Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Cty Kiểm toán và Dịch vụ tin học thực hiện

Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Cty Kiểm toán và Dịch vụ tin học thực hiện

Chuyên đề thực tập Lời nói đầu Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hớng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trờng Kiểm toán độc lập công cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trờng Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị đợc kiểm toán Báo cáo tài gơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối đợc phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện báo cáo tài nói chung kiểm toán viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu trình bán hàng thu tiền phận có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu báo cáo tài chính, quan hệ mật thiết với báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thức đợc điều thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học, em đà chọn đề tài: "Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học thực Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý luận kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán Công ty, từ rút học kinh nghiệm đa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty thực Nội dung chuyên đề phần mở đầu kết luận gồm có phần chơng sau: Chơng I Cơ sở lý luận kiểm toán kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Chơng II Thực công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học thực Chơng III Bài học kinh nghiệm việc đánh giá thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học thực Tuy nhiên, kiểm toán lĩnh vực mẻ ë ViƯt Nam c¶ vỊ lý ln lÉn thùc tÕ hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Chơng I Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán báo cáo tài 1.1 Nội dung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền 1.1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất, trình sản xuất kinh doanh biểu doanh nghiệp tồn hoạt động Quá trình bao gồm công việc nối tiếp liên tục, lặp lặp lại tạo thành chu kỳ sản xuất Ngời ta nhìn nhận trình theo nhiều góc độ khác Theo cách nhìn nhận nhà quản lý góc độ tài chính, trình bao gồm chuỗi nghiệp vụ Các thông tin chu trình đợc thu thập, xử lý loại sổ sách giấy tờ (đặc biệt sổ sách kế toán) Thực chất việc bán hàng thu tiền trình sản xuất kinh doanh việc thực giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ có từ giai đoạn sản xuất trớc Để thực giá trị sản phẩm, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hóa, sản phẩm, đợc khách hàng chấp nhận trả tiền chấp nhận toán Chu trình nói chung đợc bắt đầu đơn đặt hàng khách hàng chấm dứt chuyển đổi hàng hóa hay dịch vụ thành khoản thu tiền mặt khoản phải thu Công tác tiêu thụ đợc nhu cầu loại sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp từ phía khách hàng Tùy theo trờng hợp cụ thể mà công tác tiêu thụ đợc thực theo phơng thức khác sau đây: phơng thức tiêu thụ trực tiếp, phơng thức chuyển giao hàng hóa theo hợp đồng, phơng thức tiêu thụ qua đại lý (ký gửi), phơng thức bán hàng trả góp Nh phơng thức tiêu thụ phong phú đa dạng, phụ thuộc trờng hợp cụ thể Mặc dù việc tiêu thụ thành phẩm thiết đợc gắn với việc toán ngời mua, doanh nghiệp thu Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập nhận đầy đủ tiền hàng việc tiêu thụ đợc coi kết thúc đợc ghi nhận đầy đủ sỉ s¸ch kÕ to¸n ViƯc to¸n cđa ngêi mua đợc thực theo nhiều phơng thức khác nh: - Thanh toán trực tiếp tiền mặt - Thanh toán phơng thức chuyển khoản qua ngân hàng với điều kiện ngời mua chấp nhận toán Qua việc trình bày số phơng thức bán hàng vµ thu tiỊn chđ u cđa doanh nghiƯp cho thÊy trình tiêu thụ gồm hai phần việc nghiệp vụ bán hàng việc toán với khách hàng Cụ thể doanh nghiệp, phần việc đợc biểu thành công đoạn cụ thể sau: + Xét xử lý yêu cầu mua hàng + Phê chuẩn phơng thức bán hàng bán chịu + Chuyển giao hàng hóa + Gửi hóa đơn cho khách ghi sổ + Ghi sổ khoản thu đợc tiền mặt + Xử lý ghi sổ doanh thu hàng hoá bị trả lại khoản giảm giá, chiết khấu + Xóa sổ khoản không thu hồi đợc + Dự phòng nợ phải thu khó đòi Với chức trên, phận doanh nghiệp phải đảm nhận phần Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, ngời quản lí doanh nghiệp nắm bắt đợc thông tin nghiệp vụ bán hàng xác nh thực tế đà phát sinh Mặt khác để đảm bảo quyền lợi phận chu trình nh dễ dàng quy kết trách nhiệm cho phận có xảy sai sót, gắn với chức giÊy tê, sỉ s¸ch, chøng tõ minh chøng cho viƯc thực chức có thật bao gồm: Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập - Đơn đặt hàng khách - Phiếu tiêu thụ - Chứng từ vận chuyển - Hóa đơn thuế giá trị gia tăng hoá đơn bán hàng - Sổ nhật ký bán hàng - Th báo chuyển tiền - Sổ nhật ký thu tiền - Các mẫu phê chuẩn khoản không thu đợc - Sổ chi tiết khoản phải thu - Báo cáo hàng tháng Trong thực tế, loại chứng từ, sổ sách đợc gắn liền với phận quy trình luân chuyển chúng phận thể nh sau: Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Sơ đồ 1: Quy trình luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng thu tiền Khách hàng Phòng kinh doanh Nhu cầu mua hàng Đơn đặt hàng khách phiếu tiêu thụ Phòng kinh doanh Giám đốc Phê chuẩn ph thức bán chịu, tiêu thụ Phòng kinh doanh Lập hóa đơn thuế giá trị gia tăng Thủ kho Xuất kho Phòng kế toán Lưu trữ bảo quản chứng từ Vận chuyển hàng lập vận đơn Ghi loại sổ lập báo cáo hàng tháng, kỳ 1.1.2 Hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp Trong trình hoạt động kinh doanh mục tiêu doanh nghiệp đợc đặt lên hàng đầu tạo đợc nhiều lợi nhuận, mở rộng sản xuất phát triển doanh nghiệp Muốn nhà quản lý doanh nghiệp phải tự đề cho doanh nghiệp phơng thức quản lý phù hợp Trong môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán giữ vai trò quan träng NhiƯm vơ cđa hƯ thèng nµy lµ cung cÊp thông tin quản lý (bao gồm thông tin kinh tế tài đơn vị kết hoạt động sản xuất kinh doanh khác) thực nhiều mặt hoạt động đơn vị Hệ thống bao gồm: - Hệ thống chứng từ luân chuyển chứng từ: Trong chu trình bán hàng thu tiền, hệ thống thể số lợng loại chứng từ đợc lập cho nghiệp vụ bán hàng thu tiền phát sinh doanh nghiệp nh: hóa đơn thuế giá trị gia tăng, hợp đồng mua bán hàng hóa, vận đơn, đơn đặt hàng, Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập phiếu xuất kho quy trình luân chuyển chứng từ phòng ban, phận doanh nghiệp - Hệ thống sổ kế toán: Hệ thống dùng để ghi nghiệp vụ bán hàng thu tiền nghiệp vụ khác có liên quan, phát sinh niên độ kế toán, mà sở chứng từ đà đợc thiết lập trớc - Hệ thống tài khoản + Tài khoản phải thu khách hàng(131): Ngoài việc thể số d đầu cuối kỳ BCTC, hệ thống sổ sách kế toán diện thông tin chi tiết cho khách hàng + Tài khoản tiền(111,112,113): Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển + Tài khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi(139) + Doanh thu bán hàngvà cung cấp dịch vụ(511) + Các khoản chiết khấu chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại(521,531,532) + Thuế phải nộp nhà nớc (333) Mối liên hệ tài khoản đợc thể qua Sơ đồ quản lý cho phù hợp có hiệu Do tất hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải đợc kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ nhằm cung cấp thông tin trung thực, từ giúp cho nhà quản lý nắm bắt, đa định xử lý kịp thời Vì điều quan trọng đảm bảo thành công cho trình kiểm tra kiểm soát xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động doanh nghiệp Theo định nghĩa liên đoàn kế toán quốc tế hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm vào bốn mục tiêu: - Bảo vệ tài sản đơn vị - Bảo đảm độ tin cậy thông tin - Bảo đảm việc thực quy định pháp lý Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập - Bảo đảm hiệu hoạt động Chu trình bán hàng thu tiền chu trình nghiệp vụ mà thông tin cung cấp từ chu trình đóng vai trò quan trọng toàn hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp Thùc hiƯn viƯc x©y dùng hƯ thèng kiểm soát nội đạt đợc mục tiêu bao hàm phần quan trọng quản lý chu trình bán hàng thu tiền Biểu hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình đợc trình bày theo bốn yếu tố hệ thống kiểm soát nội bộ: Môi trờng kiểm soát: bao gồm nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế xử lý liệu loại hình kiểm soát nội Hai nhóm nhân tố thể bên bên gồm sáu mặt chủ yếu: - Đặc thù quản lý - Cơ cấu tổ chức - Chính sách cán (chính sách nhân sự) - Kế hoạch chiến lợc hoạt động để xem xét doanh nghiệp có định hớng phát triển lâu dài - Uỷ ban kiểm soát gồm ngời máy lÃnh đạo cao doanh nghiệp - Môi trờng bên bao gồm môi trờng pháp lý, đờng lối phát triển đất nớc máy quản lý tầm vĩ mô Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Sơ đồ 2: Trình tự hạch toán kế toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ Tài khoản:TK TK 3387 TK 111, 112 TK 511 (512) TK 521, 531, 532 Chiết khấu,Tiền mặt, Giảm giá, hàng bán bị trả Doanh thu nhận Kết chuyển doanh thu kỳ TK 111, 112, 131 Kết chuyển khoản giảm trừ TK 3331 Giá trị gia tăng phải nộp TK 131 (136) DT ch­a thu tiỊn TK 139 Xãa sỉ nỵ khó đòi Không đòi TK 6426 Trích lập dự phòng Nợ phải thu khó đòi Hệ thống báo cáo kế toán: Hệ thống đợc lập với mục đích thông tin cho quản lý cấp nắm bắt đợc toàn kết chu trình qua niên độ kế toán hay qua thời kỳ định Cụ thể BCTC nộp cho quan thuế, Bộ chủ quản Tổng công ty, Hội đồng quản trị, Đại hội đồng cổ đông Báo cáo bán hàng, tình hình toán nợ khách hàng cung cấp cho Ban quản trị giám đốc đợc biết Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát sách thủ tục với môi trờng kiểm soát hệ thống kế toán mà Ban quản trị thiết lập để đạt đợc mục đích họ Đồng thời thiết kế thủ tục kiểm soát phải đảm bảo ba nguyên tắc sau: - Có phân công phân nhiệm rõ ràng - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Trần Tuấn Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập - Chế độ uỷ quyền p6+hê chuẩn Đó tất nhân tố cần thiết để tạo nên hệ thống kiểm soát nội đầy đủ Hiểu đợc đặc điểm nh biểu hệ thống kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiỊn kh«ng chØ cã Ých cho chđ doanh nghiƯp mà góp phần nâng cao hiệu nh chất lợng kiểm toán chu trình, lý nhận thức đợc tầm quan trọng thông tin trớc vào thực hành kiểm toán chu trình Kiểm toán nội bộ: Kiểm toán nội phận độc lập đợc thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Là nhân tố hệ thống kiểm soát nội cung cấp quan sát, đánh giá thờng xuyên toàn doanh nghiệp, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thông tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp, chất lợng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung quy chế kiểm soát thích hợp hiệu Tuy nhiên, phận kiĨm to¸t néi bé chØ ph¸t huy t¸c dơng nÕu: + VỊ tỉ chøc, bé phËn kiĨm to¸n néi bé phải trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vi hoạt động nó, đồng thời phải đợc giao quyền hạn tơng đối rộng rÃi hoạt động tơng đối độc lập với phòng kế toán phận hoạt động đợc kiểm tra + Về nhân sự, phận kiểm toán nội phải tuyển chọn nhân viên có lực chuyên môn cao đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hành 1.2.1 Các mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Mục đích kiểm toán Báo cáo tài xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin, tính tuân thủ quy tắc Đối với chu trình bán hàng thu tiền sau đà xác định đợc phạm vi kiểm toán (là Trần Tuấn Anh 10 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập 2.3.2.2 Tiến hành thực kiểm toán doanh thu + Chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu Chơng trình kiểm toán kiểm toán viên trợ lý lập vào điều kiện thực tế đơn vị bớc công việc kiểm toán đọc lập giấy tờ làm việc Chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu Tên khách hàng: Công ty WictoVina Niên độ kế toán: 31/12/2002 Tham chiÕu: G Kho¶n mơc: Doanh thu Ngêi thùc hiện: NTT Bớc công việc: Trình tự kiểm toán Ngày thực hiện: 10/4/2002 Bớc 1: Đối chiếu sổ sách Đối chiếu sổ chi tiết doanh thu, bảng tổng hợp chi tiết doanh thu, sổ tài khoản 511, 532 báo cáo kết kinh doanh Bớc 2: Thùc hiƯn thđ tơc ph©n tÝch Ph©n tÝch chi tiÕt doanh thu Bíc KiĨm tra chi tiÕt doanh thu Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng xuất Kiểm toán chi tiết doanh thu bán hàng nớc Bớc Các bút toán điều chỉnh nhận xét + Kiểm tra đối chiếu sổ sách Kiểm toán viên đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu tài liệu nh bảng cân đối kế toán, cá sổ chi tiết bên cạnh kiểm toán viên cộng lại sổ sách xem xét việc chuyển sổ Đối với Công ty WictoVina kiểm toán viên liệt kê doanh thu loại sản phẩm công việc thực nh sau Biểu số 6: Đối chiếu khoản mục doanh thu Trần Tuấn Anh 51 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Sổ năm 2002 Tháng Doanh thu Keo Doanh thu keo Doanh thu keo dán PVA dán Giầy da dán Giầy da Loại A Loại B Tổng cộng Ghi 1.218.600.000 1.237.751.234 125.456.154 3.951.456.156 V 1.234.589.444 154.484.811 123.484.154 456.416.548 V 132.448.646 134.864.811 134.864.848 434.654.564 V 124.592.645 123.156.456 153.484.156 467.488.833 V 134.848.926 1.564.489.445 15.648.489 454.874.897 V 1.218.600.000 1.237.751.234 125.456.154 3.951.456.156 V 1.234.589.444 154.484.811 123.484.154 456.416.548 V 132.448.646 134.864.811 134.864.848 434.654.564 V 124.592.645 123.156.456 153.484.156 467.488.833 V 10 1.218.600.000 1.237.751.234 125.456.154 3.951.456.156 V 11 1.234.589.444 154.484.811 123.484.154 456.416.548 V 12 132.448.646 134.864.811 134.864.848 434.654.564 V Tæng céng 176.456.487.489 13.484.894.881 14.684.848.444 54.154.515.156 V V: khớp với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo tháng Tổng doanh thu cuối năm khớp với báo cáo lỗ lÃi, biên quyế toán thuế, khớp với sôe TK511 bảng tổng hợp chi tiết doanh thu Nhận xét: Doanh thu đợc cộng dồn chuyển sổ xác, hệ thống sổ khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu đợc thuận lợi Sau thực đối chiếu tổng hợp kiểm toán viên có đa nhận xét cụ thể Công ty WictoVina khoản mục doanh thu đợc chuyển sổ Trần Tuấn Anh 52 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập cộng dồn đắn, hệ thống sổ khoa học chi tiết cho đối tợng, loại hàng hoá dịch vụ mà công ty cung cấp + Thực phân tích khoản mục doanh thu Công ty WictoVina Công ty có doanh thu lớn Đây đặc điểm kinh doanh Công ty, Công ty có khoản thu từ bán hàng công ty sản xuất Kiểm tra chi tiết loại doanh thu - Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng nớc: Công ty WictoVina công ty có doanh thu tơng đối lớn, khách hàng đông đảo, khách hàng có số d nợ lớn, bên cạnh khách hàng lớn Công ty có cửa hàng bán lẻ, cửa hàng giới thiệu sản phẩm nghiệp vụ bán hàng diễn thờng xuyên với mật độ tơng đối dầy đặc việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu nhiều thời gian Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết hoá đơn bán hàng đợc nh khối lợng công việc lớn Do đó, kiểm toán viên thực việc kiểm tra chi tiết kiểm toán thông qua chän mÉu, viƯc chän mÉu mµ vÉn mang tÝnh đại diện cao Do bớc kiểm tra khoản mục doanh thu đợc thực sau đà kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu nên kiểm toán viên đà thu thập đợc nhiều chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu khoản doanh thu đà thu tiền nh biên đối chiếu công nợ, th xác nhận có ghi rõ tổng số tiền hàng hoá mà ngời mua đợc hởng, tổng số tiền mà ngời mua đà toán nợ Với khoản doanh thu đà có xác nhận từ bên thứ kiểm toán viên không chọn mẫu để kiểm tra chi tiết mà sử dụng cc xác nhận làm chứng kiểm soát với khoản doanh thu cha có xác nhận cha đợc đối chiếu với hoá đơn, chứng từ kiểm toán viên tiến hàng chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Tiêu thức để kiểm toán viên sử dụng chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn, nghiệp vụ bán hàng đổi hàng trờng hợp xuất sản phẩm làm qùa tặng + Kiểm toán chi tiết khoản doanh thu xuất khẩu: Công ty WictoVina công ty có doanh thu từ thị trờng nớc chiÕm tû träng lín, kho¶n doanh thu xt khÈu chØ chiÕm mét tû träng nhá, viƯc chªnh lƯch nh vËy sản phẩm Công ty đợc xuất thị tròng nớc thông qua cc đại diện Việt Nam Chính điều gây bất ổn cho Công ty Trần Tuấn Anh 53 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập nh Công ty quyền chủ động, quyền nắm bắt trờng nớc chiến lợc Công ty năm tới xuất trực tiếp, tìm kiếm thị trờng nớc mục tiêu hàng đầu chiến lựoc mở rộng rộng thị trờng Công ty Tuy nhiên kiểm toán viên bỏ qua việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu xuất đợc khản mục quan trọng kế toán viên có sai sót việc hạch toán Đối với doanh thu xuất ngoại việc kiĨm tra tÝnh ®ay ®đ, tÝnh ®óng kú, tÝnh chÝnh xác máy móc, việc phân loại trình bày kiểm toán viên đặc biệt ý đến tính có thật cđa doanh thu xt khÈu, nghÜa lµ nghiƯp vơ xt phải đợc minh chứng đầy đủ hợp đồng xuất khẩu, hoá đơn thơng mại, vận đơn tờ khai hải quan Do đặc tính xuất hàng hoá (hoạt động lu thông, phân phối vợt phạm vi quốc gia) nên thời gian chuyển hàng hoá kinh doanh xuất nhập thờng kéo dài, phơng tiện toánn ngoại tệ Vì thế, kiểm toán nghiệp vụ xuất hàng hoá kiểm toán viên trọng đến kiểm tra chi tiết việc điều chỉnh chệnh lậch tỷ giá Công ty WictoVina kỳ sử dụng tỷ giá hạch toán + Công việc mà kiểm toán viên quan tâm liệt kê chi tiết toàn doanh thu xuất loại hàng tháng, kiểm tra đối chiếu số cộng dồn năm với doanh thu xuất ghi báo cáo kết kiĨm tra kinh doanh (xem giÊy lµm viƯc cđa kiĨm toán viên ) Kiểm toán viên nhận thấy tổng doanh thu xuất năm 815 750 000đ khớp với báo cáo kết kinh doanh biên toán thuế + Kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ Sau bớc đối chiếu tổng hợp doanh thu xuất khẩu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ Do Công ty WictoVina có nghiệp vụ xuất phát sinh nên kiểm toán viên kiểm tra toàn hoá đơn chứng từ có liên quan kỳ Kết việc kiểm tra hoá đơn bán hàng xuất năm kiểm toán viên nhận thấy hoá đơn bán hàng đợc tính toán, cộng dồn đứng đắn Trần Tuấn Anh 54 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập +) Kiểm tra chi tiết việc hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá cuối kỳ Kết việc kiểm tra kiểm toán viên nhận xét kỳ doanh nghiệp áp dụng tỷ giá hạch toán quán, nghiệp vụ phát sinh tăng giảm phản ánh TK 007, tính toán cộng sổ xác + Kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu gồ: hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán Những khoản chiếm tỷ lệ nhỏ doanh thu Do đặc điểm sản phẩm Công ty WictoVina sản phẩm keo chất kết dính nên có hạn thời gian sử dụng Ngoài thời gian sử dụng sản phẩm khó tiêu thụ đợc Công ty có đề quy luật chặt chẽ có khách hàng thờng xuyên không hàng tồn không bán đợc Công ty nhận lại Do vào đặc điểm mà kiểm toán viên nhận xét vơi Công ty khoản hàng bán trả lại khoản mục trọng yếu Bên cạnh có khoản giảm giá hàng bán, nhiên nghiệp vụ giảm giá Công ty xảy giá Công ty ổn định qua năm khách hàng mua với số lợng lớn nên việc giảm giá khó thực đợc tất khách hàng, chất lợg sản phẩm Công ty cao, đợc đảm bảo thời gian sử dụng nên trờng hợp sản phẩm bị h hỏng Dới việc kiểm tra chi tiết khoản hàng bán bị trả lại Việc hàng bán bị trả lại điều không mong muốn Công ty, Công ty nhân thức đợc thiệt hại hàng hoá để thời gian sử dụng Công ty không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm để thoả mÃn nhu cầu thị trờng đợt sản xuất Công ty ớc tính dung lợng thị trờng, điều ày làm cho sản phẩm bị d thừa nghiệp vụ hàng bán bị trả lại xảy so với trớc Căn vào kiểm toán viên nhận thấy kiểm tra chi tiết khoản mục hàng bán bị trả lại kiểm toán viên tập hợp hết tài liệu có liên quan đến việc hàng hoá bị trả lại gồm có phiếu nhập kho, đơn xin trả lại hàng, phê chuẩn Giám đốc việc nhận lại hàng sổ chi tiét hàng bán bị trả lại, sổ TK 531 tài liệu có liên quan Sau tổng hợp chi tiết khoản hàng bán bị trả lại kiểm toán viên đối chiếu với phiếu nhập kho giấy tờ khác có liên quan Kết cho thấy khoản giảm trừ doanh thu có thật, số đợc tính toán Trần Tuấn Anh 55 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập ghi sổ phù hợp Hơn kế toán viên hạch toán nghiệp vụ Kết thúc trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm toán viên nêu nhận xét công tác kế toán, quản lý doanh thu khách hàng tên giấy tờ làm việc Biểu số 7: Bớc tổng hợp nhận xét đa bút toán điều chỉnh Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học Tên khách hàng: Công ty WictoVina Niên độ kế toán: 31/12/2002 Tham chiếu: G Khoản mục: Doanh thu Ngêi thùc hiƯn: Ngµy thùc hiƯn: NTT Bíc công việc: Doanh thu 18/04/2002 Bút toán điều chỉnh giảm doanh thu: Nỵ TK 511: 54 000 000 Cã TK 512: 45 000 000 Cã TK 334: 000 000 Lý do: Hạch toán sai số so với hoá đơn Bút toán điểu chỉnh tăng doanh thu Nợ TK 511 (năm 2002): 18 000 000 Có TK 511 (năm 2002): 18 000 000 Lý do: Hạch toán sai niên độ kế toán Nhận xét: Trần Tuấn Anh 56 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Ưu điểm: mở sổ khoa học, đầy đủ theo quy định Bộ tài chính, hàng tháng có đối chiếu kiểm tra sổ chi tiết sổ tổng hợp Hoá đơn, chứng từ lu giữ đầy đủ, khoa học thuận tiện cho công tác kiểm tra kiểm soát Nhợc điểm: - Hợp đồng bị tẩy xoá, sửa chữa nhng công ty không đóng dấu giáp lai vào chỗ sửa chữa - Việc ghi sổ doanh thu cha đợc làm đầy đủ, kịp thời xác 2.3.3 Kết thúc kiểm toán + Kiểm tra giấy tờ làm việc: Kiểm toán viên kiểm tra lại toàn giấy tờ làm việc trớc lập báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán viên khác thực kiểm toán viên lập giấy tờ làm việc Thực chất đay trình kiểm tra chéo kiểm toán viên Trởng phòng kiểm toán xem lại toàn giấy tờ làm việc kiểm toán viên lân cuối, ban giám đốc AISC xem xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên liên quan tới mục tiêu kiểm toán trọng tâm Quá trình soát xét giấy làm việc nhằm đành giá xem: - Tình hình kinh doanh khách hàng có đợc hiểu không - Qúa trình kiểm toán có đợc thực với quy trình kiểm toán AISC phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không - Cuộc kiểm toán có đạt đợc mục tiêu kiểm tra không, giấy tờ làm việc có đựoc lu đầy đủ để làm chứng kiểm toán không Ngoài ra, giấy tờ làm việc để lập báo cáo kiểm toán báo cáo khác kết thúc trình soát xét giấy tờ làm việc, ngời kiểm tra lu kết vào ghi nhớ kế hoạch hoàn thành thông tin sau - Các phát kiểm toán mục tiêu kiểm toán trọng tâm Trần Tuấn Anh 57 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập - Những kiện vấn đề lứon bÊt thêng vỊ kÕ to¸n, kiĨm to¸n - So¸t xÐt chiến lợc kế hoạch kiểm toán kể từ lập tài liệu chiến lợc đến lập ghi nhó kế hoạch + Lập báo cáo kiểm toán th quản lý Kết thúc trình kiểm toán, kiểm toán viên thức tổng hợp chứng kết thu đợc để lập báo cáo kiểm toán Trớc phát hành thức báo cáo kiểm toán, AISC tiến hành lập dự thảo báo cáo gửi cho khách hàng để họ xem xét đa ý kiến Các vấn đề tồn đợc trao đổi xem xét, kiểm tra lại file gửi kiểm toán bời ngời không lập giấy tờ làm việc Các vấn đề tồn khách hàng đợc đa vào lý gửi riêng cho ban quản lý khách hàng để giúp họ hoàn thiên hệ thống kiểm soát nội công tác tài kế toán Đối với Công ty WictoVina sau đánh giá kết kiểm toán có điều chỉnh họ theo yêu cầu KTV, AISC thấy loại trừ trọng yếu việc áp dụng hợp lý nguyên tắc kế toán khong có giớ hạn phạm vi kiểm toán nên đà phát hành báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần Báo cáo kiểm toán đợc ký thứuc sau đơn vị đà lập ký duyệt báo cáo tài Báo cáo kiểm toán 02 ngêi cã tr¸ch nhiƯm cao nhÊt ký Ngêi so¸t (thêng phó tổng giám đốc) KTV Báo cáo kiểm toán đợc lập 06 tiến Việt AISC gửi cho khách hàng 04 1bộ tiÕng Anh cã thĨ cã thªm bé b»ng tiÕng níc công ty liên doanh (nếu có) Trần Tuấn Anh 58 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Biểu số 8: Báo cáo kiểm toán Logo công ty Công ty kiểm toán & dịch vụ tin học Auditing &Imformatic Services Company Office: 142 Ngun ThÞ Minh Khai, Qn 3, TP Hå ChÝ Minh Sè:11/2002/BCKT/AISCHN Tel: (84.8)9305163(10 Lines) Email:aisc@hcm.vnn.vn Fax:(84.8) 9304281 Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2003 Báo cáo kiểm toán Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty Wicto Vina Chúng đà kiểm toán báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2002, Báo cáo kết kinh doanh năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2002 thuyết minh báo cáo tài đợc lập ngày 18 tháng năm 2003 Công ty Wicto Vina tõ trang ®Õn trang 16 kÌm theo ViƯc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc công ty Trách nhiệm đa ý kiến báo cáo kết kiểm toán Cơ sở ý kiến: Chúng đà thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai phạm trọng yếu Chúng đà thực việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phơng pháp kế toán đợc áp dụng, ớc tính xét đoán quan trọng Giám đốc nh cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đà đa sở hợp lý để làm cho ý kiến ý kiến kiểm toán viên: Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài đà phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty Wicto Vina ngày 31/12/2002 kết kinh doanh năm tài kết thúc ngày 31/12/2002, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Giám đốc Đào Tiến Đạt Trần Tuấn Anh 59 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Chơng III Bài học kinh nghiệm việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán dịch vụ tin học thực 3.1 Nhận xét chung häc kinh nghiƯm rót qua thùc tiƠn kiĨm to¸n chu trình bán hàng thu tiền AISC Qua thực tiễn kiểm toán Báo cáo tài công ty Wicto Vina niên độ kế toán 31/12/2002 nh kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh đợc thực thống theo quy trình kiểm toán mà AISC xây dựng + Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, bớc mà AISC yêu cầu Kiểm toán viên thực bao gồm: Tiếp cận khách hàng, xây dựng chiến lợc kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Tiếp cận khách hàng bớc chuẩn bị việc thực tốt từ công tác tiếp cận khách hàng đà làm cho việc xây dựng chiến lợc lập kế hoạch kiểm toán AISC đạt hiệu cao, tạo tảng vững cho thành công kiểm toán Việc tiếp cận khách hàng đợc công ty thực khác tuỳ thuộc vào quan hệ công ty với khách hàng, nh quy mô đặc điểm khách hàng Trong giai đoạn công ty đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội khách hàng, xem xét khả thực kiểm toán khách hàng mới, từ ớc tính giá phí kiểm toán tiến tới kí kết hợp đồng kiểm toán Lập chiến lợc kế hoạch kiểm toán, thận trọng nghề nghiệp bắt buộc Kiểm toán viên thực đầy đủ bớc giai đoạn công việc này, từ lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Do tìm hiểu thông tin chi tiết khách hàng, Kiểm toán viên phải áp dụng triệt để nguyên tắc Ngoài thông tin thu thập đợc cập nhật từ hồ sơ kiểm toán, Kiểm toán viên thu thạp thêm Những thông tin bổ sung từ nhiều nguồn khác tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Trong trình thu thập thông tin Trần Tuấn Anh 60 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập hoạt động sản xuát kinh doanh năm 2002 công ty Wicto Vina dựa sở phân tích tình hình tài đơn vị Đó tình trạng thiếu nguyên liệu để sản xuất từ số lợng hàng hoá không đủ cung cấp cho thị trờng nh tình trạng nhập đờng nớc tăng mạnh làm giảm giá đờng nớc ¶nh hëng tíi doanh thu cịng nh B¸o c¸o kÕt sản xuất kinh doanh đơn vị Các thông tin thu thập đợc bớc xây dựng chiến lợc kiểm toán, Kiểm toán viên AISC bám sát thực tốt quy định Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 310 thu thập thông tin sở tiến hành kiểm toán: để thực kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phải có phải thu thập đầy đủ hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Trong giai đoạn này, Kiểm toán viên tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội tiêu đợc trình bày Báo cáo kết kinh doanh đơn vị thông qua thủ tục kiểm soát Tại công ty Wicto Vina Kiểm toán viên AISC đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị mạnh Trong giai đoạn chủ yếu Kiểm toán viên sử dụng kĩ thuật vấn quan sát Đồng thời Kiểm toán viên thực đánh giá rủi ro kiểm toán Ngoài bớc đợc thực quy trình Kiểm toán viên kết hợp chặt chẽ việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng với việc thực bớc phân tích tổng quát Thông qua việc kết hợp giúp Kiểm toán viên phát đợc khó khăn, thuận lợi hoạt động sản xuất kinh doanh từ phân tích ảnh hởng sai sót tới tiêu Báo cáo kết kinh doanh Trong bớc lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán phần hành tiếp cận với khoản mục cụ thể phân chia nhiệm vụ + Giai đoạn thực kiểm toán Việc thực kiểm toán phụ thuộc vào trình lập kế hoạch, Kiểm toán viên đánh gia khoản mục trọng yếu hay không trọng yếu Chính thế, công việc kiểm tra chi tiết tài khoản, thực thủ tục phân tích đợc Kiểm toán viên áp dụng theo mức độ khác cho loại tài khoản Tại công ty Wicto Vina khoản mục doanh thu, chi phí đợc đánh giá trọng yếu nên Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết Trần Tuấn Anh 61 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập + Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh phần toàn kiểm toán Báo cáo tài Vì kết thúc kiểm toán tiến hành đánh giá Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên tổng hợp kết kiểm toán tài khoản đánh giá mối liên hệ chúng Ví dụ nh khoản doanh thu phải thu Qua kết kiểm toán, với trình độ chuyên môn cao với sáng tạo lòng nhiệt tình đội ngũ nhân viên trẻ nhng có nhiều kinh nghiệm, việc áp dụng phơng pháp kiểm toán tiên tiến đà chứng tỏ u điểm quy trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh nói riêng AISC Những u điểm tạo lợi cho AISC thực công việc kiểm toán đạt hiệu qu¶ cao, tiÕt kiƯm thêi gian, chi phÝ søc lùc Các phơng pháp kiểm toán AISC đợc xây dựng sở nghiện cứu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Từ lợi làm tăng sức cạnh tranh AISC, đồng thời giữ vững củng cố uy tín nghề nghiệp với khách hàng Ngoài lí có nguyên nhân khác bao trùm lên toàn kiểm toán dẫn đến thành công kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh nói riêng Đó là: Sự lÃnh đạo ban giám đốc: Là ngời quản lí có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chuyên môn cao lĩnh vực kiểm toán t vấn giám sát chặt chẽ toàn kiểm toán trình cung cấp dịch vụ kiểm toán Bên cạnh Ban giám đốc AISC tham gia trực tiếp vào giai đoạn lập chiến lợc kiểm toán, nhằm đảm cho kiểm toán thành công theo nh hợp đồng đà kí với khách hàng - Trình độ chuyên môn kinh nghiệm Kiểm toán viên: Đây nhân tố hàng đầu đa đến thành công kiểm toán Do AISC đà không ngừng tuyển dụng, đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ Kiểm toán viên Mọi kiểm toán có tham gia Kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, từ nâng cao hiệu kiểm toán Trần Tuấn Anh 62 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập 3.2 Hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh Công ty Kiểm toán dịch vụ tin học(AISC) - Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học (AISC) Báo cáo kết kinh doanh có ý nghĩa vô quan trọng doanh nghiệp sản xuất Báo cáo kết kinh doanh phản ánh tồn phát triển doanh nghiệp đối tợng quan tâm nhiều ngời Khi Báo cáo kết kinh doanh phản ánh đúng, trung thực, thể xác tình hình tài doanh nghiệp Điều làm cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp có nhìn lạc quan phát triển doanh nghiệp, nhà đầu t yên tâm đầu t, hợp tác với doanh Báo cáo kết kinh doanh thể rõ nét trình sản xuất kinh doanh đơn vị nh tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc Các Kiểm toán viên coi Báo cáo kết kinh doanh có vị trí quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo kết kinh doanh cung cấp tiêu quan trọng nh doanh thu, chi phí, khoản nghĩa vụ ngân sách Nhà nớc Do vậy, yêu cầu đặt kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng kiểm toán Báo cáo tài nói chung phải đợc thực hiệu Kiểm toán không đơn phát sai sót, yếu kém, khuyết điểm đơn vị mà phải từ đề xuất ý kiến giúp doanh nghiệp khắc phục sửa chữa, nêu lên điểm mạnh để doanh nghiệp trì, phát triển Đó mong muốn doanh nghiệp, kiểm toán không đơn thực cách máy móc nghiệp vụ mà ngời bạn đờng phát triển lên doanh nghiệp Tại Việt Nam kiểm toán hoạt động mẻ, trải qua thời gian cha dài nhng hoạt động kiểm toán đà khẳng định đợc vai trò thiếu đợc kinh tế thị trờng cạnh tranh khốc liệt Hoạt động kiểm toán không giúp ích cho doanh nghiệp mà giúp ích nhiều cho trình quản lí vĩ mô Nhà nớc Tuy nhiên trình phát triển ngắn so với bề dầy lịch sử kiểm toán giới nên tránh khỏi hạn chế Trong kiểm toán tránh Trần Tuấn Anh 63 Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập đợc hết rủi ro, cho dù Kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, việc xem xét lại công việc kiểm toán điều cần thiết Hoàn thiện phơng pháp kiểm toán Báo cáo tài nh kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh nhằm đáp ứng đợc đòi hỏi ngày cao từ phía khách hàng Đó điều kiện để AISC không ngừng phát triển lớn mạnh thị trờng cạnh tranh đầy khó khăn nh - Một số phơng hớng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh AISC + Thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội Trong trình lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên phải thực công việc tìm hiểu thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng nh: trình hình thành phát triển, cấu tổ chức, hệ thống kế toán, sản phẩm trình sản xuất kinh doanhtừ làm sở đánh giá rủi ro kiểm soát xác định phơng pháp kiểm toán Qua trình thực tế kiểm toán Công ty Wicto Vina cho thấy thông tin mà Kiểm toán viên thu thập đợc hệ thống kiểm soát nội khách hàng đợc đánh giá hiệu đầy đủ Tuy nhiên, sau bớc tìm hiểu thông tin đà thu thập trình kiểm toán đợc la lại hồ sơ kiểm toán chủ yếu giấy tờ nh: điều lệ hoạt động, cấu máy quản lí.Kiểm toán viên không thực tóm tắt lại thông tin nên gây nhiều khó khăn kiểm toán Kiểm toán viên khác thực Trên sở thông tin thu thập đợc, Kiểm toán viên nên tóm tắt thông tin hệ thống kiểm soát nội khoản mục hay phận Điều không không nhằm mục đích đạt đợc hiểu biết để đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội mà hớng tới việc hình thành ý kiến t vấn cho khách hàng + Đánh giá tính trọng yếu trình kiểm toán Trọng yếu khái niệm quan trọng kiểm toán, phơng pháp tiếp cận kiểm toán dựa tính trọng yếu hoàn toàn khoa học, phù hợp với mục tiêu kiểm toán Thực tế kiểm toán Công ty Wicto Vina cho thấy: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên vào đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán khoản mục năm trớc để Trần Tuấn Anh 64 Kiểm toán 41 Chuyên ®Ị thùc tËp ®¸nh gi¸ tÝnh träng u cđa tõng khoản mục để trọng kiểm tra chi tiết Tính trọng yếu chủ yếu đợc đánh giá dựa vào kinh nghiệm khả phán đoán Kiểm toán viên Do việc đánh giá hoàn toàn mang tính chủ quan cha xác định đợc sai sót phân bổ cho cho khoản mục Việc vận dụng tính trọng yếu Kiểm toán viên đợc thực khâu thực kiểm toán kết thúc kiểm toán, nghĩa phát sai lệch Kiểm toán viên đa bút toán điều chỉnh Qua ®ã tÝnh träng u chđ u ®Ĩ xem xÐt c¸c chênh lệch có ảnh hởng nghiêm trọng đến Báo cáo kết kinh doanh nh đến Bảng cân đối, ý nghĩa việc lựa chọn thủ tục kiểm toán để tìm chênh lệch Phơng pháp tiếp cận kiểm toán hiệu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên đa đợc ớc lợng trọng yếu phân bổ cho khoản mục, tiêu Báo cáo kết kinh doanh Qua việc đánh giá tính trọng yếu hoàn toàn có sở, từ nâng cao hiệu kiểm toán + Chọn mẫu kiểm toán Trên thực tế nghiệp vụ phát sinh liên quan đến số d tài khoản lớn Kiểm toán viên không kiểm tra đợc toàn nghiệp vụ Mặt khác yêu cầu tính thận trọng không cho phép Kiểm toán viên bỏ qua sai phạm trọng yếu nhằm loại trử rủi ro Để đảm bảo hiệu kiểm toán đòi hỏi Kiểm toán viên phải chọn mẫu nghiệp vụ tiến hành kiểm tra chi tiết Tại AISC phơng pháp chọn mẫu chủ dựa vào chủ quan Kiểm toán viên thờng theo nguyên tắc số lớn định khoản bất thờng Phơng pháp chọn mẫu xảy rủi ro sai sót trọng sảy nghiệp vụ có phát sinh không lớn + Việc ghi chép kiểm toán viên Tài liệu Kiểm toán viên cung cấp chứng quan trọng trình kiểm toán để hình thành ý kiến Kiểm toán viên chứng minh kiểm toán diễn theo kế hoạch, chuẩn mực Nắm bắt đợc tầm quan trọng AISC đà xây dựng quy chế riêng cách tổ chức la giữ tài liệu làm việc cách có sở, hệ thống, hợp lí khoa học Việc làm không giúp cho Kiểm toán viên ghi chép, phản ánh dễ dàng mà giúp cho nhóm trởng kiểm toán ban giám đốc dễ dàng việc soát xét toàn kiểm toán Trần Tuấn Anh 65 Kiểm toán 41 ... thành BCTC Xác nhận Ban quản trị chu trình bán hàng thu tiền, chu trình khác Các mục tiêu kiểm toán nói chung chu trình bán hàng thu tiền chu trình khác Các mục tiêu kiểm toán đặc thù chu trình bán. .. Anh Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập Chơng I Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền kiểm toán báo cáo tài 1.1 Nội dung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền 1.1.1 Đặc điểm chu trình. ..Chuyên đề thực tập Chơng II Thực công tác kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Dịch vụ tin học thực Chơng III Bài học kinh nghiệm việc đánh giá thực kiểm