+ Chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu.
Chơng trình kiểm toán do kiểm toán viên hoặc trợ lý lập căn cứ vào điều kiện thực tế tại đơn vị các bớc công việc kiểm toán đọc lập trên giấy tờ làm việc.
Chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu Tên khách hàng: Công ty WictoVina
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Tham chiếu: G
Khoản mục: Doanh thu Ngời thực hiện: NTT
Bớc công việc: Trình tự kiểm toán Ngày thực hiện: 10/4/2002 Bớc 1: Đối chiếu sổ sách.
Đối chiếu giữa sổ chi tiết doanh thu, bảng tổng hợp chi tiết doanh thu, sổ cái các tài khoản 511, 532 và báo cáo kết quả kinh doanh.
Bớc 2: Thực hiện thủ tục phân tích. Phân tích chi tiết doanh thu. Bớc 3. Kiểm tra chi tiết doanh thu
1. Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng xuất khẩu. 2. Kiểm toán chi tiết doanh thu bán hàng trong nớc. Bớc 4. Các bút toán điều chỉnh và nhận xét.
+ Kiểm tra đối chiếu sổ sách.
Kiểm toán viên đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu các tài liệu nh bảng cân đối kế toán, cá sổ chi tiết bên cạnh đó kiểm toán viên cộng lại sổ… sách và xem xét việc chuyển sổ.
Đối với Công ty WictoVina kiểm toán viên liệt kê doanh thu của từng loại sản phẩm công việc thực hiện nh sau.
. Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Sổ năm 2002
Tháng Doanh thu Keo dán PVA
Doanh thu keo dán Giầy da
Loại A
Doanh thu keo dán Giầy da Loại B Tổng cộng Ghi chú 1 1.218.600.000 1.237.751.234 125.456.154 3.951.456.156 V 2 1.234.589.444 154.484.811 123.484.154 456.416.548 V 3 132.448.646 134.864.811 134.864.848 434.654.564 V 4 124.592.645 123.156.456 153.484.156 467.488.833 V 5 134.848.926 1.564.489.445 15.648.489 454.874.897 V 6 1.218.600.000 1.237.751.234 125.456.154 3.951.456.156 V 7 1.234.589.444 154.484.811 123.484.154 456.416.548 V 8 132.448.646 134.864.811 134.864.848 434.654.564 V 9 124.592.645 123.156.456 153.484.156 467.488.833 V 10 1.218.600.000 1.237.751.234 125.456.154 3.951.456.156 V 11 1.234.589.444 154.484.811 123.484.154 456.416.548 V 12 132.448.646 134.864.811 134.864.848 434.654.564 V Tổng cộng 176.456.487.489 13.484.894.881 14.684.848.444 54.154.515.156 V
V: khớp đúng với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo từng tháng. Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo lỗ lãi, biên bản quyế toán thuế, khớp đúng với sôe cái TK511 và bảng tổng hợp chi tiết doanh thu.
Nhận xét: Doanh thu đợc cộng dồn và chuyển sổ chính xác, hệ thống sổ khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu đợc thuận lợi.
Sau khi thực hiện đối chiếu tổng hợp kiểm toán viên có đa ra nhận xét cụ thể đối với Công ty WictoVina khoản mục doanh thu đợc chuyển sổ
và cộng dồn đúng đắn, hệ thống sổ khoa học và khá chi tiết cho từng đối t- ợng, từng loại hàng hoá và dịch vụ mà công ty cung cấp.
+ Thực hiện phân tích khoản mục doanh thu.
Công ty WictoVina là một Công ty có doanh thu lớn. Đây cũng là một đặc điểm kinh doanh của Công ty, Công ty chỉ có khoản thu từ bán hàng do công ty sản xuất. Kiểm tra chi tiết từng loại doanh thu.
- Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng trong nớc: Công ty WictoVina là một công ty có doanh thu tơng đối lớn, khách hàng đông đảo, những khách hàng này có số d nợ lớn, bên cạnh các khách hàng lớn Công ty còn có các cửa hàng bán lẻ, cửa hàng giới thiệu sản phẩm các nghiệp vụ bán hàng… diễn ra thờng xuyên với mật độ tơng đối dầy đặc cho nên việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu mất khá nhiều thời gian. Kiểm toán viên không thể kiểm tra chi tiết từng hoá đơn bán hàng đợc vì nh vậy khối lợng công việc rất là lớn. Do đó, kiểm toán viên thực hiện việc kiểm tra chi tiết kiểm toán thông qua chọn mẫu, việc chọn mẫu mà vẫn mang tính đại diện cao.
Do bớc kiểm tra khoản mục doanh thu đợc thực hiện sau khi đã kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu nên kiểm toán viên đã thu thập đợc khá nhiều bằng chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu và các khoản doanh thu đã thu tiền ngay nh các biên bản đối chiếu công nợ, th xác nhận trong đó có ghi rõ tổng số tiền về hàng hoá mà ngời mua đợc hởng, tổng số tiền mà ngời mua đã thanh toán và còn nợ. Với những khoản doanh thu đã có xác nhận từ bên thứ 3 thì kiểm toán viên không chọn mẫu để kiểm tra chi tiết mà sử dụng luôn cc xác nhận đó làm bằng chứng kiểm soát. với những khoản doanh thu cha có xác nhận hoặc cha đợc đối chiếu với hoá đơn, chứng từ thì kiểm toán viên sẽ tiến hàng chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
Tiêu thức để kiểm toán viên sử dụng chọn mẫu kiểm tra chi tiết là các nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn, nghiệp vụ bán hàng đổi hàng hoặc những trờng hợp xuất sản phẩm làm qùa tặng…
+ Kiểm toán chi tiết khoản doanh thu xuất khẩu: Công ty WictoVina là công ty có doanh thu từ thị trờng trong nớc chiếm tỷ trọng lớn, khoản doanh thu xuất khẩu chỉ chiếm một tỷ trọng nhỏ, việc chênh lệch nh vậy là do sản phẩm của Công ty đợc xuất khẩu ra thị tròng nớc ngoài thông qua cc đại diện ở Việt Nam. Chính điều này cũng gây những bất ổn cho Công ty vì
nh vậy Công ty mất quyền chủ động, quyền nắm bắt thì trờng nớc ngoài… chiến lợc của Công ty trong những năm tới đó là xuất khẩu trực tiếp, tìm kiếm thị trờng nớc ngoài là mục tiêu hàng đầu trong chiến lựoc mở rộng rộng thị trờng của Công ty.
Tuy nhiên kiểm toán viên cũng không thể bỏ qua việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu xuất khẩu đợc vì đây là một khản mục quan trọng vì có thể kế toán viên có những sai sót trong việc hạch toán…
Đối với doanh thu xuất khẩu ngoại việc kiểm tra tính đay đủ, tính đúng kỳ, tính chính xác máy móc, việc phân loại và trình bày kiểm toán viên đặc biệt chú ý đến tính có thật của doanh thu xuất khẩu, nghĩa là nghiệp vụ xuất phải đợc minh chứng đầy đủ bằng các hợp đồng xuất khẩu, hoá đơn th- ơng mại, vận đơn và tờ khai hải quan.
Do đặc tính của xuất khẩu hàng hoá (hoạt động lu thông, phân phối v- ợt ra ngoài phạm vi quốc gia) nên thời gian luôn chuyển hàng hoá trong kinh doanh xuất nhập khẩu thờng kéo dài, phơng tiện thanh toánn bằng ngoại tệ. Vì thế, khi kiểm toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá kiểm toán viên đều rất chú trọng đến kiểm tra chi tiết việc điều chỉnh chệnh lậch tỷ giá do Công ty WictoVina trong kỳ sử dụng tỷ giá hạch toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Công việc đầu tiên mà kiểm toán viên quan tâm đó là liệt kê chi tiết toàn bộ doanh thu xuất khẩu của từng loại hàng trong từng tháng, kiểm tra đối chiếu số cộng dồn của cả năm với doanh thu xuất khẩu ghi trên báo cáo kết quả kiểm tra kinh doanh (xem giấy làm việc của kiểm toán viên ). Kiểm toán viên nhận thấy tổng doanh thu xuất khẩu trong năm là 815. 750. 000đ khớp đúng với báo cáo kết quả kinh doanh và biên bản quyết toán thuế.
+ Kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ. Sau bớc đối chiếu tổng hợp doanh thu xuất khẩu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ. Do Công ty WictoVina có ít các nghiệp vụ xuất khẩu phát sinh nên kiểm toán viên có thể kiểm tra toàn bộ hoá đơn chứng từ có liên quan trong kỳ. Kết quả của việc kiểm tra các hoá đơn bán hàng xuất trong năm kiểm toán viên nhận thấy mọi hoá đơn bán hàng đều đợc tính toán, cộng dồn đứng đắn.
+) Kiểm tra chi tiết việc hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá cuối kỳ. Kết quả của việc kiểm tra kiểm toán viên nhận xét trong kỳ doanh nghiệp áp dụng tỷ giá hạch toán nhất quán, các nghiệp vụ phát sinh tăng và giảm đều phản ánh trên TK 007, tính toán cộng sổ chính xác.
+ Kiểm tra chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu gồ: hàng bán bị trả lại, và các khoản giảm giá hàng bán. Những khoản này chiếm một tỷ lệ rất nhỏ trong doanh thu. Do đặc điểm sản phẩm của Công ty WictoVina là các sản phẩm keo và chất kết dính nên chỉ có hạn về thời gian sử dụng. Ngoài thời gian sử dụng thì các sản phẩm đó khó có thế tiêu thụ đợc do vậy Công ty có đề ra một quy luật chặt chẽ là chỉ có những khách hàng thờng xuyên còn không nếu hàng tồn không bán đợc Công ty sẽ nhận lại. Do căn cứ vào đặc điểm đó mà kiểm toán viên nhận xét rằng vơi Công ty thì khoản hàng bán trả lại là một khoản mục trọng yếu. Bên cạnh đó còn có khoản giảm giá hàng bán, tuy nhiên các nghiệp vụ giảm giá ở Công ty rất ít xảy ra vì giá cả của Công ty ổn định qua các năm khách hàng đều mua với số lợng lớn nên việc giảm giá rất khó thực hiện đợc đối với tất cả các khách hàng, hơn nữa chất lợg sản phẩm của Công ty cao, đợc đảm bảo trong thời gian sử dụng nên không có trờng hợp sản phẩm bị h hỏng. Dới đây là việc kiểm tra chi tiết khoản hàng bán bị trả lại.
Việc hàng bán bị trả lại là điều không mong muốn đối với Công ty, Công ty cũng nhân thức đợc những thiệt hại do hàng hoá để quá thời gian sử dụng cho nên Công ty không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm để thoả mãn nhu cầu thị trờng và cứ mỗi đợt sản xuất Công ty đều ớc tính dung lợng của thị trờng, điều ày làm cho các sản phẩm ít bị d thừa và nghiệp vụ hàng bán bị trả lại cũng ít xảy ra so với trớc kia. Căn cứ vào đó kiểm toán viên nhận thấy khi kiểm tra chi tiết khoản mục hàng bán bị trả lại thì kiểm toán viên sẽ tập hợp hết các tài liệu có liên quan đến việc hàng hoá bị trả lại gồm có phiếu nhập kho, đơn xin trả lại hàng, phê chuẩn của Giám đốc về việc nhận lại hàng sổ chi tiét về hàng bán bị trả lại, sổ cái TK 531 và các tài… liệu có liên quan.
Sau khi tổng hợp chi tiết các khoản hàng bán bị trả lại kiểm toán viên đối chiếu với các phiếu nhập kho và các giấy tờ khác có liên quan. Kết quả cho thấy các khoản giảm trừ doanh thu là có thật, các con số đợc tính toán và
ghi sổ là phù hợp. Hơn nữa kế toán viên cũng hạch toán đúng các nghiệp vụ trên.
Kết thúc quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm toán viên nêu nhận xét về công tác kế toán, quản lý doanh thu của khách hàng tên giấy tờ làm việc.
Biểu số 7: Bớc tổng hợp nhận xét và đa ra các bút toán điều chỉnh
Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học Tên khách hàng: Công ty WictoVina
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Tham chiếu: G
Khoản mục: Doanh thu Ngời thực hiện:
NTT
Bớc công việc: Doanh thu Ngày thực hiện:
18/04/2002
Bút toán điều chỉnh giảm doanh thu: Nợ TK 511: 54. 000. 000 Có TK 512: 45. 000. 000 Có TK 334: 9. 000. 000 Lý do: Hạch toán sai số so với hoá đơn Bút toán điểu chỉnh tăng doanh thu.
Nợ TK 511 (năm 2002): 18. 000. 000 Có TK 511 (năm 2002): 18. 000. 000 Lý do: Hạch toán sai niên độ kế toán.
1. Ưu điểm: mở sổ khoa học, đầy đủ theo đúng quy định của Bộ tài chính, hàng tháng đều có đối chiếu kiểm tra giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Hoá đơn, chứng từ lu giữ đầy đủ, khoa học thuận tiện cho công tác kiểm tra kiểm soát.
2. Nhợc điểm:
- Hợp đồng bị tẩy xoá, sửa chữa nhng công ty không đóng dấu giáp lai vào chỗ sửa chữa.
- Việc ghi sổ doanh thu cha đợc làm đầy đủ, kịp thời chính xác.