Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC do C.ty DV Tư vấn tài chính Kế toán & Kiểm toán (AASC)

Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC do C.ty DV Tư vấn tài chính Kế toán & Kiểm toán (AASC)

Lời Mở Đầu

Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là đơn vị trực tiếp làm ra của cảivật chất, cung cấp sản phẩm dịch vụ, lao vụ, phục vụ cho nhu cầu sản xuấtvà tiêu dùng của toàn xã hội.

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của kinh tếtài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát cáchoạt động kinh tế

Doanh nghiệp tiến hành hạch toán các chi phí sản xuất, tính giá thànhsản phẩm để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là lãihay lỗ Trong quá trình hình thành chi phí sản xuất thì tiền lơng là mộttrong các yếu tố tạo nên giá thành sản phẩm Sử dụng hợp lý lao động trongquá trình sản xuất kinh doanh là tiết kiệm chi phí về lao động sống, gópphần hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng doanh lợi và là điều kiện để cảithiện, nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ công nhân viên vàngời lao động trong doanh nghiệp.

Tiền lơng là phần thù lao trả cho ngời lao động tơng xứng với số ợng, chất lợng và kết quả lao động Bảo hiểm xã hội là khoản trợ cấp choNLĐ trong thời gian nghỉ việc vì ốm đau, thai sản, tai nạn lao động

l-Tiền lơng và các khoản trích theo lơng là nguồn thu nhập chủ yếucủa cán bộ CNVC và NLĐ để họ yên tâm ổn định cuộc sống, tích cực hănghái tham gia lao động sản xuất Do vậy cùng với sự phát triển và nâng caohiệu quả SXKD tiền lơng của CNVC và NLĐ cũng không ngừng đợc nângcao.

Vì thế có thể nói tiền tơng và các khoản trích theo lơng luôn luôn làmột vấn đề thời sự cần quan tâm trong mọi thời kỳ phát triển của xã hội.Tiền lơng và các khoản trích theo lơng là một phạm trù kinh tế, nó gắn liềnvới cách thức phân chia, gắn liền với lợi ích con ngời, gắn liền với các tổchức kinh tế Động lực của việc phân chia tiền lơng và các khoản trích theolơng còn là cơ sở để tái sản xuất giản đơn cũng nh tái sản xuất mở rộng.

Ngày nay vấn đề tổ chức phân phối tiền lơng và các khoản trích theolơng cho NLĐ trở nên rất cấp thiết trong nền KTTT Đặc biệt là những ph -

ơng pháp tính toấn, thanh toán về kế toán tiền lơng - BHXH sao cho tiền

lơng thực sự là Đòn bẩy kinh tế “Đòn bẩy kinh tế ” ” kích thích, động viên NLĐ hăng háihoàn thành suất sắc nhiệm vụ đợc giao.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác hạch toán tiền lơng vàcác khoản trích theo lơng đóng vai trò quan trọng trong toàn bộ công tác

hạch toán kế toán, bên cạnh đó cùng với sự hớng dẫn tận tình của Cô giáoThạc Sĩ Phạm Bích Chi và các cán bộ kế toán trong Công ty, em đã mạnh

dạn chọn đề tài Tổ chức hạch toán tiền l“Đòn bẩy kinh tế ” ơng và các khoản trích theo ơng tại Công ty cổ phần Chơng Dơng” làm chuyên đề tốt nghiệp của

Sau một thời gian dài học tập, nghiên cứu, mặc dầu bản thân đã cốgắng học hỏi và trau dồi kiến thức Song một phần do thời gian, một phầndo khả năng có hạn nên chuyên đề không tránh khỏi những thiếu sót.Vì vậyem kính mong nhận đợc sự chỉ bảo, động viên, góp ý của Cô giáo hớng dẫnvà các cán bộ nhân viên phòng kế toán của Công ty cổ phần Chơng Dơngđể đề tài của em đợc hoàn thiện hơn.

Em xin bầy tỏ lòng cảm ơn chân thành sâu sắc !

Phần I

Những Vấn Đề Lý Luận Cơ Bản Về Hạch Toán Tiền Lơng Và Các Khoản Trích Theo Lơng.

1.1 ý nghĩa, nhiệm vụ, chức năng của công tác tổ chức hạchtoán tiền l ơng và các khoản trích theo l ơng trong doanhnghiệp.

1.1.1 ý nghiã tiền lơng trong thu nhập của ngời lao động.

Trong mọi chế độ xã hội, việc sản xuất ra của cải vật chất hoặc thựchiện quá trình kinh doanh đều gắn liền với lao động của con ngời Lao độnglà yếu tố cơ bản quyết định trong việc sản xuất kinh doanh, những ngời laođộng làm việc ở các đơn vị sản xuất kinh doanh đều nhận thù lao lao độngdới hình thức tiền lơng.

Tiền lơng là một phạm trù kinh tế, là bộ phận của sản phẩm xã hộiluôn gắn liền với lao động, tiền tệ và nền sản xuất kinh doanh Ngời laođộng với t cách là chủ thể t liệu sản xuất nhận đợc của xã hội để thoả mãntiêu dùng cá nhân, để bù đắp hao phí lao động của mình trong quá trình sảnxuất kinh doanh Do vậy tiền lơng thuộc phạm trù phân phối, là một phầnthu nhập quốc dân, đợc Nhà nớc phân phối có kế hoạch cho ngời lao độngtheo số lợng và chất lợng lao động.

Trong điều kiện tồn tại nền sản xuất hàng hoá và tiền tệ, tiền lơng làmột bộ phận cấu thành nên giá trị sản phẩm do lao động tạo ra Tiền lơng làmột bộ phận của CPSXKD cấu thành nên giá thành của sản phẩm hay đựocxác định là một bộ phận của thu nhập Trong công tác quản lý hoạt độngSXKD của doanh nghiệp, tiền lơng đợc sử dụng nh một phơng tiện quan

trọng - Đòn bẩy kinh tế - để kích thích, động viên ngời lao động hăng hái

sản xuất, tăng thêm sự quan tâm của NLĐ đối với kết quả lao động, nhằmtạo ra nhiều sản phẩm, tăng năng xuất lao động.

ở Việt Nam trong thời kỳ bao cấp, tiền lơng chủ yếu bao gồm hai bộphận: Phần trả bằng tiền trên hệ thống thang lơng, bảng lơng và phần trảbằn hiện vật thông qua tem, phiếu, sổ Theo cơ chế thị trờng này tiền lơngkhông gắn chặt với số lợng, chất lợng lao động, không phản ánh đúng giátrị sức lao động và không đảm bảo một cuộc sống ổn định cho ngời laođộng Do đó không tạo ra đợc động lực sản xuất.

Còn trong nền KTTT nh hiện nay, thừa nhận sức lao động là hànghoá và sự tồn tại khách quan của phạm trù thị trờng sức lao động thì tiền l-ơng thuộc phạm trù giá trị, chịu sự tác động của quy luật giá trị, quy luật

cung cầu về sức lao động Theo Mác Sức lao động là x“Đòn bẩy kinh tế ” ơng là bắp của sảnxuất” có nghĩa là lao động là hoạt động ra giá trị Cái mà ngời ta mua bán

nh hàng hoá là sức lao động Khi sức lao động trở thành hàng hoá thì giá trị

của nó đợc đo bằng lao động Ngời công nhân - ngời bán sức lao động nhậnđợc giá trị của sức lao động dới hình thức tiền lơng, tiền lơng đợc hìnhthành trên cơ sở thơng lợng, thoả thuận giữa ngời lao động và ngời sử dụngsức lao động, do ngời sử dụng lao động trực tiếp trả cho NLĐ dựa trên số l-ợng và chất lợng của CNV, NLĐ đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh

doanh Nh vậy, tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sốngcần thiết mà Doanh nghiệp trả cho ngời lao động theo thời gian, khối lợngcông việc mà ngời lao động đã cống hiến cho Doanh nghiệp Tiền lơng của

doanh nghiệp bao gồm lơng nhân viên hành chính, lơng hởng theo giờ laođộng sản lợng công việc thực tế, các khoản thởng, hoa hồng, phúc lợi, vànhững khoản trích theo lơng theo quy định hiện hành của pháp luật haytheo sự thoả thuận của đôi bên.

Bên cạnh đó Doanh nghiệp phải trích vào CPSXKD một bộ phận CPcho ngời lao động vì họ đợc hởng một phần sản phẩm xã hội dới hình tháitiền tệ trong trờng hợp NLĐ tạm thời hay vĩnh viễn mất sức lao động nh :ốm đau, tai nạn lao động, thai sản, hu trí mất sức Đó chính là các khoảntrích về BHXH, BHYT và KPCĐ Phần sản phẩm xã hội này biểu hiện dớihình thái tiền tệ, hình thành nên quỹ BHXH Quỹ BHXH đợc sử dụng đểchi trợ cấp BHXH cho ngời lao động BHYT để tài trợ cho việc phòng chữabệnh, chăm sóc và bảo vệ quyền lợi cho ngời lao động KPCĐ chủ yếu đểcho hoạt động của tổ chức giới lao động, chăm sóc bảo vệ quyền lợi cho ng-ời lao động.

Cùng với tiền lơng các khoản trích lập quỹ nói trên hợp thành khoảnCP về lao động sống trong GTSP Tính toán CP về lao động sống phải dựatrên cơ sở quản lý và theo dõi quy trình huy động sử dụng lao động trongSXKD.

Việc tính toán đúng thù lao lao động, phân bổ chính xác tiền lơngvào GTSP, tính đủ và thanh toán kịp thời tiền lơng và các khoản liên quancho ngời lao động sẽ phát huy tính năng động sáng tạo, kích thích NLĐquan tâm đến thời gian, kết quả và chất lợng của lao động, hoàn thành suấtsắc nhiệm vụ đợc giao Từ đó góp phần hoàn thành kế hoạch sản xuất, hạGTSP, tăng tích luỹ và cải thiện đời sống cho cán bộ CNV, và NLĐ củadoanh nghiệp.

Trong những năm gần đây, cùng với sự đổi mới cơ chế quản lý kinhdoanh các chính sách, chế độ về lao động tiền lơng, BHXH, cũng đợc

nghiên cứu, đổi mới và đã có tác dụng nhất định kích thích NLĐ tích cựcgóp sức mình cho sự đổi mới nền kinh tế của đất nớc.

Do đó tiền lơng và các khoản liên quan đến ngời lao động không chỉlà vấn đề quan tâm riêng của NLĐ, mà còn là vấn đề Doanh nghiệp cầnthiết phải quan tâm.

1.1.2.Nhiệm vụ hạch toán tiền lơng trong doanh nghiệp

Kế toán với chức năng công cụ quan trọng quản lý các hoạt động sảnxuất kinh doanh trong doanh nghiệp, cần đợc DN sử dụng đúng với chứcnăng vị trí của nó trong lĩnh vực lao động và quản lý tiền lơng Doanhnghiệp cần tổ chức tốt công tác kế toán lao động tiền lơng

- Để thực hiện chức năng là công cụ phục vụ sự điều hành và quản lýlao động tiền lơng có hiệu quả, kế toán lao động và tiền lơng phải thực hiệntốt các nhiệm vụ sau đây:

+ Tổ chức ghi chép, phản ánh một cách trung thực, kịp thời đầy đủ,chính xác tình hình hiện có và sự biến động về số lợng, chất lợng lao động,tình hình sử dụng thời gian lao động và kết quả thời gian lao động củaCNV, NLĐ.

+ Tính toán chính xác, thanh toán kịp thời, đầy đủ, đúng chính sáchchế độ các khoản tiền lơng, tiền thởng, các khoản trợ cấp phải trả cho NLĐ.

+ Thực hiện, kiểm tra tình hình huy động và sử dụng lao động, tìnhhình chấp hành chính sách, chế độ về lao động, tiền lơng và BHXH, quản lýchặt chẽ tình hình sử dụng quỹ tiền lơng và quỹ BHXH.

+ Tính và phân bổ đúng các khoản tiền lơng, khoản trích BHXH vàoCPSXKD Hớng dẫn, kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp, thực hiệnđầy đủ, đúng đắn chế độ ghi chép ban đầu về lao động tiền lơng, BHXH.Mở sổ kế toán và hạch toán lao động, tiền lơng, BHXH đúng chế độ, đúngphơng pháp.

Lập các báo cáo về lao động, tiền lơng, BHXH thuộc trách nhiệm củakế toán Tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lơng, quỹBHXH, đề xuất biện pháp khai thác có hiệu quả tiềm năng lao động, tăngnăng suất lao động Đấu tranh chống những hành vi vô trách nhiệm, viphạm kỷ luật lao động, vi phạm chính sách chế độ về lao động, tiền lơng,chế độ phân phối theo lao động.

+ Thanh toán kịp thời tiền lơng và các khoản thanh toán cho côngnhân viên, cho ngời lao động trong doanh nghiệp

1.1.3.Chức năng của tiền lơng trong doanh nghiệp

Trớc hết đó là chức năng tái sản xuất sức lao động Nh chúng ta đãbiết quá trình tái sản xuất sức lao động đợc thể hiện bằng việc trả công choNLĐ, thông qua lơng Bản chất của sức lao động là sản phẩm luôn đợc hoànthiện về chất lợng còn bản chất tái sản xuât sức lao động là có một lợng tiềnlơng sinh hoạt nhất định để họ có thể:

- Duy trì và phát triển sức lao động của bản thân mình.- Sản xuất ra sức lao động mới.

- Tích luỹ kinh nghiệm, nâng cao trình độ hoàn thành kỹ năng laođộng.

Tiền lơng chỉ thực hiện tốt chức năng này khi đảm bảo đúng vai trò

trao đổi ngang giá giữa hoạt động lao động, kết quả lao động

đảm bảo tiền lơng nhận đợc phải đáp ứng đủ nhu cầu trên.

Chức năng tiếp theo của tiền lơng là công cụ quản lý của doanhnghiệp Nhà nớc thực hiện quản lý tiền lơng thông qua báo cáo tính toán xétduyệt đơn giá tiền lơng và thởng thực tế của từng ngành, từng doanh nghiệpđể tù đó có một cơ sở lơng phù hợp, ban hành nó nh một văn bản pháp luật.Các DN tổ chức tốt công tác này góp phần nâng cao chức năng quản lý Nhànớc về lao động và tiền lơng.

Ngoài ra tiền lơng còn có chức năng là đòn bẩy kinh tế Thực tế chothấy rằng, khi đợc trả công xứng đáng NLĐ sẽ gắn chặt trách nhiệm củamình với lợi ích của Doanh nghiệp, nơi mà họ đang làm việc.

Chức năng điều hoà lao động Sự hấp dẫn đối với mức lơng cao sẽ thuhút ngời lao động vào những nơi làm việc mà họ cảm thấy sức lao động màhọ bỏ ra đợc đền đáp thích đáng Điều này cho thấy cơ cấu lao động trongcác ngành nghề không đồng đều, mất cân đối Do đó hệ thống lơng, bảng l-ơng, chế độ phụ cấp đối với từng ngành nghề phù hợp chính là công cụ điềutiết lao động.

Với những chức năng trên, tiền lơng thực sự đã đóng góp một vai tròrát quan trọng trong việc thúc đẩy sản xuất phát triển, khuyến khích NLĐtrong công việc, tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh

1.2 Các hình thức tiền l ơng, quỹ l ơng, quỹ BHXH, BHYT vàKPCĐ

1.2.1 Các hình thức tiền lơng.

1.2.1.1 Phân loại tiền lơng.

Để tiến hành hạch toán tiền lơng một cách đúng đắn, cần phân loạitiền lơng thành hai bộ phận: Chế độ cấp bậc tỷ lệ và các hình thức lơng.

- Chế độ cấp bậc tiền lơng là toàn bộ những quy định của nhà nớc màDN dựa vào đó để vận dụng trả lơng cho công nhân theo chất lợng và điềukiện lao động khi họ hoàn thành một công việc nhất định Gồm có ba bộphận sau:

+ Tiêu chuẩn cấp bậc kỹ thuật.+ Thang lơng, bảng lơng.+ Mức lơng.

* Tiêu chuẩn cấp bậc kỹ thuật là bảng quy định về mức độ phức tạpcủa công việc và yêu cầu về trình độ NLĐ đối với các cấp bậc khác nhau.Tiêu chuẩn này quy định những yêu cầu về kiến thức và khả năng thực hànhcủa NLĐ trong sản xuất và nghiệp vụ quản lý đối với từng bậc.

* Thang lơng là biểu xác định quan hệ tỷ lệ về tiền lơng ở các trìnhđộ thành thạo khác nhau Trong mỗi thang lơng có quy định số bậc lơng vàhệ số cấp bậc tơng đơng, điều quan trọng là phải xác định chính xác hệ số(chênh lệch bậc sau so với bậc trớc là bao nhiêu ).

- Xác định hệ số căn cứ vào:

+ Đặc điểm sản xuất của từng ngành.+ Mức độ phức tạp của công việc.+ Thời gian đào tạo dài hay ngắn.

+ Động viên đợc công nhân phấn đấu nâng bậc.

* Bảng lơng đợc áp dụng cho công nhân thuộc những ngành nghềtiêu chuẩn cấp bậc kỹ thuật không thể phân chia ra nhiều trình độ rõ rệt,hoặc do đặc điểm của công việc phải bố trí công nhân theo cơng vị và tráchnhiệm công tác, bảng lơng cũng áp dụng với lao động quản lý.

* Mức lơng là số lợng tiền tệ để trả công lao động trong một đơn vịthời gian (giờ, ngày, tháng) phù hợp với các bậc trong thang lơng Đối vớicông nhân cơ quan nhà nớc chỉ quy định mức lơng bậc một và các hệ số(nhân mức lơng bậc1 với hệ số lơng của bậc tơng ứng).

+ Căn cứ để quy định mức lơng bậc một.- Mức tiền lơng tối thiểu

- Vai trò ngành nghề trong nền kinh tế quốc dân.

Hiện nay ngời ta không tính vào mức lơng bậc một điều kiện laođộng và xem nó nh một loại phụ cấp.

- Nhà nớc quy định một số loại phụ cấp nhằm bổ sung cho tiền lơngchính, đảm bảo sự công bằng cho ngời lao động.

- Mức lơng tối thiểu đợc xác định gồm các thành phần chi về ăn,mặc, đồ dùng đi lại, về văn hoá Trong mức lơng tối thiểu ngoài phần chidùng chobản thân NLĐ còn một phần chi tiêu cho ngời ăn theo.

- Với việc phân loại tiền lơng giúp cho kế toán phân bổ chính xáctiền lơng vào CPSXKD Đặc biệt đối với tiền lơng nghỉ phép của công nhân,để tránh sự biến động lớn trong giá thành kế toán có thể vận dụng phơngpháp trích trớc đối với tiền lơng nghỉ phép.

1.2.1.2 Các hình thức trả lơng.

Các doanh nghiệp thờng áp dụng hai chế độ trả lơng cơ bản là chế độtrả lơng theo thời gian làm việc và chế độ trả lơng theo khối lợng sản phẩm(đủ tiêu chuẩn) do công nhân viên chức làm ra.

Tơng ứng với hai chế độ trả lơng đó là hai hình thức tiền lơng cơbản:

+ Hình thức tiền lơng theo thời gian + Hình thức tiền lơng theo sản phẩm a) Hình thức tiền lơng theo thời gian

- Hình thức tiền lơng thời gian là hình thức tiền lơng tính theo thờigian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang lơng của ngời lao động Theo hìnhthức này thì tiền lơng theo thời gian phụ thuộc vào hai nhân tố đó là :

+ Mức tiền lơng trong một đơn vị thời gian +Thời gian làm việc.

Tiền lơng Thời gian Đơn giá tiền lơng thời gian

* Ưu điểm của hình thức trả lơng theo thời gian giản đơn là đơn giản,dễ theo dõi.

* Nhợc điểm của hình thức trả lơng theo hình thức giản đơn là khôngkhuyến khích đợc ngời lao động có trình độ tay nghề, cha phát huy hết khảnăng của ngời lao động.

- Tiền lơng theo thời gian có thởng: là khoản tiền lơng thởng cho ời lao động do kết quả tăng năng suất lao động, nâng cao chất lợng sảnphẩm, tiết kiệm vật t hoặc hoàn thành xuất xắc nhiệm vụ Mức lơng đợcquy định bằng tỷ lệ % theo tiền lơng thực tế và mức độ hoàn thành côngviệc đợc giao, hình thức trả lơng này là một trong những biện pháp kíchthích vật chất đối với ngời lao động, tạo cho họ gắn bó và làm việc với tinhthần trách nhiệm cao.

ng-+ Lơng tháng:

Là tiền lơng trả cho công nhân viên theo tháng, bậc lơng đã sắp xếp,ngoài hởng lơng tháng sẽ nhận đợc tiền lơng theo cấp bậc và các khoản phụcấp (nếu có) Hình thức tiền lơng này đợc áp dụng trả cho các CBCNV làmviệc ở các bộ phận gián tiếp sản xuất.

l-* Ưu điểm của hình thức trả lơng theo thời gian :

- Phù hợp với những công việc mà ở đó không định mức hoặc khôngnên định mức, mặt khác tính toán đơn giản, dễ hiểu.

* Nhợc điểm của hình thức trả lơng theo thời gian :

- Làm suy yếu vai trò đòn bẩy kinh tế của tiền lơng và duy trì chủnghĩa bình quân trong tiền lơng.

b) Hình thức tiền lơng theo sản phẩm

- Hình thức tiền lơng sản phẩm là hình thức tiền lơng tính theo khối ợng (số lợng) sản phẩm, công việc đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất l-ợng, quy định và đơn giá tiền lơng tính cho một đơn vị sản phẩm đó.

l Việc xác định tiền lơng sản phẩm phải dựa trên cở sở các tài liệuhạch toán kết quả lao động, chẳng hạn nh phiếu xác nhận sản phẩm hoặccông việc hoàn thành và đơn giá tiền lơng mà doanh nghiệp áp dụng đối vớitừng loại sản phẩm công việc đây là hình thức trả lơng phù hợp vớinguyên tắc phân phối theo lao động, gắn chặt số lợng lao động với chất l-ợng lao động, khuyến khích ngời lao động hăng say lao động, góp phần làmtăng thêm sản phẩm cho xã hội

- Tiền lơng theo sản phẩm là số tiền mà ngời lao động nhận đợc căncứ vào đơn giá tiền lơng và số lợng sản phẩm hoàn thành.

Lsp = qi ì Gi

Trong đó:

Lsp: là tiền lơng theo sản phẩm

qi: là sồ lợng sản phẩm loại i sản xuất ra Gi: là đơn giá tiền lơng một sản phẩm loại ii=1,n n:là loại sản phẩm ngời lao động sản xuất ra

Trong việc trả lơng theo sản phẩm đòi hỏi việc xây dựng các địnhmức kinh tế kỹ tthuật chính xác để làm cơ sở cho việc xây dựng đơn giátiền lơng với từng loại sản phẩm, từng công việc một cách hợp lý Tuỳ theoyêu cầu kích thích ngời lao động để nâng cao chất lợng năng xuất mà có thểáp dụng các đơn giá tiền lơng sản phẩm khác nhau và do đó phát sinh đợccác dạng tiền lơng theo sản phẩm khác nhau.

Tiền lơng sản phẩm có thể áp dụng đối với lao động trực tiếp sảnxuất sản phẩm gọi là tiền lơng sản phẩm trực tiếp Hoặc có thể áp dụng đốivới ngời gián tiếp phục vụ sản xuất sản phẩm gọi là tiền lơng sản phẩm giántiếp.

+ Lơng sản phẩm trực tiếp là hình thức trả lơng căn cứ vào số lợng vàchất lợng sản phẩm mà ngời công nhân đó hoàn thành trong thời gian làm

việc và đợc xác định bằng số lợng sản phẩm đã sản xuất nhân với đơn giámỗi đơn vị sản phẩm đợc trả.

+ Lơng sản phẩm gián tiếp là tiền lơng trả cho công nhân viên phụ,cùng tham gia sản xuất với công nhân chính đã hởng lơng theo sản phẩm.Tiền lơng đợc xác định căn cứ vào hệ số giữa mức lơng của công nhân phụsản xuất ra với sản lợng sản phẩm đã định mức cho công nhân chính vànhân với sản phẩm công nhân sản xuất ra Hoặc trên cơ sổ thang lơng vàbậc lơng của công nhân phụ và trả theo tỷ lệ % hoàn thành các định mứcsản xuất quy định cho công nhân chính.

- Tiền lơng sản phẩm giản đơn kết hợp với tiền thởng về năng suấtnâng cao chất lợng sản phẩm gọi là tiền lơng sản phẩm có thởng, là tiềnlơng trả cho công nhân lao động căn cứ vào số lợng sản phẩm đã sản xuất ratheo đơn giá mỗi đơn vị sản phẩm, kết hợp với một hình thức tiền thởng khihoàn thành (hoàn thành vợt mức) các chỉ tiêu quy định nh: tiết kiệm nguyênnhiên liệu, nâng cao chất lợng sản phẩm

- Tiền lơng sản phẩm tính theo đơn giá lơng sản phẩm tăng dần (luỹtiến), áp dụng theo mức độ hoàn thành vợt mức khối lợng sản phẩm đợc gọilà tiền lơng sản phẩm luỹ tiến.

+ Hình thức trả lơng này có tác dụng khuyến khích nâng cao năngsuất lao động và thờng đợc áp dụng với những nơi sản xuất còn chậm, nhằmtăng sản lợng sản phẩm đó.

Nh vậy hình thức trả lơng theo sản phẩm rất có u điểm, đã đảm bảođợc nguyên tắc phân phối theo lao động, tiền lơng gắn chặt với số lợng,chất lợng lao động Vì vậy đã kích thích ngời lao động quan tâm đến kếtquả lao động của mình, thúc đẩy tăng năng suất lao động, tăng sản phẩmcho xã hội Hình thức tiền lơng sản phẩm đang đợc áp dụng rông rãi, songđối với trờng hợp trả lơng theo sản phẩm tập thể (sản phẩm, công việc donhóm, tổ lao động cùng tạo ra ) thì cần vận dụng cách tính chia lơng phùhợp đó là chia theo thời gian làm việc và cấp bậc kỹ thuật kết hợp bìnhđiểm hoặc xếp loại A,B,C, Trong các ngành thơng nghiệp, dịch vụ có thểchia lơng theo khoán tỷ lệ doanh thu bán hàng, hình thức này sẽ tạo chocông nhân viên năng động tìm nguồn hàng nhạy bén với thị trờng.

* Nhợc điểm:

Xây dựng định mức tiên tiến hiện thực là rất khó khăn, khó xác địnhđơn giá chính xác, khối lợng tính toán lớn rất phức tạp.

- Khi áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm cần chú ý các điềukiện sau:

+ Xây dựng đợc một hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật, phản ánhchính xác đúng đắn kết quả lao động.

+ Cải tiến các mặt hoạt động của doanh nghiệp, giảm dần và loại hẳnsố lao động dôi thừa, phân rõ chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận,nghiệm thu chính xác kết quả lao động.

+ Bảo đảm các yếu tố vật chất lao động, cải thiện điều kiện làm việc.+ Xây dựng và kiện toàn một số chế độ thể lệ cần thiết khác.

1.2.2 Các thủ tục chứng từ thanh toán lơng.

Để thanh toán lơng theo thời gian kế toán cần có chứng từ ban đầulàm cơ sở cho việc trả lơng Đó là bảng chấm công, dùng để theo dõi ngàycông đi làm thực tế, công phí sản xuất nh: ốm đau, thai sản, nghỉ phép Bảng chấm công này do cán bộ phụ trách hoặc tổ trởng ghi theo quy địnhchấm công, cuối tháng căn cứ vào thời gian làm việc thực tế quy ra công vànhững ngày nghỉ đợc hởng lơng theo chế độ quy định để trả lơng.

- Thời gian làm thêm giờ, phụ cấp ca đêm, ghi vào bảng thanh toánthêm giờ và phụ cấp ca đêm để thanh toán.

- Chứng từ thanh toán lơng sản phẩm là bảng kê khối lợng sản phẩmhoặc công việc hoàn thành, doanh số bán hàng, bảng này phải đợc ghi chitiết theo từng đối tợng tính trả lơng theo sản phẩm có xác nhận của ngờikiểm tra Kế toán lập bảng thanh toán lơng theo từng tổ, nhóm, sau đó kếtoán lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng cho toàn Công ty và làm thủ tụcrút tiền gửi Ngân hàng về quỹ tiền mặt để trả lơng cho công nhân viên chức.Việc thanh toán lơng đợc thực hiện hàng tháng và thờng đợc chiathành hai kỳ sau :

+ Kỳ I : Tạm ứng lơng.

+ Kỳ II: Thanh toán phần còn lại, sau khi đã khấu trừ các khoản phảitrừ vào lơng của ngời lao động là những khoản theo chế độ cho phép hoặcnhững khoản nợ đã đợc cơ quan pháp lý quyết định cho khấu hao vào lơngnh: Tiền nhà, tiền điện nớc, tiền bồi thờng tiền lơng phải phát đến tận taycông nhân viên chức hoặc đại diện tập thể lĩnh lơng cho cả tập thể.

1.2.3 Quỹ tiền lơng.

Quỹ tiền lơng của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền lơng tính theo sốcông nhân viên của doanh nghiệp, do doanh nghiệp quản lý và chi trả lơng

- Quỹ tiền lơng bao gồm:+ Tiền lơng tính theo thời gian.+ Tiền lơng tính theo sản phẩm + Tiền lơng công nhật công khoán

+ Tiền lơng trả cho ngời lao động tạo ra sản phẩm trong phạm vi vàchế độ quy định.

+ Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian ngừng sản xuất donguyên nhân khách quan.

+ Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian điều động đi côngtác xa, làm nghĩa vụ trong phạm vi chế độ quy định

+ Tiền lơng phải trả cho ngời lao động trong thời gian nghỉ phép, đihọc theo chế độ quy định.

+ Phụ cấp làm đêm, thêm giờ, thêm ca.+ Phụ cấp dạy nghề.

+ Phụ cấp khu vực, thâm niên ngành nghề.+ Phụ cấp trách nhiệm.

- Ngoài ra quỹ tiền lơng đợc tính cả các khoản tiền chi trợ cấp bảohiểm xã hội cho công nhân viên chức trong thời gian ốm đau, thai sản và tainạn lao động

- Khi hạch toán tiền lơng công nhân viên chia làm hai loại :

+ Tiền lơng chính trả cho công nhân viên theo nhiệm vụ chính là tiềnlơng trả theo cấp bậc, các khoản phụ cấp trả kèm với tiền lơng (đồng).

+ Tiền lơng phụ trả cho công nhân viên trong thời gian không làmnhiệm vụ chính, nhng vẫn đợc hởng lơng theo chế độ quy định: Tiền lơngnghỉ phép, tiền lơng trong thời gian ngừng việc do nguyên nhân kháchquan.

- Việc phân chia quỹ tiền lơng thành lơng chính, lơng phụ có ý nghĩarất quan trọng trong kế toán tiền lơng và phân tích khoản mục chi phí tiền l-ơng trong GTSP Tiền lơng chính của công nhân sản xuất đợc thanh toántrực tiếp vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm, có quan hệ trực tiếp vớikhối lợng sản phẩm sản xuất và năng suất lao động.

Tiền lơng phụ cấp của công nhân sản xuất đợc hạch toán và phân bổgián tiếp vào chi phí sản xuất các loại sản phẩm có liên quan, không cóquan hệ trực tiếp với từng loại sản phẩm mà liên quan đến nhiều loại sảnphẩm không gắn với năng suất lao động.

- Phân chia quỹ tiền lơng nh trên có ý nghĩa trong việc hạch toán tậphợp chi phí sản xuất, chi phí lu thông Trên cơ sở đó xác địng và tính chínhxác chi phí tiền lơng trong giá thành sản phẩm và trong chi phí lu thông.

+ Mô hình xác định quỹ tiền lơng của doanh nghiệp

Cách tính:

Qtl + k = (C+V+m) - [ (C1+C2) +các khoản nộp ]Trong đó: C : Là giá trị t liệu sản xuất

V: là giá trị sức lao động m: giá trị thặng d

C1: là giá trị khấu hao máy moc thiết bị C2: là giá trị nguyên vật liệu

Qtl+k: là quỹ tiền lơng va các quỹ khác+ Doanh nghiệp tự xây dựng đơn giá trình cấp trên duyệt

- Nếu là sản phẩm do Nhà nớc quy định đơn giá thì tiền lơng đợc tínhbằng tiền lơng tuyệt đối trên một đơn vị sản phẩm hoặc tỷ lệ tiền lơng trêntổng doanh thu.

- Nếu sản phẩm do doanh nghiệp tự định giá thì đơn giả tiền lơng ợc tính bằng tỷ lệ tiền lơng trên giá bán 1 đơn vị sản phẩm (sản phẩm ổnđịnh), bằng tỷ lệ tiền lơng trên tổng doanh thu (sản phẩm không ổn định).

l-Mọi thủ pháp tạo nguồn tiền lơng cũ không hợp lý sẽ không htựchiện đợc nh: hởng chênh lệch giá, tính vào giá thành mức khấu hao thấp,giấu tổng thu và tổng chi, tranh thủ các lợi thế so với các doanh nghiệpkhác về kỹ thuật, đầu t u đãi của Nhà nớc, nguồn nguyên liệu tiêu thụ

- Hiện nay doanh nghiệp đã tìm ra các phơng pháp tăng quỹ tiền lơngnh:

+ Mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, tăng số lợng sản phẩm tiêuthụ + Cải tiến cơ cấu sản phẩm, sản xuất những sản phẩm để tiêu thụ cólợi trên thị trờng trong nớc và thế giới Nghiên cứu kỹ các mặt hàng sảnxuất và luôn chú ý cải tiến, thay đổi mẫu mã sản phẩm cho phù hợp với nhucầu thị trờng.

+ Nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ giá thành, đây là nhiệm vụ sốngcòn của doanh nghiệp trong cạnh tranh.

- Khai thác nguồn tiềm năng sẵn có của doanh nghiệp nh tài sản cốđịnh, máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu, lao động, năng lực tổ chức quảnlý, trên cơ sở đó phát triển sản xuất, chuyên môn hoá kết hợp với kinhdoanh tổng hợp tăng nguồn thu nhập cho doanh nghiệp

+ Quản lý tốt lao động, xử lý có hiệu quả số ngời d thừa, giảm biênchế bộ máy hành chính

+ áp dụng kỹ thuật mới, quy trình công nghệ tiên tiến, phân phối hợplý quỹ tiền lơng trong nội bộ, đảm bảo vừa kích thích sản xuất phát triểnvừa thực hiện công khai, công bằng dân chủ trong nội bộ doanh nghiệp.

1.2.4 Kế toán các khoản trích theo lơng (Quỹ BHXH, BHYT vàKPCĐ).

* Quỹ Bảo Hiểm Xã Hội.

Trong các doanh nghiệp ngoài số tiền lơng đợc tính theo số lợng,chất lợng lao động đã hao phí ngời lao động còn đợc quỹ trợ cấp trongnhững trờng hợp bị ốm đau, thai sản

- Theo chế độ nhà nớc quy định, quỹ bảo hiểm xã hội đợc hình thànhbằng cách tính hàng tháng theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng địnhmức phải trả cho công nhân viên chức trong tháng và đợc tính vào chi phíSXKD của doanh nghiệp Nh vậy quỹ BHXH có liên quan và quan hệ mậtthiết với quỹ tiền lơng.

- Chi trợ cấp BHXH trên cơ sở cống hiến của ngời lao động với xãhội (thời gian công tác, cấp bậc lơng) và tình trạng mất sức lao động của họ.Mức chi trợ cấp bảo hiểm xã hội thấp hơn tiền lơng của công nhân viên khihọ đang công tác nhng đủ để đảm bảo mức sinh hoạt tối thiểu.

Theo điều 149 trong Bộ luật lao động quyết định quỹ BHXH đợchình thành từ các nguốn :

+ Ngời sử dụng lao động đóng 15% tổng quỹ tiền lơng của ngời thamgia BHXH trong doanh nghiệp.

* Quỹ bảo hiểm y tế (BHYT).

Quỹ bảo hiểm y tế đợc sử dụng để đài thọ ngời lao động có tham giađóng góp quỹ trong các hoạt động khám, chữa bệnh.

Theo chế độ hiện hành quỹ bảo hiểm y tế đợc hình thành bằng cáchtrích 3% thêm số thu nhập tạm tính của ngời lao động, trong đó ngời sửdụng lao động chịu 2% và tính vào chi phí kinh doanh, ngời lao động trựctiếp nộp 1% (trừ vào thu nhập của ngời lao động) Quỹ bảo hiểm y tế do cơquan bảo hiểm y tế thống nhất quản lý và trợ cấp cho ngời lao động thôngqua mạng lới y tế Vì vậy khi tính đợc mức trích bảo hiểm y tế, các doanhnghiệp phải nộp toàn bộ cho cơ quan bảo hiểm y tế.

* Kinh phí công đoàn (KPCĐ).

Kinh phí công đoàn là quỹ tài trợ cho hoạt động công đoàn ở các cấp.Theo chế độ hiện hành, kinh phí công đoàn đợc trích lập tính vào chi phísản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hàng tháng theo tỷ lệ quy định trêntổng số tiền lơng thực tế phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệptrong tháng.

Ngời sử dụng đóng 2% so với tổng quỹ lơng Quỹ kinh phí công đoànmột phần nộp cho công đoàn cấp trên, một phần để chi tiêu cho hoạt độngcông đoàn tại đơn vị.

Thực chất của hoạt động công đoàn tại đơn vị nhằm bảo vệ quyền lợicủa công nhân và tổ chức các phong trào thi đua hoàn thành và hoàn thànhvợt mức kế hoạch sản xuất Mặt khác qoán triệt chủ trơng chính sách củaĐảng, Hiến pháp, pháp luật Nhà nớc, nhiệm vụ của đơn vị mình.

1.3 Ph ơng pháp hạch toán tiền l ơng và các khoản tríchtheo l ơng tại doanh nghiệp

1.3.1 Chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng.

* Chứng Từ Kế Toán.

Nếu nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong suốt quá trình sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp liên quan tới lao động, tiền lơng và bảo hiểm đềuphải đợc hạch toán đầy đủ, kịp thời, chính xác Theo quy định của Bộ tàichính về chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quyết định số 1141TC/ QĐ/CĐKT ngày

01/11/1995, các chứng từ ban đầu về tiền lơng gồm có :- Bảng chấm công (Mẫu số 01 - LĐLT)

- Bảng thanh toán lơng (Mẫu số 02 - LĐTL) - Phiếu nghỉ hởng BHXH (Mẫu số 03 - LĐTL)

- Phiếu ghi thanh toán bảo hiểm xã hội (Mẫu số 04 - LĐTL)- Bảng thanh toán thởng (Mẫu số 05 - LĐTL)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng mang tính thống nhất trong cácdoanh nghiệp nhà nớc có thể sử dụng thêm các chứng từ mang tính hớngdẫn nh :

- Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành (Mẫu số 06 - LĐTL).- Phiếu làm thêm giờ (Mẫu số 08 - LĐTL).

- Hợp đồng giao khoán (Mẫu số 08 - LĐTL)

- Biên bản điều tra tai nạn lao động (Mẫu số 09 - LĐTL)

- Các phiếu chi, các chứng từ, tài liệu về các khoản khấu trừ, tríchnộp có liên quan.

Những ngời lập chứng từ phải lập đầy đủ, kịp thời theo đúng quyđịnh về biểu mẫu, nội dung và phơng pháp lập, chịu trách nhiệm về việc ghichép, tính chính xác của số liệu các nghiệp vụ kinh tế Mọi chứng từ kếtoán về lao động tiền lơng phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thờigian do kế toán trởng quy định phục vụ cho ghi chép, tổng hợp kịp thời củacác cá nhân, bộ phận có liên quan.

* Tài Khoản Sử Dụng.

Hạch toán tiền lơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí côngđoàn kế toán sử dụng chủ yếu hai tài khoản (TK) là TK 334 “Đòn bẩy kinh tế ”Phải trả chocông nhân viên”, và TK 338 “Đòn bẩy kinh tế ” Phải trả phải nộp khác”.

Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản này nh sau.+ Tài khoản 334 “Đòn bẩy kinh tế ”Phải trả cho công nhân viên”.

TK này đợc dùng để phản ánh các khoản chi phí phải trả, và tình hìnhthanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về tiền

lơng (tiền công), tiền thởng, BHXH và các khoản khác thuộc về thu nhậpcủa công nhân viên.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK334 nh sau.• Bên nợ:

+ Các khoản tiền lơng (tiền công), tiền thởng, BHXH và các khoảnkhác đã trả, đã ứng trớc cho công nhân viên.

+ Các khoản khấu trừ vào tiền lơng (tiền công ) của công nhân viên

• Bên có :

+ Các khoản tiền lơng (tiền công), tiền thởng, BHXH và các khoảnkhác phải trả cho công nhân viên.

• Số d : TK334 có thể có số d bên nợ trong trờng hợp cá biệt.

- D nợ (nếu có): phản ánh các khoản tiền lơng (tiền công), tiền thởng,BHXH đã trả thừa, quá, nộp thừa, vợt chi cha đợc thanh toán và các khoảnkhác phải trả cho công nhân viên.

- D có : phản ánh các khoản tiền lơng (tiền công), tiền thởng, BHXHvà các khoản khác phải trả cho công nhân viên.

- Tài khoản 334 phải hạch toán chi tiết theo hai nội dung đó là thanhtoán tiền lơng và các khoản khác.

- Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan tới quátrình hạch toán tiền lơng nh :

+ Tài khoản 111: Tiền mặt

+ Tài khoản 112: Tiền gửi ngân hàng + Tài khoản 138: Phải thu khác + Tài khoản 335: Chi phí trích trớc

+ Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp + Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung + Tài khoản 641: Chi phí bán hàng

+ Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.2 Hạch toán các khoản trích theo lơng :

Tài khoản sử dụng để hạch toán là TK 338 “Đòn bẩy kinh tế ”Phải trả - phải nộpkhác”.

Tài khoản này phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả,phải nộp khác cho cơ quan pháp luật về lệ phí toà án, tiền nuôi con khi lydị, phải trả về vay mợn tạm thời vật t, tiền vốn

Trong các khoản phải trả, phải nộp khác có các khoản trực tiếp liênquan đến công nhân viên : BHXH, BHYT, KPCĐ đợc thể hiện trên các tàikhoản cấp hai của TK 338 “Đòn bẩy kinh tế ”Phải trả - phải nộp khác”, khi hạch toán kếtoán phải sử dụng các tài khoản cấp hai này, đó là các tài khoản sau :

+ Tài khoản 3382: Kinh phí công đoàn.+ Tài khoản 3383: Bảo hiểm xã hội.+ Tài khoản 3384: Bảo hiểm y tế.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK338 nh sau.

• Bên nợ: Phản ánh việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo % quy địnhtính vào chi phí SXKD và trừ vào tiền lơng của công nhân viên.

+ Các khoản đã trả đã nộp khác.+ Xử lý giá trị tài sản thừa.

+ Thuế phải nộp tính trên doanh thu nhận trớc.

• Bên có: tình hình chi tiêu kinh phí công đoàn, tính trả BHXH,BHYT,

KPCĐ

+ Giá trị tài sản thừa chờ xử lý.

+ Số đã nộp, số đã trả lớn hơn số phải nộp ,cha trả đợc hoàn lại.+ Các khoản phải trả, phải nộp hay thu hộ.

• Số d:

+ D nợ (nếu có): số trả thừa, nộp thừa, vợt chi cha đợc thanh toán.+ D có : số tiền còn phải trả, phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xửlý

Sơ đồ 1 : Sơ đồ hạch toán các khoản trích theo lơng

TK334 TK3382,3383,3384TK622,627,641,642,241

Quỹ BHXH trả trực Trích BHXH, BHYT, KPCĐ

BHYT trừ vào lơng của CNV

Nộp BHXH,BHYT,KPCĐ hoặc chi BHXH,BHYT, KPCĐ tại Doanh nghiệp

KPCĐ chi vợt đợc cấp bù

1.3.3 Quản lý tiền lơng và các khoản trích theo lơng :

Có thể nói quản lý tiền lơng và các khoản trích theo lơng(BHXH,BHYT,KPCĐ) là một nội dung quan trọng trong công tác quản lýsản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, nó là nhân tố giúp cho Doanhnghiệp hoàn thành và hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất của mình Tổchức tốt công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng giúp chocông tác quản lý lao động của Doanh nghiệp đi vào nề nếp, thúc đẩy ngờilao động chấp hành tốt kỷ luật lao động và hiệu suất công tác Đồng thờicũng tạo cho các cơ sở tính lơng theo đúng nguyên tắc phân phối lao động.Ngoài ra công tác này đợc tổ chức tốt sẽ giúp cho Doanh nghiệp quản lý tốtquỹ tiền lơng, đảm bảo việc trả lơng và trợ cấp BHXH đúng nguyên tắc,đúng chế độ, kích thích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao,khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, đồng thời cũng tạo cơ sở choviệc phân bổ chi phí nhân công vào giá thành sản phẩm đợc chính xác.

Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng là một trong nhữngkhoản chi phí chủ yếu của Doanh nghiệp, nó liên quan đến CPSXKD, giáthành sản phẩm dịch vụ Mặt khác còn là sự xem xét quan trọng khi đánhgiá hàng tồn kho (sản phẩm dở dang) có đúng và hợp lý không Việc tính

toán phân bổ, chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng không đúng đắnsẽ dẫn đến sai sót trọng yếu về kết quả kinh doanh trong thời kỳ của Doạnhnghiệp Chính vì vậy mà công tác kế toán quản lý tiền lơng và các khoảntrích theo lơng rất cần thiết, giúp cho Doanh nghiệp tránh đợc tình trạnglãng phí vì tính kém hiệu quả trong việc sử dụng lao đọng hoặc bị ăn cắpthông qua sự gian lận tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

Công tác kế toán quản lý tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợcthực hiện tốt Doanh nghiệp sẽ luôn đạt đợc những mục tiêu sau :

+ Tính hiện thực : không có danh sách “Đòn bẩy kinh tế ” ma ” hoặc danh sách khống.+ Tính trọn vẹn : tính đủ lơng phát sinh trong kỳ

+ Tính phân loại : phân đúng loại nhân viên chức, chi phí và thu nhập+ Tính chính xác máy móc : tính chính xác mức lơng cá biệt và mứclơng công dồn.

+ Việc định giá : Đn giá lơng đúng cấp bậc, hợp đồng hoặc mức lơngkhoán.

+ Xác minh quyền và trách nhiệm : lơng để trả, nhân viên đã tuyển,phản ánh đúng quyền của đơn vị, lơng và khoản thù lao phải trả phản ánhđúng nghĩa vụ của đơn vị.

1.3.4 Kế toán tổng hợp phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT,KPCĐ.

Hàng tháng kế toán tiền lơng tiến hành tổng hợp tiền lơng phải trảtrong tháng theo từng đối tợng sử dụng và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐtheo quy định bằng việc lập “Đòn bẩy kinh tế ”Bảng phân bổ tiền lơng và tính BHXH”.

Biểu 01: Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH

Ghi có TK

Đối tợng sử dụng

TK334 Phải trả cho CNVTK338 Phải trả phải nộp khác TK335

TK334KPCĐBHXH BHYT

CP phảitrả

1 TK622 - CP NCTT- Phân xởng:

2 TK627-CPSX chung- Phân xởng:

Cộng

Việc lập bảng phân bổ tiền lơng và trích, BHXH, BHYT, KPCĐ là rấtquan trọng và cần thiết, nó là cơ sở để kế toán tập hợp chi phí và tính giáthành sản phẩm cho các đối tợng có liên quan.

1.4 Hệ thống sổ kế toán tổng hợp hạch toán tiền l ơngvà các khoản trích theo l ơng áp dụng trong doanh nghiệp

Tuỳ theo từng điều kiện sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trìnhđộ nghiệp vụ của cán bộ kế toán cũng nh trang thiết bị,máy tính mà cácdoanh nghiệp có thể lựa chọn hình thức sổ kế toán thích hợp Hiện nay cóbốn hình thức sổ kế toán nh sau.

1.4.1 Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung.

Hình thức này gồm các sổ kế toán sau:

+ Sổ Nhật ký chung: là sổ định khoản và quản lý số phát sinh.+ Sổ cái tài khoản.

+ Các sổ thẻ kế toán chi tiết: Sổ vật t, sổ tiền lơng và bảo hiểm,sổ TSCĐ, sổ chi phí sản xuất kinh doanh, sổ sản phẩm hàng hoá, sổ doanhthu Hàng ngày căn cứ chứng từ gốc và bảng tổng hợp, chứng từ gốc đểghi sổ Nhật Ký Chung, sau đó ghi vào Sổ Cái các tài khoản liên quan củacác nghiệp vụ đố.

Ưu điểm: Dễ ghi chép đơn giản, thuận lợi trong áp dụng máy vi tính tínhtoán Thờng áp dụng ở các doanh nghiệp có bộ máy kế toán đợc cơ giớihoá.

+ Sổ cái các tài khoản.+ Sổ chi tiết liên quan.

Ưu điểm: Cung cấp thông tin kịp thời, thuận tiện cho việc phân côngcông tác.

+ Sổ kế toán chi tiết các loại.

Ưu điểm: Dễ ghi chép, đối chiếu, kiểm tra số liệu.Nh

ợc điểm : - Khó phân công lao độnghay áp dụng phơng tiện kỹthuật tính toán

- Việc ghi chép sẽ cồng kềnh, phức tạp khi có nhiều nghiệp vụ phátsinh.

- Chỉ phù hợp với Doanh nghiệp có quy mô nhỏ, sử dụng ít tài khoảnvà phat sinh ít nghiệp vụ kinh tế.

1.4.4 Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ.

Căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bản tổng hợp chứng từ gốc cùng loạihoặc cùng nội dung kinh tế lập ra Chứng từ ghi sổ trớc khi vào sổ kế toántổng hợp.

Hình thức này gồm các loại sổ kế toán sau:+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

+ Sổ cái các tài khoản tổng hợp.+ Sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, đối chiếu thuận lợi chophân công lao động và cơ giới hoá công tác kế toán.

ợc điểm : Ghi chép còn trùng lặp, đối chiếu, kiểm tra chậm.

phần II

Thực trạng hạch toán tiền lơng và

bảo hiểm xã hội tai công ty cổ phần chơng dơng.2.1. Tổng quan về nghiệp .

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.

2.2 Thực trạng hạch toán tiền l ơng và các khoản tríchtheo l ơng tại công ty cổ phần ch ơng d ơng.

2.2.1 Phân loại lao động và hạch toán lao động tại công ty.

Trong các doanh nghiệp công nhân viên gồm nhiều loại, thực hiệnnhững nhiệm vụ và hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Để hoànthành tốt nhiệm vụ của doanh nghiệp cần phải tổ chức lao động trong doanhnghiệp, đảm bảo số lợng lao động, cơ cấu ngành nghề, cấp bâc kỹ thuật vàphân bổ lao động trong từng lĩnh vực hoạt động một cách phù hợp, cân đốivới nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Mặt khác cần phải tổchức kế toán tiền lơng đảm bảo tính và trả lơng chính xác, đúng chính sách,chế độ, phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội đúng đối tợng.

Do vậy việc phân loại lao động trong doanh nghiệp sẽ giúp cho côngtác tổ chức lao động và tổ chức kế toán tiền lơng trong doanh nghiệp thựchiện đợc chức năng, nhiệm vụ của mình.

Công nhân viên trong Công ty là số lao động trong danh sách dodoanh nghiệp trực tiếp quản lý và trả lơng Tuỳ theo từng loại hình sản xuấtkinh doanh cán bộ công nhân viên đợc chia thành hai loại chính theo tínhchất của công việc.

+ Công nhân viên sản xuất kinh doanh cơ bản.+ Công nhân viên thuộc các hoạt động khác.

- Công nhân viên sản xuất kinh doanh cơ bản bao gồm toàn bộ số laođộng trực tiếp hoặc gián tiếp tham gia vào quá trình hoạt động sản xuấtkinh doanh chính Loại này chia làm 5 loại nhỏ:

+ Công nhân sản xuất + Công nhân học nghề.+ Nhân viên kỹ thuật.

+ Nhân viên quản lý kinh tế.+ Nhân viên quản lý hành chính.+ Công nhân viên

- Công nhân viên thuộc các hoạt động khác.

+ Số lao động hoạt động trong các lĩnh vực khác ngoài hoạt động sảnxuất kinh doanh cơ bản của doanh nghiệp nh : cán bộ công nhân viênchuyên làm các công tác Đảng, đoàn thể (Công đoàn thanh niên ).

Nói tóm lại công nhân viên trong công ty gồm nhiều loại khác nhauvề trình độ, bậc thợ, làm việc ở các bộ phận khác nhau, thực hiện các nhiệmvụ cụ thể khác nhau Do đó cần phải phân loại lao động để sử dụng số lợnglao động hợp lý, có cơ sở hạch toán tiền lơng chính xác.

- Quỹ lơng từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ.- Quỹ tiền lơng dự phòng từ năm trớc chuyển sang.

* Sử dụng quỹ tiền lơng để đảm bảo quỹ tiền lơng không vợt chi sovới quỹ tiền lơng doanh nghiệp có, dồn chi quỹ tiền lơng vào các thángcuối năm hoặc để dự phòng quỹ tiền lơng quá lớn cho năm sau, có thể quyđịnh phân chia tổng quỹ tiền lơng cho các quỹ sau.

- Qũy tiền lơng : Trả trực tiếp cho ngời lao động theo lơng sản phẩm,lơng thời gian (ít nhất là bằng 76%).

- Quỹ khen thởng : Từ quỹ lơng đối với ngời lao động có năng suất,thành tích trong công tác (Tối đa không quá 10% tổng quỹ lơng).

- Quỹ dự phòng cho năm sau: (Tối đa không quá 12% tổng quỹ ơng).

l-Quỹ tiền lơng của Công ty cổ phần Chơng Dơng là tổng quỹ tiền lơngđợc tính theo số cán bộ công nhân viên của Công ty mà Công ty quản lý vàchi trả lơng.

- Ngoài ra còn các khoản chi trợ cấp BHXH cho công nhân viêntrong thời gian ốm đau, thai sản, tai nạn lao động.

Về phơng diện hạch toán Công ty chia tiền lơng làm hai loại là tiền ơng chính và tiền lơng phụ Việc phân chia này giúp cho việc hạch toán tậphợp chi phí chính xác, từ đó phân tích tiền lơng trong giá thành sản phẩm

l-* Quy chế chi trả lơng trong Công ty:

Những nội dung chủ yếu để xây dựng quy trả lơng trong doanhnghiệp Nhà nớc kèm theo công văn số 4320/LĐTBXH - tiền lơng ngày29/12/1998 của Bộ lao động - TBXH) Trong phần này quy định những nộidung thống nhất, có tính nguyên tắc cụ thể.

Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức lao độngdoanh nghiệp quy định chế độ trả lơng cụ htể gắn với kết quả cuối cùng củatừng ngời lao động từng bộ phận nh sau:

+ Đối với lao động trả lơng theo thời gian (viên chức quản lý, chuyênmôn nghiệp vụ, thừa hành phục vụ và các đối tợng khác mà không thể trả l-ơng theo sản phẩm )

+ Đối với lao động trả lơng theo sản phẩm

* Nói chung quy chế trả lơng tại Công ty nh sau :

- Lãnh đạo tổ chức thực hiện hoàn thành kế hoạch sản xuất.

- Bố trí sắp xếp cán bộ công nhân viên phù hợp theo tiêu chuẩn vànhu cầu thực tế đặt ra.

- Việc phân phối tiền lơng tại công ty là căn cứ các mức bậc lơng cơbản đã đợc ký kết giữa ngời lao động với Công ty và số ngày làm việc thựctế Ngoài việc chi trả lơng cho ngời lao động theo mức lơng cơ bản Công tycòn thanh toán theo cán bộ công nhân viên và ngời lao động theo các khoảnsau đây:

+ Chi tiền nghỉ phép cho cán bộ công nhân viên trong Công ty Lơng cơ bản

Tiền phép = x Ngày phép nghỉ thực tế Ngày công quy định

2.2.3 Về BHXH, BHYT, KPCĐ ở Công ty.

Theo nghị định tại điều 36 - chơng II của điều lệ Bảo hiểm xã hội banhành theo Nghị định số 12/ CP ngày 26/1/1995 của Chính phủ về việc tríchlập quỹ BHXH.

- Theo nghị định này Công ty trích lập các khoản theo lơng sau:- BHXH =15% tổng quỹ lơng phần này trích vào chi phí, GTSP- BHYT = 2% tổng quỹ lơng

Công ty trực tiếp mua của CNV:

- BHXH = 5% Theo tiền lơng cơ bản của cán bộ công nhân viênchức.

- BHYT =1%

b) Chế độ trợ cấp BHXH tại công ty cổ phần Chơng Dơng

Mức BHXH ốm, đau Lơng cơ bản số ngày đợc = x 75% x nghỉ thởngCNV đợc hởng bệnh 26 ngày BHXH

Hoặc :

Mức BHXH sẩy thai Lơng cơ bản số ngày đợc = x 100% x nghỉ thởngCNV đợc hởng đẻ 26 ngày BHXH

c) Kinh phí công đoàn.

Cũng đợc hình thành do việc trích lập, tính vào CPSXKD của doanhnghiệp hàng tháng theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng thực tế phải trảcho công nhân viên của doanh nghiệp trong tháng, KPCĐ do doanh nghiệptrích lập cũng đợc phân cấp quản lý và chi tiêu theo chế độ quy định: mộtphần nộp cho cơ quan công đoàn cấp trên và một phần để chi tiêu cho hoạtđộng công đoàn tại doanh nghiệp

d) Bảo hiểm y tế.

Phân theo chế độ quy định doanh nghiệp phải gánh chịu sẽ đợc tínhvào CPSXKD của doanh nghiệp hàng tháng theo tỷ lệ quy định trên tổng sốtiền lơng thực tế phải trả cho công nhân viên trong tháng Phần BHYT ngờilao động phải gánh chịu thông thờng trừ vào tiền lơng CNV BHYT đợc nộplên cơ quan quản lý chuyên môn để phục vụ bảo vệ và chăm sóc sức khoẻcủa CNV nh khám chữa bệnh.

2.3 Hạch toán phân bổ tiền l ơng, trích BHXH, BHYT, kinh phícông đoàn tại công ty cổ phần Ch ơng D ơng.

2.3.1 Chứng từ sử dụng :

- Bảng thanh toán lơng của CBCNV.

- Bảng phân bổ số 1, “Đòn bẩy kinh tế ” Bảng thanh toán lơng, trích BHXH, BHYT ”.- Bảng chấm công lao động

- Sổ theo dõi BHXH

+ Trình tự luân chuyển chứng từ :

Khi có bảng chấm công các bảng thanh toán, bảng phân phối của cácbộ phận, các tổ chức chuyển cho phòng kế toán tài vụ làm căn cứ kiểm tralơng, bộ phận tiền lơng làm căn cứ các chứng từ nhận đợc và lập bảng thanhtoán tổng hợp trong tháng trình Giám đốc xét duyệt và ký, sau đó kế toánviết chứng từ chi lơng.

2.3.2 Tài khoản sử dụng :

- Tài khoản 334 : Phải trả CNV

- Tài khoản 338 : Phải trả phải nộp khác- Tài khoản 3383 : BHXH

- Tài khoản 3384 : BHYT

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác nh :- Tài khoản 141 : Tạm ứng

- Tài khoản 622 : Chi phí nhân công trực tiếp- Tài khoản 627 : Chi phí sản xuất chung- Tài khoản 641 : Chi phí bán hàng- Tài khoản 642 : Chi phí QLDN- Tài khoản 335 : Chi phí phải trả

Hàng tháng kế toán tiến hành tổng hợp tiền lơng phải trả trong thángtheo từng đối tợng sử dụng và tính các khoản BHXH, BHYT theo quy địnhcủa công ty và lập bảng phân bổ số 1 “Đòn bẩy kinh tế ” Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH ”.

2.4 Tổ chức hạch toán lao động, tính l ơng và trợ cấp BHXH phải trả Tại công TY.

2.4.1 Hạch toán tiền lơng tại công ty cổ phần Chơng Dơng.

Nghị định 06/ chính phủ ngày 21/1/1997, chính phủ ra quyết địnhnâng mức lơng tối thiểu 120.000 đ/1tháng lên 144.000 đ/1 tháng cho cácđối tợng hởng lơng và tăng mức trợ cấp 20% đối với đối tợng hởng trợ cấphàng tháng theo chế độ Bảo hiểm xã hội

Công ty cổ phần Chơng Dơng dựa trên quyết định này, đã thực hiện 2hình thức lơng chính đó là hình thức lơng theo thời gian và hình thức lơngtheo sản phẩm Hai hình thức này cùng có u điểm là đơn giản, dễ theo dõivà tạo cho CBCNV gắn bó và làm việc với tinh thần trách nhiệm cao Việc

hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng theo nghị định 06/CP sẽ ợc nghiên cứu sau đây:

đ-2.4.1.1 Hình thức tiền lơng thời gian

Là hình thức tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và thang ơng của ngời lao động thờng áp dụng cho những lao động làm công tác lãnhđạo, văn phòng nh ban giám đốc, tổ chức hành chính, quản trị, tổ chức laođộng, thống kê, tài vụ Hình thức này chính là hình thức trả lơng choCNV làm việc ở các bộ phận gián tiếp sản xuất.

l-Cách tính :

Tiền lơng thời gian phải trả = thời gian làm việc x đơn giá thời gian.Mức lơng tháng Mức lơng

theo cấp bậc tối thiểu

Trớc khi đi vào bảng thanh toán lơng thời gian kế toán lơng căn cứvào bảng chấm công này để thấy đợc thời gian làm việc thực tế quy ra côngvà những ngày nghie đợc hởng lơng theo chế độ quy định để tính lơng phảitrả.

Không nhiệm vụ sản xuất P Nghỉ việc có lơng R

Đối tợng tính lơng theo sản phẩm có xác nhận của ngời kiểm tranghiệm thu.

Trên cơ sở bảng chấm công và bảng kê khối lợng công việc hoànthành, kế toán lập bảng thanh toán lơng từng phân xởng, nhà máy, phòngban Từ đó lập bảng thanh toán lơng của toàn doanh nghiệp và làm thủ tụcrút tiền gửi ngân hàng về quỹ tiền lơng.

Nguyên tắc của việc trừ lơng là tiến hành trừ dần, tránh trừ hết vàomột lần (nếu khoản khấu trừ lớn), để ít gây biến động đến đời sống của ngờilao động.

Tiền lơng phải đợc phát đến tận tay ngời lao động hoặc do đại diệntập thể lĩnh cho cả tập thể Việc phát lơng do thủ quỹ đảm nhận, ngời nhậnlơng ký vào bảng thanh toán lơng.

2.4.1 2 Hình thức tiền lơng sản phẩm

Là hình thức tiền lơng tính theo khối lợng (số lợng) sản phẩm côngviệc đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lợng, thờng áp dụng cho nhữnglao động trực tiếp sản xuất sản phẩm nh nhà máy, xí nghiệp, phân xởng.

+ Cách tính : T

Tsp = x q V

Trong đó : Tsp là tiền lơng sản phẩm T là lơng chính của CBCNVV là số ngày đi làm

q là ngày phép nghỉ thực tế

2.4.2 Tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất :

Dựa trên định mức lao động và công việc mà phòng tổ chức hànhchính giao xuống cho phân xởng, nhân viên thống kê sẽ tiến hành giao việccho từng tổ Kết quả lao động là số sản phẩm hoàn thành đúng quy cách,cho phép tỷ lệ hỏng là 2%, nếu vợt quá sẽ trừ vào lơng công nhân Nhânviên thống kê phân xởng sẽ căn cứ vào định mức, sản phẩm hoàn thànhđúng quy cách trong tháng để tính cho từng bớc công nghệ Nh vậy ở côngty nhân viên thống kê tiến hành tính toán lơng phải trả cho từng công nhântrong tháng Phòng kế toán kiểm tra chỉ kiểm tra, tổng hợp số liệu cần thiết

về tiền lơng công nhân sản xuất từ dới phân xởng đa lên Cụ thể :

+ Hàng ngày nhân viên thống kê giao dịch mức công việc xuống từngtổ Vì sản xuất theo dây truyền nên tuỳ theo đặc điểm công đoạn mà cócông đoạn tính đợc sản phẩm của từng ngời, nhng có công đoạn không tínhđợc sản phẩm của từng ngời.Vì thế tổ trởng phải theo dõi, ghi chép số lợngsản phẩm của từng công nhân Đối với tổ không tính đợc sản phẩm của từngngời thì căn cứ là số ngày công và hệ số của từng ngời, do trong tổ bình bầutheo năng lực của từng ngời, cuối tháng gửi lên cho nhân viên thống kêphân xởng.

+ Căn cứ vào sản lợng thực tế đúng quy cách và các bảng sản lợng,bảng hệ số của các tổ gửi lên, nhân viên thống kê phân xởng tính lơng chotừng công nhân

Biểu 2 : Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành

Phân xởng mộc I tháng 10/2001

Tên, nhãnhiệusản phẩm

Số lợng thực nhậpĐơngiá

Thành tiềnLoại I

Ví dụ : Tính lơng tháng 10/2001 cho phân xởng mộc nh sau :

Trong dây truyền sản xuất gồm : gỗ các loại đa vào lò Sấy  Xẻthành phôi  Bào thấm  soi rãnh ria  đóng gói  Nhập kho thànhphẩm Nh vậy nhân viên thống kê căn cứ vào số sản phẩm loại I của mỗingời và đơn giá công đoạn này, tính lơng cho từng công nhân Trong côngđoạn trên thì công đoạn Sấy và Xẻ là không thể tính đợc sản phẩm của từngngời nên phải tính theo cách thức căn cứ vào sổ sản phẩm xuất ra là sổ giaoca giữa hai ca trởng trong dây chuyền sản xuất, có xác nhận của KCS Cuốitháng, tổ trởng, (ca trởng) tổng hợp số liệu, nhân viên phân xởng đối chiếu