việc đã thực hiện trên giấy làm việc để phát hiện những sai soát và đánh giá kết qủa kiểm toán Kiểm toán viên thực hiện đa ra các bút toán điều chỉnh đối với những chênh lệch mà

kiểm toán viên phát hiện ra và đề nghị khách hàng điều chỉnh theo số liệu kiểm toán.

Giai đoạn 3 : Kết thúc kiểm toán

(1) Soát xét lại các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính :

Trong các cuộc kiểm toán thời gian từ khi lập bảng cân đối tài sản đến khi kiểm toán viên ký báo cáo kiểm toán có thể có những sự kiện xảy ra ảnh hởng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp Do đó kiểm toán viên phải có nhiệm vụ xem xét lại các sự kiện đó Thông thờng có hai loại sự kiện sau :

- Những sự kiện có ảnh hởng trực tiếp tới các báo cáo tài chính Những sự kiện này cung cấp bằng chứng cụ bổ sung về các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ và có ảnh hởng trực tiếp đến các đánh giá trong quá trình lập báo cáo tài chính Theo chuẩn mực kế toán thì phải điều chỉnh lại số d các tài khoản trên bảng cân đối tài sản khi các nghiệp vụ này phát sinh Đó là những nghiệp vụ nh :

+ Khách hàng mua hàng cha thanh toán và không có khả năng thanh toán trong khi doanh nghiệp lại cha lập dự phòng vì cho rằng khách hàng có khả năng thanh toán.

+ Chuyển nhợng thiết bị không sử dụng với giá thấp hơn giá trị sổ hiện hành.

+ Bán các khoản đầu t với giá thấp hơn giá trị ghi sổ hiện hành.+ Phải bồi thờng cho các vụ kiện thực tế xảy ra lớn hơn giá trị ghi sổ.- Những sự kiện không ảnh hởng trực tiếp tới báo cáo tài chính:+ Việc phát hành trái phiếu hay cổ phần hoá doanh nghiệp.

+ Những nguyên nhân khách quan bất khả kháng (hoả hoạn , thiên tai )…gây thiệt hại về tài sản cho doanh nghiệp.

Để xem xét các sự kện sau ngày lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần tiến hành một số thủ tục nh : thực hiện kiểm tra tính đúng kỳ, kiểm tra chi tiết các số d, xem xét biên bản họp hội đồng quản trị, của ban giám đốc sau ngày lập bảng cân đối tài sản…

(2) Báo cáo kiểm toán.

Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo băng văn bản do kiểm toán viên và Công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kến chính thức của mình về báo cáo tài chính của khách hàng.

Báo cáo kiểm toán có thể đa ra một trong bốn nội dung ý kiến sau:

*ý kiến chấp nhận toàn phần : ý kiến này đợc đa ra trong Báo cáo kiểm toán trong trờng hợp kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán và phù hợp vơí chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc đợc chấp nhận)

*ý kiến chấp nhận từng phần : Là ý kiến đợc trình bày trong trờng hợp kiểm toán viên và Công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị , nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên đã nêu trong Báo cáo kiểm toán.

*ý kiến từ chối: Là ý kiến đợc đa ra trong trờng hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số l-ợng lớn các khoản mục tới mức mà kiểm toán viên không thể thu nhập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể cho ý kiến về Báo cáo kiểm toán.

* ý kiến không chấp nhận : Đợc đa ra trong trờng hợp các vấn đề không thống nhất với ban giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của Báo cáo tài chính.

Phần II :

Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty

dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán

I Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức của Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) tên giao dịch là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt là AASC) là một trong hai tổ chức kiểm toán đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động độc lập trong lĩnh vực dịch vụ về kế toán, kiểm toán và t vấn tài chính, thuế Công ty đợc thành lập theo quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 của Bộ trởng Bộ Tài chính AASC cũng là Công ty kiểm toán đầu tiên vinh dự đợc Chủ tịch nớc tặng huân chơng lao động hạng ba Công ty hiện nay có hơn 300 nhân viên, cộng tác viên Trụ sở chính của Công ty hiện đặt tại số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm , Hà Nội Ngoài ra, Công ty còn nhiều chi nhánh , văn phòng đặt tại các trung tâm kinh tế lớn trong cả nớc nh Thành phố Hồ Chí Minh, Thanh Hoá, Hải Phòng, Quảng Ninh, Vũng Tàu.

Trong những năm đầu hoạt động (1991 - 1993) Công ty cung cấp một số dịch vụ chủ yếu là dịch vụ kế toán, t vấn và bồi dỡng nghiệp vụ giúp cho việc thực hiện chế độ kế toán mới nhanh chóng và hiệu quả Đến năm1993 , khi nền kinh tế đã có những chuyển biến đáng kể thể hiện tính hiệu lực của các chính sách đổi mới, Công ty lại đứng trớc những thử thách mở rộng loại hình dịch vụ đáp ứng nhu cầu phát triển của Công ty Bộ Tài chính ra quyết định 693/TC/ TCCB ngày 14/9/1993 về việc bổ sung nhiệm vụ kiểm toán và đổi tên Công ty thành Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán.

Khi bắt đầu thành lập, đội ngũ nhân viên của Công ty là 5 ngời do tiến sĩ Phạm Huy Đoàn làm giám đốc và số vốn là 200 triêụ đồng Tới nay, Công ty đã

có số vốn trên 10 tỷ đồng, số nhân viên vào khoảng 300 ngời, trong đó có 79 ngời đạt chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nớc Điều đó đã thể hiện phần nào sự lớn mạnh không ngừng của Công ty

Tổ chức bộ máy của Công ty là một hệ thống các phòng ban do Giám đốc Công ty đứng đầu.

Các phòng ban của AASC:- Phòng Hành chính tổng hợp

- Phòng kiểm toán các ngành thơng mại và dịch vụ- Phòng kiểm toán các ngành sản xuất vật chất- Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản

- Phòng kinh doanh tiếp thị- Phòng kiểm toán dự án

- Phòng t vấn bồi dỡng nghiệp vụ

Là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ t vấn kế toán và kiểm toán , mục tiêu hoạt động đợc ghi trong điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty là :"Kiểm tra, đa ra ý kiến xác nhận đúng đắn, trung thực và hợp lý của số liệu tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị đợc kiểm toán, t vấn hớng dẫn cho khách hàng thực hiện các quy định của Nhà nớc về tài chính, kế toán, thuế để giúp cho đơn vị đ… ợc kiểm toán và t vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của các cơ quan Nhà nớc, của cac tổ chức, cá nhân có quan hệ và quan tâm tới hoạt động của đơn vị”

B¶ng ngang trang 37

Các lĩnh vực hoạt động của AASC

- Hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán : dịch vụ kiểm toán là dịch vụ chính của công ty Qua hơn 10 năm hoạt động dịch vụ này đã hoàn thiện và phát triển về phạm vi và chất lợng đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của khách hàng và có tiến trình hội nhập Quốc tế Hiện nay AASC có hơn 230 nhân viên kiểm toán và có 79 ngời có chứng chỉ kiểm toán viên cấp nhà nớc Các dịch vụ kiểm toán bao gồm : Kiểm toán báo cáo tài chính thờng niên, kiểm toán hoạt động của các dự án, kiểm toán quyết toán vốn đầu t các công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán các doanh nghiệp Nhà nớc phục vụ công tác cổ phần hoá và giám định các tài liệu tài chính kế toán …

Hoạt động kiểm toán của công ty luôn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế đợc thừa nhận tại Việt Nam Phơng pháp tiếp cận kiểm toán của công ty đợc thiết lập nhằm thu thập, đánh giá và đa ra các thông tin hữu ích phục vụ cho các mục đích sử dụng của khách hàng sao cho có hiệu quả nhất Ngoài ra, công ty còn đa ra những đề xuất và t vấn cho khách hàng thông qua Th quản lý và ý kiến đi cùng báo cáo kiểm toán Th quản lý của công ty đề xuất những ý kiến chuyên môn để cải tiến hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, những vấn đề rủi ro mà khách hàng đang phải đối phó mà trớc đó cha đợc đề cập và thông tin cho các nhà quản lý

Công ty đã và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho hàng trăm doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp cổ phần …

- Hoạt động của công ty trong lĩnh vực dịch vụ kế toán : Cùng với quá trình hội nhập của nền kinh tế cũng nh những đổi mới trong các hoạt động tài chính kế toán của nhà nớc, AASC luôn hớng tới việc nâng cao chất lợng các dịch vụ kế toán của mình Là một tổ chức chuyên ngành, AASC có đội ngữ chuyên gia kế toán có nhiều năm kinh nghiệm và có hiểu biết sâu rộng về kế toán Việt Nam cũng nh các thông lệ kế toán quốc tế Các dịch vụ kế toán của công ty sẽ giúp cho khách hàng quản lý, kinh doanh đạt hiệu quả cao

- Hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ t vấn tài chính và quản trị kinh doanh Các dịch vụ t vấn của công ty giúp cho khách hàng cải tiến hệ thống kiểm soát

nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh và chất lợng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động Các dịch vụ này rất đa dạng, bao gồm : T… vấn soạn thảo phơng án đầu t, đăng ký kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới, t vấn kiểm kê thẩm định lại giá trị tài sản, t vấn tuân thủ các quy định pháp luật …

- Hoạt động trong dịch vụ cung cấp công nghệ thông tin : Công ty có một đội ngũ chuyên gia về công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm t vấn cho khách hàng lựa chọn và áp dụng những giải pháp khả thi và hữu hiệu về các hệ thống công nghệ thông tin Một số sản phẩm phần mềm của công ty đang đợc các khách hàng sử dụng nhiều nh : Các phần mềm kế toán (A – ASPlus 30, E – Asplus 30, P – ASPlus 2.0) và các phần mềm quản lý (quản lý nhân sự, quản lý TSCĐ, quản lý doanh nghiệp ) …

- Hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ t vấn thuế : Dịch vụ t vấn thuế của công ty đã mang lại hiệu quả cao cho khách hàng Dịch vụ t vấn thuế của công ty gồm : Lập kế hoạch thuế, đăng ký, tính toán, kê khai thuế phải nộp cơ quan thuế, rà soát đáh giá việc vận dụng các sắc lệnh, chính sách thuế hiện hành của Việt Nam …

- Hoạt động trong lĩnh vực hỗ trợ và đào tạo

+ Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng : Dịch vụ này hỗ trợ cho khách hàng tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có năng lực và thích hợp tuỳ theo yêu cầu của công việc, trình độ kiến thức hay kinh nghiệm cần thiết, công ty sẽ lựa chọn ph-ơng pháp tuyển dụng hợp lý

+ Dịch vụ đào tạo : Đào tạo nhân viên là chiến lợc quan trọng nhằm nâng cao kỹ năng và chuyên môn cho nguồn nhân lực của doanh nghiệp Công ty sử dụng một đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy để xây dựng các chơng trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cách sao cho có hiệu quả nhất Các chơng trình đào tạo sẽ mang lại cho khách hàng những kiến thức, kinh nghiệm và thông tin hữu ích về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh, các chế độ, quy định, chuẩn mực của Việt Nam hay thông lệ quốc tế đợc vận dụng cho từng doanh nghiệp cụ thể trong từng lĩnh vực cụ thể

Khách hàng của công ty AASC

Với bề dầy hơn 10 năm hoạt động, Công ty đã có một đội ngũ khách hàng đông đảo trong nhiều lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân và thuộc nhiều thành phần kinh tế Các khách hàng thờng xuyên của công ty gồm :

- Ngân hàng, bảo hiểm và dịch vụ tài chính - Năng lợng, dầu khí

- Viễn thông , điện lực - Hàng không, hàng hải - Than, thép, xi măng - Khách sạn, thơng mại - Các doanh nghiệp Nhà nớc

- Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài

- Các dự án đợc tài trợ bởi các tổ chức tài chính tiền tệ quốc tế nh WB, ADB, ODA…

Hoạt động của công ty :

Trong năm qua, hoạt động của Công ty đã gặt hái đợc nhiều thành công trên thơng trờng Điều này thể hiện qua việc uy tín của công ty ngày càng tăng, doanh thu và khoản thực hiện nghĩa vụ của công ty năm sau tăng lên so với năm trớc

Bảng cơ cấu doanh thu của công ty

II Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán–

báo cáo tài chính của công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán – kiểm toán(AASC)

Để tìm kiếm khách hàng, hàng năm công ty phải gửi th chào hàng đến cả khách hàng thờng xuyên của công ty và khách hàng mới Th chào hàng sẽ là bản giới thiệu về công ty kiểm toán và thông báo cho khách hàng biết đợc các dịch vụ mà công ty cung cấp Th chào hàng đồng thời cũng sẽ là th hẹn kiểm toán, nếu khách hàng chấp nhận thì AASC sẽ định ngày tiếp xúc và gặp gỡ ban giám đốc khách hàng để trao đổi và thoả thuận Sau khi thoả thuận, cả hai bên nhất trí sẽ đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán

Sau khi đã ký kết hợp đồng kiểm toán, cả hai bên sẽ nhất trí thời gian kiểm toán (điều này đã đợc ghi trong hợp đồng kiểm toán) và công ty kiểm toán AASC sẽ từng bớc thực hiện các giai đoạn kiểm toán cụ thể

1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán để thu nhập những thông tin cần thiết về khách hàng và đảm bảo cho cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi theo đúng các mục tiêu đã đề ra

Trong chuyên đề này, em sẽ trình bày các bớc kiểm toán của AASC đối với hai công ty

- Công ty ABC : Là một doanh nghiệp Nhà nớc, công ty ABC là khách hàng mới của AASC

- Công ty XYZ : Là một công ty liên doanh với Nhật Bản Là khách hàng ờng xuyên của AASC.

th-* Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là một bớc không thể thiếu đợc trong khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, thông qua thực hiện tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cho phép kiểm toán viên có thể thu thập đợc những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về quy trình hạch toán và đánh giá các chính sách đợc sử dụng trong hạch toán và qua đó đánh giá đợc rủi ro tiềm tàng

Đối với công ty XYZ, là khách hàng thờng xuyên của AASC thì các thông tin này, AASC sẽ thu thập đợc qua hồ sơ kiểm toán của những năm trớc Do đó khi bắt đầu kiểm toán, AASC chỉ cần thu thập thông tin về những thay đổi của

công ty khách hàng trong năm kiểm toán do ban giám đốc của khách hàng cung cấp trong các cuộc họp với đại diện của AASC

Còn đối với công ty ABC, là khách hàng mời của AASC, thì các kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ những thông tin về khách hàng này Thông qua việc triển khai xuống cơ sở theo nh hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa công ty ABC và AASC thì kiểm toán viên đã thu thập đợc một số các thông tin sau :

- Công ty ABC có trụ sở đặt tại 121A Tôn Đức Thắng – Hà Nội có vốn hoạt động là : 15 tỷ (VNĐ) trong đó :

+ Vốn do ngân sách Nhà nớc cấp : 10 tỷ VNĐ + Vốn do công ty tự bổ sung : 5 tỷ VNĐ

- Chức năng hoạt động của công ty là kinh doanh đa ngành, trong đó kinh doanh than là chủ yếu Ngoài ra còn kinh doanh một số mặt hàng : sắt thép, xi măng, tấm lợp, ploximăng

*Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là bớc công việc không thể thiếu trong mọi cuộc kiểm toán Kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách thu thập các thông tin về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát khác kỹ thuật thu thập thông tin cơ bản là thông qua việc tiếp xúc trao đổi với ban giám đốc, qua kiểm tra sơ bộ về sổ sách chứng từ.

Đối với công ty XYZ, là khách hàng thờng xuyên của AASC cho nên những thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ đợc lu trên hồ sơ kiểm toán năm trớc Cho nên trong giai đoạn này, kiểm toán viên chỉ cần xem xét xem có thay đổi giở bộ máy quản lý, chính sách kế toán của công ty…hay không Sau đó trởng nhóm lập kế hoạch kiểm toán và các kiểm toán viên bắt đầu thực hiện kiểm toá

Đối với doanh nghiệp nhà nớc ABC, các thông tin sẽ đợc thu thập qua các buổi gặp gỡ giữa chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc khách hàng, qua đó ban giám đốc sẽ cung cấp đầy đủ các thông tin về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán của công ty cho các kiểm toán viên theo bảng câu hỏi đợc lập sẵn